對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)新舊會計(jì)制度銜接若干問題解決辦法.doc

對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)新舊會計(jì)制度銜接若干問題的辦法 對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)新舊會計(jì)制度銜接若干問題的辦法財(cái)政部對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)新舊會計(jì)制度銜接若干問題的辦法對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)新舊會計(jì)制度銜接若干問題的辦法財(cái)政部按照財(cái)政部（93）財(cái)會字第03號關(guān)于印發(fā)對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)會計(jì)制度的通知的規(guī)定，對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)將于1993年7月1日執(zhí)行新的對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)會計(jì)制度（以下簡稱“新制度”），原對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)執(zhí)行的對外承包企業(yè)會計(jì)制度、對外承包企業(yè)示范會計(jì)科目和會計(jì)報表（以下簡稱“原制度”）將同時廢止。為保證企業(yè)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和新會計(jì)制度的要求組織會計(jì)核算工作，便于財(cái)會人員更好地理解和執(zhí)行新制度，現(xiàn)將對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)新舊會計(jì)制度銜接中的調(diào)帳問題規(guī)定如下：一、調(diào)帳原則及程序企業(yè)于1993年6月30日前仍然按照原制度的規(guī)定設(shè)置會計(jì)科目，并按原制度規(guī)定的記帳方法進(jìn)行日常會計(jì)核算，編制有關(guān)的會計(jì)報表。1993年7月1日起，執(zhí)行新制度。執(zhí)行新制度后，對1993年6月30日以前的業(yè)務(wù)事項(xiàng)不再調(diào)整。企業(yè)調(diào)帳前，應(yīng)按原制度將6月底以前發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部處理完畢，進(jìn)行結(jié)帳并編制有關(guān)會計(jì)報表。企業(yè)調(diào)帳時的業(yè)務(wù)處理，應(yīng)作為結(jié)帳后的會計(jì)記錄，調(diào)帳業(yè)務(wù)處理完畢后，企業(yè)應(yīng)編制會計(jì)科目余額表，以示調(diào)帳業(yè)務(wù)處理的正確。企業(yè)根據(jù)調(diào)帳后按原制度編制的會計(jì)科目余額表，按照新制度設(shè)置的會計(jì)科目和核算內(nèi)容的要求，編制新舊制度會計(jì)科目轉(zhuǎn)換對照表，并以此作為7月1日建立新帳時的月初數(shù)。二、將有關(guān)科目余額在轉(zhuǎn)帳前進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整執(zhí)行新制度后，企業(yè)應(yīng)將原制度使用的會計(jì)科目余額轉(zhuǎn)入按新制度設(shè)置的會計(jì)科目，在轉(zhuǎn)帳前應(yīng)按下列規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。1“現(xiàn)金”“銀行存款”科目新舊制度的核算內(nèi)容基本相同，只需將原在“銀行存款”科目核算的其他貨幣資金余額，轉(zhuǎn)入按新制度設(shè)置的“其他貨幣資金”科目進(jìn)行核算。轉(zhuǎn)帳時，應(yīng)從“銀行存款”科目余額中扣除這部分?jǐn)?shù)額，轉(zhuǎn)入按新制度規(guī)定設(shè)置的“其他貨幣資金”科目，其余部分直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。2“有價證券”和“債券投資”科目對“有價證券”和“債券投資”科目的余額應(yīng)作分析，并分別情況處理：屬于一年內(nèi)可以變現(xiàn)并準(zhǔn)備變現(xiàn)的有價證券，保留或轉(zhuǎn)入“有價證券”科目，其余部分轉(zhuǎn)入“長期投資債券投資”科目。原制度對企業(yè)的債券投資收益采用的是收付實(shí)現(xiàn)制的會計(jì)處理方法，即在實(shí)際收到利息收入時再予記帳，事先不預(yù)計(jì)。新制度規(guī)定，企業(yè)的對外投資收益應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益。企業(yè)執(zhí)行新制度后，長期債券投資的應(yīng)計(jì)利息應(yīng)按期預(yù)計(jì)。3“應(yīng)收票據(jù)”科目新舊制度對應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容相同，轉(zhuǎn)帳時，企業(yè)應(yīng)將“應(yīng)收票據(jù)”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。4“應(yīng)收合同款”“應(yīng)收銷貨款”“公司往來”“分包單位往來”“預(yù)收合同款”“應(yīng)付購貨款”科目新制度統(tǒng)一設(shè)置了“應(yīng)收帳款”“分期應(yīng)收帳款”“應(yīng)付帳款”“預(yù)收款”“預(yù)付款”五個往來結(jié)算科目，核算企業(yè)與發(fā)包單位、分包單位、供應(yīng)單位、購貨單位的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。原“應(yīng)收銷貨款”“公司往來”“分包單位往來”“預(yù)收合同款”“應(yīng)付購貨款”科目的余額，應(yīng)分別其債權(quán)債務(wù)關(guān)系，按債權(quán)人、債務(wù)人分別轉(zhuǎn)入新制度的“應(yīng)收帳款”“應(yīng)付帳款”“預(yù)收款”“預(yù)付款”科目。預(yù)收、預(yù)付款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收款”“預(yù)付款”科目，直接將其余額轉(zhuǎn)入有關(guān)“應(yīng)收帳款”“應(yīng)付帳款”科目的貸方或借方。其中對“應(yīng)收合同款”科目余額應(yīng)加以分析，屬于延期付款項(xiàng)目結(jié)算形成的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)轉(zhuǎn)入按制度規(guī)定設(shè)置的“分期應(yīng)收帳款”科目，其余部分轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目。新制度根據(jù)稅利分流的原則，對在所得稅以外分配給各投資者的利潤，單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)付利潤”科目進(jìn)行核算，企業(yè)在轉(zhuǎn)帳時，應(yīng)將按原制度規(guī)定在“內(nèi)部往來”“分包單位往來”“公司往來”“其他應(yīng)付款”科目核算的應(yīng)交上級利潤、應(yīng)交主管部門利潤、應(yīng)付分包單位利潤、應(yīng)付其他單位利潤的期末余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利潤”科目，其余各科目余額再分別情況處理。5“內(nèi)部往來”“備用金”“其他應(yīng)收款”科目新舊會計(jì)制度均設(shè)置這三個會計(jì)科目，且核算內(nèi)容基本相同，企業(yè)應(yīng)分別根據(jù)這三個科目調(diào)整后的余額（扣除應(yīng)付利潤調(diào)整數(shù)部分），直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。6“待攤費(fèi)用”科目新會計(jì)制度仍設(shè)置“待攤費(fèi)用”科目，但核算內(nèi)容有所變化。原制度“待攤費(fèi)用”科目核算的各項(xiàng)費(fèi)用，攤銷期限在一年以內(nèi)的，仍保留在“待攤費(fèi)用”科目核算，攤銷期限超過一年的，轉(zhuǎn)入新制度設(shè)置的“遞延資產(chǎn)”科目?！斑f延資產(chǎn)”科目核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)由以后年度分期攤銷的費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出和大修理支出，以及攤銷期限在一年以上的其他長期待攤費(fèi)用。調(diào)帳時，企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理：（1）對“待攤費(fèi)用”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年內(nèi)可以攤銷的費(fèi)用，仍保留在該科目內(nèi)不予結(jié)轉(zhuǎn)；屬于攤銷期限在一年以上的費(fèi)用，轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。（2）如果企業(yè)的“預(yù)提費(fèi)用預(yù)提固定資產(chǎn)大修理支出”科目有借方余額的，其借方余額按大修理周期的長短轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目。7“材料物資”科目新制度設(shè)置的“存貨”科目，核算企業(yè)庫存用作銷售或制造產(chǎn)品的各種材料物資的實(shí)際成本，以及實(shí)物結(jié)算物資的實(shí)際成本。新制度“存貨”科目的核算內(nèi)容在原制度“材料物資”科目核算內(nèi)容的基礎(chǔ)上，又增加了“產(chǎn)成品”和“商品”的核算內(nèi)容。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“存貨”項(xiàng)目反映的內(nèi)容既包括該科目的核算內(nèi)容，也包括在建項(xiàng)目和在產(chǎn)品等發(fā)生的成本支出。企業(yè)在轉(zhuǎn)帳時，應(yīng)將“材料物資”科目及有關(guān)明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入新制度設(shè)置的“存貨”科目及有關(guān)明細(xì)科目中，其中“設(shè)備”“周轉(zhuǎn)材料”“低值易耗品”“生活物資”“實(shí)物結(jié)算物資”明細(xì)科目是新舊制度均設(shè)置的明細(xì)科目，應(yīng)直接轉(zhuǎn)帳；原制度“材料物資”科目下的“主要材料”“結(jié)構(gòu)件”“機(jī)械配件”“其他物資”等明細(xì)科目的余額，按其與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的關(guān)系分別轉(zhuǎn)帳，直接用于工程或產(chǎn)品并構(gòu)成工程或產(chǎn)品實(shí)體的材料物資，轉(zhuǎn)入新制度“存貨”科目下的“原材料存貨”明細(xì)科目，其余部分轉(zhuǎn)入“其他存貨”明細(xì)科目。8“在途物資”科目新舊制度均設(shè)置“在途物資”科目，且核算口徑與“存貨”或“材料物資”科目的核算口徑一致。轉(zhuǎn)帳時，企業(yè)的“在途物資”科目如有余額，可直接結(jié)轉(zhuǎn)或沿用舊帳。9“向其他單位投資”科目原制度對企業(yè)聯(lián)營投資在“向其他單位投資”科目核算，所取得的收益作為“其他單位分來的利潤”并入本企業(yè)的利潤總額，在“本年利潤”科目核算。新制度為了完整了解企業(yè)的對外投資及收益情況，單獨(dú)設(shè)置了“長期投資”和“投資收益”科目，企業(yè)在調(diào)帳時，沿用舊帳的企業(yè)，對已記入“本年利潤”科目的“其他單位分來的利潤”可不予調(diào)整。執(zhí)行新制度后，再改按新制度的規(guī)定，將投資損益記入“投資收益”科目，年終再轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目；開立新帳的企業(yè)，在開立新帳時，應(yīng)將原在“本年利潤”科目核算的“其他單位分來的利潤”轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。企業(yè)在進(jìn)行轉(zhuǎn)帳時，應(yīng)注意“向其他單位投資”采用權(quán)益法記帳的問題。原制度規(guī)定企業(yè)的對外投資，只采用成本法記帳。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長期投資中的權(quán)益性投資（包括股票投資和向其他單位投資），應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。在采用權(quán)益法核算的情況下，企業(yè)“長期投資”帳戶所反映的投資額，要隨被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變化而變動。為簡化會計(jì)核算，企業(yè)轉(zhuǎn)帳時，應(yīng)先根據(jù)投資合同、協(xié)議等有關(guān)資料，按成本法和權(quán)益法的要求，對“向其他單位投資”科目的核算內(nèi)容進(jìn)行分析，確定按不同方法核算長期投資的項(xiàng)目，并按帳面價值結(jié)轉(zhuǎn)到“長期投資其他投資”科目，待年終時，對于應(yīng)按權(quán)益法核算的長期投資部分，再根據(jù)接受投資單位決算報表凈資產(chǎn)的增減情況，按權(quán)益法的核算要求調(diào)整“長期投資其他投資”科目的帳面價值。10“撥付所屬資金”科目企業(yè)撥付所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位用于生產(chǎn)和經(jīng)營管理的資金，按原制度規(guī)定在“撥付所屬資金”科目核算。新制度根據(jù)明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系的要求，將企業(yè)撥付所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位經(jīng)營使用的資金，視同企業(yè)對所屬單位的投資，并入“長期投資”科目核算，下級企業(yè)收到上級撥入的資金，視同上級企業(yè)對本企業(yè)的投資，在“實(shí)收資本”科目中單設(shè)“上級撥入資金”明細(xì)科目核算。新制度在“長期投資”科目下單獨(dú)設(shè)置了“撥付所屬資金”明細(xì)科目，轉(zhuǎn)帳時，企業(yè)應(yīng)將原“撥付所屬資金”科目余額直接轉(zhuǎn)入“長期投資撥付所屬資金”明細(xì)科目。11“固定資產(chǎn)”科目新會計(jì)制度仍然使用“固定資產(chǎn)”科目，但對固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)作了調(diào)整，按照新規(guī)定，境內(nèi)固定資產(chǎn)指使用期限超過一年的房屋、建筑物、施工機(jī)械、生產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，作為固定資產(chǎn)；境外固定資產(chǎn)應(yīng)同時具備使用年限在一年以上、單位價值在1000美元以上兩個條件。由于新制度和原制度對固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定不同，原制度作為固定資產(chǎn)核算和管理的勞動資料，可能轉(zhuǎn)為低值易耗品，而原制度作為低值易耗品核算和管理的勞動資產(chǎn)又可能轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。為了簡化企業(yè)的會計(jì)核算，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)原固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品的部分，應(yīng)轉(zhuǎn)作低值易耗品核算；原低值易耗品轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的部分可不予轉(zhuǎn)帳，仍作為抵值易耗品進(jìn)行核算。企業(yè)按新制度固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，轉(zhuǎn)為低值易耗品的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其折余價值，轉(zhuǎn)入“低值易耗品”科目，并視其數(shù)額大小及企業(yè)的承受能力，再分別轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目核算，攤銷期限在一年以內(nèi)的，轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”科目；攤銷期限在一年以上的，轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品的會計(jì)處理為：按固定資產(chǎn)的已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的凈值，借記“低值易耗品”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。而由低值易耗品轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的部分，對于尚未領(lǐng)用的部分，仍保留在“材料物資低值易耗品”科目，隨“材料物資”科目余額一并轉(zhuǎn)入“存貨”科目；對于已經(jīng)領(lǐng)用轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”科目的部分，仍保留在該科目核算，不需要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。企業(yè)執(zhí)行新制度以后增加的固定資產(chǎn)，再按新的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行核算。12“累計(jì)折舊”“固定資產(chǎn)清理”科目新舊制度均設(shè)置這二個會計(jì)科目，且核算內(nèi)容相同。轉(zhuǎn)帳時，企業(yè)可直接將其調(diào)整后的余額轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。13“固定資產(chǎn)購建支出”科目新舊制度均設(shè)置這個科目，但核算內(nèi)容有所區(qū)別。按原制度規(guī)定，與購建固定資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債費(fèi)用（包括借款和發(fā)行債券的利息費(fèi)用和外幣折算差額），不作為本科目的核算內(nèi)容，而按新制度規(guī)定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價值，并通過本科目核算。企業(yè)在轉(zhuǎn)帳前，應(yīng)將固定資產(chǎn)購建項(xiàng)目尚未完工或已完工尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的負(fù)債費(fèi)用補(bǔ)計(jì)入本科目，隨固定資產(chǎn)購建完成交付使用，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價值，轉(zhuǎn)帳時按調(diào)整后的科目余額轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。14“融資租入固定資產(chǎn)”“融資租入固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目原制度將這兩個科目在科目表附注中加以說明，未作為表內(nèi)科目，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況增設(shè)。新制度將其作為表內(nèi)科目，核算企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)在租賃期內(nèi)的原價及累計(jì)折舊。企業(yè)如有采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的，即自行增設(shè)的上述兩科目有余額的，轉(zhuǎn)帳時，應(yīng)將其余額直接對轉(zhuǎn)到新帳中或沿用舊帳。15“無形資產(chǎn)”科目新舊制度均設(shè)置該科目，且核算內(nèi)容基本相同，只是明細(xì)科目的分類有所區(qū)別。轉(zhuǎn)帳時，企業(yè)應(yīng)將該科目余額，根據(jù)新制度“無形資產(chǎn)”科目的分類方法轉(zhuǎn)入新帳。16“其他資產(chǎn)”科目原制度“其他資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容，按新制度規(guī)定在“遞延資產(chǎn)”科目核算。轉(zhuǎn)帳時，企業(yè)應(yīng)將“其他資產(chǎn)”科目的余額分別各明細(xì)科目對轉(zhuǎn)到按新制度設(shè)置的“遞延資產(chǎn)”科目的有關(guān)明細(xì)科目中。新制度設(shè)置的“其他資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)除流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)以外的各種其他資產(chǎn)，如特種儲備物資、凍結(jié)存款等，企業(yè)發(fā)生的這類資產(chǎn)項(xiàng)目，可在該科目核算。17“短期借款”“應(yīng)付票據(jù)”科目新舊制度所設(shè)置的這兩個科目的核算內(nèi)容相同，轉(zhuǎn)帳時應(yīng)將其余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。18“應(yīng)付工資”科目新舊制度均設(shè)置本科目，且核算內(nèi)容相同，轉(zhuǎn)帳時應(yīng)將“職工獎勵基金”科目調(diào)整后的余額轉(zhuǎn)入本科目，并按調(diào)整后的余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。19“應(yīng)交稅金”科目新舊制度均設(shè)置本科目，且核算內(nèi)容相同，轉(zhuǎn)帳時應(yīng)將本科目余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。20“應(yīng)交能源交通建設(shè)基金”科目新制度設(shè)置了“其他應(yīng)交款”科目，核算企業(yè)除應(yīng)交稅金以外應(yīng)上交國家的各種款項(xiàng)，如能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、預(yù)算調(diào)節(jié)基金、教育費(fèi)附加等。轉(zhuǎn)帳時，企業(yè)應(yīng)將“應(yīng)交能源交通建設(shè)基金”科目余額直接轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)交款”科目。21“其他應(yīng)付款”“預(yù)提費(fèi)用”科目新舊制度所設(shè)置的這兩個科目的核算內(nèi)容基本相同，轉(zhuǎn)帳時應(yīng)直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳?！邦A(yù)提費(fèi)用”科目如有借方余額，視其攤銷期限長短，轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目。22“壞帳準(zhǔn)備”科目原制度將“壞帳準(zhǔn)備”科目作為負(fù)債類科目設(shè)置，新制度將其作為資產(chǎn)類“應(yīng)收帳款”“分期應(yīng)收帳款”科目的備抵科目，核算內(nèi)容及核算方法沒有變化。轉(zhuǎn)帳時，企業(yè)應(yīng)將“壞帳準(zhǔn)備”科目余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。23“職工福利基金”科目原制度中將企業(yè)從成本提取和稅后利潤形成的用于職工福利（包括用于職工個人和集體福利設(shè)施）方面的資金，在“職工福利基金”科目核算。如企業(yè)職工福利基金為赤字，在轉(zhuǎn)帳前，福利基金的赤字應(yīng)按有關(guān)規(guī)定，用指定的其他資金予以彌補(bǔ)，直到補(bǔ)平無余額，無需轉(zhuǎn)帳。如企業(yè)職工福利基金有結(jié)余，轉(zhuǎn)帳時，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。執(zhí)行新制度后，將用于職工福利方面的資金分作兩部分，用于職工個人福利部分，從成本、費(fèi)用中提取，未支付分配給個人前，在設(shè)置的流動負(fù)債類科目“應(yīng)付福利費(fèi)”科目核算。用于職工集體福利設(shè)施部分，從稅后利潤中提取，在“盈余公積”科目中設(shè)置“公益金”明細(xì)科目核算。24“職工獎勵基金”科目原制度中將企業(yè)從成本中提取、財(cái)政核撥的創(chuàng)匯獎勵金以及稅后利潤形成的獎勵基金均在“職工獎勵基金”科目核算。企業(yè)轉(zhuǎn)帳時，應(yīng)將“職工獎勵基金”科目調(diào)整后的余額進(jìn)行分析，屬于創(chuàng)匯獎勵金的部分轉(zhuǎn)入新制度單獨(dú)設(shè)置的“應(yīng)付創(chuàng)匯獎勵金”科目，不屬于創(chuàng)匯獎勵金部分的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付工資”科目。25“長期借款”科目新舊制度均設(shè)置“長期借款”科目，企業(yè)在轉(zhuǎn)帳前，應(yīng)先預(yù)計(jì)長期借款的應(yīng)計(jì)未計(jì)利息和外幣折合差額，對于發(fā)生的應(yīng)計(jì)利息進(jìn)行分析，分別情況處理：（1）凡借款購建固定資產(chǎn)的項(xiàng)目未完工或已完工尚未辦理竣工決算的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)購建工程成本，借記“固定資產(chǎn)購建支出”科目，貸記“長期借款”科目；（2）凡借款購建的固定資產(chǎn)項(xiàng)目已完工的以及其他長期借款項(xiàng)目，屬于1993年6月30日以前借入的款項(xiàng)，已經(jīng)發(fā)生的利息，經(jīng)批準(zhǔn)沖減企業(yè)的“企業(yè)發(fā)展基金”科目，借記“企業(yè)發(fā)展基金”科目，貸記“長期借款”科目；企業(yè)發(fā)展基金不足抵沖應(yīng)計(jì)利息的，計(jì)入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，待以后分期轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；執(zhí)行新制度后發(fā)生的利息，有承受能力的企業(yè)，按照新制度規(guī)定計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，沒有承受能力的企業(yè)，經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，先記入“遞延資產(chǎn)”科目，分期轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。（3）屬于1993年7月1日以后借入的款項(xiàng)，發(fā)生的借款利息，按照新制度規(guī)定，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。26“實(shí)發(fā)公司債券”科目新制度將原制度中“實(shí)發(fā)公司債券”科目的核算內(nèi)容按籌集資金期限的長短分為“短期債券”和“長期債券”兩個科目。償不期限在一年以內(nèi)的債券為“短期債券”，一年以上的債券為“長期債券”。企業(yè)應(yīng)根據(jù)“實(shí)發(fā)公司債券”科目的核算內(nèi)容，劃分為短期債券和長期債券兩部分，對于長期債券的應(yīng)付利息和外幣折合差額，屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算以前發(fā)生的，計(jì)入“固定資產(chǎn)購建支出”科目，待固定資產(chǎn)完工交付使用或辦理竣工決算時，計(jì)入固定資產(chǎn)價值；屬于購建工程已完工交付使用并已辦理竣工決算的以及其他用途的長期債券，企業(yè)在轉(zhuǎn)帳前，應(yīng)先預(yù)計(jì)應(yīng)付未付利息，發(fā)生的借款利息，比照長期借款處理。27“融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”科目企業(yè)如有采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，與融資租入固定資產(chǎn)有關(guān)的應(yīng)付款項(xiàng)，按原制度規(guī)定，在自行增設(shè)的“融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”科目核算，轉(zhuǎn)帳時，該科目如有余額，轉(zhuǎn)入按新制度規(guī)定設(shè)置的“長期應(yīng)付款”科目的有關(guān)明細(xì)科目中。28“國家基金”“其他單位投入資金”“上級撥入資金”“企業(yè)發(fā)展基金”科目原制度雖然按資本類劃分的科目類別，但并未按產(chǎn)權(quán)歸屬設(shè)置總帳科目，而是將企業(yè)的資金按其來源分設(shè)“國家基金”“上級撥入資金”“企業(yè)發(fā)展基金”“其他單位投入資金”科目。為了明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，以及反映企業(yè)資本的構(gòu)成及其增值情況，新制度把所有者權(quán)益分設(shè)“實(shí)收資本”“資本公積”“盈余公積”和“未分配利潤”四個科目核算。企業(yè)在執(zhí)行新制度時，應(yīng)將“國家基金”“其他單位投入資金”“上級撥入資金”科目的余額，轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本”科目，并按投資主體進(jìn)行明細(xì)核算；“企業(yè)發(fā)展基金”科目調(diào)整后的余額轉(zhuǎn)入“盈余公積”科目。企業(yè)轉(zhuǎn)帳時應(yīng)注意以下兩個問題：（1）轉(zhuǎn)帳前，應(yīng)按有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定將用于彌補(bǔ)職工福利基金赤字的部分予以扣除。（2）新制度中將上級撥入資金視同上級企業(yè)對本企業(yè)的投資，應(yīng)將原“上級撥入資金”科目的余額，作為實(shí)收資本入帳。29“本年利潤”“利潤分配”科目新舊制度所設(shè)置的“本年利潤”科目的核算內(nèi)容基本相同，只在使用方法上有所區(qū)別，原制度采用帳結(jié)利潤的方法，按新制度規(guī)定采用表結(jié)利潤的方法，“本年利潤”科目年度中間除由“遞延收益”科目轉(zhuǎn)入，以前年度遞延本年已實(shí)現(xiàn)利潤外，一般不發(fā)生記錄。新舊制度銜接時，為簡化核算手續(xù)，在扣除已結(jié)算延期付款項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的收益后，將“本年利潤”科目的貨方余額直接轉(zhuǎn)入新帳中“本年利潤”科目的有關(guān)明細(xì)科目中。按原制度規(guī)定，采用結(jié)算形式劃分法核算實(shí)物結(jié)算項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的損益，已計(jì)入本年利潤的部分不再進(jìn)行調(diào)整，在執(zhí)行新制度后，再按新制度規(guī)定的項(xiàng)目劃分法進(jìn)行核算。新制度考慮到對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，將企業(yè)以延期付款、實(shí)物結(jié)算等方式承包項(xiàng)目的核算獨(dú)立出來，單獨(dú)設(shè)置了“分期應(yīng)收帳款”“遞延營業(yè)收入”“遞延營業(yè)成本”“遞延收益”科目。轉(zhuǎn)帳前，企業(yè)應(yīng)將按原制度規(guī)定在結(jié)算科目和各損益類科目核算的這部分內(nèi)容單獨(dú)劃分出來，分別情況處理：屬于結(jié)算款項(xiàng)的應(yīng)自“應(yīng)收合同款”科目，轉(zhuǎn)入“分期應(yīng)收帳款”科目；屬于營業(yè)收入的部分應(yīng)自“承包工程收入”“勞務(wù)合作收入”“技術(shù)服務(wù)收入”等科目轉(zhuǎn)入“遞延營業(yè)收入”科目；屬于營業(yè)成本的部分應(yīng)自“承包工程支出”“勞務(wù)合作支出”“技術(shù)服務(wù)支出”等科目轉(zhuǎn)入“遞延營業(yè)成本”科目；屬于經(jīng)營損益的部分，應(yīng)自“利潤分配”科目所屬“未分配利潤”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目。原制度規(guī)定“利潤分配”科目除“未分配利潤”明細(xì)科目外一般無余額。在轉(zhuǎn)帳時，企業(yè)應(yīng)將這部分余額轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目，并按新制度規(guī)定設(shè)置“未分配利潤”科目核算企業(yè)的年度利潤分配情況。30“承包工程收入”“勞務(wù)合作收入”“技術(shù)服務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“物資銷售收入”“物資儲運(yùn)費(fèi)收入”“出國人員費(fèi)收入”“管理費(fèi)收入”科目采用帳結(jié)法的企業(yè)，按原制度設(shè)置使用的上述收入類科目，期末一般無余額。轉(zhuǎn)帳時，企業(yè)應(yīng)結(jié)束舊帳，按新制度規(guī)定設(shè)置“營業(yè)收入”科目，并按本企業(yè)業(yè)務(wù)類別設(shè)置有關(guān)明細(xì)科目。采用表結(jié)法的企業(yè)，按原制度設(shè)置使用的上述收入類科目的期末余額，在企業(yè)轉(zhuǎn)帳時，應(yīng)按新制度規(guī)定轉(zhuǎn)入“營業(yè)收入”科目的有關(guān)明細(xì)科目內(nèi)。31“承包工程支出”“勞務(wù)合作支出”“技術(shù)服務(wù)支出”“其他業(yè)務(wù)支出”科目原制度未設(shè)置成本費(fèi)用類科目，對于企業(yè)在施工、生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本、費(fèi)用支出在“承包工程支出”“勞務(wù)合作支出”“技術(shù)服務(wù)支出”“其他業(yè)務(wù)支出”“輔助生產(chǎn)支出”等損益類科目核算。期末將已結(jié)算部分成本、費(fèi)用作為其成本，自各項(xiàng)支出科目直接轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，未結(jié)算項(xiàng)目或在產(chǎn)品成本反映在各支出科目的余額中。新制度單獨(dú)設(shè)置了“生產(chǎn)成本”“建造費(fèi)用”等成本費(fèi)用類科目，歸集施工、生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本、費(fèi)用支出。轉(zhuǎn)帳時，企業(yè)應(yīng)將“承包工程支出”“勞務(wù)合作支出”“技術(shù)服務(wù)支出”等科目的期末余額，按業(yè)務(wù)類別轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目及各有關(guān)明細(xì)科目中。由于新制度改變了產(chǎn)品成本的核算方法，由現(xiàn)行的完全成本法改為制造成本法，企業(yè)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、已結(jié)算項(xiàng)目和未結(jié)算項(xiàng)目無需再分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)執(zhí)行新制度時，為簡化核算手續(xù)，對已計(jì)入在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、已結(jié)算項(xiàng)目和未結(jié)算項(xiàng)目的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用不需再分解出來。因此，企業(yè)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、已結(jié)算項(xiàng)目和未結(jié)算項(xiàng)目的成本均不再調(diào)整。32“物資銷售費(fèi)”“物資儲運(yùn)費(fèi)”科目按原制度規(guī)定設(shè)置的這兩個損益類科目，期末一般無余額。轉(zhuǎn)帳時，企業(yè)應(yīng)結(jié)束舊帳，并按新制度規(guī)定設(shè)置“進(jìn)貨費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”科目核算企業(yè)在材料物資、商品進(jìn)銷過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括國內(nèi)采購或轉(zhuǎn)口采購向國外調(diào)撥的材料物資所發(fā)生的采購費(fèi)用。33“國外人員費(fèi)”“經(jīng)營管理費(fèi)”“匯兌損益”科目原制度的“國外人員費(fèi)”科目的核算內(nèi)容包括兩部分，一部分是國內(nèi)出國人員發(fā)生的費(fèi)用，一部分是雇傭當(dāng)?shù)厝藛T發(fā)生的費(fèi)用；為簡化核算，新制度設(shè)置的“出國人員費(fèi)”科目，只核算國內(nèi)出國人員發(fā)生的費(fèi)用。國外雇傭當(dāng)?shù)厝藛T發(fā)生的費(fèi)用直接記入有關(guān)經(jīng)營項(xiàng)目的成本費(fèi)用中。轉(zhuǎn)帳時，“國外人員費(fèi)”“經(jīng)營管理費(fèi)”“匯兌損益”科目一般無余額，只需結(jié)束舊帳，并按新制度規(guī)定設(shè)置相應(yīng)的會計(jì)科目。有匯兌損益掛帳的企業(yè)，包括以前年度年終調(diào)整匯率產(chǎn)生的匯兌損益，應(yīng)按照財(cái)務(wù)規(guī)定進(jìn)行轉(zhuǎn)帳。由于新制度設(shè)置的損益類科目是根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定重新設(shè)置的