石油天然氣開采企業(yè)特殊成本會(huì)計(jì)研究.doc

石油天然氣開采企業(yè)特殊成本會(huì)計(jì)研究徐漢峰，徐達(dá)，馬文濤湖北職業(yè)技術(shù)學(xué)院（湖北 孝感 432000）摘要：石油天然氣開采包括礦區(qū)權(quán)益的取得、油氣勘探、油氣開發(fā)和油氣生產(chǎn)四個(gè)階段，所以要設(shè)置四類成本項(xiàng)目分別確認(rèn)與計(jì)量各個(gè)開采環(huán)節(jié)的總成本與單位成本。關(guān)鍵詞：石油天然氣；礦區(qū)取得；油氣勘探；油氣開發(fā)；油氣生產(chǎn)；成本會(huì)計(jì)中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號石油天然氣開采第二條規(guī)定：“油氣開采活動(dòng)包括礦區(qū)權(quán)益的取得以及油氣的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)等階段。”1至此，石油天然氣開采企業(yè)的成本計(jì)算應(yīng)該包括礦區(qū)權(quán)益取得的成本計(jì)算、油氣勘探的成本計(jì)算、油氣開發(fā)的成本計(jì)算和油氣生產(chǎn)的成本計(jì)算。一、礦區(qū)權(quán)益成本會(huì)計(jì)（一）礦區(qū)權(quán)益成本會(huì)計(jì)的理論依據(jù)與成本項(xiàng)目1、礦區(qū)權(quán)益概念。礦區(qū)權(quán)益是指企業(yè)取得的勘探權(quán)、開發(fā)權(quán)和土地使用權(quán)。礦區(qū)權(quán)益包括兩層意思，一是指礦區(qū)內(nèi)已發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可開采油氣藏量的礦區(qū)叫已探明礦區(qū)權(quán)益；二是指礦區(qū)內(nèi)未發(fā)現(xiàn)或未探明經(jīng)濟(jì)可開采油氣藏量的礦區(qū)叫未探明礦區(qū)權(quán)益。2、礦區(qū)權(quán)益成本的確認(rèn)與計(jì)量范圍。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號石油天然氣開采應(yīng)用指南表明的礦區(qū)范圍是“指企業(yè)進(jìn)行油氣開采活動(dòng)所劃分的區(qū)域或獨(dú)立的開發(fā)單位?！?至此，礦區(qū)的劃分區(qū)域或獨(dú)立開發(fā)單位就是礦區(qū)權(quán)益成本會(huì)計(jì)計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗、油氣資產(chǎn)減值測試和油氣資產(chǎn)棄置等一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算對象。3、礦區(qū)權(quán)益成本的確認(rèn)與計(jì)量原則。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號石油天然氣開采第二章第五條規(guī)定：“為取得礦區(qū)權(quán)益而發(fā)生的成本應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化。企業(yè)取得的礦區(qū)權(quán)益，應(yīng)當(dāng)按照取得的成本進(jìn)行初始計(jì)量?！蓖瑫r(shí)在第十條中又明確規(guī)定“未探明礦區(qū)最終未能發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量而放棄的，應(yīng)當(dāng)按照放棄時(shí)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷未探明礦區(qū)權(quán)益并計(jì)入當(dāng)期損益。”所以，礦區(qū)權(quán)益成本的確認(rèn)原則有兩條：一是對于已探明儲(chǔ)藏油量的進(jìn)行資本化處理，二是對未探明儲(chǔ)藏油量的進(jìn)行損益化處理。4、礦區(qū)權(quán)益成本項(xiàng)目的設(shè)置。礦區(qū)取得成本是指企業(yè)為了取得一個(gè)獨(dú)立的探礦權(quán)或采礦權(quán)而發(fā)生的一切費(fèi)用，包括探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)、土地權(quán)使用費(fèi)、海域權(quán)使用費(fèi)、中介費(fèi)用、簽字費(fèi)用、租賃費(fèi)用、購買價(jià)款、咨詢費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)用以及相關(guān)費(fèi)用。（二）礦區(qū)權(quán)益取得成本會(huì)計(jì)明細(xì)賬的設(shè)置礦區(qū)權(quán)益取得的成本計(jì)算方法可采用品種法計(jì)算，為了計(jì)算礦區(qū)權(quán)益取得成本就必須設(shè)置多欄式成本明細(xì)賬，其成本項(xiàng)目欄目的多少，要視各礦區(qū)具體情況而定，正如雷建所言：“成本類會(huì)計(jì)科目一般具有較強(qiáng)的行業(yè)特點(diǎn)，各行業(yè)空間區(qū)別較大，可分為生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本、制造費(fèi)用、研發(fā)支出等等?！?至此，礦區(qū)權(quán)益取得的成本會(huì)計(jì)項(xiàng)目如下表：礦區(qū)權(quán)益取得成本明細(xì)賬（礦區(qū)權(quán)益取得成本計(jì)算單）礦區(qū)名稱： 年月 金額單位：元；油氣藏量：立方米、噸年憑證號數(shù)摘要成 本 項(xiàng) 目月日探礦費(fèi)用采礦費(fèi)用土地費(fèi)用海域費(fèi)用中介費(fèi)用簽字費(fèi)用租賃定金購買價(jià)款人工薪酬咨詢費(fèi)用審計(jì)費(fèi)用其他費(fèi)用棄置損失合計(jì)二、油氣勘探成本會(huì)計(jì)（一）勘探成本會(huì)計(jì)的理論依據(jù)與成本項(xiàng)目1、油氣勘探概念。油氣勘探是指為了識別勘探區(qū)域內(nèi)油氣儲(chǔ)存藏量而進(jìn)行的地質(zhì)調(diào)查，地球物理勘探、鉆井勘探等一系列勘探活動(dòng)。油氣勘探包括兩層意思，一是對礦區(qū)實(shí)施鉆探區(qū)域探井、勘探型詳探井、評價(jià)井和資料井的一系列活動(dòng)叫鉆探勘探。二是對礦區(qū)進(jìn)行地質(zhì)調(diào)查和地球物理勘探等一系列活動(dòng)叫非鉆井勘探。2、油氣勘探成本的確認(rèn)與計(jì)量范圍。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號石油天然氣開采應(yīng)用指南表明的礦區(qū)范圍是“指企業(yè)進(jìn)行油氣開采活動(dòng)所劃分的區(qū)域或獨(dú)立的開發(fā)單位?！敝链?，礦區(qū)的劃分區(qū)域或獨(dú)立開發(fā)單位就是油氣勘探成本會(huì)計(jì)計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗和進(jìn)行油氣資產(chǎn)減值測試和油氣資產(chǎn)棄置等一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算對象。3、油氣勘探成本的確認(rèn)與計(jì)量原則。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號石油天然氣開采第三章第十三條規(guī)定：“鉆井勘探支出在完井后，確定該井發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本。確定該井未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的支出扣除凈殘值后計(jì)入當(dāng)期損益?！彼裕蜌饪碧匠杀镜拇_認(rèn)原則有兩條：一是對于已探明可采儲(chǔ)量的進(jìn)行資本化處理。二是對于未探明可采儲(chǔ)量的進(jìn)行損益化處理。4、油氣勘探的成本項(xiàng)目設(shè)置。鉆井勘探成本主要包括鉆探區(qū)域探井、勘探型詳探井、評價(jià)井和資料井等活動(dòng)發(fā)生的一切支出。（二）油氣勘探的成本計(jì)算方法油氣勘探環(huán)節(jié)的成本計(jì)算方法可采用品種法計(jì)算，為了計(jì)算油氣勘探成本就必須設(shè)置多欄式成本明細(xì)賬，至此，油氣勘探企業(yè)的成本項(xiàng)目如下表：油氣勘探成本明細(xì)賬（油氣勘探成本計(jì)算單）礦區(qū)名稱： 年月 金額單位：元；油氣藏量：立方米、噸年憑證號數(shù)摘要成 本 項(xiàng) 目月日地質(zhì)調(diào)查物理勘探鉆探探井型詳探井評價(jià)井質(zhì)資料井質(zhì)購買價(jià)款人工薪酬咨詢費(fèi)用審計(jì)費(fèi)用其他費(fèi)用棄置支出合計(jì)三、油氣開發(fā)成本會(huì)計(jì)（一）油氣開發(fā)成本會(huì)計(jì)的理論依據(jù)與成本項(xiàng)目1、油氣開發(fā)的概念。油氣開發(fā)是指為了取得探明礦區(qū)中的油氣儲(chǔ)存量而建造或者是更新井架及相關(guān)設(shè)施的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，油氣開發(fā)的環(huán)節(jié)包括企業(yè)為了獲取油氣儲(chǔ)量而建造或更新用于油氣采集、處理和現(xiàn)場儲(chǔ)存等方面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。2、油氣開發(fā)成本確認(rèn)與計(jì)量范圍。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號石油天然氣開采應(yīng)用指南表明的礦區(qū)范圍是“指企業(yè)進(jìn)行油氣開采活動(dòng)所劃分的區(qū)域或獨(dú)立的開發(fā)單位?！敝链耍V區(qū)的劃分區(qū)域或獨(dú)立開發(fā)單位就是油氣開發(fā)成本會(huì)計(jì)計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗、計(jì)提油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和油氣開發(fā)資產(chǎn)棄置等一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算對象。3、油氣開發(fā)成本會(huì)計(jì)的確認(rèn)原則。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號石油天然氣開采第四章第十七條規(guī)定：“油氣開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其用途分別予以資本化，作為油氣形成的井及相關(guān)設(shè)施的成本?！彼?，筆者力求采用真正意義上的完全成本法作為油氣開發(fā)階段的成本計(jì)算方法，將油氣開發(fā)的一切費(fèi)用作為油氣開發(fā)的開發(fā)成本。4、油氣開發(fā)的成本項(xiàng)目設(shè)置。油氣開發(fā)的成本項(xiàng)目一般包括四個(gè)方面，一是鉆前的準(zhǔn)備費(fèi)用，二是井口與井架等設(shè)施的費(fèi)用，三是提高采收系統(tǒng)的費(fèi)用，四是礦區(qū)內(nèi)的集輸設(shè)施的費(fèi)用。（二）油氣開發(fā)成本計(jì)算明細(xì)賬的設(shè)置油氣開發(fā)環(huán)節(jié)的成本計(jì)算方法可采用品種法計(jì)算，為了計(jì)算油氣開發(fā)成本就必須設(shè)置多欄式成本明細(xì)賬，其成本項(xiàng)目的欄目的多少，要視各礦區(qū)具體情況而定。至此，油氣開發(fā)成本項(xiàng)目如下表：油氣開發(fā)成本明細(xì)賬（油氣開發(fā)成本計(jì)算單）礦區(qū)名稱： 年月 金額單位：元；油氣藏量：立方米、噸年憑證號數(shù)摘要成 本 項(xiàng) 目月日前期研究地質(zhì)調(diào)查工程設(shè)計(jì)確定井位清理井場修建道路購置設(shè)置建造支出采收設(shè)施集輸設(shè)施分離設(shè)施計(jì)量設(shè)備儲(chǔ)存設(shè)備海上平臺(tái)海底電纜其他費(fèi)用合計(jì)四、油氣生產(chǎn)成本會(huì)計(jì)（一）油氣生產(chǎn)成本會(huì)計(jì)的理論依據(jù)與成本項(xiàng)目1、油氣生產(chǎn)的概念。油氣生產(chǎn)是指將油氣從油氣藏內(nèi)提取到地表以及在礦區(qū)內(nèi)收集、搬運(yùn)、處理、現(xiàn)場儲(chǔ)存和礦區(qū)管理的一系列活動(dòng)。這里的生產(chǎn)是指在井上所發(fā)生的維護(hù)生產(chǎn)，并非加工或煉制生產(chǎn)過程。2、油氣生產(chǎn)成本的確認(rèn)與計(jì)量范圍。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號石油天然氣開采應(yīng)用指南表明的礦區(qū)范圍是“指企業(yè)進(jìn)行油氣開采活動(dòng)所劃分的區(qū)域或獨(dú)立的開發(fā)單位?！敝链耍V區(qū)的劃分區(qū)域或獨(dú)立開發(fā)單位就是油氣生產(chǎn)成本會(huì)計(jì)計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗和進(jìn)行油氣資產(chǎn)減值測試等一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算基礎(chǔ)。3、油氣生產(chǎn)成本的確認(rèn)與計(jì)量原則。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號石油天然氣開采第五章第十九條至第二十四條共計(jì)六條中很難直接看出油氣生產(chǎn)成本的確認(rèn)與計(jì)量原則，不像油氣礦區(qū)權(quán)益取得、油氣勘探、油氣開發(fā)三個(gè)階段那么樣有明確的規(guī)定，筆者憑職業(yè)習(xí)慣認(rèn)為應(yīng)該分為兩類，一是構(gòu)成油氣生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)該為油氣生產(chǎn)的生產(chǎn)成本處理；二是油氣生產(chǎn)中發(fā)生的期間費(fèi)用遵循現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定就不作為油氣生產(chǎn)的生產(chǎn)成本，而是直接從利潤環(huán)節(jié)中扣除。4、油氣生產(chǎn)階段的成本項(xiàng)目設(shè)置。油氣生產(chǎn)成本是指把油氣從地下提升到地表，并對其收集、拉運(yùn)、現(xiàn)場處理的加工、儲(chǔ)存和管理的采集成本。要特別注意，這里的生產(chǎn)成本不是指原油加工成不同等級或型號的柴油和煤油等液體的加工成本。油氣生產(chǎn)的成本項(xiàng)目包括油氣從地下提升到地表的汽油收集、搬運(yùn)、現(xiàn)場處理費(fèi)用和儲(chǔ)存活動(dòng)的一切費(fèi)用。（二）油氣生產(chǎn)成本計(jì)算明細(xì)賬的設(shè)置油氣生產(chǎn)成本的計(jì)算方法可采用品種法，為了計(jì)算油氣生產(chǎn)成本就必須設(shè)置多欄式成本明細(xì)賬，其成本項(xiàng)目的欄目的多少，要視各礦區(qū)具體情況而定。至此，油氣生產(chǎn)成本項(xiàng)目如下表：油氣生產(chǎn)成本明細(xì)賬（油氣生產(chǎn)成本計(jì)算單）礦區(qū)名稱： 油氣總藏量：立方米、噸；已抽出油氣藏量：立方米、噸年月 地下油氣藏量：立方米、噸；金額單位：元；油氣藏量：立方米、噸年憑證號數(shù)摘要成 本 項(xiàng) 目月日權(quán)益折耗油井折耗設(shè)施折耗累計(jì)折舊操作費(fèi)用拉運(yùn)費(fèi)用處理費(fèi)用儲(chǔ)存費(fèi)用人工薪酬礦區(qū)管理?xiàng)壷觅M(fèi)用合計(jì)五、強(qiáng)調(diào)特別1、上述四個(gè)成本明細(xì)賬的填制按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐月逐筆登記，每個(gè)會(huì)計(jì)月度的合計(jì)數(shù)額就是該月份所發(fā)生的成本額，逐月累計(jì)匯總即為截止月份所發(fā)生的全部總成本，除以礦區(qū)已探明經(jīng)濟(jì)可開采的油氣藏量即為單位成本，從橫向上看起到明細(xì)賬作用，從豎式上看起到日記賬作用。2、石油天然氣開采企業(yè)在礦區(qū)權(quán)益取得階段、勘探階段和開發(fā)階段，既沒有產(chǎn)成品又沒有在產(chǎn)品，三個(gè)階段的主要任務(wù)就是探明礦區(qū)藏量，只有油氣生產(chǎn)階段從地下把油氣抽到地表，才有產(chǎn)成品原油，在會(huì)計(jì)核算上叫“庫存商品原油”，也有在產(chǎn)品即還有沒有從地下將油氣抽到地表上的原油，在會(huì)計(jì)核算上叫“油氣生產(chǎn)資產(chǎn)”。3、在油氣天然氣開采的各個(gè)環(huán)節(jié)一定要作好原油的儲(chǔ)存設(shè)施的安全，防止漏油漏氣事件的發(fā)生，要“堅(jiān)持生產(chǎn)發(fā)展，生活富裕，生態(tài)良好的文明發(fā)展道路，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)，實(shí)現(xiàn)速度和結(jié)構(gòu)質(zhì)量效益相統(tǒng)一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人口資源環(huán)境相協(xié)調(diào)，使人民在良好生態(tài)環(huán)境中生產(chǎn)生活，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)永續(xù)發(fā)展?！?所以要環(huán)保生產(chǎn)、安全生產(chǎn)、慎重生產(chǎn)。4、在油氣天然氣開采的各個(gè)環(huán)節(jié)上可以采用品種法計(jì)算其生產(chǎn)成本，如果企業(yè)從地下抽出的油氣量每個(gè)月基本相當(dāng)時(shí)，可采用定額成本法計(jì)算原油產(chǎn)成品成本，既簡化了核算工作又提高了工作效率。5、在石油天然氣各個(gè)環(huán)節(jié)上的成本項(xiàng)目設(shè)置上要總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，要“有所發(fā)現(xiàn)、有所發(fā)明、有所創(chuàng)造、有所前進(jìn)”5在工作中發(fā)現(xiàn)石油天然氣各個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的成本元素，然后分類歸納為幾個(gè)大的成本項(xiàng)目，既簡單明了又概括無遺，提高油氣生產(chǎn)成本會(huì)計(jì)的核算工作。參考文獻(xiàn)：1中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006M.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006：132.2中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南2006M.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006：66.3雷建，溫亞麗.2007新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作指南M.北京：企業(yè)管理出版社，2007：252.4胡錦濤.科學(xué)發(fā)展重要論述摘編M.北京：中央文獻(xiàn)出版社，黨建讀物出版社，2008：44-45.5毛澤東，鄧小平，江