《廠房及設(shè)備資產(chǎn)》PPT課件.ppt

第十一章廠房及設(shè)備資產(chǎn) 11 1廠房及設(shè)備資產(chǎn)之意義與特徵 土地 房屋 機(jī)器 設(shè)備等 森林 礦藏等 專利權(quán) 商標(biāo)權(quán) 版權(quán)等 商譽(yù) P287 11 1廠房及設(shè)備資產(chǎn)之意義與特徵 廠房及設(shè)備資產(chǎn) property plantandequipment 即一般俗稱的固定資產(chǎn) fixedassets 又稱廠房設(shè)備 plantassets 或資本資產(chǎn) capitalassets 係指具有實(shí)體存在 並目前已供營(yíng)業(yè) 或營(yíng)運(yùn) 上使用 其實(shí)體不會(huì)因使用而發(fā)生變化或顯著損秏者 如土地 建築物 機(jī)器 設(shè)備等 廠方及設(shè)備資產(chǎn)必須具有下特徵 有實(shí)體存在 實(shí)際已供營(yíng)運(yùn)使用 非以投資或出售為目的 耐用年限長(zhǎng) 具有可衡量之經(jīng)濟(jì)效益 P287 11 2 1按取得物 廠房設(shè)備成本之內(nèi)容 衡量成本 廠房及設(shè)備資產(chǎn)之成本衡量方式 1 按取得物之內(nèi)容衡量 2 按取得方式衡量成本 土地及土地改良 建築物 各種設(shè)備 P288 11 2廠房及設(shè)備資產(chǎn)成本之決定 11 2 2按取得方式衡量成本 現(xiàn)金購(gòu)入 聯(lián)合購(gòu)入 賒欠購(gòu)入 現(xiàn)金購(gòu)入 係指以現(xiàn)金購(gòu)置固定資產(chǎn) 其資產(chǎn)成本為所支付的購(gòu)價(jià)及必要之附加成本 常使用的分?jǐn)偡椒楣绞袃r(jià)法 此乃將聯(lián)點(diǎn)成本 按各資產(chǎn)之公平市價(jià)比例攤給各資產(chǎn) 若購(gòu)價(jià)中附有現(xiàn)金折扣 則不論是否取得該折扣 均應(yīng)按扣除現(xiàn)金折扣後之淨(jìng)額入帳 而未享取得之現(xiàn)金折扣 則視為延期付息之財(cái)務(wù)費(fèi)用或其他損失 P289 11 2廠房及設(shè)備資產(chǎn)成本之決定 11 2 2按取得方式衡量成本 分期付款購(gòu)入 延期付款購(gòu)入 受贈(zèng)取得 若資產(chǎn)的購(gòu)入方式是以分期付款方式取得者 購(gòu)總價(jià)中含有利息費(fèi)用性質(zhì)之部分 不得列為資產(chǎn)成本 延期付款購(gòu)入 deferredpayments 係指以發(fā)行票據(jù)或公司債的方式購(gòu)入資產(chǎn) 其購(gòu)入資產(chǎn)之成本 購(gòu)以公平利率 即市場(chǎng)利率 將票據(jù)或公司債之面額折現(xiàn) 以現(xiàn)折現(xiàn)值列示 而面額與折現(xiàn)值之差額 以折價(jià)科目列示 分以利息法轉(zhuǎn)出利息費(fèi)用 無償取得之設(shè)備資產(chǎn) 乃依公平市價(jià)入帳 P292 11 2廠房及設(shè)備資產(chǎn)成本之決定 11 2 2按取得方式衡量成本 自建資產(chǎn) 資產(chǎn)抵換 係指企業(yè)利用自己人力及設(shè)備建造之產(chǎn) 其成本之決定 包括直接材料 直接人工 製造費(fèi)用及建造期間應(yīng)資本化之借款利息 但若自建成本比外購(gòu)價(jià)格為高者 則以外購(gòu)價(jià)格為資產(chǎn)成本 又稱為資產(chǎn)交換 係指以舊資產(chǎn)作價(jià)而換入新資產(chǎn)之交易 屬非貨幣性交易的型態(tài) 其會(huì)計(jì)處理依是否 具商業(yè)實(shí)質(zhì) 而有不同 P295 11 2廠房及設(shè)備資產(chǎn)成本之決定 11 2 2按取得方式衡量成本 資產(chǎn)抵換 所謂 具商業(yè)實(shí)質(zhì) 是指符合下列第1或第2條件之一 並同時(shí)符合第3條件者 1 換入資產(chǎn)之現(xiàn)金流量型態(tài) 如風(fēng)險(xiǎn) 時(shí)間點(diǎn)及金額 不同 2 因換入交易會(huì)影響企業(yè)營(yíng)運(yùn)所產(chǎn)生之使用價(jià)值 P295 11 2廠房及設(shè)備資產(chǎn)成本之決定 3 第1或第2條件之差異金額對(duì)於所交換資產(chǎn)之公平價(jià)值係屬重大影響 11 2 2按取得方式衡量成本 資產(chǎn)抵換 具商業(yè)實(shí)質(zhì)與不具商業(yè)實(shí)質(zhì)之交換 其會(huì)計(jì)處理原則 如下所示 1具商業(yè)實(shí)質(zhì) 乃將新舊資產(chǎn)交換視為買賣關(guān)係處理 其資產(chǎn)成本之認(rèn)列 以公平市價(jià)入帳 並承認(rèn)交換損益 2 不具商業(yè)實(shí)質(zhì) 乃將新資產(chǎn)視為舊資產(chǎn)帳面價(jià)值之延續(xù) 不承認(rèn)交換損益 P295 11 2廠房及設(shè)備資產(chǎn)成本之決定 1 換入資產(chǎn)成本 新資產(chǎn) 換入資產(chǎn)之公平市價(jià) 2 交換損益 舊資產(chǎn)公平市價(jià) 舊資產(chǎn)帳面價(jià)值 新資產(chǎn) 舊資產(chǎn)帳面價(jià)值 所付現(xiàn)金 或 所收現(xiàn)金 11 2 2按取得方式衡量成本 資產(chǎn)抵換 茲舉例說明之 P296 11 2廠房及設(shè)備資產(chǎn)成本之決定 設(shè)甲公司以機(jī)器一部交換乙公司機(jī)器一部 其相關(guān)資料如下 11 2 2按取得方式衡量成本 資產(chǎn)抵換 1 設(shè)為具商業(yè)實(shí)質(zhì)情況 P296 11 2廠房及設(shè)備資產(chǎn)成本之決定 1 先求甲 乙公司的交換損益 2 現(xiàn)金收付情況 11 2 2按取得方式衡量成本 資產(chǎn)抵換 P296 11 2廠房及設(shè)備資產(chǎn)成本之決定 3 由於兩機(jī)器是屬具商業(yè)實(shí)質(zhì)情況 機(jī)器成本以公平市價(jià)入帳 並承認(rèn)損益 其分錄如下 11 2 2按取得方式衡量成本 資產(chǎn)抵換 2 設(shè)為不具商業(yè)實(shí)質(zhì)情況 P296 11 2廠房及設(shè)備資產(chǎn)成本之決定 1 先求甲 乙公司的帳面價(jià)值 2 現(xiàn)金收付情況 11 2 2按取得方式衡量成本 資產(chǎn)抵換 P297 11 2廠房及設(shè)備資產(chǎn)成本之決定 3 其分錄如下 11 2 2按取得方式衡量成本 廠房設(shè)備之資產(chǎn)減損 P298 11 2廠房及設(shè)備資產(chǎn)成本之決定 所謂資產(chǎn)減損 係指資產(chǎn)之帳面價(jià)值超過其可回收金額之部分 用以反應(yīng)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債之實(shí)際情形 但存貨 採(cǎi)成本與市價(jià)孰低法 與金融商品 按公平價(jià)值入帳 並不適用 上述可回收金額 是指資產(chǎn)之淨(jìng)公平價(jià)值與使用價(jià)值取高者 資產(chǎn)減損後之折舊提列為 折舊 減損後之帳面價(jià)值 減損後殘值 剩餘年限 11 3 1折舊之意義與性質(zhì) 在會(huì)計(jì)上 基於成本與收益之配合原則 將廠房及設(shè)備之成本 以有系統(tǒng)而合理之方法 加以分?jǐn)傊粮魇芤嫫陂g之一種程序 稱為折舊 depreciation 主要有兩類因素 物質(zhì)因素 physicalcauses 功能因素 functionalcauses P299 11 3折舊 11 3 2計(jì)算折舊之因素 成本 cost 估計(jì)殘值 residualvalueorscrapvalue 估計(jì)耐用年限 servicelife P299 11 3折舊 11 3 3折舊方法 P300 11 3折舊 11 3 3折舊方法 成本分?jǐn)偡?costallocationmethod 1 直線法 C 表示設(shè)備成本 S 表示估計(jì)殘值 n 表示個(gè)計(jì)耐用年限 以時(shí)間為基礎(chǔ) P300 11 3折舊 11 3 3折舊方法 成本分?jǐn)偡?costallocationmethod 以時(shí)間為基礎(chǔ) 2 遞減折舊法 decreasingchangemethod A 使用年限合計(jì)法 sum of the years digits 簡(jiǎn)稱SYD P301 11 3折舊 11 3 3折舊方法 成本分?jǐn)偡?costallocationmethod 以時(shí)間為基礎(chǔ) 2 遞減折舊法 decreasingchangemethod 每期折舊額 每期期初帳面價(jià)值 折舊率 B 定率遞減法 fixed percentage on declining basemethod 若S 0 則以S 1取代 P301 11 3折舊 11 3 3折舊方法 成本分?jǐn)偡?costallocationmethod 以時(shí)間為基礎(chǔ) 2 遞減折舊法 decreasingchangemethod 每期折舊額 每期期初帳面價(jià)值 折舊率 C 倍數(shù)餘額減法 doubledecliningbalance 簡(jiǎn)稱為DDB P302 11 3折舊 11 3 3折舊方法 成本分?jǐn)偡?costallocationmethod 以服務(wù)量為基礎(chǔ) 1 工作時(shí)間法 servicehoursmethod 每期折舊額 單位時(shí)間折舊額 當(dāng)期工作時(shí)間 2 生產(chǎn)數(shù)量法 unit of outputmethod 每期折舊額 單位數(shù)量折舊額 當(dāng)期總生產(chǎn)量 P303 11 3折舊 11 3 3折舊方法 特殊折舊法 每期折舊額 期初帳面價(jià)值 期末帳面價(jià)值 折舊 舊資產(chǎn)成本 舊資產(chǎn)之殘值 折舊 新資產(chǎn)成本 舊資產(chǎn)殘值 盤存法 inventorymethod 報(bào)廢法 retirementmethod 重置法 replacementmethod P310 11 3折舊 11 3 4不滿一年之折舊計(jì)算 以月為計(jì)算單位 實(shí)務(wù)上多採(cǎi)用 以年為計(jì)算單位 1 每月之15日以前買入者 計(jì)算全月折舊 2 每月16日以後買入者 當(dāng)月不提折舊 1 6月30日以前購(gòu)入者 計(jì)算全年折舊 2 7月1日以後購(gòu)入者 當(dāng)年不提折舊 P304 11 3折舊 11 3 4不滿一年之折舊計(jì)算 茲就不滿一年之折舊計(jì)算 綜合說明如下 1 以直線法計(jì)算 2 以工作時(shí)間法及生產(chǎn)數(shù)量法計(jì)算 3 以特殊折舊法計(jì)算 4 以加速折舊法計(jì)算 P304 11 3折舊 11 3 5折舊之分錄 累計(jì)折舊法 直接沖銷法 折舊xx 累計(jì)折舊 機(jī)器設(shè)備xx 折舊xx 機(jī)器設(shè)備xx P306 11 3折舊 11 3 6折舊之變動(dòng)與更正 會(huì)計(jì)原則變動(dòng) 在會(huì)計(jì)上 有一名詞稱為 會(huì)計(jì)變動(dòng) 係指凡是從一種原來符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的處理 改變?yōu)榱硗庖环N一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的處理 稱之會(huì)計(jì)變動(dòng) 包括下列兩種型態(tài) 會(huì)計(jì)原則變動(dòng)時(shí) 應(yīng)計(jì)算其累積影響數(shù) 即至變動(dòng)年度之期初止 採(cǎi)用舊方法與新方法的差異 並以 會(huì)計(jì)原則變動(dòng)累積影響數(shù) 科目加以調(diào)整 該科目為損益表之一項(xiàng)目 在損益表中列於 非常損益項(xiàng)目 之下 本期純益 之上 P306 11 3折舊 11 3 6折舊之變動(dòng)與更正 會(huì)計(jì)估計(jì)變動(dòng) 企業(yè)可能因新經(jīng)驗(yàn)的累積 新資料的獲得或新事項(xiàng)的發(fā)生 而修正原先之估計(jì) 此稱為會(huì)計(jì)估計(jì)變動(dòng) 一般包括下列三項(xiàng) P307 11 3折舊 1 耐用年限與殘值的估計(jì)變動(dòng) 2 未來經(jīng)濟(jì)效益消耗之預(yù)計(jì)型態(tài)改變 如折舊方法估計(jì)變動(dòng) 3 壞帳損失之估計(jì)變動(dòng) 會(huì)計(jì)估計(jì)變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 乃採(cǎi) 既往不咎法 將剩餘應(yīng)分?jǐn)傊杀?依變動(dòng)後的耐用年限 殘值或新折舊方法 修正以後各期之折舊費(fèi)用 茲舉例說明之 11 3 6折舊之變動(dòng)與更正 會(huì)計(jì)估計(jì)變動(dòng) P307 11 3折舊 1 設(shè)機(jī)器 成本 550 000 殘值 50 000 耐用年限4年 採(cǎi)直線法 第1年1月1日購(gòu)入 提列折舊為例 若至第3年初發(fā)現(xiàn)機(jī)器尚可使用3年 即耐用年限為5年而非原來的4年 而殘值應(yīng)為 40 000 則第3年底之折舊分錄為 1 至第3年已提列之折舊 2 第3年底的折舊 11 3 6折舊之變動(dòng)與更正 會(huì)計(jì)估計(jì)變動(dòng) P307 11 3折舊 2 設(shè)機(jī)器 成本 550 000 殘值 50 000 耐用年限4年 採(cǎi)使用年數(shù)合計(jì)法 第1年1月1日購(gòu)入 提列折舊為例 若至第3年初因未來經(jīng)濟(jì)效益消耗之預(yù)計(jì)型態(tài)改變 決定改為直線法計(jì)提折舊 則第3年底之折舊分錄為 累積折舊 折舊 11 3 6折舊之變動(dòng)與更正 會(huì)計(jì)估計(jì)變動(dòng) P308 11 3折舊 會(huì)計(jì)錯(cuò)誤 如殘值或耐用年限估計(jì)錯(cuò)誤 而使得折舊發(fā)生錯(cuò)誤 應(yīng)採(cǎi)追溯調(diào)整法 須用 前期損益調(diào)整 更正之前錯(cuò)誤 前期損益調(diào)整列入保留盈餘表 作期初餘額之調(diào)整項(xiàng)目 11 3 7我國(guó)稅法對(duì)折舊計(jì)提之相關(guān)規(guī)定 固定資產(chǎn)折舊方法以平均法 定率遞減法或工作時(shí)間法為準(zhǔn)則 其未經(jīng)申請(qǐng)者視為採(cǎi)用平均法 不同種類之固定資產(chǎn) 可申請(qǐng)採(cǎi)用不同方法提列折舊 採(cǎi)平均法折舊時(shí) 其殘值應(yīng)以等於該項(xiàng)資產(chǎn)之最後一年度未折減餘額 其公式如下 P309 11 3折舊 11 3 7我國(guó)稅法對(duì)折舊計(jì)提之相關(guān)規(guī)定 採(cǎi)定率遞減法折舊時(shí) 殘值應(yīng)等於成本1 10 即 採(cǎi)用平均法或定率遞減法者 以1年為計(jì)算單位 其使用期間未滿1年者 按實(shí)際使用月數(shù)相當(dāng)於全年比例計(jì)算之 不滿1月者以月計(jì) P309 11 3折舊 11 4 1支出類型及其會(huì)計(jì)處理 資本支出 capitalexpenditure 收益支出 revenueexpenditure 增添 additions 改良及重置 bettermentandreplacement 重安裝及遷移成本 rearrangementandmovingcost 修理與維護(hù) repairsandmaintenane 大修理 extraordinaryrepairs 一般修