金杯汽車 巨額應(yīng)收賬款簡(jiǎn)要分析

金杯汽車 巨虧源于壞賬準(zhǔn)備 關(guān)于金杯汽車應(yīng)收賬款管理案例分析 組長(zhǎng) 陳磊組員 徐新星王峰房龍錢巨然 應(yīng)收賬款 應(yīng)收帳款應(yīng)收賬款是指企業(yè)銷售產(chǎn)品 商品 提供勞務(wù)等原因 應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)和代墊的運(yùn)雜費(fèi) 應(yīng)收賬款的產(chǎn)生應(yīng)收賬款 是公司因銷售商品 提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)向購(gòu)買方 接受勞務(wù)的單位或個(gè)人收取的款項(xiàng) 形成應(yīng)收賬款的直接原因是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的賒銷 應(yīng)收賬款的作用1 貸款融資 短期借債還款的基本條件2 擴(kuò)大銷售 賒銷3 減少庫(kù)存 節(jié)約管理費(fèi)用應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀應(yīng)收賬款管理存在以下兩難局面 1 太松 最直接影響的是企業(yè)資金運(yùn)作 最壞的結(jié)果是應(yīng)收賬款不能收回 在企業(yè)中形成大量的呆賬 死賬 2 太緊 一些企業(yè)走向極端會(huì)出現(xiàn)不給錢不發(fā)貨 緊縮供貨現(xiàn)象 這將會(huì)影響企業(yè)的銷售 造成部分客戶流失 事件概況 金杯汽車曾在 年 月 日發(fā)布業(yè)績(jī)預(yù)警公告 但在 月 日和 月 日 公司卻又分別發(fā)布了 年度業(yè)績(jī)預(yù)虧公告和預(yù)虧公告的補(bǔ)充公告 公司2001年度主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù) 利潤(rùn)總額 811 125 503 27元凈利潤(rùn) 825 038 723 72元扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn) 14 568 842 02元主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 103 485 677 67元其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 9 229 906 45元營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 988 102 007 63元投資收益 177 720 436 42元補(bǔ)貼收入 1 202 184 00元營(yíng)業(yè)外收支凈額 1 946 116 06元經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 14 076 601 30元現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 265 591 072 69元注 扣除的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目及涉及金額 1 出售 處置部門或被投資單位所得收益23 060 420 29元 2 會(huì)計(jì)估計(jì)變更增加或減少的利潤(rùn)總額 827 591 553 83元 3 其他 5 938 748 16元合計(jì) 810 469 881 70元 指標(biāo)項(xiàng)目2001年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入648 469 033 41凈利潤(rùn) 825 038 723 72總資產(chǎn)4 866 748 790 62股東權(quán)益1 550 852 861 04每股收益 攤薄 0 7551加權(quán)平均每股收益 0 7551扣除非經(jīng)常性損益后的每股收益 0 0133每股凈資產(chǎn)1 4193調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)1 2520每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 0 0129 凈資產(chǎn)收益率 攤薄 53 20 加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率 42 04 扣除非經(jīng)常性損益后加權(quán)凈資產(chǎn)收益率 0 74 公司變更會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的具體結(jié)果是 本公司按原應(yīng)收款項(xiàng)余額法計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備為11 926萬(wàn)元 本年度應(yīng)補(bǔ)提的壞帳準(zhǔn)備為4 058萬(wàn)元 按變更后的帳齡分析法計(jì)算的壞帳準(zhǔn)備為94 685萬(wàn)元 本年度應(yīng)補(bǔ)提的壞帳準(zhǔn)備為86 817萬(wàn)元 因會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響本年度利潤(rùn) 82 759萬(wàn)元 從會(huì)計(jì)的角度看 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的主觀性是比較強(qiáng)的 比較科學(xué) 謹(jǐn)慎的計(jì)提方法是應(yīng)該按照客戶的信譽(yù) 應(yīng)收款的賬齡來(lái)進(jìn)行詳細(xì)分析計(jì)提 從目前大部分的上市公司來(lái)看 應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)提一般采用賬齡分析法 而作為大型工業(yè)企業(yè)的金杯汽車在 年之前都采用年末余額法 在 年之前甚至采用直接核銷法 這顯然不符合會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則 資產(chǎn)負(fù)債表部分?jǐn)?shù)據(jù) 應(yīng)收賬款179 829 714 740其他應(yīng)收款860 991 459 620 其他應(yīng)收款的隱患 根據(jù)1999年的 股份有限公司會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表 有關(guān)規(guī)定 除應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收帳款 預(yù)付帳款等以外的其他各種應(yīng)收 暫付款項(xiàng) 包括不設(shè) 備用金 科目的公司撥出的備用金 應(yīng)收的各種賠款 罰款 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等均屬其他應(yīng)收款科目 因此客觀上 其他應(yīng)收款從會(huì)計(jì)科目設(shè)置角度類似一個(gè) 雜物箱 規(guī)定之外的應(yīng)收款項(xiàng)均可以堂而皇之地往里裝 首先 大股東巨額欠款占上市公司其他應(yīng)收款中的比例最高 這一款項(xiàng)多數(shù)是上市公司為大股東墊付 暫借的各種款項(xiàng) 或者是為大股東支付的所謂 業(yè)務(wù)款 往來(lái)款 等其次 給下屬子公司墊付各種款項(xiàng) 關(guān)聯(lián)方 是上市公司其他應(yīng)收款增多的又一理由 如某公司在1994年為其子公司墊付了4862萬(wàn)元的投資款 4個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度過(guò)去了 到目前仍未收回 1998年報(bào)則顯示該公司已經(jīng)為其計(jì)提了壞帳準(zhǔn)備 金杯公司歷年的應(yīng)收款項(xiàng)數(shù)額巨大 特別是其他應(yīng)收款占了絕大部分 年應(yīng)收賬款 萬(wàn)元其他應(yīng)收款 萬(wàn)元兩者合計(jì)占流動(dòng)資產(chǎn) 年末應(yīng)收賬款 萬(wàn)元其他應(yīng)收款 萬(wàn)元兩者合計(jì)占流動(dòng)資產(chǎn) 年末應(yīng)收賬款 萬(wàn)元其他應(yīng)收款 萬(wàn)元兩者合計(jì)占流動(dòng)資產(chǎn) 關(guān)聯(lián)方 定義在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中 如果一方有能力直接或間接控制 共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?則他們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系 如果兩方或多方同受一方控制 則他們之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系 根據(jù)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 關(guān)聯(lián)方不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 報(bào)告期末持有本公司5 以上股份及前十名股東持股情況 本期持股持股占總名股東名稱本期末持股變動(dòng)增減股本比例次數(shù) 股 情況 1中國(guó)第一汽車集團(tuán)495 623 80045 36司2上海華晨集團(tuán)股份122 427 21611 20有限公司3沈陽(yáng)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限110 616 11610 12公司4中信證券13 148 5581 205漢興基金5 000 2830 466漢盛基金2 000 0860 187上國(guó)投1 109 5400 108遼寧財(cái)證1 005 0000 099通乾基金1 000 0000 0910國(guó)鐵公司927 6330 08 關(guān)聯(lián)公司占其他應(yīng)收款比例 單位萬(wàn)元 這里的關(guān)聯(lián)公司主要指 集團(tuán)公司一汽金杯汽車工業(yè)有限公司及下屬公司 會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更 年 月 日 財(cái)政部 中國(guó)證監(jiān)會(huì)日前聯(lián)合發(fā)文批覆 同意中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)中天勤 華倫 中聯(lián)信 深圳同人 深圳華鵬五家會(huì)計(jì)師事務(wù)所不予通過(guò)年檢的意見 華倫對(duì)金杯汽車 年財(cái)務(wù)報(bào)表都出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告 華倫對(duì)金杯汽車如此巨額不良資產(chǎn)只字不提 明顯不符合謹(jǐn)慎性的執(zhí)業(yè)原則 年監(jiān)管環(huán)境日益嚴(yán)格 事務(wù)所與上市公司狼狽為奸的行為大大受到遏制 因此 年金杯汽車的財(cái)務(wù)報(bào)表少了華倫的庇護(hù) 資產(chǎn)的泡沫終于破滅了 應(yīng)收賬款