合伙企業(yè)賬務(wù)處理.doc

合伙企業(yè)會(huì)計(jì)第一章 合伙企業(yè)會(huì)計(jì) (partnership accounting) 一、合伙企業(yè)的性質(zhì)二、合伙企業(yè)的初始投資和經(jīng)營(yíng)三、合伙權(quán)益的變動(dòng)四、合伙企業(yè)解散與清算一、合伙企業(yè)的性質(zhì) （一）合伙企業(yè)的特征（二）合伙協(xié)議（三）合伙企業(yè)會(huì)計(jì)的特征（四）合伙企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告（一）合伙企業(yè)的特征1、易于設(shè)立2、有限經(jīng)營(yíng)期3、互為代理4、共同享有合伙企業(yè)資產(chǎn)和盈利5、無(wú)合伙企業(yè)所得稅（二）合伙協(xié)議合伙協(xié)議內(nèi)容：1、合伙企業(yè)名稱(chēng)和主要經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所地點(diǎn)2、合伙目的和合伙經(jīng)營(yíng)范圍3、合伙人姓名或者名稱(chēng)、住所4、合伙人的出資方式、數(shù)額和繳付期限5、利潤(rùn)的分配、虧損分擔(dān)方式6、合伙事務(wù)的執(zhí)行7、入伙與退伙8、爭(zhēng)議解決辦法9、合伙企業(yè)的解散與清算10、違約責(zé)任（三）合伙企業(yè)會(huì)計(jì)的特征合伙企業(yè)獨(dú)特的兩個(gè)所有者權(quán)益科目：1、合伙人資本：用于核算合伙人投入的資本以及分享的經(jīng)營(yíng)積累財(cái)產(chǎn)；2、合伙人提款：為“合伙人資本”賬戶(hù)的備抵賬戶(hù)，用于核算合伙人當(dāng)期從合伙企業(yè)提取的資產(chǎn)，和從合伙企業(yè)中提出用于個(gè)人花費(fèi)的支出。Ps：若合伙企業(yè)借給合伙人巨額無(wú)擔(dān)保款，其償還又受到懷疑，則應(yīng)將此應(yīng)收款項(xiàng)直接從相應(yīng)的“合伙人資本”賬戶(hù)中抵消。（四）合伙企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告合伙企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告使用對(duì)象：1、合伙人：需要根據(jù)會(huì)計(jì)信息來(lái)規(guī)劃和控制合伙企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，據(jù)此來(lái)做出投資決策。除非合伙協(xié)議有相反規(guī)定，任一合伙人均可隨時(shí)查詢(xún)合伙企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告；2、債權(quán)人：需要閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)了解合伙企業(yè)償債能力，以做出相應(yīng)決策；3、稅務(wù)機(jī)構(gòu)：需通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告審核合伙企業(yè)的利潤(rùn)，以便審核并確定每一個(gè)合伙人的應(yīng)納個(gè)人所得稅。二、合伙企業(yè)的初始投資和經(jīng)營(yíng)（一）合伙企業(yè)的初始投資（二）合伙企業(yè)的增資與減資（三）合伙人提款（四）合伙人借貸（五）合伙人資本變動(dòng)（六）合伙企業(yè)損益及其分配（一）合伙企業(yè)的初始投資初始投資三種不同會(huì)計(jì)處理方法：1、投資凈額法(net investment approach)：處理合伙人初始投資時(shí)，每一位合伙人的資本賬戶(hù)均按其投入合伙企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬；（例1-1）2、紅利法(bonus approach)：投入資本的合計(jì)數(shù)等于每一位合伙人投入企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的合計(jì)數(shù)，但每一位合伙人資本賬戶(hù)的入賬金額并不等于其投入企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值；（p8）3、商譽(yù)法(goodwill approach）：合伙企業(yè)賬上不僅需要記錄可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)，而且還需要記錄商譽(yù)。（p8）（二）合伙企業(yè)的增資與減資合伙協(xié)議中應(yīng)規(guī)定經(jīng)營(yíng)過(guò)程中關(guān)于增資和減資的處理?xiàng)l款：增資時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：合伙人資本 減資時(shí)：做相反分錄 （三）合伙人提款合伙企業(yè)是以利潤(rùn)形式支付合伙人報(bào)酬，合伙人通常可按周或月從企業(yè)利潤(rùn)中提取適當(dāng)金額，具體會(huì)計(jì)分錄： 借：合伙人提款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)，將“合伙人提款”賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)到“合伙人資本”賬戶(hù)。此過(guò)渡賬戶(hù)的意義在于便于企業(yè)財(cái)務(wù)人員了解各合伙人在一定期間內(nèi)的提款情況。（四）合伙人借貸1、合伙人向企業(yè)借款： 借：應(yīng)收合伙人借款XX 貸：銀行存款：2、合伙人貸款給企業(yè)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：應(yīng)付合伙人貸款XX（五）合伙人資本變動(dòng)合伙企業(yè)的主要財(cái)務(wù)報(bào)表：利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、合伙人資本變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表。其中合伙人資本變動(dòng)表為合伙企業(yè)特有。合伙人資本變動(dòng)表：反映企業(yè)利潤(rùn)分配前后資本變動(dòng)情況，比較期初資本余額與投入資本凈額，便于合伙人制定投資或減資政策。合伙人資本變動(dòng)表（1） 借：本年利潤(rùn)：65500 貸：合伙人資本王某 39300 合伙人資本李某 26200（2） 借：合伙人資本王某 6000 合伙人資本 李某 9000 貸：合伙人提款王某6000 合伙人提款李某 9000（六）合伙企業(yè)損益及其分配1、合伙人的工資津貼、利息津貼為合伙企業(yè)損益分配項(xiàng)目，而不是企業(yè)費(fèi)用。2、合伙企業(yè)利潤(rùn)分配、虧損分擔(dān)原則：（1）有協(xié)議約定的，按約定辦理；（2）沒(méi)協(xié)議約定的，由合伙人協(xié)商決定；（3）協(xié)商不成的，按實(shí)繳出資比例分配、分擔(dān)；（4）無(wú)法確定出資比例的，由合伙人平均分配、分擔(dān)；3、加權(quán)平均資本余額比例分配法（例1-8）加權(quán)平均資本余額比例分配法計(jì)算公式：金額月份投資額=實(shí)際投資額*該投資額的流通月數(shù)年加權(quán)平均資本余額=金額月份投資額/12三、合伙權(quán)益的變動(dòng)（一）轉(zhuǎn)讓合伙權(quán)（二）新合伙人入伙（三）合伙人退伙與去世（一）轉(zhuǎn)讓合伙權(quán)當(dāng)某一合伙人將其合伙權(quán)轉(zhuǎn)讓給第三者時(shí)，被轉(zhuǎn)讓人取得轉(zhuǎn)讓人在合伙企業(yè)中享有的權(quán)利，包括對(duì)未來(lái)凈利潤(rùn)的分配權(quán)、清算時(shí)對(duì)合伙企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)等。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理： 借：合伙人資本轉(zhuǎn)讓人 貸：合伙人資本被轉(zhuǎn)讓人（二）新合伙人入伙新合伙人入伙形式： 1、第三者直接向現(xiàn)任合伙人購(gòu)買(mǎi)權(quán)益入伙；（例1-9、P32 習(xí)題1） 2、第三者直接向合伙企業(yè)投資入伙。(例1-10、1-11、1-12）根據(jù)原合伙企業(yè)資產(chǎn)是否應(yīng)重估，產(chǎn)生商譽(yù)法（重估）、紅利法（不重估）兩種會(huì)計(jì)處理方法。P32 習(xí)題1商譽(yù)=（80000/50%）（80000+40000) = 40000 損益按6：4分配，C入伙前： 借：商譽(yù) 40000 貸：合伙人資本A 24000 合伙人資本B 16000經(jīng)以上處理，A資本余額104000，B為56000，再編制C入伙后的分錄： 借：合伙人資本A 64000 合伙人資本B 16000 貸：合伙人資本C 80000 紅利法與商譽(yù)法會(huì)計(jì)處理1、紅利法（不重估）：若新合伙協(xié)議未規(guī)定轉(zhuǎn)讓后資本余額比例： 借：合伙人資本王某 25000 合伙人資本李某 25000 貸：合伙人資本趙某 50000若約定王、李、趙資本余額分別為25%、25%、50%： 借：合伙人資本王某 30000 合伙人資本李某 20000 貸：合伙人資本趙某 500002、商譽(yù)法（需重估）：若新合伙協(xié)議未規(guī)定轉(zhuǎn)讓后資本余額比例： 會(huì)計(jì)分錄同紅利法若約定王、李、趙資本余額分別為25%、25%、50%：借：商譽(yù) 10000 貸：合伙人資本王某 5000 合伙人資本趙某 5000借：合伙人資本王某 30000 合伙人資本李某 20000 貸：合伙人資本趙某 50000直接向合伙企業(yè)投資入伙1、取得資本權(quán)益的賬面價(jià)值=投入資產(chǎn)價(jià)值（1-10）2、取得資本權(quán)益的賬面價(jià)值投入資產(chǎn)價(jià)值例1-12：紅利法：借：庫(kù)存現(xiàn)金 24000 合伙人資本王某 5000 合伙人資本李某 5000 貸：合伙人資本趙某 34000 商譽(yù)法： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 24000 商譽(yù) 15000 貸：合伙人資本趙某 39000重點(diǎn)提示：1、新合伙人得到資本權(quán)益的賬面價(jià)值投資金額時(shí),新合伙企業(yè)的總價(jià)值以原合伙企業(yè)的資本額來(lái)確定，如例1-12。（三）合伙人退伙與去世1、超額付款給退伙人（例1-13、P32習(xí)題2） 原因：（1）某些合伙企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值被低估，或未能在賬面上反映； （2）退伙人具有特殊才能和聲望，為企業(yè)贏得較好信譽(yù)； （3）其他合伙人急于讓某退伙人離開(kāi)企業(yè)。2、付款額低于資本余額（例1-13） 原因：（1）某些合伙企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值被高估； （2）退伙人急于推出企業(yè)而情愿付出一定的代價(jià)。3、合伙人去世 P32習(xí)題2商譽(yù)法：1、部分資產(chǎn)確認(rèn)重估：即只重估B所享有份額借：商譽(yù) 2 借：合伙人資本B 12 貸：合伙人資本B 2 貸： 庫(kù)存現(xiàn)金 122、全部資產(chǎn)確認(rèn)重估：借：商譽(yù) 6 借：合伙人資產(chǎn)B 12 貸：合伙人資本A 3 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 12 B 2 C 1紅利法：借：合伙人資本A 1.5 B 10 C 0.5 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 12四、合伙企業(yè)解散與清算（一）清算程序（二）安全清償（三）現(xiàn)金分配計(jì)劃（一）清算程序1、一般合伙清算涉及將非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金、確認(rèn)損益及清算期間的清算費(fèi)用、清償債務(wù)、最后按合伙人資本賬戶(hù)余額將現(xiàn)金分配給各合伙人四項(xiàng)工作。2、上述清算過(guò)程的三個(gè)假設(shè)：（1）合伙企業(yè)具有償債能力；（2）合伙人對(duì)合伙企業(yè)凈資產(chǎn)均具有權(quán)益，即無(wú)合伙人貸款余額；（3）已將所有資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，可直接將現(xiàn)金分配給合伙人。3、清算過(guò)程中的會(huì)計(jì)處理：（1）簡(jiǎn)單合伙企業(yè)清算（例1-14）（2）合伙人資本余額為借方余額（例1-15）例1-14清償順序：1、清償債務(wù)：400002、清償王某貸款：100003、按資本賬戶(hù)余額分配給王某：8900 按資本賬戶(hù)余額分配給李某：28100 分配總額：87000會(huì)計(jì)分錄：1、借：庫(kù)存現(xiàn)金 25000 合伙人資本王 3500 合伙人資本李 1500 貸：存貨 300002、借：庫(kù)存現(xiàn)金 30000 合伙人資本王 7000 合伙人資本李 3000 貸：固定資產(chǎn)（凈） 400003、借：庫(kù)存現(xiàn)金 22000 合伙人資本王 5600 合伙人資本李 2400 貸：應(yīng)收賬款（凈） 300004、借： 應(yīng)付賬款 40000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 400005、借：應(yīng)付合伙人貸款王 10000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 100006、借：合伙人資本王 8900 合伙人資本李 28100 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 37000合伙人資本余額為借方余額1、清算過(guò)程中，當(dāng)合伙人資本賬戶(hù)成為借方余額時(shí)，表明該合伙人對(duì)資本賬戶(hù)為貸方余額的合伙人欠有一筆負(fù)債，他們應(yīng)拿出個(gè)人財(cái)產(chǎn)償還對(duì)合伙企業(yè)的負(fù)債；若無(wú)個(gè)人資產(chǎn)，損失將按相應(yīng)損益比例分配給其他合伙人。2、當(dāng)合伙人資本賬戶(hù)為借方余額的合伙人對(duì)合伙企業(yè)有一筆貸款時(shí)，該貸款應(yīng)與資本賬戶(hù)的借方余額相抵消，直至該資本賬戶(hù)的借方余額為0。（二）安全清償1、基本思路：企業(yè)清算過(guò)程中，當(dāng)所有債務(wù)清償以后，所有非現(xiàn)金資產(chǎn)全部變現(xiàn)之前，將企業(yè)已有的一些現(xiàn)金在確保不至于超額的前提下，安全地分配給各合伙人。2、前提假設(shè)： （1）所有合伙人本身無(wú)償債能力； （2）所有非現(xiàn)金資產(chǎn)均有可能損失； （3）分配之后德資金足夠支付剩余清算費(fèi)用、未記錄負(fù)債及一般或有事項(xiàng)。3、安全清償表的編制（三）現(xiàn)金分配計(jì)劃1、基本思路：在現(xiàn)金逐次分配的過(guò)程中，根據(jù)各合伙人可負(fù)擔(dān)資產(chǎn)變現(xiàn)損失能力的強(qiáng)弱為序，安排現(xiàn)金分配順序，即負(fù)擔(dān)損失能力強(qiáng)的合伙人先于弱的合伙人分配現(xiàn)金。2、基本程序： （1）計(jì)算各合伙人可負(fù)擔(dān)資產(chǎn)變現(xiàn)損失的