新舊高等學(xué)校會計制度對比講解（課件）

新舊高等學(xué)校會計制度講解 主講 周宜軍 本講座主要內(nèi)容 一 新高校會計制度改革的總體思路二 資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計處理的對比分析三 負(fù)債業(yè)務(wù)會計處理的對比分析四 凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計處理的對比分析五 收入業(yè)務(wù)會計處理的對比分析六 費(fèi)用業(yè)務(wù)會計處理的對比分析七 新舊制度下的會計報表 一 新高校會計制度改革的總體思路 與現(xiàn)行 高等學(xué)校會計制度 試行 比較 征求意見稿的主要變化包括如下方面 一 高等學(xué)校會計由舊制度的一般采用收付實現(xiàn)制 但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制 改為全部采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ) 二 新增了與國庫集中支付 政府收支分類 部門預(yù)算 工資津補(bǔ)貼 國有資產(chǎn)管理等公共財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容 三 為了真實反映資產(chǎn)價值 合理確定教育成本 要求計提固定資產(chǎn)折舊 并修改了會計要素和會計科目 四 為了增強(qiáng)會計信息的完整性 要求將基建會計納入 大賬 五 對收入支出類會計科目的設(shè)置進(jìn)行了調(diào)整 以更好地反映高等學(xué)?，F(xiàn)實的收支情況 六 規(guī)定高等學(xué)校財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表 收入費(fèi)用表 現(xiàn)金流量表 預(yù)算收支表 基建投資表及報表附注 并相應(yīng)重新設(shè)計表中項目構(gòu)成 如取消了現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中收入 支出項目 改進(jìn)了報表格式 完善了報表體系 征求意見稿的基本理念是在高等學(xué)校會計制度中適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制 同時兼顧預(yù)算管理 財務(wù)管理 資產(chǎn)管理 績效評價的信息需求 權(quán)責(zé)發(fā)生制能客觀公正地反映絕對會計期間的收入和費(fèi)用水平 是國際公認(rèn)的會計核算的一般原則 以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行的會計核算 能夠準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)情況 負(fù)債情況 償債才能 債務(wù)風(fēng)險以及項目運(yùn)行成本 最終服務(wù)于預(yù)算管理目標(biāo) 而以高等學(xué)校為代表的事業(yè)單位 此前一直執(zhí)行的以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的財政總預(yù)算會計 與新時期的財政預(yù)算管理目標(biāo)越來越不相適應(yīng) 事業(yè)單位以往在會計核算時 經(jīng)費(fèi)賬和基建賬相互分離 而且固定資產(chǎn)都是采用歷史成本價記賬 沒有計提折舊 因此就不能綜合 真實地反映單位的資產(chǎn)情況 此外 高等學(xué)校會計制度 與 企業(yè)會計制度 不同的是 高等學(xué)校的會計要素包括資產(chǎn) 負(fù)債 凈資產(chǎn) 收入和費(fèi)用 以凈資產(chǎn)取代了在公司中普遍采用的所有者權(quán)益會計要素 在 高等學(xué)校會計制度 中 也沒有將結(jié)余 利潤等列為高等學(xué)校的會計要素 二 資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計處理的對比分析 一 會計科目的變化1 舊制度的資產(chǎn)科目現(xiàn)金 銀行存款應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收及暫付款 借出款材料對校辦產(chǎn)業(yè)投資 其他對外投資固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 2 新制度下的會計科目庫存現(xiàn)金 銀行存款 零余額賬戶用款額度財政應(yīng)返還額度應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款存貨長期投資固定資產(chǎn) 累計折舊 在建工程 基建工程固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn) 累計攤銷長期待攤費(fèi)用待處理財產(chǎn)損溢 二 資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計核算變化 1 貨幣資金業(yè)務(wù)的核算變化 1 將原 現(xiàn)金 科目改為 庫存現(xiàn)金 核算高等學(xué)校的庫存現(xiàn)金 增加了現(xiàn)金短缺或溢余的會計處理 發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余 應(yīng)當(dāng)及時查明原因 并根據(jù)管理權(quán)限 報經(jīng)批準(zhǔn)后 在期末結(jié)賬前處理完畢 尚未查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余 應(yīng)通過 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 科目核算 現(xiàn)金短缺或溢余查明原因后 作如下賬務(wù)處理 如為現(xiàn)金短缺 屬于應(yīng)由負(fù)責(zé)人或保險公司賠償?shù)牟糠?借記 其他應(yīng)收款 科目 屬于無法查明的其他原因的部分 借記 其他費(fèi)用 科目 如為現(xiàn)金溢余 屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分 貸記 其他應(yīng)付款 科目 屬于無法查明的其他原因的部分 貸記 其他收入 科目 2 銀行存款 明確了銀行存款收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù) 增加了涉及外幣業(yè)務(wù)的具體會計處理 折算匯率的選擇 列舉了一些具體分錄 3 增加了國庫集中收付制度下使用的 零余額賬戶用款額度 科目 零余額賬戶用款額度 科目核算實行國庫集中支付的高等學(xué)校根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度 4 增加了國庫集中收付制度下使用的 財政應(yīng)返還額度 科目 財政應(yīng)返還額度 科目核算實行國庫集中支付的高等學(xué)校年終應(yīng)收財政下年度返還的資金額度 下設(shè) 財政直接支付 財政授權(quán)支付 兩個明細(xì)科目 2 應(yīng)收及預(yù)付款業(yè)務(wù)會計核算的主要變化 1 保留了 應(yīng)收票據(jù) 科目 應(yīng)收票據(jù) 核算高等學(xué)校因開展業(yè)務(wù)活動而收到的商業(yè)匯票 包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 但應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)差額改為計入 財務(wù)費(fèi)用 科目 增加 將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物品時處理 增加 應(yīng)收票據(jù)到期時 因付款人無力支付票款 按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額 轉(zhuǎn)入 應(yīng)收賬款 科目的處理 2 取消了 應(yīng)收及暫付款 借出款 科目 新增 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款 科目 應(yīng)收賬款 科目核算高等學(xué)校因開展業(yè)務(wù)活動應(yīng)收取的款項 明確了如有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項的會計處理規(guī)定 報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷 計入 其他費(fèi)用 科目 核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記 已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的 貸記 其他收入 科目 預(yù)付賬款 科目僅核算高等學(xué)校預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項 但不包括按合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付工程進(jìn)度款 通過 基建工程 在建工程 科目核算 如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款不符合預(yù)付款項性質(zhì) 或者因供貨單位破產(chǎn) 撤銷等原因已無望再收到所購物品的 應(yīng)當(dāng)將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款 科目核算高等學(xué)校除應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款等以外的其他各項應(yīng)收 暫付款項包括職工預(yù)借的差旅費(fèi) 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項 應(yīng)收對外投資的利息或股利等 明確了 逾期三年或以上 有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款的會計處理規(guī)定 報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷 計入 其他費(fèi)用 科目 核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記 已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的 貸記 其他收入 科目 3 存貨業(yè)務(wù)會計核算的主要變化 1 將原 材料 科目改為 存貨 科目 核算高等學(xué)校庫存的各種材料 物品 低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具 器具等的實際成本 2 明確了存貨在取得時應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量 存貨成本包括采購成本 加工成本和其他成本 其中 采購成本 包括購買價款 相關(guān)稅費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi) 裝卸費(fèi) 保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用 加工成本 包括直接人工以及按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用 其他成本 是指除采購成本 加工成本以外的 使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出 增加 接受捐贈 無償調(diào)撥的存貨 其成本比照同類物品的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定 借記 存貨 貸記 捐贈收入 財政補(bǔ)助收入 等科目 3 存貨在發(fā)出時 應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本 計價方法一經(jīng)確定 不得隨意變更 開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用存貨 按照存貨的實際成本 借記 教育費(fèi)用 科研費(fèi)用 管理費(fèi)用 等科目 貸記 存貨 低值易耗品的成本于內(nèi)部領(lǐng)用時一次攤銷 4 修改了存貨盤盈 盤虧或者毀損 報廢的會計處理 對于發(fā)生的存貨盤盈 盤虧或者毀損 報廢 應(yīng)當(dāng)及時查明原因 按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理 盤盈的存貨 應(yīng)當(dāng)按比照同類或類似存貨市場價格確定的價值入賬 并確認(rèn)為當(dāng)期收入 盤虧或者毀損 報廢的存貨 應(yīng)先扣除殘料價值 可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)?將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 盤盈的存貨 按比照同類或類似存貨市場價格確定的價值 貸記 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 科目 報經(jīng)批準(zhǔn)處理時 借記 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 科目 貸記 其他收入 科目 盤虧或者毀損 報廢的存貨 按存貨的賬面余額 借記 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 科目 報經(jīng)批準(zhǔn)處理時 按照存貨賬面余額扣除可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)群蟮慕痤~ 借記 其他費(fèi)用 科目 按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?借記 庫存現(xiàn)金 銀行存款 其他應(yīng)收款 等科目 按照存貨的賬面余額 貸記 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 科目 4 投資業(yè)務(wù)會計核算的主要變化 1 取消了原 對校辦產(chǎn)業(yè)投資 其他對外投資 科目 改設(shè) 長期投資 科目 并按照 股權(quán)投資 和 債權(quán)投資 設(shè)置明細(xì)科目 高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律 行政法規(guī)以及主管部門 財政部門關(guān)于對外投資的有關(guān)規(guī)定 2 對外投資業(yè)務(wù)的會計處理不再涉及 事業(yè)基金 投資基金 投資收益計入 其他收入 科目 其核算思路基本與企業(yè)會計制度相同 3 長期投資 股權(quán)投資 核算高等學(xué)校持有時間準(zhǔn)備超過1年 不含1年 的各種股權(quán)性質(zhì)的投資 主要指對本校資產(chǎn)經(jīng)營公司的投資 長期股權(quán)投資在取得時 應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本 包括支付的稅金 手續(xù)費(fèi)等相關(guān)交易費(fèi)用 作為初始投資成本 以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資 按照評估價或合同確定價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本 接受捐贈 無償調(diào)撥的長期股權(quán)投資 按在原單位的原賬面價值作為投資成本 長期股權(quán)投資持有期間 應(yīng)當(dāng)采用成本法核算 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時 按應(yīng)享有的份額 確認(rèn)當(dāng)期投資收益 借記 其他應(yīng)收款 科目 貸記 其他收入 科目 處置長期股權(quán)投資 其賬面余額與實際取得價款的差額計入當(dāng)期損益 其他收入 4 長期投資 債權(quán)投資 核算高等學(xué)校購入的在1年內(nèi) 不含1年 不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的國債等債權(quán)性質(zhì)的投資 主要指長期持有的國債 到期一次還本付息的長期債權(quán)投資 還應(yīng)在 債權(quán)投資 一級明細(xì)科目下設(shè)置 成本 應(yīng)收利息 明細(xì)科目 長期債權(quán)投資在取得時 應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本 包括支付的稅金 手續(xù)費(fèi)等相關(guān)交易費(fèi)用 作為初始投資成本 接受捐贈 無償調(diào)撥的長期債權(quán)投資 按在原單位的原賬面價值作為投資成本 長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認(rèn)利息收入 處置長期債權(quán)投資時 其賬面余額與實際取得價款的差額計入當(dāng)期損益 其他收入 5 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計核算的主要變化 1 將基建帳納入財務(wù)會計帳 增加了 基建工程 在建工程 等科目 增加了專門借款利息資本化的處理 其中 A 基建工程 科目 核算高等學(xué)校經(jīng)發(fā)展規(guī)劃部門批準(zhǔn)而進(jìn)行的建造 改建 擴(kuò)建固定資產(chǎn)等工程及設(shè)備購置所發(fā)生的建設(shè)成本 下設(shè) 建筑安裝工程投資 設(shè)備投資 待攤投資 其他投資 預(yù)付工程款 待核銷基建支出 基建轉(zhuǎn)出投資 等明細(xì)科目 進(jìn)行明細(xì)核算 建筑安裝工程投資 明細(xì)科目 核算高等學(xué)校發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的建筑工程和安裝工程的實際成本 不包括被安裝設(shè)備本身的價值及按照合同規(guī)定付給施工企業(yè)的預(yù)付工程款 含預(yù)付備料款 本一級明細(xì)科目下設(shè)置 建筑工程 和 安裝工程 兩個二級明細(xì)科目 設(shè)備投資 明細(xì)科目 核算高等學(xué)校發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的各種設(shè)備的實際成本 包括交付安裝的需安裝設(shè)備 不需安裝設(shè)備和未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具 器具的實際成本 本一級明細(xì)科目下設(shè)置 在安裝設(shè)備 不需安裝設(shè)備 和 工具及器具 三個二級明細(xì)科目 待攤投資 明細(xì)科目 核算高等學(xué)校發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的 按照規(guī)定應(yīng)分?jǐn)傆嬋胗嘘P(guān)工程項目和在安裝設(shè)備成本的各項間接費(fèi)用支出 本明細(xì)科目的具體核算內(nèi)容包括 工程管理費(fèi) 征地費(fèi) 可行性研究費(fèi) 臨時設(shè)施費(fèi) 籌資費(fèi) 合同公證費(fèi)及工程監(jiān)理費(fèi) 其他 其他投資 明細(xì)科目 核算高等學(xué)校發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的購置現(xiàn)成房屋和取得無形資產(chǎn)發(fā)生的支出 高等學(xué)校為取得土地使用權(quán)所支付的土地出讓金 在本明細(xì)科目核算 預(yù)付工程款 明細(xì)科目 核算高等學(xué)校按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程進(jìn)度款 待核銷基建支出 明細(xì)科目 核算高等學(xué)校的基建項目發(fā)生的城市綠化 水土保持 取消項目的可行性研究費(fèi)以及項目報廢等不能形成資產(chǎn)部分的基建投資支出 基建轉(zhuǎn)出投資 明細(xì)科目 核算高等學(xué)校為在建工程項目配套而建成的 產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施的實際成本 B 在建工程 科目 核算高等學(xué)校未在發(fā)展規(guī)劃部門立項的修繕及設(shè)備安裝等在建工程所發(fā)生的實際成本 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置 修繕工程 設(shè)備安裝 預(yù)付工程款 等明細(xì)科目 進(jìn)行明細(xì)核算 修繕工程 明細(xì)科目 核算高等學(xué)校未在發(fā)展規(guī)劃部門立項的修繕工程所發(fā)生的實際成本 通過本明細(xì)科目核算的修繕工程 指為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建 擴(kuò)建或大型修繕 為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出 直接計入當(dāng)期費(fèi)用 不通過本明細(xì)核算核算 設(shè)備安裝 明細(xì)科目 核算高等學(xué)校未在發(fā)展規(guī)劃部門立項的設(shè)備安裝工程所發(fā)生的實際成本 預(yù)付工程款 明細(xì)科目 核算高等學(xué)校按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程進(jìn)度款 2 固定資產(chǎn)的核算不再涉及 固定基金 和 專用基金 修購基金 固定資產(chǎn)要折舊 一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法 計提的折舊借記 教育費(fèi)用 科研費(fèi)用 管理費(fèi)用 等 貸記 累計折舊 科目 固定資產(chǎn)的出售 報廢 毀損要通過 固定資產(chǎn)清理 核算 固定資產(chǎn)的盤虧 盤盈要通過 待處理財產(chǎn)損益 核算 A 固定資產(chǎn)是指高等學(xué)校擁有的預(yù)計使用年限超過一年 不含一年 單位價值在2000元以上 在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn) 高等學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六類 房屋和建筑物 專用設(shè)備 一般設(shè)備 文物和陳列品 圖書 其他固定資產(chǎn) 單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) 但使用年限在一年以上 不含一年 的大批同類物資 作為固定資產(chǎn)管理 高等學(xué)校擁有文物文化資產(chǎn)的 應(yīng)當(dāng)增設(shè) 1403文物文化資產(chǎn) 一級科目核算 文物文化資產(chǎn)指高等學(xué)校用于展覽等目的的歷史文物 藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等 如高校博物館收藏的文物 圖書館典藏的善本等 文物文化資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)范疇 除不計提折舊之外 其他會計處理與固定資產(chǎn)相同 對于應(yīng)用軟件 構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的 應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中 一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算 不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的 應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算 B 固定資產(chǎn)在取得時 應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量 外購的固定資產(chǎn) 其成本包括實際支付的購買價款 相關(guān)稅費(fèi) 使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi) 裝卸費(fèi) 安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等 以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn) 按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)價格的比例對總成本進(jìn)行分配 分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本 購入需要安裝的固定資產(chǎn) 應(yīng)通過 在建工程 或 基建工程 科目核算 自行建造的固定資產(chǎn) 其成本由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建 擴(kuò)建的固定資產(chǎn) 其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值加上改建 擴(kuò)建發(fā)生的支出 減去改建 擴(kuò)建過程中的變價收入 扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價值后的凈額確定 并通過 基建工程 科目核算 融資租入的固定資產(chǎn) 其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款 運(yùn)輸費(fèi) 途中保險費(fèi) 安裝調(diào)試費(fèi)等確定 按照確定的成本 借記 固定資產(chǎn) 按租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款 貸記 長期應(yīng)付款 科目 按照實際支付的運(yùn)輸費(fèi) 途中保險費(fèi) 安裝調(diào)試費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 貸記 銀行存款 等科目 定期支付租金時 按租金支付額 借記 長期應(yīng)付款 科目 貸記 銀行存款 等科目 接受捐贈 無償調(diào)入的固定資產(chǎn) 其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定 C 固定資產(chǎn)應(yīng)按月計提折舊 但是 文物文化資產(chǎn) 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外 折舊 是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi) 按照確定的方法對應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況 合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命 高等學(xué)校固定資產(chǎn)的使用壽命一般為其預(yù)計使用年限 以科研項目經(jīng)費(fèi)購入的固定資產(chǎn) 按照資產(chǎn)使用年限和項目期間孰短確定其使用壽命 高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊 折舊方法一經(jīng)確定 不得隨意變更 高等學(xué)校固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本 計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值 即假設(shè)固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值為零 高等學(xué)校一般應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn) 當(dāng)月不提折舊 從下月起計提折舊 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn) 當(dāng)月照提折舊 從下月起不提折舊 固定資產(chǎn)提足折舊后 無論能否繼續(xù)使用 均不再提取折舊 提前報廢的固定資產(chǎn) 也不再補(bǔ)提折舊 計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時 應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策 能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的 應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊 無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的 應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊 固定資產(chǎn)發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長其使用年限的 應(yīng)當(dāng)按照更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限 重新計算折舊額 高等學(xué)校的普通圖書 作為固定資產(chǎn)管理的 于購入時一次性提足折舊 計提的折舊費(fèi)借記 教育費(fèi)用 科研費(fèi)用 管理費(fèi)用 等 貸記 累計折舊 科目 D 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 分別以下情況處理 為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建 擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出 通過 基建工程 等科目核算 為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出 應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費(fèi)用 借記 教育費(fèi)用 科研費(fèi)用 管理費(fèi)用 等科目 貸記 銀行存款 等科目 F 固定資產(chǎn)在處置 包括出售 報廢 毀損 對外投資 無償調(diào)出 對外捐贈等 時 應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理 出售 報廢 毀損的固定資產(chǎn) 應(yīng)通過 固定資產(chǎn)清理 科目核算 所處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時 按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值 借記 固定資產(chǎn)清理 處置資產(chǎn)價值 按照已提取的折舊 借記 累計折舊 科目 按照固定資產(chǎn)賬面余額 貸記 固定資產(chǎn) 科目 清理過程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金 按照實際發(fā)生額 借記 固定資產(chǎn)清理 處置凈收入 貸記 應(yīng)繳稅費(fèi) 銀行存款 等科目 收回所處置固定資產(chǎn)的價款 殘料價值或變價收入等 借記 銀行存款 等科目 貸記 固定資產(chǎn)清理 處置凈收入 應(yīng)當(dāng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失 借記 庫存現(xiàn)金 銀行存款 其他應(yīng)收款 等科目 貸記 固定資產(chǎn)清理 處置凈收入 固定資產(chǎn)清理后 借記 固定資產(chǎn)清理 處置凈收入 貸記 其他收入 若按規(guī)定留用 應(yīng)繳財政款 若按規(guī)定上繳 等科目 同時 借記 其他費(fèi)用 科目 貸記 固定資產(chǎn)清理 處置資產(chǎn)價值 以固定資產(chǎn)對外投資 應(yīng)當(dāng)按照評估價或合同確定價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 借記 長期投資 股權(quán)投資 科目 按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 貸記 銀行存款 應(yīng)繳稅費(fèi) 等科目 按照投出固定資產(chǎn)已計提的折舊 借記 累計折舊 科目 按投出固定資產(chǎn)的賬面余額 貸記本科目 按其差額 貸記 其他收入 科目或借記 其他費(fèi)用 科目 無償調(diào)出 對外捐贈固定資產(chǎn) 按照發(fā)出固定資產(chǎn)已計提的折舊 借記 累計折舊 科目 按照發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面余額 貸記本科目 按其差額 借記 其他費(fèi)用 科目 6 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計核算的主要變化 1 重新描述了無形資產(chǎn)的定義和內(nèi)容 高等學(xué)校的無形資產(chǎn)是指為開展業(yè)務(wù)活動 出租給他人或為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn) 包括專利權(quán) 非專利技術(shù) 商標(biāo)權(quán) 著作權(quán) 土地使用權(quán)等 高等學(xué)校購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件 作為無形資產(chǎn)核算 2 無形資產(chǎn)在取得時 應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量 增加了自行研發(fā)取得的無形資產(chǎn)的會計處理 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn) 按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi) 聘請律師費(fèi)等費(fèi)用 借記 無形資產(chǎn) 貸記 銀行存款 等科目 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出 應(yīng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期費(fèi)用 借記 科研費(fèi)用 等科目 貸記 銀行存款 等科目 接受捐贈的無形資產(chǎn) 其成本按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)確定 按確定的成本 借記本科目 按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 貸記 銀行存款 等科目 按其差額 貸記 捐贈收入 等科目 3 增加了 累計攤銷 科目 核算計提的無形資產(chǎn)攤銷額 高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)計提攤銷 攤銷 是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi) 按照確定的方法對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況 合理確定無形資產(chǎn)的使用壽命 高等學(xué)校無形資產(chǎn)的使用壽命一般為其預(yù)計使用年限 以科研項目經(jīng)費(fèi)購入的無形資產(chǎn) 按照資產(chǎn)使用年限和項目期間孰短確定其使用壽命 高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計提無形資產(chǎn)攤銷 攤銷方法一經(jīng)確定 不得隨意變更 高等學(xué)校無形資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額為其成本 計提無形資產(chǎn)攤銷不考慮預(yù)計凈殘值 即假設(shè)無形資產(chǎn)預(yù)計凈殘值為零 高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起按月計提無形資產(chǎn)攤銷 按月計提無形資產(chǎn)攤銷時 借記 教育費(fèi)用 科研費(fèi)用 管理費(fèi)用 等科目 貸記 累計攤銷 4 改變了無形資產(chǎn)處置 包括出售 對外投資 核銷等 的會計處理 無形資產(chǎn)在處置 包括出售 對外投資 核銷等 時 應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理 出售無形資產(chǎn) 將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益 按照收到的價款 借記 銀行存款 等科目 按所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 貸記 應(yīng)繳稅費(fèi) 銀行存款 等科目 按收到的轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的金額 貸記 其他收入 若按規(guī)定留用 應(yīng)繳財政款 若按規(guī)定上繳 科目 同時 按無形資產(chǎn)賬面價值 借記 其他費(fèi)用 科目 按已計提的累計攤銷 借記 累計攤銷 科目 按無形資產(chǎn)賬面余額 貸記 無形資產(chǎn) 科目 以無形資產(chǎn)對外投資 應(yīng)當(dāng)按照評估價或合同確定價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 借記 長期投資 股權(quán)投資 科目 按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 貸記 銀行存款 應(yīng)繳稅費(fèi) 等科目 按照投出無形資產(chǎn)已計提的攤銷 借記 累計攤銷 科目 按投出無形資產(chǎn)的賬面余額 貸記 無形資產(chǎn) 科目 按其差額 貸記 其他收入 科目或借記 其他費(fèi)用 科目 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為高等學(xué)校帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的 應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以核銷 報經(jīng)批準(zhǔn)后 按準(zhǔn)核銷無形資產(chǎn)的賬面價值 借記 其他費(fèi)用 科目 按準(zhǔn)核銷無形資產(chǎn)已計提的攤銷 借記 累計攤銷 科目 按準(zhǔn)核銷無形資產(chǎn)的賬面余額 貸記 無形資產(chǎn) 科目 5 增加了 長期待攤費(fèi)用 科目 核算高等學(xué)校已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨?不含一年 的各項費(fèi)用 如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等 三 負(fù)債業(yè)務(wù)會計核算的變化 一 會計科目的變化1 舊制度下的會計科目借入款項應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付及暫存款應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)交稅金代管款項 2 新制度下的會計科目短期借款應(yīng)繳財政款應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳社會保障費(fèi)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 其他應(yīng)付款長期借款 基建借款長期借款 其他借款長期應(yīng)付款代管經(jīng)費(fèi) 二 負(fù)債業(yè)務(wù)的會計核算變化1 將原來的 借入款項 分為 短期借款 和 長期借款 核算 對發(fā)生的長期借款利息處理進(jìn)行了修改 1 短期借款 科目 核算高等學(xué)校向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下 含一年 的各種借款 發(fā)生短期借款利息時 計入 財務(wù)費(fèi)用 等科目 2 長期借款 科目 核算高等學(xué)校向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在一年以上 不含一年 的各項借款 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置 基建借款 其他借款 兩個一級明細(xì)科目 長期借款的利息處理如下 為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息 按應(yīng)計利息 分別情況處理 屬于工程項目建設(shè)期間發(fā)生的 計入工程成本 借記 基建工程 在建工程 科目 貸記 長期借款 基建借款 科目 屬于工程項目完工交付使用后發(fā)生的 計入當(dāng)期費(fèi)用 借記 財務(wù)費(fèi)用 科目 貸記 長期借款 基建借款 科目 其他長期借款的應(yīng)計利息 借記 財務(wù)費(fèi)用 科目 貸記 長期借款 其他借款 科目 2 將原來的 應(yīng)繳財政專戶款 改為 應(yīng)繳財政款 科目 核算高等學(xué)校按規(guī)定應(yīng)繳入國庫或財政專戶的款項 3 將原 應(yīng)交稅金 科目改為 應(yīng)交稅費(fèi) 科目 核算高等學(xué)校按照有關(guān)國家稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的各種稅費(fèi) 包括營業(yè)稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費(fèi)附加 車船使用稅 房產(chǎn)稅 土地使用稅 所得稅等 高等學(xué)校代扣代繳的個人所得稅 也通過本科目核算 高等學(xué)校應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費(fèi) 實際購買時直接通過 管理費(fèi)用 科目核算 不在 應(yīng)交稅費(fèi) 核算 將原 代管款項 改為 代管經(jīng)費(fèi) 核算高等學(xué)校接受委托代為管理的各類款項 包括黨費(fèi) 團(tuán)費(fèi) 學(xué)生會會費(fèi)等 4 保留了 應(yīng)付票據(jù) 科目 核算高等學(xué)校購買物品 接受服務(wù)供應(yīng)等而開出 承兌的商業(yè)匯票 包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 修改了支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)的處理 計入 財務(wù)費(fèi)用 科目 增加了應(yīng)付票據(jù)到期時的處理 應(yīng)當(dāng)分別情況 收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時 借記 應(yīng)付票據(jù) 貸記 銀行存款 無力支付票款的 按照應(yīng)付票據(jù)的賬面余額 借記 應(yīng)付票據(jù) 貸記 應(yīng)付賬款 5 增加 應(yīng)付職工薪酬 科目 核算高等學(xué)校應(yīng)付給職工的各種薪酬 包括工資 獎金及津補(bǔ)貼等 含離退休費(fèi) 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置 應(yīng)付工資 離退休費(fèi) 應(yīng)付地方 部門 津貼補(bǔ)貼 應(yīng)付其他個人收入 等明細(xì)科目 1 應(yīng)付工資 離退休費(fèi) 明細(xì)科目 核算高等學(xué)校應(yīng)付未付的按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給職工的崗位工資 薪級工資 績效工資 以及經(jīng)國務(wù)院或人事部 財政部批準(zhǔn)設(shè)立的津貼補(bǔ)貼 2 應(yīng)付地方 部門 津貼補(bǔ)貼 明細(xì)科目 核算高等學(xué)校所在各地區(qū)各部門以及單位自己出臺的津貼補(bǔ)貼 3 應(yīng)付其他個人收入 明細(xì)科目 核算高等學(xué)校按國家規(guī)定發(fā)給個人除工資 離退休費(fèi) 地方 部門 津貼補(bǔ)貼以外的其他收入 包括誤餐費(fèi) 夜餐費(fèi) 出差人員伙食補(bǔ)助費(fèi) 市內(nèi)交通費(fèi) 出國人員伙食費(fèi) 公雜費(fèi) 個人國外零用費(fèi) 發(fā)放給個人的一次性獎勵等 6 增加 應(yīng)繳社會保障費(fèi) 科目 核算高等學(xué)校按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給社會保障機(jī)構(gòu)的各種社會保障費(fèi) 包括城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險費(fèi) 失業(yè)保險費(fèi) 基本醫(yī)療保險費(fèi) 住房公積金等 7 取消了原來的 應(yīng)付及暫存款 科目 新設(shè) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 其他應(yīng)付款 長期應(yīng)付款 科目 1 應(yīng)付賬款 科目核算高等學(xué)校因購買物品 接受服務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項 高等學(xué)校為建筑工程與施工企業(yè)結(jié)算發(fā)生的應(yīng)付工程款 也在本科目核算 確實無法支付或由其他單位承擔(dān)的應(yīng)付賬款 轉(zhuǎn)入 其他收入 科目 2 預(yù)收賬款 科目核算高等學(xué)校因開展業(yè)務(wù)活動從付款方預(yù)收的各種款項 3 其他應(yīng)付款 科目核算高等學(xué)校除應(yīng)繳財政款 應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)繳社會保障費(fèi) 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款之外的其他各項應(yīng)付 暫收其他單位或個人的款項 如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租金 存入保證金等 確實無法支付或由其他單位承擔(dān)的其他應(yīng)付款 轉(zhuǎn)入 其他收入 科目 四 凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計核算的變化 一 會計科目變化1 舊制度下的會計科目事業(yè)基金固定資金專用基金事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余結(jié)余分配 2 新制度下的會計科目長期資產(chǎn)占用限定性凈資產(chǎn)非限定性凈資產(chǎn)本期收入費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)以前年度調(diào)整 二 凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計核算變化1 取消了舊制度中的 事業(yè)基金 固定基金 專用基金以及 結(jié)余分配 科目及會計處理 2 新設(shè) 長期資產(chǎn)占用 科目 核算高等學(xué)校凈資產(chǎn)中長期投資 固定資產(chǎn) 基建工程 在建工程 無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)占用的金額 本科目可以設(shè)置長期投資占用 固定資產(chǎn)占用 基建工程占用 在建工程占用 無形資產(chǎn)占用等明細(xì)賬 進(jìn)行明細(xì)核算 長期資產(chǎn)占用的主要賬務(wù)處理如下 期末 按照應(yīng)增加的長期資產(chǎn)占用金額 借記 本期收入費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn) 科目 貸記 長期資產(chǎn)占用 科目 或者 按照應(yīng)減少的長期資產(chǎn)占用金額 借記 長期資產(chǎn)占用 科目 貸記 本期收入費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn) 科目 計算公式如下 本期末應(yīng)增加的長期資產(chǎn)占用金額 號為減少 長期資產(chǎn)占用期末余額 長期資產(chǎn)占用期初余額長期資產(chǎn)占用期末余額 固定資產(chǎn) 科目期末余額 累計折舊 科目期末余額 在建工程 科目期末余額 基建工程 科目期末余額 對外投資 科目期末余額 無形資產(chǎn) 科目期末余額 累計攤銷 科目期末余額 應(yīng)付賬款 等科目期末余額中因賒購長期資產(chǎn)形成的金額 3 新設(shè) 限定性凈資產(chǎn) 科目 核算高等學(xué)校除長期資產(chǎn)占用之外的具有用途限定或時間限定的凈資產(chǎn) 包括財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余 其他項目結(jié)存 專用基金等 如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律 行政法規(guī)所設(shè)置的時間限制或 和 用途限制 則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn) 國家有關(guān)法律 行政法規(guī)對凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的 該受限制的凈資產(chǎn)亦為限定性凈資產(chǎn) 但高等學(xué)校內(nèi)部管理上對資產(chǎn)使用所作的限制 不屬于本制度所界定的限定性凈資產(chǎn) 如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除 應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類 將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn) 如果限定性凈資產(chǎn)受到兩項或兩項以上的限制 應(yīng)當(dāng)在最后一項限制解除時 才能認(rèn)為該項限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除 高等學(xué)校的限定性凈資產(chǎn)包括財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余 其他項目結(jié)存 專用基金等 限定性凈資產(chǎn) 科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余 其他項目結(jié)轉(zhuǎn) 專用基金 等明細(xì)科目 進(jìn)行明細(xì)核算 1 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余 明細(xì)科目 核算期末高等學(xué)校財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和財政撥款結(jié)余的數(shù)額 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余 明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置 財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 財政補(bǔ)助結(jié)余 兩個二級明細(xì)科目 A 財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 二級明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置 基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 明細(xì)賬 進(jìn)行明細(xì)核算 基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照 政府收支分類科目 中 支出功能分類科目 項級科目進(jìn)行明細(xì)核算 項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照 政府收支分類科目 中 支出功能分類科目 項級科目進(jìn)行明細(xì)核算 同時 按照具體項目設(shè)置明細(xì)科目 B 財政補(bǔ)助結(jié)余 二級明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照 政府收支分類科目 中 支出功能分類科目 項級科目進(jìn)行明細(xì)核算 2 其他項目結(jié)存 明細(xì)科目 核算高等學(xué)校尚未結(jié)項的非財政撥款教學(xué) 科研等項目累計所取得收入減去累計發(fā)生支出后的結(jié)存資金 其他項目結(jié)存 明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照具體項目設(shè)置明細(xì)賬 進(jìn)行明細(xì)核算 3 專用基金 明細(xì)科目 核算高等學(xué)校按規(guī)定設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn) 主要包括住房基金 留本基金 專用基金 明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照 住房基金 留本基金 設(shè)置明細(xì)賬 進(jìn)行明細(xì)核算 4 新設(shè) 非限定性凈資產(chǎn) 科目 核算除長期資產(chǎn)占用 限定性凈資產(chǎn)之外的凈資產(chǎn) 即沒有時間和用途限定的凈資產(chǎn) 5 取消了原制度的 事業(yè)結(jié)余 經(jīng)營結(jié)余 科目 新設(shè) 本期收入費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn) 科目 核算高等學(xué)校當(dāng)期收入減去費(fèi)用后的余額 本期收入費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下 1 期末 應(yīng)將各收入 費(fèi)用類科目的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本期財務(wù)結(jié)余 按照各收入類科目的本期發(fā)生額 借記 財政補(bǔ)助收入 其他政府補(bǔ)助 教育事業(yè)收入 科研事業(yè)收入 捐贈收入 其他收入 科目 貸記 本期收入費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn) 科目 同時 按照各費(fèi)用類科目的本期發(fā)生額 借記 本期收入費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn) 科目 貸記 教育費(fèi)用 科研費(fèi)用 離退休保障費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 其他費(fèi)用 科目 2 經(jīng)過上述處理后 將本期收入費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的期末余額轉(zhuǎn)入 長期資產(chǎn)占用 限定性凈資產(chǎn) 非限定性凈資產(chǎn) 科目 按照上述處理后的 本期收入費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn) 科目貸方或借方余額 借記或貸記 本期收入費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn) 科目 按照應(yīng)增加或減少的長期資產(chǎn)占用金額 貸記或借記 長期資產(chǎn)占用 科目 按照應(yīng)增加或減少的限定性凈資產(chǎn)金額 貸記或借記 限定性凈資產(chǎn) 科目 按其差額 貸記或借記 非限定性凈資產(chǎn) 科目 6 新設(shè) 以前年度調(diào)整 科目 核算高等學(xué)校年度結(jié)賬發(fā)生的調(diào)整以前年度收入 費(fèi)用或結(jié)余的事項 五 收入業(yè)務(wù)會計核算的變化 一 會計科目變化1 舊制度下的會計科目教育經(jīng)費(fèi)撥款科研經(jīng)費(fèi)撥款其他經(jīng)費(fèi)撥款上級補(bǔ)助收入教育事業(yè)收入科研事業(yè)收入經(jīng)營收入附屬單位繳款其他收入 2 新制度下的會計科目財政補(bǔ)助收入其他政府補(bǔ)助教育事業(yè)收入科研事業(yè)收入捐贈收入其他收入 二 收入業(yè)務(wù)的會計核算變化1 將舊制度下的 教育經(jīng)費(fèi)撥款 科研經(jīng)費(fèi)撥款 其他經(jīng)費(fèi)撥款 合并為到 財政補(bǔ)助收入 科目核算 1 財政補(bǔ)助收入 科目核算高等學(xué)校按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報關(guān)系收到的從財政部門撥入的各類財政撥款 包括教育經(jīng)費(fèi)撥款 科研經(jīng)費(fèi)撥款 其他經(jīng)費(fèi)撥款 本科目下設(shè)置 教育經(jīng)費(fèi)撥款 科研經(jīng)費(fèi)撥款 其他經(jīng)費(fèi)撥款 等一級明細(xì)科目 進(jìn)行明細(xì)核算 上述一級明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置 基本支出 項目支出 兩個二級明細(xì)科目 二級明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照 政府收支分類科目 中 支出功能分類 項級科目設(shè)置明細(xì)賬 同時在 項目支出 二級明細(xì)科目下按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算 2 財政補(bǔ)助收入的確認(rèn)采用財政直接支付方式撥付的財政補(bǔ)助 在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的 財政直接支付入賬通知書 時 按照通知書中的直接支付入賬金額確認(rèn)為收入 采用財政授權(quán)支付方式撥付的財政補(bǔ)助 在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的 授權(quán)支付到賬通知書 時 按照通知書中的授權(quán)支付額度確認(rèn)為收入 采用實撥等其他方式撥付的財政補(bǔ)助 在實際收到補(bǔ)助時 按照實際收到的金額確認(rèn)為收入 2 新設(shè) 其他政府補(bǔ)助 科目 核算高等學(xué)校從政府部門或機(jī)構(gòu)取得的除財政撥款之外的各類補(bǔ)助 包括教育經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助 科研經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助 其他經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助 1 其他政府補(bǔ)助 科目下設(shè)置 教育經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助 科研經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助 其他經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助 等一級明細(xì)科目 進(jìn)行明細(xì)核算 上述一級明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算賬 2 其他政府補(bǔ)助的確認(rèn)其他政府補(bǔ)助在實際收到補(bǔ)助時 按照實際收到的金額確認(rèn)為收入 3 對舊制度下的 教育事業(yè)收入 科研事業(yè)收入 經(jīng)營收入 附屬單位繳款 其他收入 等科目進(jìn)行了調(diào)整 重新設(shè)置 財教育事業(yè)收入 科研事業(yè)收入 捐贈收入 其他收入 科目 1 教育事業(yè)收入 科目核算高等學(xué)校開展教學(xué)及其輔助活動取得的收入 A 本科目下設(shè)置學(xué)費(fèi)收入 住宿費(fèi)收入 考試考務(wù)費(fèi)收入 委托培養(yǎng)費(fèi)收入 培訓(xùn)費(fèi)收入 其他教育收入等明細(xì)科目 進(jìn)行明細(xì)核算 存在項目資金的 同時按照具體項目設(shè)置明細(xì)賬 進(jìn)行明細(xì)核算 B 教育事業(yè)收入的確認(rèn)采用財政專戶返還方式管理的教育事業(yè)收入 在收到從財政專戶返還的教育事業(yè)收入時 按照實際收到的返還金額確認(rèn)為收入 采用其他方式管理的教育事業(yè)收入 在已提供教育服務(wù)同時收訖款項或者取得收款憑據(jù)并預(yù)計很可能收到款項時 按照收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)為收入 2 科研事業(yè)收入 科目核算高等學(xué)校開展科研及其輔助活動所取得的收入 A 本科目可以設(shè)置基礎(chǔ)科研課題收入 科研開發(fā)與協(xié)作收入 科技成果轉(zhuǎn)讓收入 科技咨詢收入等明細(xì)科目 存在項目資金的 同時按照具體項目設(shè)置明細(xì)賬 進(jìn)行明細(xì)核算 B 科研事業(yè)收入的確認(rèn) 科研事業(yè)收入在已提供科研服務(wù) 含轉(zhuǎn)讓科研成果 同時收訖款項或者取得收款憑據(jù)并預(yù)計很可能收到款項時 按照收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)為收入 3 捐贈收入 科目核算高等學(xué)校接受其他單位或個人捐贈所取得的收入 包括限定性捐贈收入和非限定性捐贈收入 留本捐贈直接通過 限定性凈資產(chǎn) 留本基金 科目核算 不在本科目核算 對于限定性捐贈 應(yīng)當(dāng)設(shè)置相關(guān)輔助賬 詳細(xì)登記其支出情況 捐贈收入的確認(rèn) 對于接受捐贈的現(xiàn)金資產(chǎn) 在實際收到時按照實際收到的金額確認(rèn)為收入 對于接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn) 存貨 長期投資 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)等 在收到實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用確認(rèn)為收入 4 其他收入 科目核算高等學(xué)校除財政補(bǔ)助收入 其他政府補(bǔ)助 教育事業(yè)收入 科研事業(yè)收入 捐贈收入等收入以外的其他收入 主要包括食堂 招待所等后勤服務(wù)凈收入 資產(chǎn)出租收入 投資收益 附屬單位繳款 資產(chǎn)盤盈利得 確實無法支付的應(yīng)付款項等 六 費(fèi)用業(yè)務(wù)核算的變化 一 會計科目變化1 舊制度下的會計科目撥出經(jīng)費(fèi)教育事業(yè)支出科研事業(yè)支出經(jīng)營支出上繳上級支出對附屬單位補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 2 新制度下的會計科目教育費(fèi)用科研費(fèi)用管理費(fèi)用離退休保障費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用其他費(fèi)用 二 費(fèi)用業(yè)務(wù)的會計核算變化1 取消舊制度下的 撥出經(jīng)費(fèi) 和 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 2 對舊制度下的 教育事業(yè)支出 科研事業(yè)支出 經(jīng)營支出 上繳上級支出 對附屬單位補(bǔ)助 科目進(jìn)行調(diào)整 新設(shè) 教育費(fèi)用 科研費(fèi)用 管理費(fèi)用 離退休保障費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 其他費(fèi)用 科目 1 教育費(fèi)用 科目核算高等學(xué)校開展教學(xué)活動及其輔助活動發(fā)生的各項費(fèi)用 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置 教學(xué)費(fèi)用 教輔費(fèi)用 學(xué)生事務(wù)費(fèi)用 其他教育費(fèi)用 等一級明細(xì)科目 教學(xué)費(fèi)用 明細(xì)科目 核算高等學(xué)校教學(xué)單位為培養(yǎng)學(xué)生發(fā)生在教學(xué)過程中的各項費(fèi)用 教輔費(fèi)用 明細(xì)科目 核算高等學(xué)校圖書館 計算中心 網(wǎng)絡(luò)中心 測試中心 電教中心等教輔部門發(fā)生的各項費(fèi)用 學(xué)生事務(wù)費(fèi)用 明細(xì)科目 核算高等學(xué)校直接用于學(xué)生事務(wù)的各項費(fèi)用 其他教育費(fèi)用 明細(xì)科目 核算高等學(xué)校除教學(xué) 教輔 學(xué)生事務(wù)之外的其他各項教育費(fèi)用 上述一級明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照 財政撥款支出 非財政撥款支出 資產(chǎn)折耗 設(shè)置二級明細(xì)科目 在 財政撥款支出 二級明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置 基本支出 項目支出 兩個三級明細(xì)科目 三級明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照 政府收支分類科目 中 支出經(jīng)濟(jì)分類 款級科目設(shè)置明細(xì)賬 同時在 項目支出 三級明細(xì)科目