合伙企業(yè)賬務處理.doc

合伙企業(yè)會計第一章 合伙企業(yè)會計 (partnership accounting) 一、合伙企業(yè)的性質二、合伙企業(yè)的初始投資和經營三、合伙權益的變動四、合伙企業(yè)解散與清算一、合伙企業(yè)的性質 （一）合伙企業(yè)的特征（二）合伙協議（三）合伙企業(yè)會計的特征（四）合伙企業(yè)的財務報告（一）合伙企業(yè)的特征1、易于設立2、有限經營期3、互為代理4、共同享有合伙企業(yè)資產和盈利5、無合伙企業(yè)所得稅（二）合伙協議合伙協議內容：1、合伙企業(yè)名稱和主要經營場所地點2、合伙目的和合伙經營范圍3、合伙人姓名或者名稱、住所4、合伙人的出資方式、數額和繳付期限5、利潤的分配、虧損分擔方式6、合伙事務的執(zhí)行7、入伙與退伙8、爭議解決辦法9、合伙企業(yè)的解散與清算10、違約責任（三）合伙企業(yè)會計的特征合伙企業(yè)獨特的兩個所有者權益科目：1、合伙人資本：用于核算合伙人投入的資本以及分享的經營積累財產；2、合伙人提款：為“合伙人資本”賬戶的備抵賬戶，用于核算合伙人當期從合伙企業(yè)提取的資產，和從合伙企業(yè)中提出用于個人花費的支出。Ps：若合伙企業(yè)借給合伙人巨額無擔保款，其償還又受到懷疑，則應將此應收款項直接從相應的“合伙人資本”賬戶中抵消。（四）合伙企業(yè)的財務報告合伙企業(yè)財務報告使用對象：1、合伙人：需要根據會計信息來規(guī)劃和控制合伙企業(yè)的資產和經營活動，據此來做出投資決策。除非合伙協議有相反規(guī)定，任一合伙人均可隨時查詢合伙企業(yè)的財務報告；2、債權人：需要閱讀財務報告及時了解合伙企業(yè)償債能力，以做出相應決策；3、稅務機構：需通過財務報告審核合伙企業(yè)的利潤，以便審核并確定每一個合伙人的應納個人所得稅。二、合伙企業(yè)的初始投資和經營（一）合伙企業(yè)的初始投資（二）合伙企業(yè)的增資與減資（三）合伙人提款（四）合伙人借貸（五）合伙人資本變動（六）合伙企業(yè)損益及其分配（一）合伙企業(yè)的初始投資初始投資三種不同會計處理方法：1、投資凈額法(net investment approach)：處理合伙人初始投資時，每一位合伙人的資本賬戶均按其投入合伙企業(yè)的可辨認凈資產的公允價值入賬；（例1-1）2、紅利法(bonus approach)：投入資本的合計數等于每一位合伙人投入企業(yè)的可辨認凈資產公允價值的合計數，但每一位合伙人資本賬戶的入賬金額并不等于其投入企業(yè)可辨認凈資產的公允價值；（p8）3、商譽法(goodwill approach）：合伙企業(yè)賬上不僅需要記錄可辨認的凈資產，而且還需要記錄商譽。（p8）（二）合伙企業(yè)的增資與減資合伙協議中應規(guī)定經營過程中關于增資和減資的處理條款：增資時：借：庫存現金 貸：合伙人資本 減資時：做相反分錄 （三）合伙人提款合伙企業(yè)是以利潤形式支付合伙人報酬，合伙人通?？砂粗芑蛟聫钠髽I(yè)利潤中提取適當金額，具體會計分錄： 借：合伙人提款 貸：庫存現金會計期間結束時，將“合伙人提款”賬戶結轉到“合伙人資本”賬戶。此過渡賬戶的意義在于便于企業(yè)財務人員了解各合伙人在一定期間內的提款情況。（四）合伙人借貸1、合伙人向企業(yè)借款： 借：應收合伙人借款XX 貸：銀行存款：2、合伙人貸款給企業(yè)： 借：庫存現金 貸：應付合伙人貸款XX（五）合伙人資本變動合伙企業(yè)的主要財務報表：利潤表、資產負債表、合伙人資本變動表和現金流量表。其中合伙人資本變動表為合伙企業(yè)特有。合伙人資本變動表：反映企業(yè)利潤分配前后資本變動情況，比較期初資本余額與投入資本凈額，便于合伙人制定投資或減資政策。合伙人資本變動表（1） 借：本年利潤：65500 貸：合伙人資本王某 39300 合伙人資本李某 26200（2） 借：合伙人資本王某 6000 合伙人資本 李某 9000 貸：合伙人提款王某6000 合伙人提款李某 9000（六）合伙企業(yè)損益及其分配1、合伙人的工資津貼、利息津貼為合伙企業(yè)損益分配項目，而不是企業(yè)費用。2、合伙企業(yè)利潤分配、虧損分擔原則：（1）有協議約定的，按約定辦理；（2）沒協議約定的，由合伙人協商決定；（3）協商不成的，按實繳出資比例分配、分擔；（4）無法確定出資比例的，由合伙人平均分配、分擔；3、加權平均資本余額比例分配法（例1-8）加權平均資本余額比例分配法計算公式：金額月份投資額=實際投資額*該投資額的流通月數年加權平均資本余額=金額月份投資額/12三、合伙權益的變動（一）轉讓合伙權（二）新合伙人入伙（三）合伙人退伙與去世（一）轉讓合伙權當某一合伙人將其合伙權轉讓給第三者時，被轉讓人取得轉讓人在合伙企業(yè)中享有的權利，包括對未來凈利潤的分配權、清算時對合伙企業(yè)資產的要求權等。會計賬務處理： 借：合伙人資本轉讓人 貸：合伙人資本被轉讓人（二）新合伙人入伙新合伙人入伙形式： 1、第三者直接向現任合伙人購買權益入伙；（例1-9、P32 習題1） 2、第三者直接向合伙企業(yè)投資入伙。(例1-10、1-11、1-12）根據原合伙企業(yè)資產是否應重估，產生商譽法（重估）、紅利法（不重估）兩種會計處理方法。P32 習題1商譽=（80000/50%）（80000+40000) = 40000 損益按6：4分配，C入伙前： 借：商譽 40000 貸：合伙人資本A 24000 合伙人資本B 16000經以上處理，A資本余額104000，B為56000，再編制C入伙后的分錄： 借：合伙人資本A 64000 合伙人資本B 16000 貸：合伙人資本C 80000 紅利法與商譽法會計處理1、紅利法（不重估）：若新合伙協議未規(guī)定轉讓后資本余額比例： 借：合伙人資本王某 25000 合伙人資本李某 25000 貸：合伙人資本趙某 50000若約定王、李、趙資本余額分別為25%、25%、50%： 借：合伙人資本王某 30000 合伙人資本李某 20000 貸：合伙人資本趙某 500002、商譽法（需重估）：若新合伙協議未規(guī)定轉讓后資本余額比例： 會計分錄同紅利法若約定王、李、趙資本余額分別為25%、25%、50%：借：商譽 10000 貸：合伙人資本王某 5000 合伙人資本趙某 5000借：合伙人資本王某 30000 合伙人資本李某 20000 貸：合伙人資本趙某 50000直接向合伙企業(yè)投資入伙1、取得資本權益的賬面價值=投入資產價值（1-10）2、取得資本權益的賬面價值投入資產價值例1-12：紅利法：借：庫存現金 24000 合伙人資本王某 5000 合伙人資本李某 5000 貸：合伙人資本趙某 34000 商譽法： 借：庫存現金 24000 商譽 15000 貸：合伙人資本趙某 39000重點提示：1、新合伙人得到資本權益的賬面價值投資金額時,新合伙企業(yè)的總價值以原合伙企業(yè)的資本額來確定，如例1-12。（三）合伙人退伙與去世1、超額付款給退伙人（例1-13、P32習題2） 原因：（1）某些合伙企業(yè)資產價值被低估，或未能在賬面上反映； （2）退伙人具有特殊才能和聲望，為企業(yè)贏得較好信譽； （3）其他合伙人急于讓某退伙人離開企業(yè)。2、付款額低于資本余額（例1-13） 原因：（1）某些合伙企業(yè)資產價值被高估； （2）退伙人急于推出企業(yè)而情愿付出一定的代價。3、合伙人去世 P32習題2商譽法：1、部分資產確認重估：即只重估B所享有份額借：商譽 2 借：合伙人資本B 12 貸：合伙人資本B 2 貸： 庫存現金 122、全部資產確認重估：借：商譽 6 借：合伙人資產B 12 貸：合伙人資本A 3 貸：庫存現金 12 B 2 C 1紅利法：借：合伙人資本A 1.5 B 10 C 0.5 貸：庫存現金 12四、合伙企業(yè)解散與清算（一）清算程序（二）安全清償（三）現金分配計劃（一）清算程序1、一般合伙清算涉及將非現金資產轉換為現金、確認損益及清算期間的清算費用、清償債務、最后按合伙人資本賬戶余額將現金分配給各合伙人四項工作。2、上述清算過程的三個假設：（1）合伙企業(yè)具有償債能力；（2）合伙人對合伙企業(yè)凈資產均具有權益，即無合伙人貸款余額；（3）已將所有資產轉換為現金，可直接將現金分配給合伙人。3、清算過程中的會計處理：（1）簡單合伙企業(yè)清算（例1-14）（2）合伙人資本余額為借方余額（例1-15）例1-14清償順序：1、清償債務：400002、清償王某貸款：100003、按資本賬戶余額分配給王某：8900 按資本賬戶余額分配給李某：28100 分配總額：87000會計分錄：1、借：庫存現金 25000 合伙人資本王 3500 合伙人資本李 1500 貸：存貨 300002、借：庫存現金 30000 合伙人資本王 7000 合伙人資本李 3000 貸：固定資產（凈） 400003、借：庫存現金 22000 合伙人資本王 5600 合伙人資本李 2400 貸：應收賬款（凈） 300004、借： 應付賬款 40000 貸：庫存現金 400005、借：應付合伙人貸款王 10000 貸：庫存現金 100006、借：合伙人資本王 8900 合伙人資本李 28100 貸：庫存現金 37000合伙人資本余額為借方余額1、清算過程中，當合伙人資本賬戶成為借方余額時，表明該合伙人對資本賬戶為貸方余額的合伙人欠有一筆負債，他們應拿出個人財產償還對合伙企業(yè)的負債；若無個人資產，損失將按相應損益比例分配給其他合伙人。2、當合伙人資本賬戶為借方余額的合伙人對合伙企業(yè)有一筆貸款時，該貸款應與資本賬戶的借方余額相抵消，直至該資本賬戶的借方余額為0。（二）安全清償1、基本思路：企業(yè)清算過程中，當所有債務清償以后，所有非現金資產全部變現之前，將企業(yè)已有的一些現金在確保不至于超額的前提下，安全地分配給各合伙人。2、前提假設： （1）所有合伙人本身無償債能力； （2）所有非現金資產均有可能損失； （3）分配之后德資金足夠支付剩余清算費用、未記錄負債及一般或有事項。3、安全清償表的編制（三）現金分配計劃1、基本思路：在現金逐次分配的過程中，根據各合伙人可負擔資產變現損失能力的強弱為序，安排現金分配順序，即負擔損失能力強的合伙人先于弱的合伙人分配現金。2、基本程序： （1）計算各合伙人可負擔資產變現損失的