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會計從業(yè)資格證考試寶典第一章 總論本章考情分析本章內容是會計準則中的基本準則，對全書后續(xù)章節(jié)具有統(tǒng)馭作用。近3年考題為客觀題，分數(shù)不高，屬于不重要章節(jié)。本章教材的主要變化：（1）增加了企業(yè)會計改革內容；（2）在財務報告的構成部分，明確財務報表還應當包括所有者權益（股東權益）變動表。本章應關注的主要內容：（1）財務報告目標；（2）會計信息質量要求中的可靠性、可比性、實質重于形式和謹慎性等；（3）會計要素中的資產(chǎn)、收入、費用、利得和損失等。 學習本章應注意的問題：（1）掌握基本概念；（2）因本章練習題的部分內容和后續(xù)章節(jié)有關，建議初學者學習本書全部內容后，再鉆研這些題目。近3年題型題量分析表 年度題型2006年2007年2008年題量分值題量分值題量分值單項選擇題 1 1多項選擇題12合計 3本章基本結構框架會計概述財務報告目標的重要作用會計的作用 企業(yè)會計改革與企業(yè)會計準則財務報告目標 財務報告目標的主要內容 會計基本假設 會計基本假設與會計基礎 相關性 可理解性 可比性（重要） 實質重于形式（重要） 及時性重要性 謹慎性（重要）會計信息質量要求會計的定義和起源 會計要素及其確認與計量原則 資產(chǎn)的定義及其確認條件（重要）負債的定義及其確認條件會計基礎 可靠性（重要） 會計科目 財務報告 所有者權益的定義及其確認條件收入的定義及其確認條件（重要）費用的定義及其確認條件利潤的定義及其確認條件會計要素計量屬性及其應用原則會計科目的概念和意義會計科目的設置財務報告及其編制財務報告的構成總論 第一節(jié) 會計概述我國企業(yè)會計準則體系由基本準則、具體準則、會計準則應用指南和解釋公告等組成。2007年12月6日，內地與香港實現(xiàn)了兩地會計準則的等效，2008年11月14日，歐盟認可中國會計準則與國際財務報告準則實現(xiàn)了等效。 會計準則新理念： 企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，投資者可持續(xù)投資。 掌握資產(chǎn)負債觀（或資產(chǎn)負債表觀）第二節(jié) 財務報告的目標財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策。注意：財務報告目標不再是滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要?！纠}1單選題】下列項目中，不屬于財務報告目標的主要內容的是（ ）。 A. 向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況有關的會計信息 B. 向財務報告使用者提供與企業(yè)經(jīng)營成果有關的會計信息 C. 反映企業(yè)管理層受托責任履行情況 D. 反映國家宏觀經(jīng)濟管理的需要 【答案】D【解析】財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務報告目標不再是滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要。第三節(jié) 會計基本假設與會計基礎一、會計基本假設（一）會計主體會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體就是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。會計主體界定了會計核算的空間范圍。 （二）持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。在持續(xù)經(jīng)營假設下，企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提。明確這一基本假設，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務，會計人員就可以在此基礎上選擇會計政策和估計方法。（三）會計分期會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。在會計分期假設下，會計核算應劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。會計期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。（四）貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、會計基礎企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。第四節(jié) 會計信息質量要求一、可靠性 可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整?！纠}2多選題】可靠性要求（ ）。 A企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告 B如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息 C保證會計信息真實可靠、內容完整 D企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用 E包括在財務報告中的會計信息應當是中立的，無偏的【答案】ABCE【解析】企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。二、相關性相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。具體包括下列要求：（一）同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。（二）不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應當采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關會計信息?！纠}3多選題】下列做法中，不違背會計信息質量可比性要求的有（ ）。A因客戶的財務狀況好轉，將壞賬準備的計提比例由應收賬款余額的30降為15 B因預計發(fā)生年度虧損，將以前年度計提的壞賬準備全部予以轉回C因專利申請成功，將已計入前期損益的研究與開發(fā)費用轉為無形資產(chǎn)成本D因追加投資，使原投資比例由50%增加到80，而對被投資單位由具有重大影響變?yōu)榫哂锌刂?，故將長期股權投資由權益法改為成本法核算E因減持股份，使原投資比例由90%減少到30，而對被投資單位由具有控制變?yōu)榫哂兄卮笥绊?，將長期股權投資由成本法改為權益法核算【答案】ADE 【解析】選項B和C的會計處理不符合會計準則的規(guī)定，違背會計信息質量可比性要求。五、實質重于形式實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，那么就容易導致會計信息失真，無法如實反映經(jīng)濟現(xiàn)實和實際情況。 【例題4多選題】下列各項中，體現(xiàn)實質重于形式要求的有（）。A.將融資租賃的固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)入賬B.固定資產(chǎn)計提減值準備C.固定資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計提折舊D.售后租回形成融資租賃業(yè)務在會計上不確認收入E交易性金融資產(chǎn)期末按公允價值計量【答案】AD【解析】實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行核算，而不僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)?！斑x項A和D”體現(xiàn)實質重于形式會計信息質量要求。 六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。七、謹慎性謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。但是，謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導，這是會計準則所不允許的?！纠}5多選題】下列各項中，符合謹慎性要求的有( )。 A固定資產(chǎn)計提減值準備 B無形資產(chǎn)計提減值準備 C存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法D投資性房地產(chǎn)計提減值準備E可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價值計量【答案】ABCD【解析】謹慎性是指在有不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，既不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負債或費用。各種資產(chǎn)計提減值準備均符合謹慎性原則。八、及時性及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后?！纠}6單選題】下列事項中，不屬于反映“會計信息質量要求”的是（ ）。A.可靠性 B. 可比性 C.實質重于形式 D. 歷史成本【答案】D【解析】歷史成本屬于會計計量屬性。第五節(jié) 會計要素及其確認與計量原則一、資產(chǎn)的定義及其確認條件（一）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：1資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源；2資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；3資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。（二）資產(chǎn)的確認條件將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：1與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);2該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。 如何理解資產(chǎn)的賬面余額、賬面凈值和賬面價值？ 資產(chǎn)的賬面價值=資產(chǎn)賬面余額-資產(chǎn)折舊或攤銷-資產(chǎn)減值準備 （1）存貨成本 100，已提跌價準備20 存貨賬面余額=100 存貨的賬面價值=100-20=80 （2）固定資產(chǎn)原價100，累計折舊 20，固定資產(chǎn)減值準備10 固定資產(chǎn)賬面余額=100 固定資產(chǎn)賬面凈值=100-20=80 固定資產(chǎn)賬面價值=100-20-10=70 【例題7單選題】根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項中不屬于資產(chǎn)特征的是( )。（2007年考題） A資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源 B資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益 C資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項形成的D資產(chǎn)能夠可靠地計量【答案】D【解析】資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：（1）資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源；（2）資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。 【例題8單選題】下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的是（）。 A發(fā)出商品 B委托加工物資C待處理財產(chǎn)損失D尚待加工的半成品 【答案】C 【解析】“待處理財產(chǎn)損失”預期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。二、負債的定義及其確認條件（一）負債的定義負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。根據(jù)負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征：1負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務;2負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè);3負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。（二）負債的確認條件將一項義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：1與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；2未來流出的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。三、所有者權益的定義及其確認條件（一）所有者權益的定義所有者權益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權。（二）所有者權益的來源構成所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。（三）所有者權益的確認條件由于所有者權益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認；所有者權益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。四、收入的定義及其確認條件（一）收入的定義收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征：1收入應當是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?；2收入應當最終會導致所有者權益的增加；3收入應當會導致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。（二）收入的確認條件收入在確認時除了應當符合收入定義外，還應當滿足嚴格的確認條件。收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入，從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，收入的確認至少應當符合以下條件：一是與收入相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減少；三是經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量?！纠}9單選題】以下事項中，不屬于企業(yè)收入的是（）。 A銷售商品所取得的收入 B提供勞務所取得的收入 C出售固定資產(chǎn)取得的凈收益D出租機器設備取得的收入【答案】C 【解析】出售固定資產(chǎn)取得的凈收益不屬于日?；顒?，不屬于收入。五、費用的定義及其確認條件（一）費用的定義費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。根據(jù)費用的定義，費用具有以下幾個方面的特征：1費用應當是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的；2費用會導致所有者權益的減少；3費用是與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。（二）費用的確認條件費用的確認除了應當符合費用定義外，還應當滿足嚴格的條件，即費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出，從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，費用的確認至少應當符合以下條件：一是與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；三是經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。六、利潤的定義及其確認條件（一）利潤的定義利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標。（二）利潤的來源構成利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。企業(yè)應當嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。注意：利得和損失可能直接計入所有者權益，也可能先計入當期損益，最終影響所有者權益。利得和損失的會計處理如下圖所示。利得和損失所有者權益（1）直接計入所有者權益（資本公積其他資本公積）（2）先計入利潤表（營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、投資收益等），再影響所有者權益 （三）利潤的確認條件利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量?！纠}10多選題】下列各項中，屬于利得的有( )。（2007年考題） A出租無形資產(chǎn)取得的收益 B投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額 C處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益 D非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)的賬面價值低于其公允價值的差額E以現(xiàn)金清償債務形成的債務重組收益【答案】CDE【解析】出租無形資產(chǎn)取得的收益屬于日?；顒樱焕门c投資者投入資本無關?！纠}11單選題】依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列有關收入和利得的表述中，正確的是（ ）。A收入源于日?；顒?，利得也可能源于日?；顒覤收入會影響利潤，利得也一定會影響利潤C收入源于日?；顒?，利得源于非日?；顒覦收入會導致所有者權益的增加，利得不一定會導致所有者權益的增加 【答案】C 【解析】利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。利得可能直接計入所有者權益。七、會計要素計量屬性及其應用原則（一）會計要素計量屬性1歷史成本在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量；負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 2重置成本在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。3可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。 4現(xiàn)值在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負債按照預計期限內需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。 5公允價值在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。（二）各種計量屬性之間的關系歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負債的現(xiàn)實成本或者現(xiàn)實價值，是與歷史成本相對應的計量屬性。（三）計量屬性的應用原則企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會計信息質量，實現(xiàn)財務報告目標，企業(yè)會計準則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性?！纠}12單選題】如果企業(yè)資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，則其所采用的會計計量屬性為( )。A可變現(xiàn)凈值 B重置成本 C現(xiàn)值 D公允價值【答案】B【解析】在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。第六節(jié) 會計科目【例題13單選題】關于會計科目的設置，下列說法中錯誤的是（ ）。A.會計科目的設置應當和企業(yè)會計準則的要求相一致B會計科目的設置需滿足企業(yè)內部管理和外部信息需要C鑒于不同企業(yè)、不同業(yè)務特點的不同，對會計科目的設置可能有所區(qū)別D會計科目的設置不需考慮外部信息需要【答案】D【解析】會計科目的設置需滿足企業(yè)內部管理和外部信息需要。第七節(jié) 財務報告一、財務報告及其編制財務報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。 財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。 二、財務報表的構成財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。其中，財務報表由報表本身及其附注兩部分構成，附注是財務報表的有機組成部分，而報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表。 全面執(zhí)行企業(yè)會計準則體系的企業(yè)所編制的財務報表，還應當包括所有者權益（股東權益）變動表?！纠}14單選題】關于財務報告的構成，下列說法中正確的是（ ）。A. 財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料B財務報表只包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表C所有者權益（股東權益）變動表是財務報表的附表，不屬于財務報告的內容D財務報表不包括報表附注【答案】A【本章小結】本章應關注的主要內容有：1.利得、損失的概念；2.資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用的定義及確認條件；3.會計信息質量要求中的“可靠性”、“可比性”、“實質重于形式”、“謹慎性”相關內容。第二章 金融資產(chǎn) 本章考情分析本章是2007年教材新增的內容，闡述的是金融資產(chǎn)的分類、確認、計量和記錄問題。雖然其獨立性較強，但仍可和債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、差錯更正等內容結合出題。近3年考題為客觀題，雖然分數(shù)不高，但仍屬于重要章節(jié)。本章應關注的主要內容：（1）交易性金融資產(chǎn)的會計處理；（2）持有至到期投資的會計處理；（3）貸款和應收款項的會計處理；（4）可供出售金融資產(chǎn)的會計處理；（5）金融資產(chǎn)減值的會計處理等。 學習本章應注意的問題：（1）掌握各類金融資產(chǎn)初始計量和后續(xù)計量及其主要區(qū)別；（2）掌握金融資產(chǎn)減值的會計處理；（3）掌握繼續(xù)涉入資產(chǎn)、負債金額的計算等。 近3年題型題量分析表 年度題型2006年2007年2008年題量分值題量分值題量分值單項選擇題22 2 2多項選擇題1248合計2 48本章基本結構框架 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資概述以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理（重要） 持有至到期投資 持有至到期投資的會計處理（重要）貸款和應收款項概述貸款和應收款項 可供出售金融資產(chǎn)的會計處理（重要）的 金融資產(chǎn)減值損失的確認 金融資產(chǎn)減值損失的計量（重要） 金融資產(chǎn)轉移概述 金融資產(chǎn)轉移的確認和計量可供出售金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)轉移 貸款和應收款項的會計處理 可供出售金融資產(chǎn)概述 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的定義和分類金融資產(chǎn)減值第一節(jié) 金融資產(chǎn)的定義和分類一、金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、股權投資、債權投資、和金融衍生資產(chǎn)等。二、金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計量密切相關。因此，企業(yè)應當在初始確認金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。金融資產(chǎn)的重分類如下圖所示。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應收款項不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的【例題1多選題】關于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（ ）。（多選） A以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為持有至到期投資 B以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為貸款和應收款項 C可供出售金融資產(chǎn)不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) D可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) E持有至到期投資可以重分類為交易性金融資產(chǎn)【答案】AC【解析】企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。第二節(jié) 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概述以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。(一)交易性金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)：1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內出售。2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。3.屬于金融衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。 (二)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎不同而導致的相關利得或損失在確認和計量方面不一致的情況。2.企業(yè)的風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負債組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理交易性金融資產(chǎn)的會計處理初始計量按公允價值計量相關交易費用計入當期損益（投資收益）。已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的利息，應當確認為應收項目。后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉入投資收益。（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價值） 投資收益（發(fā)生的交易費用） 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應收利息（已到付息期但尚未領取的利息） 貸：銀行存款等（二）持有期間的股利或利息借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例）應收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應收利息） 貸：投資收益（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動1公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益2公允價值下降借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動（四）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等 貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益（差額，也可能在借方） 同時：借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動） 貸：投資收益或：借：投資收益 貸：公允價值變動損益【例題2計算題】A公司于2008年12月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款5元；2008年12月31日，該股票公允價值為110萬元；2009年1月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項115萬元存入銀行?！纠?-1】207年5月13日,甲公司支付價款1 060 000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100 000股,每股價格10.60元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元),另支付交易費用1 000元。甲公司將持有的乙公司股權劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權后對其無重大影響。甲公司其他相關資料如下：（1）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；（2）6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元；（3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下：（1）5月13日，購入乙公司股票：借：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000應收股利 60 000投資收益 1 000借：銀行存款 1 061 000（2）5月23日， 收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：借：銀行存款 60 000 貸：應收股利 60 000 （3）6月30日，確認股票價格變動：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 300 000 貸：公允價值變動損益 300 000（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：銀行存款 1 500 000 公允價值變動損益 300 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000公允價值變動 300 000 投資收益 500 000 【例2-2】207年1月1日，ABC企業(yè)從二級市場支付價款1 020 000元（含已到付息但尚未領取的利息 20 000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。ABC企業(yè)的其他資料如下：（1）207年1月5日，收到該債券206年下半年利息20 000元；（2）207年6月30日，該債券的公允價值為1 150 000元（不含利息）；（3）207年7月5日，收到該債券半年利息；（4）207年12月31日，該債券的公允價值為1 100 000元（不含利息）；（5）208年1月5日，收到該債券207年下半年利息；（6）208年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出售，取得價款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。假定不考慮其他因素，則ABC企業(yè)的賬務處理如下：（1）207年1月1日，購入債券：借：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000 應收利息 20 000 投資收益 20 000 貸：銀行存款 1 040 000（2）207年1月5日，收到該債券206年下半年利息：借：銀行存款 20 000 貸：應收利息 20 000（3）207年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 150 000 貸：公允價值變動損益 150 000借：應收利息 20 000 貸：投資收益 20 000（4）207年7月5日，收到該債券半年利息：借：銀行存款 20 000 貸：應收利息 20 000（5）207年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益：借：公允價值變動損益 50 000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 50 000借：應收利息 20 000 貸：投資收益 20 000（6）208年1月5日，收到該債券207年下半年利息：借：銀行存款 20 000 貸：應收利息 20 000（7）208年3月31日，將該債券予以出售：借：應收利息 10 000 貸：投資收益 10 000借：銀行存款 1 170 000 公允價值變動損益 100 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000 公允價值變動 100 000 投資收益 170 000借：銀行存款 10 000 貸：應收利息 10 000 【例題3單選題】甲公司207年l0月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票l00萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股016元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。207年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款960萬元。甲公司207年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益為( )。（2007年考題、單選）A100萬元 B116萬元 C120萬元 D132萬元【答案】B【解析】應確認的投資收益=960-（860-4-1000.16）-4=116（萬元）?！纠}4單選題】甲公司2008年1月1日購入面值為200萬元，年利率為4%的A債券；取得時支付價款208萬元（含已到付息期尚未發(fā)放的利息8萬元），另支付交易費用1萬元，甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2008年1月5日，收到購買時價款中所含的利息8萬元，2008年12月31日，A債券的公允價值為212萬元（不含利息），2009年1月5日，收到A債券2008年度的利息8萬元；2009年4月20日，甲公司出售A債券，售價為216萬元。甲公司從購入債券至出售債券期間累積確認投資收益的金額為（）萬元。A.16 B.24 C.23 D.15【答案】C【解析】2008年1月1日購入債券時確認投資收益為-1萬元，2008年12月31日確認投資收益8萬元，2009年4月20日出售A債券時售價與賬面價值的差額確認投資收益4（萬元）（216-212）+公允價值變動損益轉入投資收益的金額12萬元（212-200）=16（萬元），甲公司累積確認投資收益=-1+8+16=23（萬元）。第三節(jié) 持有至到期投資一、持有至到期投資概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。（一）到期日固定、回收金額固定或可確定從投資者角度看，如果不考慮其他條件，在將某項投資劃分為持有至到期投資時可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風險。其次，由于要求到期日固定，從而權益工具投資不能劃分為持有至到期投資。再者，如果符合其他條件，不能由于某債務工具投資是浮動利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。（二）有明確意圖持有至到期（三）有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。（四）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大（5%以上），則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個完整會計年度”內不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除（即，已超過兩個完整的會計年度），企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。二、持有至到期投資的會計處理持有至到期投資的會計處理初始計量按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“持有至到期投資利息調整”科目核算 已到付息期但尚未領取的利息，應當確認為應收項目 后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量 持有至到期投資轉換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積 處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益 （一）持有至到期投資的初始計量 借：持有至到期投資成本（面值） 應收利息（已到付息期但尚未領取的利息） 持有至到期投資利息調整（差額，也可能在貸方） 貸：銀行存款等（二）持有至到期投資的后續(xù)計量借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息） 持有至到期投資應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息） 貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 持有至到期投資利息調整（差額，也可能在借方）金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)下列調整后的結果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。本期計提的利息=期初攤余成本實際利率 本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息-本期收回利息和本金-本期計提的減值準備【例題5單選題】207年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 07898萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為207年1 月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5，實際年利率為4，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資207年12月31日的賬面價值為( )。（2007年考題、單選）A2 06214萬元 B2 06898萬元C2 07254萬元 D2 08343萬元【答案】C【解析】該持有至到期投資207年12月31日的賬面價值=（2078.98+10）（1+4%）-20005%=2072.54（萬元）?！纠}6單選題】207年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 07898萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為207年1 月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5，年實際利率為4，每年l2月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資208年確認的投資收益為( ) 萬元。（單選） A83.56 B103.63 C100 D82.90 【答案】D【解析】持