《會計核算基礎(chǔ)》PPT課件.ppt

第二章會計核算基礎(chǔ) 學習目標 會計核算的基本前提 會計要素確認 計量的原則 復(fù)式記賬的基本原理 借貸記賬法 運用借貸記賬法處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法 第一節(jié)會計核算的基本前提 一 含義會計核算的基本前提是對會計核算所處的時間 空間范圍等所作的合理設(shè)定 也稱為會計假設(shè) 二 會計核算的基本前提的內(nèi)容 一 會計主體定義企業(yè)應(yīng)當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認 計量和報告 會計所服務(wù)的特定企業(yè)或單位 會計主體很多 會計首先要明確是為哪個主體服務(wù)的 2 設(shè)定意義 子公司與母公司 明確了會計核算空間范圍 解決了核算誰的經(jīng)濟業(yè)務(wù) 為誰記賬和算賬的問題 二 持續(xù)經(jīng)營1 定義企業(yè)會計確認 計量和報告應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為前提 趨勢1 趨勢2 2 設(shè)定意義 明確了會計核算時間范圍 解決了財產(chǎn)計價和收益確認等問題 如 有些費用需要在多個會計年度攤銷 只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下才有可能 能夠保持會計信息處理的一致性和穩(wěn)定性 三 會計分期1 定義企業(yè)應(yīng)當劃分會計期間 分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告 人為的把持續(xù)經(jīng)營過程劃分為若干期間 2 設(shè)定意義 解決了會計核算的基本程序 明確了何時記賬 算賬和報賬 四 貨幣計量1 定義企業(yè)會計應(yīng)當以貨幣計量 以貨幣為主要計量單位記錄和報告企業(yè)的經(jīng)營情況 可輔之以實物量 勞動工時等計量單位 外幣為主企業(yè) 采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提 2 設(shè)定意義 解決了會計核算的計量方法 貨幣是商品的一般等價物 能用以計量所有會計要素 也便于綜合 五 權(quán)責發(fā)生制1 定義企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認 計量和報告 確認會計主體當期的收入和費用等的方法之一 另一種方法為收付實現(xiàn)制 但不為企業(yè)所采用 確認當期收入和費用等的標準為 應(yīng)收應(yīng)付 權(quán)責發(fā)生制對收入的確認 凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入 不論款項是否收到 都應(yīng)當作為當期的收入處理 見圖1 圖1權(quán)責發(fā)生制對當期已經(jīng)實現(xiàn)但尚未收到款項的收入的確認 權(quán)責發(fā)生制對收入的確認 凡是不屬于當期的收入 即使款項已在當期收到 也不應(yīng)當作為當期的收入處理 見圖2 權(quán)責發(fā)生制對費用的確認 凡是當期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用 不論款項是否支付 都應(yīng)當作為當期的費用處理 見圖3 圖3權(quán)責發(fā)生制對當期應(yīng)當負擔但未支付款項的費用的確認 雖然實際付款 但沒有承擔費用的義務(wù) 由于使用借款 3 8月各月都應(yīng)承擔利息費用 圖4權(quán)責發(fā)生制對當期已經(jīng)付款但當期不應(yīng)負擔的費用的確認 權(quán)責發(fā)生制對費用的確認 凡是不屬于當期的費用 即使款項已在當期支付 也不應(yīng)當作為當期的費用處理 見圖4 2 設(shè)定意義 解決了將實現(xiàn)的收入和發(fā)生的費用在什么時間入賬的問題 合理的計算各個會計期間的收入 費用和經(jīng)營成果 收付實現(xiàn)制簡介 在收入和費用的確認上與權(quán)責發(fā)生制不同的另一種方法 確認標準 實收實付 適用范圍 事業(yè)單位等采用 收付實現(xiàn)制對收入和費用的確認 以貨幣資金的實際收到或支付為標準 假定在5月實際收到貨款 全部計算為5月份的收入 3月實際付款 全部計算為3月份的費用 第二節(jié)財務(wù)報告要素確認 計量的原則 一 財務(wù)報告要素確認 計量的含義 財務(wù)報告要素確認把企業(yè)發(fā)生的交易或事項與一定的會計要素聯(lián)系起來加以認定的過程 例 企業(yè)銷售商品收到貨款5000元 一方面會使收入要素增加 另一方面會使資產(chǎn)要素增加 財務(wù)報告要素計量指采用一定的尺度確定會計要素的增減變量 例 企業(yè)銷售商品收到貨款5000元 一方面會使收入增加5000元 另一方面會使資產(chǎn)增加5000元 確認 影響了什么要素 計量 要素增減的量 5000元 5000元 二 財務(wù)報告要素確認 計量的原則1 歷史成本原則企業(yè)在對會計要素進行計量時 一般應(yīng)當采用歷史成本 歷史成本也稱原始成本 實際成本 企業(yè)的各項財產(chǎn)物資應(yīng)當按取得 購建 時發(fā)生的實際成本計價 當財產(chǎn)物資的市價變動時 除國家另有規(guī)定外 企業(yè)一律不得調(diào)整其賬面價值 例 企業(yè)在2006年3月購買M設(shè)備1臺 買價98000元 支付運費2000元 實際成本為100000元 歷史成本 2007年3月 該設(shè)備的市場價格為95000元 2006年3月 2007年3月 對于登記入賬的資產(chǎn)價值 企業(yè)不得隨意變更 國家另有規(guī)定者除外 對于資產(chǎn)減值可能造成的損失可通過計提資產(chǎn)減值準備方法進行調(diào)整 2 配比原則企業(yè)同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本 費用 應(yīng)當在該會計期間內(nèi)確認 收入與其相關(guān)的成本 費用應(yīng)當相互配比 3 劃分收益性支出與資本性支出原則企業(yè)的會計核算應(yīng)當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限 凡支出的效益僅及于本年度 或一個營業(yè)周期 的 應(yīng)當作為收益性支出 凡支出的效益及于幾個會計年度 或幾個營業(yè)周期 的 應(yīng)當作為資本性支出 計入發(fā)揮效益的某一會計期間的費用 計入發(fā)揮效益的多個會計期間的費用 企業(yè)的支出最終都要轉(zhuǎn)化為費用 但轉(zhuǎn)化費用的時間是有差別的 收益性支出 應(yīng)當計算為發(fā)生年度 某一個年度 的費用 資本性支出 應(yīng)當計算為支出受益期間所有年度 多個年度 的費用 4 謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則 企業(yè)對交易或者事項進行會計確認 計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎 不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益 低估負債或者費用 5 重要性原則企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項 從性質(zhì)方面講 只要該會計事項發(fā)生就可能對決策有重大影響時 則屬于具有重要性的事項 從數(shù)量方面講 當某一會計事項的發(fā)生達到總資產(chǎn)的一定比例 5 一般認為其具有重要性 如果特定的經(jīng)濟決策確實需要某一方面的會計資料 即使相應(yīng)的核算成本很高 在總資產(chǎn)中占的比重很小 也應(yīng)將其作為重要事項來核算 6 實質(zhì)重于形式原則企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認 計量和報告 不應(yīng)僅以交易或者事項的的法律形式作為依據(jù) 用自有資金購入設(shè)備 融資租入設(shè)備 第三節(jié)復(fù)式記賬與借貸記賬法 一 賬戶及其結(jié)構(gòu)復(fù)式記賬以賬戶為載體 利用賬戶登記所發(fā)生的業(yè)務(wù)活動 因而 先研究賬戶問題 一 賬戶的定義所謂賬戶 是根據(jù)會計科目的名稱設(shè)立 具有一定結(jié)構(gòu) 用來分類 連續(xù)地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù) 反映會計要素增減變動及其結(jié)果的一種工具 會計科目一般由國家會計制度 準則等統(tǒng)一規(guī)定 如 庫存現(xiàn)金 銀行存款 原材料 和 固定資產(chǎn) 等 按其反映會計要素的內(nèi)容分為以下六類 銷售費用 二 賬戶的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容 賬戶按反映的會計要素內(nèi)容也分為六類 賬戶的結(jié)構(gòu)及組成內(nèi)容如下 三 賬戶的基本結(jié)構(gòu)及其簡化形式1 賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶中用來登記有關(guān)增減變動數(shù)據(jù)的那部分 結(jié)構(gòu)上分為左右兩方 一方登記增加數(shù) 另一方登記減少數(shù) 賬戶基本結(jié)構(gòu) 2 賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡化形式 T形賬戶 其中一方用來登記增加額 相對的另一方用來登記減少額 但哪一方登記增加額 哪一方登記減少額 在各類賬戶中是有所區(qū)別的 下面會予以介紹 T形賬戶是教學中常用的賬戶形式 其登記方法參見下面圖示 四 賬戶能夠提供的信息指標 庫存現(xiàn)金 二 復(fù)式記賬法 一 復(fù)式記賬法的定義復(fù)式記賬法是對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時所引起的會計要素數(shù)量的增減變化 以相等的金額同時在兩個或兩個以上聯(lián)系的賬戶中進行全面登記的一種記賬方法 例 某企業(yè)用其銀行存款1000元購買原材料 采用復(fù)式記賬法應(yīng)做如下登記 單式記賬法簡介單式記賬法是指只對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù) 一般只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法 如上例采用單式記賬法登記為 單式記賬法一般只反映貨幣資金及債權(quán)債務(wù)的增減變動 對財物 費用等不設(shè)賬戶核算 單式記賬法的缺點 1 會計科目設(shè)置不完整 賬戶記錄之間缺乏相互聯(lián)系 不能全面 系統(tǒng)的反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)之間的來龍去脈 2 賬戶之間的記錄沒有必然聯(lián)系 不便于檢查賬戶記錄的正確性 因此 單式記賬法早已被復(fù)式記賬法所取代 二 復(fù)式記賬的優(yōu)點1 可以全面 系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù) 全面登記 2 可以更好地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈 增減分明 3 可以將賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)系有機地聯(lián)結(jié)起來 賬戶對應(yīng) 三 借貸記賬法 一 借貸記賬法的定義借貸記賬法是以借貸為記賬符號記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬方法 復(fù)式記賬方法的一種 以 借 貸 作為其記賬符號作為記賬方法 都有其特定的記賬符號 用來表示 增加 或 減少 帳戶名稱 會計科目 二 借貸記賬法的內(nèi)容1 借貸記賬法的記賬符號與賬戶結(jié)構(gòu) 1 記賬符號 借 與 貸 應(yīng)與借款 貸款嚴格區(qū)別 主要作用 表示 增加 或 減少 表示賬戶中的登記方向 符號含義的雙重性 每個符號既表示 增加 又表示 減少 對于反映不同會計要素所設(shè)置的六類賬戶 其含義有特別界定 對資產(chǎn)類 費用類賬戶的含義 例 對負債類 所有者權(quán)益類 收入類和利潤類賬戶的含義 例 2 借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 基本含義 增加額 減少額和余額在賬戶中的登記方法 可分為如下兩類 資產(chǎn) 費用類賬戶結(jié)構(gòu) 重要說明 費用類賬戶一般沒有期末余額 也沒有期初余額 在期末時一般要將費用類賬戶當期發(fā)生額全部結(jié)轉(zhuǎn)入利潤類賬戶 負債 所有者權(quán)益 收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu) 重要說明 收入類賬戶一般沒有期末余額 也沒有期初余額 在期末時一般將收入類賬戶的當期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶 2 借貸記賬法的記賬規(guī)則 1 基本內(nèi)容 有借必有貸 賬戶登記方向 借貸必相等 賬戶登記金額 借貸記賬法對發(fā)生的任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要采用以上規(guī)則在賬戶中加以記錄 關(guān)于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型 基于經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響會計等式中的要素的分類 2 借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用例示 例1 資產(chǎn)與權(quán)益同時增加 如企業(yè)收到投資者投入的資本金50000元存入銀行 權(quán)益既包括所有者權(quán)益 也包括債權(quán)人權(quán)益 負債 本例指前者 本例為等式雙方要素同時增加 等式雙方要素同時增加還有資產(chǎn)與負債同增和資產(chǎn)與收入同增等情況 資產(chǎn)與負債同增 如企業(yè)購入材料貨款未付 資產(chǎn)與收入同增 如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到貨款 例2 資產(chǎn)與權(quán)益同時減少 如以銀行存款60000元歸還銀行短期借款 本例中的 權(quán)益 是指債權(quán)人權(quán)益 本例為等式雙方要素同時減少 有些業(yè)務(wù)會表現(xiàn)為資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時減少 如退還投資者投資 例3 資產(chǎn)內(nèi)部有增有減 如企業(yè)收回前欠的購貨款160000元 存入銀行 本例為等式左方資產(chǎn)要素內(nèi)部增減 有些業(yè)務(wù)會表現(xiàn)為資產(chǎn) 費用要素之間有增有減 如企業(yè)將購入的材料用于產(chǎn)品生產(chǎn) 例4 權(quán)益內(nèi)部有增有減 如企業(yè)從銀行借入短期借款90000元直接償還前欠遠航公司的貨款 本例為等式右方要素內(nèi)部增減 該例屬于負債要素內(nèi)部有增有減 權(quán)益內(nèi)部增減有時也會表現(xiàn)為負債與所有者權(quán)益之間的有增有減 如債權(quán)人將其借款轉(zhuǎn)為向企業(yè)投資 債權(quán)人將其借款轉(zhuǎn)為向企業(yè)投資 原來企業(yè)借入款項 3 以上業(yè)務(wù)舉例在賬戶中的登記情況 賬戶中的期初余額為假定 見教材P 34 3 借貸記賬法的試算平衡 1 基本概念是指根據(jù)會計等式的平衡原理 按照記賬規(guī)則的要求 通過匯總計算和比較 來檢查賬戶記錄的正確性 完整性的方法 庫存現(xiàn)金 2 基本方法 發(fā)生額平衡法 含義 即在一定會計期間內(nèi)所有賬戶登記的增加額合計數(shù)和減少額合計數(shù)之間的平衡 平衡公式 庫存現(xiàn)金 平衡原理 借貸記賬法的記賬規(guī)則 有借必有貸 借貸必相等 業(yè)務(wù)借方發(fā)生額貸方發(fā)生額例1銀行存款50000實收資本50000例2短期借款60000銀行存款60000例3銀行存款160000應(yīng)收賬款160000例4應(yīng)付賬款90000短期借款90000發(fā)生額合計360000360000 注意 每筆業(yè)務(wù)的借貸方發(fā)生額都是相等的 重要啟示 一定會計期間所有賬戶的借方和貸方發(fā)生額分別合計 就是對該期間所有賬戶發(fā)生額的分別匯總合計 所以雙方合計數(shù)也必然相等 平衡方法 編制 總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表 表2 1 余額平衡法 含義 即在一定會計期末內(nèi)所有賬戶的借方余額合計數(shù)和貸方余額合計數(shù)之間的平衡 平衡公式 庫存現(xiàn)金 平衡原理 會計等式的平衡原理 平衡方法 編制 總分類賬戶余額試算平衡表 所有本期期末有余額的賬戶 各賬戶期末的余額 期末所有賬戶借方余額 390000 390000 期末所有賬戶貸方余額 表2 2 理解 定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡 應(yīng)注意的問題 必須是一定會計期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總 才會存在上述平衡關(guān)系 不同會計期間賬戶之間不會存在平衡關(guān)系 必須是一定會計期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總 才會存在上述平衡關(guān)系 部分賬戶之間不會存在平衡關(guān)系 平衡 絕非指單個賬戶借方 貸方發(fā)生額的相等關(guān)系 在某一個賬戶中 其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關(guān)系 試算平衡表 的局限性以上試算表中各自借方數(shù)額合計數(shù)與其貸方合計數(shù)平衡 只能說明賬戶記錄基本正確 對于重記 漏記 借貸方等額多記或少記 方向記反和科目寫錯等記賬錯誤難以發(fā)現(xiàn) 這些錯誤應(yīng)運用其他方法檢查核對方能奏效 4 借貸記賬法下編制會計分錄舉例 1 會計分錄的含義簡稱分錄 經(jīng)濟業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱 方向和金額的一種記錄形式 例2 1 企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元 備發(fā)工資 分析 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使現(xiàn)金增加 應(yīng)記入 庫存現(xiàn)金 賬戶借方 銀行存款減少 應(yīng)記入 銀行存款 賬戶貸方 會計分錄如下 借 庫存現(xiàn)金5000 貸 銀行存款5000 會計分錄是一種會計語言 利用上面簡單的形式表明 所發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)在 庫存現(xiàn)金 賬戶借方登記5000元 還應(yīng)在 銀行存款 賬戶貸方登記5000元 2 會計分錄的編制方法 例2 2 收到投資者投入資本100000元 存入銀行 教學中會計分錄內(nèi)容 格式及書寫要求 例2 3 企業(yè)取得半年期的銀行借款150000元存入銀行賬戶 分析 借款一方面使企業(yè)銀行存款增加 應(yīng)記入 銀行存款 賬戶的借方 另一方面使企業(yè)的短期借款也增加 應(yīng)記入 短期借款 賬戶的貸方 會計分錄如下 借 銀行存款150000貸 短期借款150000 例2 4 企業(yè)購入不需要安裝設(shè)備一臺 買價80000元 運雜費500元 全部款項已用銀行存款支付 分析 購入機器設(shè)備一方面便企業(yè)固定資產(chǎn)增加 應(yīng)記人 固定資產(chǎn) 賬戶的借方 另一方面支付買價和運費 使企業(yè)銀行存款減少 應(yīng)記人 銀行存款 賬戶的貸方 會計分錄如下 借 固定資產(chǎn)80500貸 銀行存款80500 例2 5 企業(yè)從明星工廠購買甲材料 收到明星工廠開來的專用發(fā)票 價款3000元 增值稅額為510元 以銀行存款支付 分析 企業(yè)一方面發(fā)生材料買價3000元 構(gòu)成物資采購成本 應(yīng)記入 材料采購 賬戶的借方 同時因購買材料支付的增值稅進項稅額510元 應(yīng)記入 應(yīng)交稅費 賬戶的借方 另一方面 材料價款等以銀行存款支付 應(yīng)記入 銀行存款 賬戶的貸方 會計分錄如下 借 材料采購 甲材料3000借 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅510貸 銀行存款3510 例2 6 企業(yè)以銀行存款6030元償還前欠東方工廠貨款 業(yè)務(wù)類型 分析 一方面償還欠款負債減少 應(yīng)記入 應(yīng)付賬款 賬戶的借方 另一方面以銀行存款支付所欠貨款 應(yīng)記入 銀行存款 賬戶的貸方 會計分錄如下 借 應(yīng)付賬款 東方工廠6030 貸 銀行存款6030 例2 7 企業(yè)銷售A產(chǎn)品售價8000元 計算增值稅銷項稅額1360元 價稅合計9360元已收到存入銀行 分析 企業(yè)因銷售A產(chǎn)品獲得收入8000元 應(yīng)記入 主營業(yè)務(wù)收入 賬戶的貸方 應(yīng)交增值稅銷項稅額1360元 應(yīng)記入 應(yīng)交稅費 賬戶的貸方 價稅款9360元已存入銀行 銀行存款增加應(yīng)記入 銀行存款 的借方 會計分錄如下 借 銀行存款9360貸 主營業(yè)務(wù)收入8000貸 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅1360 資產(chǎn) 權(quán)益案例 會計等式10月8日 小化的花店開張了 她向自己的企業(yè)投入了110000元的資金 分析 企業(yè)建立伊始 可以用企業(yè)的自有資金與欠款分別是多少這樣的會計語言來描述它的財務(wù)狀況 有了小化投入的110000元 企業(yè)便開始了它的經(jīng)營活動 權(quán)益Equity 來源于兩個渠道所有者投入所有者權(quán)益舉債所得 借入 負債 會計等式1 資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益110000元 現(xiàn)金 0元 110000元 繼續(xù) 花店開在所住小區(qū) 門店是房子的底層 小化買下了產(chǎn)權(quán) 花了100000元進了兩個花架 十個插放鮮花的塑料花瓶 花了2000元買了一臺電腦 可以上網(wǎng) 也安裝了一部電話 各花了5000元和500元批發(fā)了不少盤花 包裝紙 絲帶 花了200元每日從花卉市場批發(fā)鮮花 花了2000元 續(xù)例 不同的資產(chǎn) 買了門店 花架 電腦 電話 盤花 包裝紙 絲帶 鮮花 共計109 700元 之后 原來的110 000元只剩下300元 準備好10月10日開始第一天營業(yè) 這時的會計等式是怎樣的呢 10月10日初 資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益門店100000花架電腦等7500盤花等200鮮花2000現(xiàn)金3001100000110000 結(jié)論 企業(yè)的資產(chǎn) 權(quán)益總額沒有變化 只是資產(chǎn)內(nèi)部的增減變化 續(xù)例 為盈利而交易 10月10日 小化的生意非常好 她賣掉了所有的鮮花 共得現(xiàn)金2600元 既然已銷商品的成本是2000元 而掙得的是2600元 在會計中稱為 收入 或 營業(yè)額 因此我們可以說 在這一天的交易中 小化賺取的利潤為 2600元 2000元 600元 誰的 答案 屬于所有者的 只要企業(yè)將利潤留存下來 而不向所有者做任何支付 那么留存利潤就被作為增項計入所有者權(quán)益 成為資本的一部分 Why 10月10日末 資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益門店100000花架電腦等7500盤花等200現(xiàn)金300 2600留存收益6001106000110600 注意 資產(chǎn)總額和所有者資本都因為賺取了利潤而增加了600元 有留存利潤時的會計等式 資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益 含利潤 會計等式 會計期初 資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益會計期間 資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益 收入 費用 會計期末 資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益 利潤會計期末結(jié)賬后 資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益 含利潤 甲公司1月初資產(chǎn)總額等于負債和所有者權(quán)益總額 為100萬元 1月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù) 1 用銀行存款購買原材料10萬元 2 賒購原材料18萬元 3 償還前欠貨款13萬元 4 收到客戶償還的應(yīng)收款16萬元 5 收到投資者A新投入的資金30萬元 已到帳 問 1 會計等式仍成立嗎 2 甲公司1月末資產(chǎn)總額為多少 分析 賬戶與復(fù)式記賬法的應(yīng)用 第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述一 產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程 一 材料供應(yīng)過程供應(yīng)過程是指從材料采購開始 直到材料驗收入庫為止的整個過程 它包括支付材料貨款 支付運輸費 裝卸費等采購費用 這些構(gòu)成了材料的采購成本 材料貨款的結(jié)算 采購費用的支付 材料采購成本的計算 材料驗收入庫等 均為供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù) 二 產(chǎn)品生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程是指從材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品完工驗收入庫的整個過程 它包括原材料的消耗 勞動力的消耗 生產(chǎn)設(shè)備的折舊 動力等費用的支付等 支付材料費 人工費 折舊費 其他費用等 就構(gòu)成了生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù) 三 產(chǎn)品銷售過程銷售過程是指企業(yè)將產(chǎn)品銷售給購買方的過程 它包括發(fā)出產(chǎn)品 收回貨款 支付銷售費用 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本等 這些就構(gòu)成了銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù) 二 商品流通企業(yè)的經(jīng)營過程 一 商品購進過程 二 商品儲存過程 三 商品銷售過程 第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)一 權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 一 實收資本業(yè)務(wù)的核算1 實收資本的含義實收資本是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同 協(xié)議的約定 實際投入企業(yè)的資本金 2 股份公司實收資本 股本 的核算例 京連股份公司經(jīng)過國家證監(jiān)會批準 發(fā)行普通股5000000股 每股面值1元 發(fā)行價格1元 股 股款已全部存入銀行 假設(shè)不考慮發(fā)行手續(xù)費 借 銀行存款5000000貸 股本5000000 例京連股份公司收到某單位投入的設(shè)備一套 經(jīng)雙方確認該設(shè)備價值1320000元 借 固定資產(chǎn)1320000貸 股本1320000例京連股份公司接受某單位的土地使用權(quán)投資 經(jīng)確認該使用權(quán)的價值為2000000元 公司發(fā)給每股面值40元的普通股50000股 借 無形資產(chǎn) 土地使用權(quán)2000000貸 股本2000000 二 負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 一 短期借款業(yè)務(wù)的核算對于短期借款本金和利息的核算需要設(shè)置 短期借款 和 財務(wù)費用 兩個主要的賬戶 1 短期借款 賬戶 賬戶的性質(zhì) 負債類核算內(nèi)容 用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi) 含一年 的各種借款本金的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶 帳戶結(jié)構(gòu) 貸方 登記取得的短期借款即短期借款本金的增加 借方 登記短期借款的償還即短期借款本金的減少 期末余額在貸方 表示企業(yè)尚未償還的短期借款的本金結(jié)余額 短期借款應(yīng)按照債權(quán)人的不同設(shè)置相應(yīng)的明細賬戶 并按照借款種類進行明細分類核算 2 財務(wù)費用 賬戶 賬戶性質(zhì) 損益類核算內(nèi)容 用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費用 包括利息支出 減利息收入 傭金 匯兌損失 減匯兌收益 以及相關(guān)的手續(xù)費等 企業(yè)在賒銷商品過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金折扣也在該賬戶核算 帳戶結(jié)構(gòu) 借方登記 發(fā)生的財務(wù)費用 貸方登記 應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入 匯兌收益以及期末轉(zhuǎn)入 本年利潤 賬戶的財務(wù)費用凈額 即財務(wù)費用支出大于收入的差額 如果收入大于支出則進行反方向的結(jié)轉(zhuǎn) 經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)之后 該賬戶期末沒有余額 例 京連股份公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要 于2004年4月15日向銀行申請取得期限為六個月的借款3000000元 存入銀行 借 銀行存款3000000貸 短期借款3000000 例承前例 假如上述京連股份公司取得的借款年利率為6 利息按季度結(jié)算 計算4月份應(yīng)負擔的利息 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到 財務(wù)費用 和 預(yù)提費用 兩個賬戶 財務(wù)費用的增加屬于費用的增加 應(yīng)記入 財務(wù)費用 賬戶的借方 預(yù)提費用的增加屬于負債的增加 應(yīng)記入 預(yù)提費用 賬戶的貸方 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下 借 財務(wù)費用7500貸 預(yù)提費用7500 承前例京連股份公司在6月末用銀行存款37500元支付本季度的銀行借款利息 借 預(yù)提費用37500貸 銀行存款37500 例4 9 承 例4 7 京連股份公司在10月16日用銀行存款3000000元償還到期的銀行臨時借款本金 借 短期借款3000000貸 銀行存款3000000 第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)一 固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算1 固定資產(chǎn) 賬戶賬戶的性質(zhì) 資產(chǎn)類核算內(nèi)容 用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本的增減變動及其結(jié)余情況 賬戶結(jié)構(gòu) 借方登記 固定資產(chǎn)取得成本的增加貸方登記 固定資產(chǎn)取得成本的減少期末余額在借方 表示固定資產(chǎn)原價的結(jié)余額 2 在建工程 賬戶賬戶的性質(zhì) 資產(chǎn)類核算內(nèi)容 用來核算企業(yè)單位為進行固定資產(chǎn)基建 安裝 技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出 包括安裝設(shè)備的價值 并據(jù)以計算確定工程成本的賬戶 賬戶結(jié)構(gòu) 借方登記工程支出的增加貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本期末余額在借方 表示未完工工程的成本 例京連股份公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備 該設(shè)備的買價328000元 增值稅55760元 包裝運雜費等6000元 全部款項通過銀行支付 設(shè)備當即投入使用 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生 一方面使得公司固定資產(chǎn)取得成本增加389760元 另一方面使得公司的銀行存款減少389760元 涉及到 固定資產(chǎn) 和 銀行存款 兩個賬戶 固定資產(chǎn)的增加是資產(chǎn)的增加 應(yīng)記入 固定資產(chǎn) 賬戶的借方 銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少 應(yīng)記入 銀行存款 賬戶的貸方 因而這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下 借 固定資產(chǎn)389760貸 銀行存款389760 例京連股份公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備 有關(guān)發(fā)票等憑證顯示其買價1250000元 稅金212500元 包裝運雜費等15000元 設(shè)備投入安裝 借 在建工程1477500貸 銀行存款1477500例承前例 京連股份公司的上述設(shè)備在安裝過程中發(fā)生的安裝費如下 領(lǐng)用本企業(yè)的原材料18500元 應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的工資48000元 提取的職工福利費6720元 借 在建工程73220貸 原材料18500應(yīng)付職工薪酬54720 例承前兩例 上述設(shè)備安裝完畢 達到預(yù)定可使用狀態(tài) 并經(jīng)驗收合格辦理竣工決算手續(xù) 現(xiàn)已交付使用 結(jié)轉(zhuǎn)工程成本 借 固定資產(chǎn)1550720貸 在建工程1550720 二 材料采購業(yè)務(wù)的核算其中購入的原材料 其實際采購成本由以下幾項內(nèi)容組成 1 買價 是指購貨發(fā)票所注明的貨款金額 2 采購過程中發(fā)生的運輸費 包裝費 裝卸費 保險費 倉儲費等 3 材料在運輸途中發(fā)生的合理損耗 4 材料入庫之前發(fā)生的整理挑選費用 5 按規(guī)定應(yīng)計入材料采購成本中的各種稅金 如從國外進口材料支付的關(guān)稅等 6 其他費用 如大宗物資的市內(nèi)運雜費等 但這里需要注意的是市內(nèi)零星運雜費 采購人員的差旅費以及采購機構(gòu)的經(jīng)費等不構(gòu)成材料的采購成本 而是直接計入期間費用 一 材料按實際成本計價的核算帳戶的設(shè)置1 材料采購 賬戶 賬戶的性質(zhì) 資產(chǎn)類核算內(nèi)容 用來核算企業(yè)外購材料的買價和各種采購費用 據(jù)以計算確定購入材料的實際采購成本 賬戶結(jié)構(gòu) 借方登記 購入材料的買價和采購費用 實際采購成本 貸方登記 結(jié)轉(zhuǎn)完成采購過程 驗收入庫材料的實際采購成本 期末余額 在借方 表示尚未運達企業(yè)或者已經(jīng)運達企業(yè)但尚未驗收入庫的在途材料的采購成本 2 購入材料過程中發(fā)生的除買價之外的采購費用 如果能夠分清是某種材料直接負擔的 可直接計入該材料的采購成本 否則就應(yīng)進行分配 分配標準有材料的重量 體積 買價等 即 材料采購費用分配率 共同性采購費用額 分配標準的合計某材料應(yīng)負擔的采購費用額 采購費用分配率 該材料的分配標準 2 原材料 賬戶賬戶的性質(zhì) 資產(chǎn)類核算內(nèi)容 是用來核算企業(yè)庫存材料實際成本的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶 賬戶結(jié)構(gòu) 借方登記 已驗收入庫材料實際成本的增加貸方登記 發(fā)出材料的實際成本 即庫存材料成本的減少 期末余額在借方 表示庫存材料實際成本的期末結(jié)余額 3 應(yīng)付賬款 賬戶 賬戶的性質(zhì) 負債類核算內(nèi)容 用來核算企業(yè)單位因購買材料物資 接受勞務(wù)供應(yīng)而與供應(yīng)單位或接受勞務(wù)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶 賬戶結(jié)構(gòu) 貸方登記 應(yīng)付供應(yīng)單位等款項 買價 稅金和代墊運雜費等 的增加 借方登記 應(yīng)付供應(yīng)單位單位款項的減少 即償還 期末余額一般在貸方 表示尚未償還的應(yīng)付款的結(jié)余額 4 預(yù)付賬款 賬戶 賬戶的性質(zhì) 資產(chǎn)類核算內(nèi)容 用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購料款而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶 賬戶結(jié)構(gòu) 借方登記 結(jié)算債權(quán)的增加即預(yù)付款的增加 貸方登記 收到供應(yīng)單位提供的材料物資而應(yīng)沖銷的預(yù)付款 即預(yù)付款的減少 期末余額一般在借方 表示尚未結(jié)算的預(yù)付款的結(jié)余額 5 應(yīng)付票據(jù) 賬戶 賬戶的性質(zhì) 負債類核算內(nèi)容 是用來核算企業(yè)單位采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買材料物資等而開出 承兌商業(yè)匯票的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶 賬戶結(jié)構(gòu) 貸方登記 企業(yè)開出 承兌商業(yè)匯票的增加 借方登記 到期商業(yè)匯票的減少 期末余額在貸方 表示尚未到期的商業(yè)匯票的期末結(jié)余額 6 應(yīng)交稅金 賬戶 賬戶的性質(zhì) 負債類核算內(nèi)容 用來核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅款的計算與實際繳納情況的賬戶 賬戶結(jié)構(gòu) 貸方登記 計算出的各種應(yīng)交而未交稅金的增加 借方登記 實際繳納的各種稅金 包括支付的增值稅進項稅額 期末余額方向不固定 如果在貸方 表示未交稅金的結(jié)余額 如果在借方 表示多交的稅金 在材料物資采購業(yè)務(wù)中設(shè)置 應(yīng)交稅金 賬戶主要是核算增值稅 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供勞務(wù) 以及進口貨物的單位和個人 就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計算稅款 是一種價外稅 采取兩段征收法 分為增值稅進項稅額和銷項稅額 計算當期應(yīng)納稅額 當期銷項稅額 當期進項稅額 其中銷項稅額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額 銷項稅額 銷售額 增值稅稅率 進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔的增值稅額 進項稅額 購進貨物或勞務(wù)價款 增值稅稅率 以下舉例說明原材料按實際成本計價業(yè)務(wù)的總分類核算 例京連股份公司從友誼工廠購入下列材料 甲材料8200千克 單價39元 乙材料3500千克 單價24元 增值稅率17 全部款項通過銀行付清 借 材料采購 甲材料319800 乙材料84000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進項稅額 68646貸 銀行存款472446 例 京連股份公司用銀行存款11700元支付上述購入甲 乙材料的外地運雜費 按照材料的重量比例進行分配 首先需要對甲 乙材料應(yīng)共同負擔的11700元外地運雜費進行分配 分配率 11700 8200 3500 1 元 千克 甲材料負擔的采購費用 1 8200 8200 元 乙材料負擔的采購費用 1 3500 3500 元 借 材料采購 甲材料8200 乙材料3500貸 銀行存款11700 購買丙材料支付價款186000元 增值稅額31620 186000 17 元 興順工廠代本公司墊付材料的運雜費4000元 材料已運達企業(yè)并已驗收入庫 賬單 發(fā)票已到 但材料價款 稅金及運雜費尚未支付 借 物資采購 丙材料190000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進項稅額 31620貸 應(yīng)付賬款 興順工廠221620例京連股份公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給興達工廠訂貨款400000元 借 預(yù)付賬款 興達工廠400000貸 銀行存款400000 例京連股份公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購入丁材料 該批材料的含稅總價款837720元 增值稅率17 借 材料采購 丁材料716000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進項稅額 121720貸 應(yīng)付票據(jù)837720 例本月購入的甲 乙 丙 丁材料已經(jīng)驗收入庫 結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實際采購成本 首先計算本月購入的各種材料的實際采購成本 甲材料實際采購成本 319800 8200 328000 元 乙材料實際采購成本 84000 3500 87500 元 丙材料實際采購成本 186000 4000 190000元 丁材料實際采購成本 716000 元 借 原材料 甲材料328000 乙材料87500 丙材料190000 丁材料716000貸 物資采購 甲材料328000 乙材料87500 丙材料190000 丁材料716000 第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)一 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述生產(chǎn)費用按其計入產(chǎn)品成本的方式的不同 可以分為直接費用和間接費用 直接材料 是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中所消耗的 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) 構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種原材料及主要材料 外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等 直接工資 是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中 直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資 津貼 補貼等 其他直接支出 是指企業(yè)發(fā)生的除直接材料費用和直接工資費用以外的與生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)有直接關(guān)系的各項費用 如按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定比例計算提取的福利費制造費用 是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用 其構(gòu)成內(nèi)容比較復(fù)雜 包括間接的工資費 福利費 折舊費 修理費 辦公費 水電費 機物料消耗 季節(jié)性停工損失等 二 生產(chǎn)費用的歸集與分配1 生產(chǎn)成本 賬戶 賬戶的性質(zhì) 成本類核算內(nèi)容 用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用 正確地計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶 賬戶結(jié)構(gòu) 借方登記 應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項費用 包括直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費 直接工資費和其他直接支出 以及期末按照一定的方法分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費用 貸方登記 結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本 期末如有余額在借方 表示尚未完工產(chǎn)品 在產(chǎn)品 的成本即生產(chǎn)資金的占用額 2 制造費用 賬戶 賬戶的性質(zhì)屬于成本類核算內(nèi)容 用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間 基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間 范圍內(nèi)為組織和管理產(chǎn)品的生產(chǎn)活動而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用的賬戶 包括車間范圍內(nèi)發(fā)生的間接工資 車間管理人員的工資 及福利費 折舊費 修理費 辦公費 水電費 機物料消耗等 賬戶結(jié)構(gòu) 借方登記 實際發(fā)生的各項制造費用 貸方登記 期末經(jīng)分配轉(zhuǎn)入 生產(chǎn)成本 賬戶借方應(yīng)計入產(chǎn)品制造成本的制造費用額 期末在費用結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶一般沒有余額 3 應(yīng)付職工薪酬 賬戶 賬戶的性質(zhì) 負債類核算內(nèi)容 用來核算企業(yè)應(yīng)付給職工工資總額的計算及職工福利費的計算提取與實際發(fā)放和實際使用情況的賬戶 貸方登記 本月計算的應(yīng)付職工工資總額 包括各種工資 獎金 津貼 計提的職工福利費等 借方登記 本月實際發(fā)放 支付的工資數(shù)及福利費 期末余額在貸方 表示結(jié)余的福利費 屬于企業(yè)欠職工的一項流動負債 例京連股份公司開出現(xiàn)金支票 從銀行提取現(xiàn)金2850000元 準備發(fā)放工資 借 現(xiàn)金2850000貸 銀行存款2850000例京連股份公司用現(xiàn)金2850000元發(fā)放工資 借 應(yīng)付工資2850000貸 現(xiàn)金2850000 4 制造費用是產(chǎn)品制造企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用 制造費用包括的具體內(nèi)容又可以分為三部分 第一部分是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用 如機物料消耗費用 車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費 修理費 保險費 車間生產(chǎn)用的照明費 勞動保護費等 第二部分是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) 但管理上不要求或者不便于單獨核算 因而沒有單獨設(shè)置成本項目進行核算的某些費用 如生產(chǎn)工具的攤銷費 設(shè)計制圖費 試驗費以及生產(chǎn)工藝用的動力費等 第三部分是車間用于組織和管理生產(chǎn)的費用 如車間管理人員的工資及福利費 車間管理用的固定資產(chǎn)折舊費 等 5 待攤費用 賬戶 待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔 其分攤期在一年以內(nèi) 包括1年 的各項費用 賬戶的性質(zhì) 資產(chǎn)類 核算內(nèi)容 是用來核算企業(yè)預(yù)先付款 應(yīng)由本期和以后各期分別負擔的各種費用的賬戶 賬戶結(jié)構(gòu) 借方登記 預(yù)先支付的各種款項 如預(yù)付訂購報章雜志費 預(yù)付保險費 預(yù)付房租 預(yù)付固定資產(chǎn)修理費等 貸方登記 應(yīng)攤銷計入本期成本或損益的各種費用 即已產(chǎn)生支付責任的費用 期末余額在借方 表示已經(jīng)支付但尚未攤銷的費用 6 預(yù)提費用 賬戶 賬戶的性質(zhì) 負債類核算內(nèi)容 用來核算企業(yè)預(yù)先提取計入各期成本或損益 以后實際支付款項的費用的賬戶 賬戶結(jié)構(gòu) 貸方登記 預(yù)先按照一定的標準提取 應(yīng)由本期負擔的各項費用 如預(yù)提的修理費 預(yù)提的借款利息等 借方登記 實際支付的款項 期末余額 貸方表示預(yù)提 借方表示待攤 7 累計折舊 賬戶 賬戶的性質(zhì) 資產(chǎn)類核算內(nèi)容 用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)已提折舊累計情況的賬戶 賬戶結(jié)構(gòu) 貸方登記 按月提取的折舊額即累計折舊的增加 借方登記 因減少固定資產(chǎn)而減少的累計折舊 期末余額在貸方 表示已提折舊的累計額 例 京連股份公司用銀行存款7200元預(yù)訂明年的報刊雜志 借 待攤費用7200貸 銀行存款7200例 京連股份公司月末攤銷應(yīng)由本月負擔的 年初已付款的車間用房的房租3480元 借 制造費用3480貸 待攤費用3480例 京連股份公司月末預(yù)提應(yīng)由本月負擔的車間設(shè)備修理費2400元 借 制造費用2400貸 預(yù)提費用2400 例 京連股份公司于月末計提本月固定資產(chǎn)折舊 其中車間固定資產(chǎn)折舊額10500元 廠部固定資產(chǎn)折舊額8500元 借 制造費用10500管理費用8500貸 累計折舊19000例 京連股份公司用現(xiàn)金1420元購買車間的辦公用品 借 制造費用1420貸 現(xiàn)金1420 例 京連股份公司在月末將本月發(fā)生的制造費用按照生產(chǎn)工時比例分配計入A B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)成本 其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時120000個 B產(chǎn)品生產(chǎn)工時78000個 制造費用分配率 2 4 元 工時 A產(chǎn)品負擔的制造費用額 2 4 120000 288000 元 B產(chǎn)品負擔的制造費用額 2 4 78000 187200 元 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品288000 B產(chǎn)品187200貸 制造費用475200 三 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn) 庫存商品 賬戶 賬戶的性質(zhì) 資產(chǎn)類核算內(nèi)容 用來核算企業(yè)庫存的外購商品 自制產(chǎn)品 產(chǎn)成品 自制半成品等的實際成本 或計劃成本 的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶 賬戶結(jié)構(gòu) 借方登記 驗收入庫商品成本的增加 包括外購 自產(chǎn) 委托外單位加工等 貸方登記 庫存商品成本的減少 發(fā)出 期末余額 在借方 表示庫存商品成本的期末結(jié)余額 例 京連股份公司生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)完工A B兩種產(chǎn)品 其中A產(chǎn)品完工總成本為1860000元 B產(chǎn)品完工總成本為1490000元 A B產(chǎn)品現(xiàn)已驗收入庫 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借 庫存商品 A產(chǎn)品1860000 B產(chǎn)品1490000貸 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品1860000 B產(chǎn)品1490000 第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)一 商品銷售收入的確認與計量企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) 也沒有對已售出的商品實施控制 3 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠可靠地流入企業(yè) 4 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量 注意 在計量銷售商品的收入時 要注意在銷售過程中發(fā)生的銷售退回 銷售折讓和現(xiàn)金折扣的內(nèi)容 商品銷售退回 是指企業(yè)售出的商品 由于質(zhì)量 品種等不符合要求而發(fā)生的退貨 銷售折讓是企業(yè)因銷售商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予購買方的減讓 實際發(fā)生銷售折讓時應(yīng)直接沖減當期的銷售商品收入 現(xiàn)金折扣 是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款 而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除 銷售凈收入 不含稅單價 銷售數(shù)量 銷售退回 銷售折讓 二 銷售商品業(yè)務(wù)的會計處理1 主營業(yè)務(wù)收入 賬戶 賬戶的性質(zhì) 損益類核算內(nèi)容 用來核算企業(yè)銷售商品和提供工業(yè)性勞務(wù)所實現(xiàn)的收入的賬戶 賬戶結(jié)構(gòu) 貸方登記 企業(yè)實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入即主營業(yè)務(wù)收入的增加 借方登記 發(fā)生銷售退回和銷售折讓時應(yīng)沖減本期的主營業(yè)務(wù)收入以及期末轉(zhuǎn)入 本年利潤 賬戶的主營業(yè)務(wù)收入額 按凈額結(jié)轉(zhuǎn) 結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末應(yīng)沒有余額 2 應(yīng)收賬款 賬戶 賬戶的性質(zhì) 資產(chǎn)類核算內(nèi)容 用來核算因銷售商品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取貨款的結(jié)算情況 結(jié)