稅收籌劃復(fù)習(xí)精要.docx

單選（5*2）判斷（5*2）稅收籌劃狹義：節(jié)稅 廣義：節(jié)稅+避稅+稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅收籌劃的特點(diǎn)：籌劃性、不違法性（最本質(zhì)）、風(fēng)險(xiǎn)性、目的性、多變性、專業(yè)性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：定義指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過價(jià)格的調(diào)整和變動(dòng)，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的經(jīng)濟(jì)行為。基本前提物價(jià)自由浮動(dòng)；約束條件商品供求彈性（商品需求彈性：商品的需求量對市場價(jià)格變動(dòng)的反應(yīng)程度，其越小，稅收越容易向前轉(zhuǎn)嫁給買者。商品供給彈性：商品的供給量對市場價(jià)格變動(dòng)的反應(yīng)程度，其越小，稅收越容易向后轉(zhuǎn)嫁給賣者。）稅種，一般講，流轉(zhuǎn)稅比較容易轉(zhuǎn)嫁，而財(cái)產(chǎn)稅等很難轉(zhuǎn)嫁。課稅范圍，課稅范圍越寬廣越普遍，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁則相對容易。稅收籌劃的原則：守法性原則（最基本）、預(yù)先性原則、綜合平衡原則、成本效應(yīng)原則、時(shí)效性原則稅收籌劃的目標(biāo)：減輕稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)（涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。）、獲取資金時(shí)間價(jià)值、提高自身經(jīng)濟(jì)利益、維護(hù)主體的合法權(quán)益稅收籌劃的技術(shù)手段特點(diǎn)：免稅技術(shù)：免稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅賦的稅收籌劃技術(shù)。特點(diǎn)（1）運(yùn)用絕對節(jié)稅原理。（2）主要運(yùn)用稅額籌劃原理。（3）適用范圍狹窄。（4）技術(shù)簡單。減稅技術(shù)：減稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅額而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。特點(diǎn)（1）運(yùn)用絕對節(jié)稅原理。（2）主要運(yùn)用稅額籌劃原理。（3）適用范圍狹窄。（4）技術(shù)簡單。稅率差異技術(shù)：稅率差異技術(shù)是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅款的稅收籌劃技術(shù)。稅率越低，節(jié)減的稅額越多。特點(diǎn)（1）運(yùn)用絕對節(jié)稅原理。（2）運(yùn)用稅率籌劃原理。（3）技術(shù)較為復(fù)雜。（4）適用范圍較大。（5）具有相對確定性。分劈技術(shù)：是指在合法和合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間，或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個(gè)部分之間進(jìn)行分割的稅收籌劃技術(shù)。特點(diǎn)（1）應(yīng)用絕對節(jié)稅原理。（2）應(yīng)用稅基籌劃原理。（3）適用范圍狹窄。（4）技術(shù)較為復(fù)雜。扣除技術(shù)：扣除技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)減稅額，或調(diào)整扣除額在各個(gè)應(yīng)稅期的分布而相對節(jié)減稅額的稅收籌劃技術(shù)。特點(diǎn)（1）可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。（2）采用稅基籌劃原理和稅率籌劃原理。（3）技術(shù)較為復(fù)雜。（4）適用范圍較大。稅收抵免：抵免技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加的稅收籌劃技術(shù)。特點(diǎn)（l）運(yùn)用絕對節(jié)稅原理。（2）運(yùn)用稅額籌劃原理。（3）技術(shù)較為簡單。（4）適用范圍較寬。延期納稅：延期納稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而取得相對收益的稅收籌劃技術(shù)。特點(diǎn)（l）運(yùn)用相對節(jié)稅原理。（2）運(yùn)用稅額籌劃原理。（3）技術(shù)復(fù)雜。（4）適用范圍大。退稅:退稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款的稅收籌劃技術(shù)。特點(diǎn)（1）運(yùn)用絕對節(jié)稅。（2）運(yùn)用稅額籌劃原理。（3）技術(shù)有難有易。（4）適用范圍較小。一般與小規(guī)模納稅人的選擇：實(shí)際增值率大于無差別平衡點(diǎn)增值率，選擇成為小規(guī)模納稅人，反之。銷售方式的稅收籌劃：1、商業(yè)折扣，折扣在同一張發(fā)票上注明的，按折扣后的銷售額計(jì)稅，其他方式均不得扣除折扣額2、還本銷售，實(shí)質(zhì)是一種融資，不得扣除還本支出3、以舊換新，買舊的支出不得扣除4、以物易物，雙方做購銷處理，分別核算進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅包裝物：根據(jù)現(xiàn)行增值稅及消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，一般來說，包裝物押金收入單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在一年以內(nèi)又未逾期的，不并入銷售額征稅，但對逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算征收增值稅和消費(fèi)稅。 逾期是指超過合同約定的期限或超過一年的期限，對收取一年以上的押金，無論是否退還均應(yīng)并入銷售額征稅。包裝物采取收取押金方式，且在規(guī)定期限（1年）內(nèi)將包裝物收回，最大限度節(jié)約稅。小規(guī)模向一般納稅人購進(jìn)，應(yīng)索取普通發(fā)票。因?yàn)橐话慵{稅人在開具發(fā)票時(shí)，如購貨方是一般納稅人且購方按規(guī)定可以抵扣時(shí)，才能開具增值稅專用發(fā)票，否則應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票。工程用材料物資設(shè)備的稅收籌劃：營業(yè)額包括工程所用的原材料，設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款。若設(shè)備由建設(shè)方提供，價(jià)款可以扣除。公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)比較，公司制企業(yè)稅負(fù)更重。公司制企業(yè)，根據(jù)我國稅法規(guī)定，對公司和其股東都要征稅。一方面對公司征收企業(yè)所得稅，另一方面還要對股東從公司分得的利潤征收個(gè)人所得稅。由于股息是稅后利潤，因而會(huì)產(chǎn)生雙重征稅的問題。大部分國家對合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，而是分別對各合伙人從合伙企業(yè)分得的利潤征收個(gè)人所得稅，我國也是如此。合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。對合伙企業(yè)的各合伙人課征個(gè)人所得稅時(shí)，同個(gè)人獨(dú)資企業(yè)一樣，比照個(gè)體工商戶生產(chǎn)，經(jīng)營所得征收。辨析（4*5）1、由于小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，購買方從小規(guī)模納稅人處購得貨物總是不劃算的。錯(cuò)誤。如果購買方是一般納稅人，購貨時(shí)利用價(jià)格折讓臨界點(diǎn)， 比較供貨方的含稅價(jià)。若小規(guī)模與一般納稅人的報(bào)價(jià)比低于臨界點(diǎn)比例，則選擇小規(guī)模納稅人供貨方，高于選擇一般納稅人。購買方是小規(guī)模納稅人，由于都不能抵扣，則比較供貨方的含稅價(jià)。所以并不是從小規(guī)模供貨方處購得貨物一定不劃算。2、小規(guī)模納稅人發(fā)生混合銷售行為，繳納營業(yè)稅比增值稅輕。錯(cuò)誤。小規(guī)模納稅人繳納營業(yè)稅是按營業(yè)額的3%（最低）的納稅，而繳納增值稅時(shí)，增值稅的含稅征收率為2.91%【3%/（1+3%）】，始終小于3%，所以小規(guī)模納稅人總是選擇繳納增值稅稅負(fù)更輕。3、消費(fèi)者外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)，應(yīng)選擇商家而不是生產(chǎn)廠家錯(cuò)誤。外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)時(shí)，允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)（生產(chǎn)廠家）購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對從商業(yè)企業(yè)（商家）購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。4、消費(fèi)稅納稅人可以設(shè)立獨(dú)立核算的銷售部門降低消費(fèi)稅。正確，企業(yè)集團(tuán)可設(shè)立獨(dú)立的銷售機(jī)構(gòu)，生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給與其關(guān)聯(lián)的銷售機(jī)構(gòu)，則降低生產(chǎn)企業(yè)的銷售額，減少應(yīng)繳消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)處于流通領(lǐng)域，只繳增值稅不繳消費(fèi)稅5、合作建房，以物易物比成立合營企業(yè)更有利于避稅。錯(cuò)誤。采取土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換的方式建房，提供土地使用權(quán)一方要按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)繳納營業(yè)稅，另一方要按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅。成立合營企業(yè)，房屋建成后，雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共享的分配方式。按規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅。對投資方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，不征營業(yè)稅。對雙方分得房屋作為投資利潤，不征營業(yè)稅。6、對于處于所得稅優(yōu)惠期的企業(yè)，選擇較長的折舊年限有利于企業(yè)享受更多的稅收優(yōu)惠。正確。處于所得稅優(yōu)惠期的企業(yè)，選擇較長的折舊年限，有利于企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策，把稅收優(yōu)惠政策對折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的抵消作用降到最低限度。從而降低企業(yè)所得稅稅負(fù)的目的。7、從本質(zhì)上看。避說就是節(jié)稅。錯(cuò)誤。避稅是納稅人利用稅法漏洞或者其他不足之處鉆空取巧，通過對經(jīng)營及財(cái)務(wù)活動(dòng)的精心安排，以期達(dá)到納稅義務(wù)最小的經(jīng)濟(jì)行為，避稅不違法，但不合理，有駁國家稅法立法意圖。而節(jié)稅是避免應(yīng)稅行為發(fā)生或事前以輕稅行為替代重稅行為。節(jié)稅合法合理。簡答（4*5）偷稅、避稅、節(jié)稅共同點(diǎn)：稅收的最小化區(qū)別：1）法律性質(zhì)不同偷稅是違法行為；避稅不違法，但不合理，有駁國家稅法立法意圖；節(jié)稅合法又合理。2）行為過程的內(nèi)容不同偷稅通過違法手段將應(yīng)稅行為轉(zhuǎn)變?yōu)榉菓?yīng)稅行為；避稅納稅人對模糊行為進(jìn)行人為安排；節(jié)稅避免應(yīng)稅行為發(fā)生或事前以輕稅行為替代重稅行為。3）后果不同偷稅、避稅直接減少國家財(cái)政收入，而且違背國家政策導(dǎo)向，使國家為防范這些行為花更多人、財(cái)、物力；節(jié)稅符合國家的立法意圖（政策導(dǎo)向），減少的這部分財(cái)政收入等于對納稅人的響應(yīng)政策行為給予的一種財(cái)政補(bǔ)貼。4）國家的態(tài)度不同偷稅：堅(jiān)決給予嚴(yán)厲打擊；避稅：國家一般通過完善稅收法規(guī)來反對；節(jié)稅：無權(quán)干預(yù)，鼓勵(lì)、認(rèn)可。稅收籌劃的原理：根據(jù)收益效應(yīng)分類絕對節(jié)稅原理、相對節(jié)稅原理。根據(jù)著力點(diǎn)分類稅基籌劃原理（含義：納稅人通過縮小稅基減少應(yīng)納稅所得額來減輕稅收負(fù)擔(dān)甚至免除納稅義務(wù)的原理。具體形式：稅基遞延、稅基均衡、稅基即期、稅基最小化）、稅率籌劃原理（含義：納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)的原理。具體形式：籌劃比例稅率、籌劃累進(jìn)稅率、籌劃定額稅率）、稅額籌劃原理（含義：指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù)的原理，常常與稅收優(yōu)惠中的減免稅、退稅相聯(lián)系。具體形式：籌劃減免稅、籌劃其他稅收優(yōu)惠政策）轉(zhuǎn)讓定價(jià)定義：指兩個(gè)或兩個(gè)以上有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體為共同獲取更多利潤和更多地滿足經(jīng)濟(jì)利益的需要，以內(nèi)部價(jià)格進(jìn)行的銷售（轉(zhuǎn)讓）活動(dòng)。適用范圍：關(guān)聯(lián)企業(yè)出發(fā)點(diǎn)：關(guān)聯(lián)企業(yè)稅率存在差異：適用稅率高的將利潤向低稅率轉(zhuǎn)移 減少從價(jià)計(jì)征的稅收：消費(fèi)稅、關(guān)稅轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的幾種形式1商品交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)2提供勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)3貸款利息的轉(zhuǎn)讓定價(jià)4有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)5固定資產(chǎn)租賃的轉(zhuǎn)讓定價(jià)6費(fèi)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)收入籌劃的一般原則：1凡是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，其銷售收入應(yīng)適時(shí)入賬。依據(jù)會(huì)計(jì)制度及有關(guān)規(guī)定，不應(yīng)入收入賬戶的不入，能少入賬的盡量少入，可推遲入賬的盡量推遲。2凡是企業(yè)尚未發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，不能預(yù)先入賬，即不能根據(jù)合同、協(xié)議、口頭約定等來預(yù)計(jì)任何可能形成的經(jīng)濟(jì)利益；3凡是介乎負(fù)債與收入之間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，寧作負(fù)債而不做收入處理。4凡是介乎債權(quán)與收入之間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，寧作債權(quán)增加不做收入增加；5凡是介乎對外投資與對外銷售的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，寧作對外投資而不作對外銷售業(yè)務(wù)處理；6凡是有理由推遲確認(rèn)的收入，僅可能推遲確認(rèn)。利用折舊方法的稅收籌劃：選擇應(yīng)立足于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分的發(fā)揮。1對于盈利企業(yè)，選擇折舊方法時(shí)，應(yīng)著眼使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)盡早發(fā)揮作用。2虧損企業(yè)，必須使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的折舊費(fèi)用降低3所得稅優(yōu)惠期，應(yīng)選擇減免稅期內(nèi)折舊少，非減免稅期內(nèi)折舊多的折舊方法4累進(jìn)稅率情況下，直線攤銷法使企業(yè)承擔(dān)稅負(fù)最輕，快速折舊法較差5比例稅率情況下，加速折舊法最有利，起到延期納稅的作用計(jì)算（4/5）1增值稅選擇供貨方2. 某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，主要耗用甲材料加工產(chǎn)品，現(xiàn)有A、B、C三個(gè)企業(yè)提供甲材料，其中A為生產(chǎn)甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%；B為生產(chǎn)甲材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅務(wù)局代開增值稅征收率為3%的專用發(fā)票；C為個(gè)體工商戶，只能出具普通發(fā)票，A、B、C三個(gè)企業(yè)所提供的材料質(zhì)量相同，但是含稅價(jià)格卻不同，分別為133元、103元、100元。請分析：該企業(yè)如何選擇簽訂購銷合同。一般與營業(yè)稅納稅人的選擇3. 某建筑材料企業(yè)，在主營建筑材料批發(fā)和零售的同時(shí)，還對外承接安裝工程作業(yè)。假定該企業(yè)某年度混合銷售行為較多，當(dāng)年建筑材料的銷售額為200萬元，購進(jìn)項(xiàng)目金額為180萬元，銷項(xiàng)稅率與進(jìn)項(xiàng)稅率均為17%，取得施工作業(yè)收入180萬元，營業(yè)稅稅率為3%。請分析：該企業(yè)繳納增值稅和營業(yè)稅中的哪一種稅比較有利？如何實(shí)現(xiàn)？2消費(fèi)稅消費(fèi)稅特殊業(yè)務(wù)2. 某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對外銷售同型號(hào)的摩托車，以4 000元的含稅單價(jià)銷售50輛，以4 500元的含稅單價(jià)銷售10輛，以4 800元的含稅單價(jià)銷售5輛。當(dāng)月以20輛同型號(hào)的摩托車對甲企業(yè)進(jìn)行投資。摩托車消費(fèi)稅稅率為10%，請問企業(yè)采用實(shí)物投資是否劃算？應(yīng)該采用什么方式節(jié)約稅金？委托加工1. 甲公司委托乙公司將一批價(jià)值16萬元的原料加工成A半成品，加工費(fèi)12萬元。甲公司將A半成品收回后繼續(xù)加工成B產(chǎn)成品，發(fā)生加工成本16萬元。該批產(chǎn)品不含稅售價(jià)112萬元。A半成品消費(fèi)稅稅率為30%，B產(chǎn)成品消費(fèi)稅稅率40%。如果甲公司將購入的原料委托乙公司直接加工成B產(chǎn)成品，加工費(fèi)共計(jì)28萬元。請分析，企業(yè)應(yīng)選擇哪種加工方式更有利？3營業(yè)稅營業(yè)稅與增值稅納稅人的選擇1、某企業(yè)2009年2月該企業(yè)發(fā)生了一筆混合銷售行為，即承接了一項(xiàng)裝飾工程，根據(jù)協(xié)議規(guī)定，該工程采用包工包料的形式，工程總造價(jià)為500萬元，所有建材均由該企業(yè)提供，總計(jì)300萬元(含增值稅價(jià)格)，其余為營業(yè)稅的勞務(wù)價(jià)款。要求；利用測試增值率平衡點(diǎn)的方法，進(jìn)行增值稅與營業(yè)稅的稅負(fù)比較，并作出籌劃結(jié)論。工程用設(shè)備2、甲建筑公司欲承接項(xiàng)建筑安裝工程，總造價(jià)8000萬元，其中所安裝設(shè)備的價(jià)款800萬元。試分析：在承接該業(yè)務(wù)之前，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃?合作建房3、甲、乙雙方擬合作建房，甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金。兩企業(yè)在合同中約定，房屋建好后雙方均分。該房屋的價(jià)值共計(jì)2 000萬元。試分析：該項(xiàng)業(yè)務(wù)合作雙方應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃? 承包分包轉(zhuǎn)包4、建設(shè)單位隆盛公司有一工程需找一施工單位承建。在華新承包公司的組織安排下，施工單位中興建筑公司中標(biāo)，于是，隆盛公司擬與中興建筑公司簽訂承包合同，合同金額為2 250萬元。另外，隆盛公司還支付給華新承包公司150萬元的服務(wù)費(fèi)用。試分析華新承包公司應(yīng)采用什么方式籌劃，才能減低其稅負(fù)？銷售不動(dòng)產(chǎn)5、2006年6月，某水泥廠以每噸200元（含稅價(jià)）的價(jià)格銷售給一家建筑公司10 000噸水泥，價(jià)款共計(jì)200萬元。因該家建筑公司資金緊張，無力支付貨款，建筑公司表示愿用其閑置的一幢辦公樓（市場價(jià)格為200萬元）抵頂所欠水泥廠的貨款。水泥廠為不受損失，初步同意按受該抵頂方案，并欲將該辦公樓以市場價(jià)對外銷售，以此收回建筑公司所欠的貨款。此方案對水泥廠是否劃算？為什么？水泥廠應(yīng)該如何進(jìn)行稅收籌劃？4企業(yè)所得稅利息扣除1、甲公司2012年度準(zhǔn)備向職工集資5 000萬元，該公司共有職工5 000人，人均月工資為2 000元，集資年利率預(yù)計(jì)為9%，同期同類銀行貸款利率為年利率6%。如果甲公司預(yù)計(jì)2012年度稅前會(huì)計(jì)利潤為1 000萬元（利息支出全部扣除）。請為該公司作出籌劃方案。轉(zhuǎn)讓定價(jià)3、A公司和B公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)，A公司所得稅稅率為25%，B公司所得稅稅率為15%。A公司為B公司提供某種產(chǎn)品的加工勞務(wù)，每件獲得加工費(fèi)60元，2008年A公司共為B公司加工了該產(chǎn)品10萬件，應(yīng)納稅所得額為3 000 000元，B公司的應(yīng)納稅所得額為1 000 000元。