江蘇省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及對(duì)策研究.doc

本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 題目 江蘇省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及對(duì)策研究 學(xué) 院 管理學(xué)院 年 級(jí) 08級(jí) 專(zhuān) 業(yè) 財(cái)務(wù)管理 班 級(jí) 08財(cái)務(wù)1班 學(xué) 號(hào) 020408117 學(xué)生姓名 湯智弘 指導(dǎo)教師 吳敏艷 職 稱(chēng) 副高 論文提交日期 2012年5月9日 常熟理工學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)誠(chéng)信承諾書(shū)本人鄭重聲明： 所呈交的本科畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)，是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，獨(dú)立進(jìn)行研究工作所取得的成果。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文不含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫(xiě)過(guò)的作品成果。對(duì)本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。本人完全意識(shí)到本聲明的法律結(jié)果由本人承擔(dān)。本人簽名： 日期： 常熟理工學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)使用授權(quán)說(shuō)明本人完全了解常熟理工學(xué)院有關(guān)收集、保留和使用畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)的規(guī)定，即：本科生在校期間進(jìn)行畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)工作的知識(shí)產(chǎn)權(quán)單位屬常熟理工學(xué)院。學(xué)校有權(quán)保留并向國(guó)家有關(guān)部門(mén)或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)被查閱和借閱；學(xué)?？梢詫厴I(yè)設(shè)計(jì)(論文)的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存、匯編畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文），并且本人電子文檔和紙質(zhì)論文的內(nèi)容相一致。保密的畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)在解密后遵守此規(guī)定。本人簽名： 日期： 導(dǎo)師簽名： 日期： 江蘇省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及對(duì)策研究摘 要隨著社會(huì)發(fā)展,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)行業(yè)已成為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要組成部分。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在維持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,促進(jìn)市場(chǎng)健康有序發(fā)展中發(fā)揮了不可替代的作用。但在整體行業(yè)迅猛發(fā)展的同時(shí)，也產(chǎn)生了諸多問(wèn)題。本文從行業(yè)監(jiān)管機(jī)制、小規(guī)模事務(wù)所之間競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、會(huì)計(jì)人才結(jié)構(gòu)三方面分析目前江蘇省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展中存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，并對(duì)既存問(wèn)題提出了本人的理解與解決思路，以求促進(jìn)CPA行業(yè)做強(qiáng)做大。關(guān)鍵字：注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè) 監(jiān)管 審計(jì)獨(dú)立性 人才結(jié)構(gòu)The study of the countermeasures and the present situation for the development of CPA Industry in Jiangsu provinceAbstractWith the development of our society, the CPA industry in China has been a significant part in the whole economic activity. Certified public accountants in China have played an irreplaceable role in both maintaining the order of the market-oriented economyand promoting the healthy and orderly development of the market. But with the rapid development of the whole industry, many problems occur. This article mainly analyzes the practical problems on the development of the CPA industry in Jiangsu province from three perspectives: CPA industry supervision, competitive environment between small firms and accounting personnel structure. It also unfolds the authors opinions and countermeasures for the existing problems to promote CPA industry bigger and stronger.Key Words: CPA industry; Supervision; Independence of audit; Personnel structure目 錄1.引言11.1問(wèn)題的提出11.2研究的目的和意義11.3研究方法11.3.1問(wèn)卷調(diào)查法11.3.2訪談法11.3.3實(shí)證研究與規(guī)范研究相結(jié)合11.4 國(guó)內(nèi)外研究綜述21.4.1國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀21.4.2 國(guó)外研究現(xiàn)狀32.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展歷程62.1恢復(fù)重建階段（19801991年）62.2規(guī)范發(fā)展階段（19911998年）62.3體制創(chuàng)新階段（1998-2004年）62.4國(guó)際發(fā)展階段（2005年以來(lái)）72.5總結(jié)行業(yè)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)73.江蘇省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀93.1注會(huì)行業(yè)整體發(fā)展現(xiàn)狀93.2存在的問(wèn)題93.2.1行業(yè)多頭監(jiān)管，管理混亂93.2.2小規(guī)模事務(wù)所之間惡性競(jìng)爭(zhēng)93.2.3會(huì)計(jì)行業(yè)人才結(jié)構(gòu)失衡103.3阻力與障礙103.3.1監(jiān)管部門(mén)職能不明、缺乏交流、裁決標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一103.3.2政策法規(guī)不完善113.3.3會(huì)計(jì)人員自身發(fā)展受限114.當(dāng)前江蘇省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的對(duì)策性探討134.1從管理機(jī)構(gòu)角度保證注會(huì)行業(yè)外部監(jiān)管134.1.1監(jiān)管職能的明晰134.1.2部門(mén)間加強(qiáng)溝通交流134.1.3裁決指標(biāo)的統(tǒng)一134.2從整體行業(yè)發(fā)展層面控制小型事務(wù)所惡性競(jìng)爭(zhēng)144.2.1嚴(yán)把事務(wù)所設(shè)立門(mén)檻144.2.2規(guī)范相關(guān)審計(jì)收費(fèi)政策144.2.3完善問(wèn)責(zé)體系144.3從培養(yǎng)教育層面壯大注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，改善人才結(jié)構(gòu)154.3.1改善現(xiàn)行CPA考試機(jī)制154.3.2對(duì)本二以上院校強(qiáng)制普及CPA考試知識(shí)154.3.3理論與實(shí)訓(xùn)相結(jié)合15結(jié)語(yǔ)16參考文獻(xiàn)17附錄：會(huì)計(jì)方向從業(yè)人員問(wèn)卷調(diào)查表18致謝19IV1.引言1.1問(wèn)題的提出當(dāng)代中國(guó)，已成為一個(gè)全面開(kāi)放的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家。伴隨著經(jīng)濟(jì)的騰飛，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也經(jīng)歷了一個(gè)又一個(gè)歷史階段。多年的歷史經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)也為我國(guó)CPA行業(yè)發(fā)展提供了參考，指明了方向。本文立足于實(shí)地調(diào)查取得的數(shù)據(jù)，結(jié)合歷史發(fā)展經(jīng)驗(yàn)從行業(yè)監(jiān)管機(jī)制、小規(guī)模事務(wù)所之間競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、會(huì)計(jì)人才結(jié)構(gòu)三方面分析目前江蘇省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展中存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，爭(zhēng)取對(duì)上述問(wèn)題提出自己的見(jiàn)解，以促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)做強(qiáng)做大。1.2研究的目的和意義本文旨在運(yùn)用實(shí)際調(diào)查取得的數(shù)據(jù)，從明確監(jiān)管機(jī)構(gòu)和職責(zé)、加強(qiáng)部門(mén)間協(xié)作溝通、統(tǒng)一裁決指標(biāo)、提高事務(wù)所設(shè)立門(mén)檻、規(guī)范相關(guān)審計(jì)收費(fèi)政策、完善問(wèn)責(zé)體系、大力發(fā)展和落實(shí)教育政策等角度出發(fā)，結(jié)合江蘇省地區(qū)實(shí)例，對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行探討。這不僅有利于監(jiān)管部門(mén)明晰職責(zé)，保證強(qiáng)有力高效率的行業(yè)監(jiān)管，而且也緩解了目前小規(guī)模事務(wù)所之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)，為注會(huì)市場(chǎng)開(kāi)創(chuàng)了良性發(fā)展空間，同時(shí)有利于調(diào)整江蘇省會(huì)計(jì)人才結(jié)構(gòu)，促使注會(huì)行業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，最終成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中流砥柱。1.3研究方法1.3.1問(wèn)卷調(diào)查法采用問(wèn)卷調(diào)查的方法，制作“會(huì)計(jì)方向從業(yè)人員問(wèn)卷調(diào)查表”300份，內(nèi)容涉及江蘇省會(huì)計(jì)人才結(jié)構(gòu)，對(duì)現(xiàn)行CPA考試制度滿(mǎn)意程度和意見(jiàn)等。并于2012年2月至4月間，利用工作實(shí)習(xí)的契機(jī)，組織同學(xué)進(jìn)行了專(zhuān)題調(diào)查。調(diào)查采用問(wèn)卷法和訪談法相結(jié)合的形式，調(diào)查范圍涉及江蘇省共13個(gè)城市，以會(huì)計(jì)方向在校學(xué)生及其從事會(huì)計(jì)工作的親屬以及相關(guān)實(shí)習(xí)單位的財(cái)務(wù)同事為對(duì)象，發(fā)放問(wèn)卷300份，回收有效問(wèn)卷278份，有效率92.7%。1.3.2訪談法為了更好地了解中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中所遇到的問(wèn)題，對(duì)部分會(huì)計(jì)審計(jì)師和合伙人進(jìn)行了面對(duì)面的交流，著重了解他們對(duì)目前小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間惡性競(jìng)爭(zhēng)的看法，并記錄他們對(duì)如何改善競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的積極建議。1.3.3實(shí)證研究與規(guī)范研究相結(jié)合查閱大量的相關(guān)文獻(xiàn)，吸收國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)充分結(jié)合江蘇省CPA行業(yè)發(fā)展實(shí)際情況。根據(jù)調(diào)查資料，應(yīng)用管理學(xué)、社會(huì)學(xué)、法學(xué)等理論知識(shí)，運(yùn)用Excel統(tǒng)計(jì)工具，對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行了分析和論證，主要分析了這些信息所反映出的行業(yè)監(jiān)管機(jī)制不完善、小規(guī)模事務(wù)所之間惡性競(jìng)爭(zhēng)、會(huì)計(jì)人才結(jié)構(gòu)失衡等問(wèn)題，探討歸納解決這些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的具體措施。1.4 國(guó)內(nèi)外研究綜述1.4.1國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀謝玉瑞學(xué)者認(rèn)為：目前的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是一個(gè)半官方組織，而非民間自律性組織。其模糊的身份影響了注協(xié)作用的發(fā)揮，也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管體制不順。從發(fā)育健康有序、真正有利于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)角度來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管應(yīng)逐漸向在國(guó)務(wù)院的授權(quán)下、由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全權(quán)對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施全方位的管理這一新的組織體制過(guò)渡。1 獨(dú)立中注協(xié)地位，明確其自律監(jiān)管職責(zé)，這樣做不僅因?yàn)樾袠I(yè)協(xié)會(huì)比行政機(jī)關(guān)更具有行業(yè)監(jiān)管優(yōu)勢(shì)，同時(shí)這也符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的國(guó)際慣例。而對(duì)于我國(guó)CPA行業(yè)審計(jì)獨(dú)立性不足，監(jiān)管不力的問(wèn)題，毛曉軍學(xué)者指出了幾點(diǎn)建議：(一)增加對(duì)獨(dú)立審計(jì)的自愿性需求。加速股份分配改革，實(shí)施國(guó)有股減持，完善公司治理，可以增加對(duì)獨(dú)立審計(jì)的自愿性需求，規(guī)范委托人、管理層和審計(jì)師的委托關(guān)系，形成有效競(jìng)爭(zhēng)的審計(jì)市場(chǎng)。(二)重塑審計(jì)委托模式。避免單一的由企業(yè)委托，轉(zhuǎn)而由證監(jiān)會(huì)、交易所、保險(xiǎn)公司或?qū)徲?jì)委員會(huì)出面委托審計(jì)等模式，能讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系相隔離，對(duì)于保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性有良好作用。(三)加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，完善相關(guān)法規(guī)。應(yīng)著力構(gòu)建包括與政府部門(mén)聯(lián)手監(jiān)管，公眾舉報(bào)和新聞媒體曝光相結(jié)合的社會(huì)監(jiān)管在內(nèi)的監(jiān)管體系。同時(shí)，修改完善現(xiàn)有法律中有關(guān)會(huì)計(jì)法律責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的內(nèi)容，進(jìn)一步加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)法制化建設(shè)，為審計(jì)獨(dú)立性營(yíng)造良好環(huán)境。2張明瑜學(xué)者指出：應(yīng)逐步構(gòu)建我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德評(píng)價(jià)機(jī)制，以應(yīng)對(duì)CPA行業(yè)從業(yè)人員道德滑坡的問(wèn)題。評(píng)價(jià)機(jī)制的建立有利于社會(huì)各界的監(jiān)督，有了社會(huì)各界的監(jiān)督，制裁機(jī)制的建立則勢(shì)在必行，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，處理問(wèn)題，以從快、從嚴(yán)原則，對(duì)喪失職業(yè)道德者予以懲處，以形成社會(huì)震動(dòng)效應(yīng)和對(duì)喪失職業(yè)道德者的震懾力量。同時(shí)，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何保持執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力，杜絕不規(guī)范收費(fèi)與傭金行為，回避執(zhí)行與鑒證業(yè)務(wù)不相容的業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)招攬與承接及前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任關(guān)系等問(wèn)題，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)盡快制訂中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)的實(shí)施細(xì)則，以強(qiáng)化職業(yè)道德約束。3上述學(xué)者在闡述如何解決當(dāng)前注會(huì)行業(yè)發(fā)展所面臨的困境時(shí)，各有側(cè)重，主要?dú)w納為：（一）變革監(jiān)管機(jī)制，明確中注協(xié)地位，加強(qiáng)自律監(jiān)管建設(shè)。（二）增強(qiáng)企業(yè)對(duì)獨(dú)立審計(jì)的自愿性需求，重塑審計(jì)委托模式，并不斷健全法律體系，使審計(jì)獨(dú)立性成為可能。（三）構(gòu)建職業(yè)道德評(píng)價(jià)機(jī)制，敦促中注協(xié)制定相關(guān)法規(guī)實(shí)施細(xì)則，約束職業(yè)道德。 1.4.2 國(guó)外研究現(xiàn)狀英國(guó)，近代民間審計(jì)的搖籃。正如A C Littleton所言：“英國(guó)審計(jì)制度萌芽于1 6世紀(jì)英國(guó)莊園和城市財(cái)政中對(duì)掌管會(huì)計(jì)事項(xiàng)者誠(chéng)實(shí)性的檢查。進(jìn)入1 9世紀(jì)以后，又經(jīng)英國(guó)社會(huì)急速工業(yè)化和當(dāng)時(shí)議會(huì)的一再立法的培育而得到顯著發(fā)展。最終作為會(huì)計(jì)師制度開(kāi)花結(jié)果?！睆挠?guó)民間審計(jì)的誕生過(guò)程，我們可以看出，英國(guó)的審計(jì)制度有其顯著特色，也造就了英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制的顯著特色。主要體現(xiàn)在以下幾方面：一是英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)組織的自律化管理。英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管是由政府授權(quán)、皇家特許的行業(yè)組織（ProfessionalBodies)來(lái)進(jìn)行自律管理的。嚴(yán)格的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的準(zhǔn)會(huì)員制度的實(shí)施，保證了會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的質(zhì)量。二是英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任明確。按照英國(guó)法律規(guī)定,特許會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任分為民事責(zé)任和刑事責(zé)任兩種。三是英國(guó)政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管。英國(guó)1 989年公司法第53條第(1一B)款規(guī)定：英國(guó)貿(mào)工部通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)或辦法指導(dǎo)、監(jiān)督會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的工作。由于歷史的原因，目前英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)共有六個(gè)行業(yè)協(xié)會(huì)組織，雖然各自為政，但也在許多領(lǐng)域進(jìn)行合作，同時(shí)政府也通過(guò)相關(guān)法律，引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。目前，英國(guó)正在醞釀新監(jiān)管體系的組織形式，以盡快采用會(huì)計(jì)職業(yè)界的獨(dú)立監(jiān)管體系。這是英國(guó)CPA行業(yè)管理發(fā)展的新動(dòng)向。4法國(guó)，由于“兩師”并存的特點(diǎn)，所以其會(huì)計(jì)界也存在兩大職業(yè)組織，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)。其執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師和執(zhí)業(yè)審計(jì)師分屬兩協(xié)會(huì)管理和指導(dǎo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是依據(jù)1945年9月政府法令成立的由法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的自律性職業(yè)團(tuán)體，該協(xié)會(huì)自組建以來(lái)一直置于財(cái)政經(jīng)濟(jì)事務(wù)部的控制之下，協(xié)會(huì)成員資格僅限于公開(kāi)從業(yè)人員。注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)是依據(jù)1969年8月政府法令成立的由法國(guó)注冊(cè)審計(jì)師組成的自律性職業(yè)團(tuán)體，在業(yè)務(wù)方面接受司法部的監(jiān)督、指導(dǎo)。法律規(guī)定股份公開(kāi)公司和非股份公開(kāi)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)國(guó)家法定審計(jì)師協(xié)會(huì)成員的審計(jì)，所以該協(xié)會(huì)的成員為法定審計(jì)師。兩個(gè)協(xié)會(huì)之間分工明確，分別管理和監(jiān)督執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師和執(zhí)業(yè)審計(jì)師的執(zhí)業(yè)情況，有效的保證了法國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的公正性。在法國(guó)，審計(jì)（會(huì)計(jì)）師事務(wù)所組織形式包括：個(gè)人獨(dú)資、合伙、股份有限公司和有限責(zé)任公司。為了防范注冊(cè)審計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，法國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)員（包括自然人和法人）都參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。據(jù)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)介紹，審計(jì)事務(wù)所是按其營(yíng)業(yè)額的0.5%上繳基本保險(xiǎn)費(fèi)。一旦發(fā)生工作失誤，需要承擔(dān)民事責(zé)任時(shí)，由保險(xiǎn)公司進(jìn)行民事賠償。如果該民事責(zé)任在保險(xiǎn)公司承保范圍以外，該注冊(cè)審計(jì)師及其所在的事務(wù)所將受到行業(yè)保險(xiǎn)合同的保護(hù)。該制度在一定程度上保證了會(huì)計(jì)從業(yè)人員的利益。在法國(guó)，很少會(huì)出現(xiàn)虛假舞弊，事務(wù)所通常能保持很好的獨(dú)立性，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也都是競(jìng)爭(zhēng)良性，小型事務(wù)所的發(fā)展是比較成功的。5美國(guó)，作為一個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)充分發(fā)展的國(guó)家，長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的自發(fā)調(diào)節(jié)功能深信不疑，在安然事件發(fā)生前，美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制是以行業(yè)自律型為主導(dǎo)的。時(shí)至今日，美國(guó)最重要的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA），它已成為行業(yè)自律的核心。行業(yè)管理微觀層面的事務(wù)均由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)來(lái)實(shí)施，具體工作包括：就審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和鑒證準(zhǔn)則發(fā)表權(quán)威性公告；向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、證券交易管理委員會(huì)和其它管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋?zhuān)恢贫ú⒙鋵?shí)職業(yè)道德準(zhǔn)則及其解釋。此外，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還要花費(fèi)大量的時(shí)間和精力，組織每半年一次的注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試及閱卷工作；保持、發(fā)展與會(huì)計(jì)教育部門(mén)、聯(lián)邦和州的有關(guān)機(jī)構(gòu)和立法部門(mén)的密切聯(lián)系，處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證業(yè)務(wù)范圍以外的執(zhí)業(yè)問(wèn)題。與此同時(shí)，政府也在注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管中扮演著重要角色。1934年國(guó)會(huì)批準(zhǔn)成立了證券交易管理委員會(huì)（SEC），主要負(fù)責(zé)監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)，具有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施懲戒或取消其所在公司進(jìn)行審計(jì)的權(quán)力。此外，美國(guó)各州還設(shè)立了州會(huì)計(jì)師事務(wù)所委員會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，法律的影響十分重要。在安然事件發(fā)生前，對(duì)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)影響最大的是1933年證券法和1934年證券交易法。安然事件發(fā)生后，2002年7月25日，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了2002年薩班斯奧克斯利法案，該法案的一項(xiàng)重大改革是，建立一個(gè)獨(dú)立于AICPA的監(jiān)督機(jī)構(gòu)公正公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)，實(shí)施對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管，該法案的出臺(tái)標(biāo)志著美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管體制由行業(yè)自律型轉(zhuǎn)向了獨(dú)立管制型。6從上述三國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展來(lái)看：（一）行業(yè)監(jiān)管方面。發(fā)達(dá)國(guó)家的行業(yè)監(jiān)管體系總的來(lái)說(shuō)運(yùn)行效率較高，其審計(jì)質(zhì)量不論事務(wù)所大小都得到了政府、企業(yè)和投資者的信任。這與嚴(yán)格的監(jiān)控體制和配套的法案是分不開(kāi)的。（二）事務(wù)所方面。獨(dú)立性，才是會(huì)計(jì)事務(wù)所的安身立命之本。不保持審計(jì)獨(dú)立性，就談不上良性競(jìng)爭(zhēng)，事務(wù)所就難以生存。當(dāng)然，這也與良好的監(jiān)控體系和問(wèn)責(zé)機(jī)制是分不開(kāi)的。（三）執(zhí)業(yè)人員自身。以法國(guó)為例，注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)員（包括自然人和法人）都參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。該制度在一定程度上保證了會(huì)計(jì)從業(yè)人員的利益，同時(shí)也為審計(jì)獨(dú)立性奠定了基石。2.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展歷程2.1恢復(fù)重建階段（19801991年）1980年 12月，財(cái)政部發(fā)布了關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定。這是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)重建的一個(gè)重要標(biāo)志。19801991年期間，國(guó)務(wù)院和財(cái)政部制定實(shí)施了一系列扶持和推進(jìn)行業(yè)恢復(fù)重建的政策措施，包括采用考核辦法選拔注冊(cè)會(huì)計(jì)師、以“掛靠”方式舉辦會(huì)計(jì)師事務(wù)所、發(fā)布條例支持行業(yè)加快重建、成立協(xié)會(huì)承擔(dān)行業(yè)管理職能等，會(huì)計(jì)行業(yè)逐漸從無(wú)到有發(fā)展起來(lái)。至1991年前后，全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所已有459家，批準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師6722人，承辦了大量的三資企業(yè)的納稅申報(bào)、查賬、驗(yàn)資、外匯收支報(bào)表審查等業(yè)務(wù)，對(duì)改善當(dāng)時(shí)的投資環(huán)境，吸引境外投資，發(fā)揮了積極的促進(jìn)作用。72.2規(guī)范發(fā)展階段（19911998年）1990年11月和1991年7月，上海證券交易所和深圳證券交易所相繼成立，標(biāo)志著我國(guó)資本市場(chǎng)的初步形成，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)范發(fā)展和執(zhí)業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，提出了更為迫切的要求。為適應(yīng)這一形勢(shì)發(fā)展，加快改變行業(yè)隊(duì)伍狀況， 1991年12月，國(guó)家首次舉辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試?？荚囍贫鹊慕?，使得什么是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如何成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，有了明確的衡量標(biāo)準(zhǔn)和科學(xué)途徑，有力規(guī)范了行業(yè)人才選拔和培養(yǎng)工作，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)化、規(guī)范化發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的人才基礎(chǔ)。2007年，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全科考試的人數(shù)達(dá)到14萬(wàn)人。同時(shí)，國(guó)家還建立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系，以規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，并不斷進(jìn)行行業(yè)法制建設(shè)，規(guī)范行業(yè)管理。將當(dāng)時(shí)社會(huì)審計(jì)市場(chǎng)中存在的注冊(cè)審計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)合管理，規(guī)范了社會(huì)審計(jì)市場(chǎng)，為行業(yè)進(jìn)一步健康發(fā)展和改革創(chuàng)新打下了基礎(chǔ)。72.3體制創(chuàng)新階段（1998-2004年）由于歷史條件形成的體制問(wèn)題，特別是事務(wù)所管理體制問(wèn)題，一直是制約行業(yè)發(fā)展的主要瓶頸。早期，事務(wù)所掛靠于黨政企事業(yè)單位，作為事業(yè)單位管理，這種管理體制使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所這種本不應(yīng)依附于任何單位的中介機(jī)構(gòu)失去其中介性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)規(guī)律缺乏體制上的保證。為消除弊端，1998年至1999年底，在財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)全面開(kāi)展并完成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制工作，會(huì)計(jì)師事務(wù)實(shí)現(xiàn)了與掛靠單位在“人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、名稱(chēng)”四個(gè)方面的徹底脫鉤，改制成為以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體發(fā)起設(shè)立的自我約束、自我發(fā)展、自主經(jīng)營(yíng)、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的真正意義上的市場(chǎng)中介組織。事務(wù)所脫鉤改制，徹底改變了行業(yè)的責(zé)權(quán)利關(guān)系，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)現(xiàn)獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)奠定了體制基礎(chǔ)，極大地釋放和激發(fā)了事務(wù)所活力。由此，以1998年事務(wù)所脫鉤改制為標(biāo)志，行業(yè)發(fā)展進(jìn)入體制創(chuàng)新階段。在此后幾年時(shí)間里，體制創(chuàng)新成為行業(yè)發(fā)展的主旋律。在實(shí)行體制創(chuàng)新的同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還確立了“以誠(chéng)信建設(shè)為主線”的工作思路，并一直堅(jiān)持下來(lái)。行業(yè)誠(chéng)信水平的不斷提高，為全面推進(jìn)行業(yè)的改革與發(fā)展創(chuàng)造了條件。72.4國(guó)際發(fā)展階段（2005年以來(lái)）進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展，企業(yè)加快實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，積極參與國(guó)際合作競(jìng)爭(zhēng)，在全球范圍內(nèi)配置資源和拓展市場(chǎng)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化發(fā)展的特征日益凸顯。建設(shè)形成內(nèi)外聯(lián)動(dòng)、互利共贏、安全高效的開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)體系，離不開(kāi)國(guó)際可比的財(cái)務(wù)信息和國(guó)際化會(huì)計(jì)服務(wù)，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的國(guó)際化發(fā)展提出新的要求。因此，這一階段行業(yè)發(fā)展的最強(qiáng)音就是緊緊圍繞行業(yè)國(guó)際化發(fā)展目標(biāo)，大力實(shí)施行業(yè)發(fā)展三大戰(zhàn)略。首先，以培養(yǎng)國(guó)際化人才為重點(diǎn)，全面實(shí)施行業(yè)人才戰(zhàn)略。推動(dòng)行業(yè)國(guó)際化發(fā)展的關(guān)鍵在提高中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的國(guó)際化水平。其次，以實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同為目標(biāo)，深入推進(jìn)準(zhǔn)則國(guó)際趨同戰(zhàn)略。實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則國(guó)際趨同，既是提升對(duì)外開(kāi)放水平的要求，也是全面實(shí)現(xiàn)行業(yè)國(guó)際化發(fā)展的需要。第三，以事務(wù)所走出去為標(biāo)志，大力推進(jìn)事務(wù)所做大做強(qiáng)戰(zhàn)略。為了滿(mǎn)足國(guó)內(nèi)大型、特大型企業(yè)集團(tuán)服務(wù)需求，以及行業(yè)應(yīng)對(duì)日益激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要， 2007年6月，中注協(xié)發(fā)布和實(shí)施關(guān)于推動(dòng)事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見(jiàn)、事務(wù)所內(nèi)部治理指南，全面啟動(dòng)事務(wù)所做大做強(qiáng)戰(zhàn)略，大力發(fā)展培育能夠?yàn)榇笮推髽I(yè)和企業(yè)集團(tuán)提供綜合服務(wù)的事務(wù)所。在行業(yè)做大做強(qiáng)戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，國(guó)內(nèi)大型事務(wù)所展開(kāi)了強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合和走向國(guó)際的步伐，在設(shè)立境外執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)、開(kāi)拓境外業(yè)務(wù)方面取得初步成果。72.5總結(jié)行業(yè)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)綜合我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展階段來(lái)看，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)恢復(fù)重建只有短短二十余年，與已有百年歷史的發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在著很大的差距，實(shí)現(xiàn)行業(yè)國(guó)際化發(fā)展，任重而道遠(yuǎn)。但是 ，就整體行業(yè)發(fā)展來(lái)看，有幾條經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)卻是值得牢記的：一、行業(yè)發(fā)展應(yīng)始終堅(jiān)持以維護(hù)公眾利益為宗旨。不把維護(hù)公眾利益作為前提，失去公眾信賴(lài)，就沒(méi)有行業(yè)的發(fā)展。二、行業(yè)發(fā)展離不開(kāi)國(guó)家宏觀政策和政府部門(mén)的重視與支持。三、行業(yè)發(fā)展得益于積極地對(duì)外開(kāi)放與借鑒。通過(guò)對(duì)外交流合作，我們應(yīng)積極學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外行業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)事務(wù)所邁向國(guó)際化。四、行業(yè)發(fā)展一刻也不能放松隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)。必須始終堅(jiān)持“以誠(chéng)信建設(shè)為主線”，統(tǒng)攬行業(yè)各項(xiàng)建設(shè)工作。五、行業(yè)發(fā)展需要尊重規(guī)律，堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展，不斷進(jìn)行體制創(chuàng)新和制度創(chuàng)新。六、行業(yè)發(fā)展離不開(kāi)強(qiáng)有力的行業(yè)組織。在財(cái)政部門(mén)的重視和支持下，各級(jí)協(xié)會(huì)的管理服務(wù)得到有效發(fā)揮，這對(duì)于推進(jìn)行業(yè)的健康發(fā)展發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。3.江蘇省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀3.1注會(huì)行業(yè)整體發(fā)展現(xiàn)狀截至2010年底，全江蘇省會(huì)計(jì)師事務(wù)所499家，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師4835人，非執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)8100多人，事務(wù)所業(yè)務(wù)收入突破20億元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)范圍和服務(wù)對(duì)象日益拓展，已經(jīng)成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展不可或缺的力量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提高經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量、引導(dǎo)資源合理配置、優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益等方面發(fā)揮了重要作用。8 然而，在行業(yè)整體發(fā)展過(guò)程中也暴露出不少問(wèn)題，有些甚至嚴(yán)重制約了江蘇省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。3.2存在的問(wèn)題個(gè)人認(rèn)為，當(dāng)前注會(huì)行業(yè)存在的主要問(wèn)題在于：3.2.1行業(yè)多頭監(jiān)管，管理混亂根據(jù)目前我國(guó)有關(guān)法律、法規(guī)、部門(mén)規(guī)章的規(guī)定，財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)等部門(mén)都具有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行政管理權(quán)，注協(xié)具有自律管理權(quán)。如此繁多的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，本該執(zhí)行高效力的監(jiān)管。但由于監(jiān)管部門(mén)職責(zé)權(quán)限不明，部門(mén)與部門(mén)間權(quán)力設(shè)置重復(fù)，規(guī)章制度互相沖突，又缺少溝通和協(xié)調(diào)，時(shí)常各自為政，并沒(méi)有形成監(jiān)管合力。相反在監(jiān)督檢查中，屢屢出現(xiàn)重復(fù)檢查，各個(gè)部門(mén)裁決指標(biāo)不一致甚至相互矛盾的情況，使事務(wù)所無(wú)所適從，既給事務(wù)所帶來(lái)了沉重的負(fù)擔(dān)，又造成了社會(huì)資源的極大浪費(fèi)。 2006年3月，全國(guó)政協(xié)委員余瑞玉也指出：多頭監(jiān)管、重復(fù)監(jiān)管，這種“多龍治水”的局面有違行業(yè)監(jiān)管的規(guī)律，既浪費(fèi)了監(jiān)管資源，也致使監(jiān)管效果不明顯。93.2.2小規(guī)模事務(wù)所之間惡性競(jìng)爭(zhēng)目前江蘇省地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的格局呈現(xiàn)多、小、散、亂的局面。截至2010年底，全省會(huì)計(jì)師事務(wù)所499家，事務(wù)所業(yè)務(wù)收入突破20億元，其中，超億元的事務(wù)所4家，過(guò)千萬(wàn)元的事務(wù)所達(dá)25家，除前29家事務(wù)所以外的470家事務(wù)所是省內(nèi)中小型事務(wù)所的主體。9 許多小規(guī)模事務(wù)所還處于如何生存下去的階段，選擇業(yè)務(wù)的自主性十分小。為了生存，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所謀求經(jīng)濟(jì)利益不是在提高服務(wù)質(zhì)量和信譽(yù)上下工夫，而是通過(guò)廣泛利用各種人事關(guān)系，采取給回扣、支付勞務(wù)信息費(fèi)、大搞殺價(jià)的方式招攬客戶(hù)。一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾說(shuō)，“當(dāng)你只剩下一個(gè)客戶(hù)時(shí)，你是要?？蛻?hù)還是要原則？”如此的惡性競(jìng)爭(zhēng)，其最直接的后果就是事務(wù)所對(duì)客戶(hù)有“強(qiáng)烈依賴(lài)感”，為了這些“來(lái)之不易”的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所對(duì)客戶(hù)的一些不合理要求盡量去滿(mǎn)足，對(duì)違法違紀(jì)情況包庇縱容，審計(jì)的獨(dú)立性必然會(huì)受到嚴(yán)重影響。3.2.3會(huì)計(jì)行業(yè)人才結(jié)構(gòu)失衡目前江蘇省的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍呈現(xiàn)“既多又少”的矛盾?！岸唷敝饕w現(xiàn)在院校培養(yǎng)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才基數(shù)大。江蘇省內(nèi)幾乎所有的高校都開(kāi)設(shè)與會(huì)計(jì)相關(guān)的專(zhuān)業(yè),省內(nèi)人才市場(chǎng)上大約82%以上的會(huì)計(jì)方向求職者都是普通會(huì)計(jì)從業(yè)者（見(jiàn)表1）；“少”則體現(xiàn)在高端人才,即那些既掌握國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,也掌握國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,既有專(zhuān)業(yè)知識(shí),又懂得經(jīng)濟(jì)管理手段的高端注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才缺乏。失衡的人才結(jié)構(gòu)，一方面使得江蘇省注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍自身很難壯大，同時(shí)使得以人力資本為主要資源的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資質(zhì)和水平也受到了限制，另一方面，國(guó)際型專(zhuān)業(yè)人才的缺失，也不利于本地企業(yè)的國(guó)際化發(fā)展。表13.3阻力與障礙國(guó)家職能部門(mén)也曾做出諸多努力，希望能規(guī)范江蘇省注會(huì)行業(yè)發(fā)展，然而消除上述弊病的阻力和障礙卻在于：3.3.1監(jiān)管部門(mén)職能不明、缺乏交流、裁決標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)等政府部門(mén)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)都有權(quán)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，從而導(dǎo)致政府各部門(mén)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)多頭監(jiān)管、重復(fù)檢查甚至多頭處罰的現(xiàn)象。并且由于涉及到各個(gè)監(jiān)管部門(mén)監(jiān)管權(quán)限的安排和各自利益的分配，因此各監(jiān)管部門(mén)只注重本部門(mén)信息來(lái)源，而輕視其他部門(mén)信息來(lái)源。有限的信息交流和溝通，導(dǎo)致很多應(yīng)該查處的問(wèn)題沒(méi)有被查出來(lái)，而那些被發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，由于各部門(mén)的監(jiān)督結(jié)果不能相互認(rèn)同，又得不到及時(shí)處理解決。10 誠(chéng)如浙江省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)戴祥波所說(shuō)，現(xiàn)實(shí)中司法機(jī)關(guān)并不把獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則作為審判的依據(jù)，而監(jiān)管部門(mén)又將其作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中強(qiáng)制性的規(guī)范。11 因此，只要存在審計(jì)失敗，無(wú)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已經(jīng)按照準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，都將被司法機(jī)關(guān)認(rèn)定要負(fù)有責(zé)任；只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有按照規(guī)定的程序做，無(wú)論審計(jì)結(jié)果是否真實(shí)、審計(jì)意見(jiàn)是否合適，監(jiān)管部門(mén)都會(huì)把它作為一個(gè)問(wèn)題提出。如此檢查標(biāo)準(zhǔn)不一致，裁決標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，也大大削弱了政府監(jiān)管的效率與效果。3.3.2政策法規(guī)不完善根據(jù)財(cái)政部令第24號(hào)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法中明確了關(guān)于設(shè)立合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的條件，但對(duì)事務(wù)所中高級(jí)執(zhí)業(yè)人員的數(shù)目并沒(méi)有給出具體指標(biāo)，這給對(duì)事務(wù)所進(jìn)行資質(zhì)評(píng)級(jí)造成了很大不便，從另一個(gè)角度來(lái)說(shuō)，也就默許了一些資質(zhì)較差，能力較弱的事務(wù)所進(jìn)入市場(chǎng)，最終擾亂正常市場(chǎng)秩序。而另一方面，我國(guó)目前審計(jì)收費(fèi)的基本政策仍是2006年2月修改、2007年1月1日開(kāi)始施行的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)，其中也只是對(duì)審計(jì)收費(fèi)作了一些原則性的規(guī)定。而實(shí)際操作中，大多數(shù)審計(jì)收費(fèi)還是由事務(wù)所和被審計(jì)單位協(xié)商確定，有很大的隨意性。政策的不明細(xì)、不規(guī)范，無(wú)形中默認(rèn)了某些小型事務(wù)所故意壓低審計(jì)收費(fèi)以拉攏客戶(hù)的做法，從而加劇小型事務(wù)所之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)，國(guó)家對(duì)于那些在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資質(zhì)弱、信譽(yù)差、有前科的會(huì)計(jì)事務(wù)所沒(méi)有馬上予以取締，對(duì)違反獨(dú)立性的審計(jì)人員責(zé)任追究因事而異、因人而異、因背景而異，過(guò)于隨意，也使會(huì)計(jì)審計(jì)市場(chǎng)上魚(yú)龍混雜。3.3.3會(huì)計(jì)人員自身發(fā)展受限中華人民共和國(guó)財(cái)政部于2005年制定的，關(guān)于CPA考試的注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試辦法中規(guī)定，報(bào)名參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試的條件為：1、具有完全民事行為能力；2、具有高等專(zhuān)科以上學(xué)校畢業(yè)學(xué)歷、或者具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專(zhuān)業(yè)中級(jí)以上技術(shù)職稱(chēng)。然而眾所周知，會(huì)計(jì)中級(jí)職稱(chēng)考試，必須要有四年工作經(jīng)驗(yàn)方可報(bào)考。上述條件，致使很多在校大學(xué)生對(duì)CPA考試望而卻步。唯有等待畢業(yè)工作，才可報(bào)考注會(huì)考試。這樣的規(guī)定固然旨在對(duì)會(huì)計(jì)人員的實(shí)務(wù)操作提出要求，但同時(shí)卻限制了會(huì)計(jì)人員自身發(fā)展。能有充裕時(shí)間學(xué)習(xí)鉆研，卻不能參加考試；該勤懇工作的階段，卻又必須放下工作忙于考試，這對(duì)學(xué)習(xí)和工作都造成了很大耽誤。調(diào)查顯示，有將近25%的會(huì)計(jì)方向受訪者，因上述矛盾而最終未完成CPA考試（見(jiàn)表2），有55%的從業(yè)人員，對(duì)現(xiàn)行CPA考試制度表示不滿(mǎn)。（見(jiàn)表3）表3表24.當(dāng)前江蘇省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的對(duì)策性探討4.1從管理機(jī)構(gòu)角度保證注會(huì)行業(yè)外部監(jiān)管4.1.1監(jiān)管職能的明晰為了避免其間存在的職能交錯(cuò)、多頭監(jiān)管問(wèn)題，現(xiàn)階段我們有必要明晰政府各部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管職能。具體而言，要強(qiáng)化審計(jì)署的高層次、獨(dú)立性的審計(jì)監(jiān)督職能；明確地方財(cái)政部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行政監(jiān)管職能；突出地方證監(jiān)局作為證券市場(chǎng)上會(huì)計(jì)監(jiān)管的最高行政機(jī)關(guān)身份，使之發(fā)揮與地方財(cái)政部門(mén)共同監(jiān)管的職能；同時(shí)還應(yīng)理順地方財(cái)政部門(mén)與江蘇省注協(xié)之間的關(guān)系，使注協(xié)真正成為行業(yè)自律性組織，發(fā)揮自律性組織行業(yè)監(jiān)管的職能。這樣，監(jiān)管各方在審計(jì)市場(chǎng)上會(huì)形成一種監(jiān)管合力，從而有利于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)管。4.1.2部門(mén)間加強(qiáng)溝通交流做好“兩個(gè)協(xié)調(diào)”。一是地方財(cái)政部門(mén)與其他部門(mén)的協(xié)調(diào)。由于對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰涉及證券監(jiān)管部門(mén)、銀行監(jiān)管部門(mén)等，財(cái)政部門(mén)應(yīng)大力協(xié)調(diào)好部門(mén)之間的關(guān)系，努力構(gòu)造暢通有效的協(xié)作機(jī)制，重點(diǎn)解決以下問(wèn)題：明確界定各部門(mén)檢查權(quán)限，確定各部門(mén)檢查重點(diǎn)；溝通協(xié)調(diào)檢查計(jì)劃和檢查名單，通報(bào)檢查情況和檢查結(jié)果；研究落實(shí)部門(mén)之間的案件移送問(wèn)題；聯(lián)手對(duì)有關(guān)案件進(jìn)行調(diào)查和處理；接納有關(guān)部門(mén)參加案件處理的專(zhuān)家論證會(huì)。二是部門(mén)內(nèi)的協(xié)調(diào)，明確責(zé)任，分工監(jiān)督。主要解決以下問(wèn)題：明確地方財(cái)政廳(局)和中央財(cái)政部門(mén)駐當(dāng)?shù)貙?zhuān)員辦事處的分工，切實(shí)從源頭上避免地方保護(hù)主義和權(quán)力“尋租”行為；不同部門(mén)的檢查方式、檢查內(nèi)容應(yīng)具有同質(zhì)性檢查結(jié)果應(yīng)具有同樣的效力，避免導(dǎo)致雙重認(rèn)定；兩套機(jī)構(gòu)的檢查人員對(duì)于發(fā)現(xiàn)的共性問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)通報(bào)，實(shí)現(xiàn)資源共享，必要時(shí)也可以互派觀察員，以達(dá)到互相學(xué)習(xí)和監(jiān)督的目的。4.1.3裁決指標(biāo)的統(tǒng)一事實(shí)上，由中注協(xié)制定的審計(jì)準(zhǔn)則不是部門(mén)規(guī)章，沒(méi)有法律效力。作為部門(mén)規(guī)章，根據(jù)立法法規(guī)定，“部門(mén)規(guī)章應(yīng)當(dāng)經(jīng)部務(wù)會(huì)議或者委員會(huì)會(huì)議決定”，并由“部門(mén)首長(zhǎng)簽署命令予以公布”，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則雖是以財(cái)政部名義發(fā)布，但沒(méi)有經(jīng)過(guò)部務(wù)會(huì)議或委員會(huì)會(huì)議決定并由部長(zhǎng)名義公布，所以不是嚴(yán)格意義上的部門(mén)規(guī)章。審計(jì)準(zhǔn)則更多是一種技術(shù)規(guī)則，而不是管理或組織規(guī)則。它作為行業(yè)慣例，是成文法的補(bǔ)充。法庭在認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)是否存在職業(yè)過(guò)錯(cuò)時(shí)，審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)作為審判參考，但不能作為裁決依據(jù)。如果法官認(rèn)為審計(jì)準(zhǔn)則回避了審計(jì)師應(yīng)負(fù)的審計(jì)責(zé)任，或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則無(wú)法有效指導(dǎo)審計(jì)師偵查舞弊時(shí)，這時(shí)，法庭可以否定審計(jì)準(zhǔn)則的具體規(guī)定，從公眾利益保護(hù)出發(fā)對(duì)審計(jì)師的主要義務(wù)提出不同于審計(jì)準(zhǔn)則的要求，監(jiān)管部門(mén)不能僅因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師違反審計(jì)準(zhǔn)則就對(duì)其提出質(zhì)疑甚至處罰。各部門(mén)的裁決指標(biāo)應(yīng)該統(tǒng)一到法律的高度，而并非以準(zhǔn)則為準(zhǔn)。4.2從整體行業(yè)發(fā)展層面控制小型事務(wù)所惡性競(jìng)爭(zhēng)4.2.1嚴(yán)把事務(wù)所設(shè)立門(mén)檻敦促?lài)?guó)家財(cái)政部出臺(tái)關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法的實(shí)施細(xì)則，除規(guī)定設(shè)立人（或股東）人數(shù)外，還要明確設(shè)立事務(wù)所所必須的高級(jí)執(zhí)業(yè)人員數(shù)目，以保證事務(wù)所設(shè)立之初的水平和資質(zhì)。同時(shí)，要嚴(yán)格執(zhí)行市場(chǎng)準(zhǔn)入制度，對(duì)相關(guān)申請(qǐng)人公開(kāi)、公平、公正地進(jìn)行審核，讓符合準(zhǔn)入條件的申請(qǐng)人都能進(jìn)來(lái)，把不符合條件的堅(jiān)決擋在門(mén)外，切實(shí)防范未經(jīng)許可的小型事務(wù)所進(jìn)入市場(chǎng)。4.2.2規(guī)范相關(guān)審計(jì)收費(fèi)政策國(guó)家統(tǒng)計(jì)局設(shè)管司于2011年09月09日發(fā)布了統(tǒng)計(jì)上大中小微型企業(yè)劃分辦法的執(zhí)行文件，其中對(duì)大中小微型企業(yè)有了非常細(xì)致的劃分。審計(jì)收費(fèi)政策亦可參照此劃分辦法，對(duì)歸屬于大中小微型企業(yè)的審計(jì)收費(fèi)制定最低限額，以明細(xì)相關(guān)審計(jì)收費(fèi)政策。在此基礎(chǔ)上，再按事先預(yù)測(cè)出工作量和不同級(jí)別審計(jì)人員的配備需要，根據(jù)不同級(jí)別人員的每小時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，匯總來(lái)決定最終的審計(jì)費(fèi)用。這種審計(jì)費(fèi)用的確定方式比較科學(xué)合理，不僅為審計(jì)的質(zhì)量提供了一定的保障，同時(shí)，審計(jì)收費(fèi)的最低下限也有效遏制了各會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)。4.2.3完善問(wèn)責(zé)體系首先要完善問(wèn)責(zé)體系，以保證問(wèn)責(zé)處理的客觀公正。完善專(zhuān)家論證機(jī)制，確保案件審理做到“事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、依據(jù)充分、程序合法、處理恰當(dāng)”。同時(shí)，進(jìn)一步豐富處理處罰手段，構(gòu)建完整的處理處罰機(jī)制。政府部門(mén)應(yīng)建立對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的考核評(píng)價(jià)系統(tǒng)，對(duì)不符合約定標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)營(yíng)資質(zhì)差、誠(chéng)信水平低的會(huì)計(jì)師事務(wù)所記錄在案，屢教不改者堅(jiān)決實(shí)施退出機(jī)制。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)行為，構(gòu)成行政處罰標(biāo)準(zhǔn)的，要依法給予處罰，對(duì)違規(guī)情節(jié)輕微、不夠行政處罰標(biāo)準(zhǔn)的，可以采取下達(dá)關(guān)注函、公告等方式做出處理。4.3從培養(yǎng)教育層面壯大注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，改善人才結(jié)構(gòu)4.3.1改善現(xiàn)行CPA考試機(jī)制英國(guó)特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì) (The Association of Chartered Certified Accountants, 簡(jiǎn)稱(chēng) ACCA)規(guī)定，教育部認(rèn)可的高等院校在校生，在順利完成大一的考試課程之后，即可報(bào)名成為ACCA正式學(xué)員參加考試。我國(guó)CPA考試制度可以效法其規(guī)定，高等院校在校生在完成了一定課程后，即可參加學(xué)習(xí)考試。使學(xué)生盡早學(xué)習(xí)和了解CPA考試相關(guān)科目?jī)?nèi)容，既有益于其日后實(shí)際操作，又提高了他們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的熟知度和熱情。讓更多的人學(xué)習(xí)和報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，可以從根基上壯大我國(guó)CPA隊(duì)伍。4.3.2對(duì)本二以上院校強(qiáng)制普及CPA考試知識(shí)現(xiàn)階段，江蘇省幾乎所有高校都開(kāi)設(shè)了會(huì)計(jì)方向?qū)I(yè)和課程，但大多數(shù)學(xué)校培養(yǎng)的還只是基層會(huì)計(jì)工作者。基于會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)高端國(guó)際型人才嚴(yán)重匱乏的情況，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該制定政策，對(duì)本二以上院校強(qiáng)制普及CPA相關(guān)知識(shí)，重視學(xué)員綜合素質(zhì)的提高，努力培養(yǎng)復(fù)合型、高智能型人才。為日后我國(guó)會(huì)計(jì)方向的從業(yè)人員，從單純的財(cái)務(wù)信息的制造者轉(zhuǎn)變?yōu)槟転槠髽I(yè)內(nèi)部和外部信息使用者提供各類(lèi)信息、輔助分析、估計(jì)預(yù)測(cè)的綜合型人才，做充足準(zhǔn)備。4.3.3理論與實(shí)訓(xùn)相結(jié)合為避免學(xué)員在學(xué)習(xí)CPA課程的過(guò)程中，只重知識(shí)不重操作，地方職能部門(mén)應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)激勵(lì)政策，例如通過(guò)“人才培養(yǎng)專(zhuān)項(xiàng)資金”給予一定獎(jiǎng)勵(lì)等方式，鼓勵(lì)學(xué)校開(kāi)展多方位、多角色的手工實(shí)訓(xùn)，培養(yǎng)學(xué)生分析、解決問(wèn)題的能力及創(chuàng)新能力。學(xué)校也可以積極與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)合作，安排部分學(xué)生在寒暑假期間參觀實(shí)習(xí)某企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)，實(shí)地觀摩，親手實(shí)踐，讓理論與實(shí)際相結(jié)合，加快學(xué)員對(duì)高難度CPA知識(shí)的理解和參透，同時(shí)也能讓學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)有一個(gè)感性的認(rèn)識(shí)，為日后的實(shí)習(xí)工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。結(jié)語(yǔ)隨著消費(fèi)市場(chǎng)和投資市場(chǎng)的建立, 推動(dòng)了金融、期貨、房地產(chǎn)和信息咨詢(xún)市場(chǎng)的正常發(fā)展, 所有提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、提高經(jīng)濟(jì)效益、降低資產(chǎn)負(fù)債率、實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值等經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)活動(dòng), 都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供鑒證、監(jiān)督和咨詢(xún)等專(zhuān)業(yè)服務(wù)。但從目前的現(xiàn)狀來(lái)看, CPA行業(yè)發(fā)展并不完善。本文以江蘇省為例，嘗試用實(shí)證研究與規(guī)范研究相結(jié)合的方法評(píng)價(jià)現(xiàn)階段CPA行業(yè)發(fā)展，發(fā)現(xiàn)在行業(yè)監(jiān)管機(jī)制、小規(guī)模事務(wù)所之間競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、會(huì)計(jì)人才結(jié)構(gòu)方面還存在著較大問(wèn)題。經(jīng)過(guò)進(jìn)一步探究原因發(fā)現(xiàn)，監(jiān)管部門(mén)職能不明、缺乏交流、裁決標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一；政策法規(guī)不完善；會(huì)計(jì)人員自身發(fā)展受限是解決上述問(wèn)題的主要阻力和障礙。本文認(rèn)為，必須從明確監(jiān)管機(jī)構(gòu)和職責(zé)、加強(qiáng)部門(mén)間協(xié)作溝通、統(tǒng)一裁決指標(biāo)、提高事務(wù)所設(shè)立門(mén)檻、建立事務(wù)所退出機(jī)制、完善問(wèn)責(zé)體系、大力發(fā)展和落實(shí)教育政策等角度，努力結(jié)合江蘇地區(qū)實(shí)際情況，才能逐步消除上述問(wèn)題，完善CPA行業(yè)發(fā)展。由于所學(xué)知識(shí)有限，本文只在粗淺的層面解釋江蘇地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展既存問(wèn)題的原因，提出基本的對(duì)策建議，不足之處敬請(qǐng)指正。參考文獻(xiàn)1 謝玉瑞. 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