中級會計實務(wù)各章重點導(dǎo)讀.ppt

中級會計實務(wù)各章重點導(dǎo)讀 主講 朱葵陽 浙江電大蕭山校區(qū)財經(jīng)教研室 第四章無形資產(chǎn) 基本要求 一 掌握無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件 二 掌握研究與開發(fā)支出的確認(rèn)條件 三 掌握無形資產(chǎn)初始計量的核算 四 掌握無形資產(chǎn)使用壽命的確定原則 五 掌握無形資產(chǎn)攤銷原則 六 熟悉無形資產(chǎn)處置和報廢無形資產(chǎn)的內(nèi)容在整個教材當(dāng)中并不重要 但在今年考試中相對來說比較重要 因為今年教材按新準(zhǔn)則編寫 本章內(nèi)容變動比較大 對于變化的內(nèi)容 要給予注意 第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量 一 無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件 一 無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn) 是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) 定義中注意 沒有實物形態(tài) 與固定資產(chǎn)的區(qū)別 固定資產(chǎn)有實物形態(tài) 非貨幣性資產(chǎn) 應(yīng)收款項也沒有實物形態(tài) 但不是無形資產(chǎn) 因為無形資產(chǎn)必須是非貨幣性資產(chǎn) 而應(yīng)收款項是貨幣性的 可辨認(rèn)的 資產(chǎn)滿足下列條件之一的 符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn) 1 能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來 并能夠單獨或者與相關(guān)合同 資產(chǎn)或負(fù)債一起 用于出售 轉(zhuǎn)移 授予許可 租賃或者交換 比如 企業(yè)可以單獨出售 或連同其他資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)讓的專利權(quán) 2 源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利 無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離 比如土地使用權(quán) 雖然不能單獨分離 但土地使用權(quán)是一種源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利 稱其為是可以辨認(rèn)的 但是商譽(yù)的存在由于不能單獨分離 不能單獨辨認(rèn) 所以就不具有可辨認(rèn)性 不能確認(rèn)為無形資產(chǎn) 注意商譽(yù)和以前不同 二 無形資產(chǎn)的確認(rèn)無形資產(chǎn)必須同時滿足兩個條件才能予以確認(rèn) 經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 成本能夠可靠地計量 1 經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 必須要保證 很可能 流入企業(yè) 比如企業(yè)打算申請一個專利 現(xiàn)在正處于研究階段 是否成功還有很大不確定性 此時就不能將其確認(rèn)為無形資產(chǎn) 2 該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 比如企業(yè)的土地使用權(quán) 是國家無償劃撥的 由于其成本不能可靠地加以計量 所以也不能將其確認(rèn)為無形資產(chǎn) 二 研究與開發(fā)支出即自創(chuàng)無形資產(chǎn)的支出 這是本章變化比較大的內(nèi)容 研究階段費用化 因為并不是很可能帶來經(jīng)濟(jì)利益流入 開發(fā)階段符合條件的資本化 一 研究與開發(fā)階段的區(qū)分1 研究階段研究 是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查 研究活動的例子包括 意在獲取知識而進(jìn)行的活動 研究成果或其他知識的應(yīng)用研究等 研究階段具有較大的不確定性 能否研究成功 研究成功后是否能夠開發(fā)成為一項無形資產(chǎn)等都具有較大的不確定性 因此 研究階段的有關(guān)支出 在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益 即計入管理費用 2 開發(fā)階段開發(fā) 是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前 將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計 以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料 裝置 產(chǎn)品等 二 開發(fā)階段相關(guān)支出資本化的條件在開發(fā)階段 可將有關(guān)支出資本化計入無形資產(chǎn)的成本 但必須同時滿足以下條件 1 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性 2 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 也就是說企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn) 應(yīng)具有出售或自己使用的意圖3 能夠證明無形資產(chǎn)具有有用性 1 如果研發(fā)的無形資產(chǎn)是為了生產(chǎn)產(chǎn)品 就應(yīng)該能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場 有現(xiàn)金流量 2 如果研發(fā)的無形資產(chǎn)是為了對外進(jìn)行銷售的 就應(yīng)能夠證明無形資產(chǎn)自身存在市場并能給企業(yè)帶來現(xiàn)金流量 3 如果是自己使用的 需要證明對企業(yè)是有用的 4 有足夠的技術(shù) 財務(wù)和其他資源支持 以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā) 并有能力使用或出售該無形資產(chǎn) 5 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量 具備前四個條件說明其經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 具備第五個條件 說明成本能夠可靠地計量 這樣就滿足了無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件 三 內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)成本的計量1 可直接歸屬于成本的予以資本化 計入無形資產(chǎn)成本 2 間接費用費用化 計入當(dāng)期管理費用 3 無效的或初始運作損失 計入營業(yè)外損失 可直接歸屬成本 是指開發(fā)階段所耗費的材料 勞務(wù)成本 注冊費 在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷 以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出 四 內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn) 均設(shè)置 研發(fā)支出 科目 下面有兩個二級科目 費用化支出 和 資本化支出 研究階段和開發(fā)階段需要費用化的支出 計入研發(fā)支出 費用化支出 期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用 開發(fā)階段予以資本化的支出 先計入研發(fā)支出 資本化支出 等開發(fā)成功后 將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn) 借 無形資產(chǎn)貸 研發(fā)支出 資本化支出以上是自己研發(fā)無形資產(chǎn)的確認(rèn) 計量 這是無形資產(chǎn)取得中最主要的一個內(nèi)容 也是新準(zhǔn)則變動比較大的內(nèi)容 三 無形資產(chǎn)的初始計量 一 外購無形資產(chǎn)的成本 購買價款 相關(guān)稅費 二 購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付 與前面所講相同 實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的 無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定 比如購買無形資產(chǎn) 如現(xiàn)在支付需支付800萬元 如分五年支付 每年需支付200萬元 共支付1000萬元 把1000萬元折為現(xiàn)值 假如現(xiàn)值為800萬元 則無形資產(chǎn)的入賬價值按現(xiàn)值800萬元入賬 兩者之間的差額200萬元屬于借款費用的問題 第十四章再講 三 自行開發(fā)的無形資產(chǎn) 研發(fā)過程中研究階段費用化 開發(fā)階段滿足經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)和成本能夠可靠地計量 具體講是五個條件 技術(shù)上具有可行性 有使用或出售的意圖 能夠證明無形資產(chǎn)具有有用性 有足夠的技術(shù) 財務(wù)和其他資源支持 成本能夠可靠地計量 的 予以資本化 四 投資者投入無形資產(chǎn)的成本 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定 但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外 五 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組和政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)的成本 應(yīng)當(dāng)分別按照本書 第八章非貨幣性資產(chǎn)交換 第十一章債務(wù)重組 第十三章收入 的有關(guān)規(guī)定確定 六 土地使用權(quán)初始計量問題土地使用權(quán)一般按無形資產(chǎn)加以確認(rèn)和計量 但土地使用權(quán)并不一定都是無形資產(chǎn) 可能是固定資產(chǎn) 存貨或投資性房地產(chǎn)等 1 如果土地使用權(quán)是國家無償劃撥的 由于其成本無法可靠的加以計量 不滿足資產(chǎn)確認(rèn)的條件 不作為資產(chǎn)加以確認(rèn) 2 如果土地使用權(quán)是有償獲得的 交納了土地使用金的 1 一般作為無形資產(chǎn) 土地使用權(quán)加以確認(rèn)和計量 2 如果取得土地使用權(quán)后在土地上面自行開發(fā)建造廠房等 不把土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn) 土地使用權(quán)仍作為無形資產(chǎn)核算 注意這一點和以前規(guī)定不一樣 3 如果是房地產(chǎn)企業(yè) 取得土地使用權(quán)后 在上面蓋商品房 則土地使用權(quán)價值應(yīng)轉(zhuǎn)到存貨 商品房 成本中 4 如果企業(yè)取得土地使用權(quán)是為了出租或資本增值 應(yīng)作為投資性房地產(chǎn) 第五章 處理 5 企業(yè)購買房屋建筑物同時也一并購買了土地使用權(quán) 應(yīng)當(dāng)按照合理的方法 例如 公允價值相對比例 在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行分配 分別確認(rèn)為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn) 如果不能區(qū)分的 應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理 第二節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 要注意無需資產(chǎn)的使用壽命是否可以估計 可以估計的 分期進(jìn)行攤銷 無法估計的 不再進(jìn)行攤銷 只是在期末進(jìn)行減值測試 一 無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則 一 估計無形資產(chǎn)的使用壽命估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素 1 運用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期 可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息 2 技術(shù) 工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對未來發(fā)展趨勢的估計 共7條 具體請參見教材P74 估計即估計無形資產(chǎn)的使用壽命 1 有些無形資產(chǎn)使用壽命非常明確 比如某項專利權(quán)法律保護(hù)年限為10年 則其使用壽命就按10年處理 土地使用權(quán)按法律法規(guī)規(guī)定使用期限為50年 則其使用壽命就按50年處理 2 合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的 企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷 例如企業(yè)經(jīng)過努力 聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證 與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以寄參考企業(yè)的歷史經(jīng)驗等 以確定無形資產(chǎn)的使用壽命 3 使用壽命確實無法估計的無形資產(chǎn) 如非專有技術(shù) 法律不保護(hù) 只能靠企業(yè)自己保密 這樣的情況可稱為使用壽命不可確定 二 無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核無論使用壽命是否可以確定 資產(chǎn)負(fù)債表日 都要對其使用壽命進(jìn)行復(fù)核 以確定和以前的估計是否相同 假如原來估計使用壽命為10年 使用2年后 估計該項無形資產(chǎn)只能再使用2年 這時 就應(yīng)改變過去的估計 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 如果有證據(jù)表明其使用壽命可以進(jìn)行合理估計了 則應(yīng)作為使用壽命是可以確定的無形資產(chǎn) 所以使用壽命是否可以確定 不是不變的 如果有最新的信息 資料 可以改變使用壽命的估計 這稱為會計估計變更 以后會講到 按未來適用法進(jìn)行處理 二 使用壽命有限的無形資產(chǎn) 使用壽命有限的無形資產(chǎn) 應(yīng)按其使用壽命進(jìn)行攤銷 一 變化點 無形資產(chǎn)的攤銷 和以前規(guī)定有比較大的區(qū)別 其攤銷方法和固定資產(chǎn)基本相同 1 無形資產(chǎn)的攤銷方法直線法 生產(chǎn)總量法 還有和固定資產(chǎn)相同的加速折舊法 這里不要求深入掌握 考試時一般是直線法 2 新準(zhǔn)則規(guī)定 應(yīng)按無形資產(chǎn)使用情況進(jìn)行攤銷 1 如果無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的 要計入制造費用 2 如果無形資產(chǎn)是為了出租 計入其他業(yè)務(wù)支出 3 如果無形資產(chǎn)是為了研發(fā)另外一項無形資產(chǎn) 研究階段已經(jīng)完成 進(jìn)入開發(fā)階段 滿足資本化條件的計入研發(fā)支出 資本化支出 不滿足資本化條件的計入研發(fā)支出 費用化支出 期末是費用化支出轉(zhuǎn)入管理費用 資本化支出在開發(fā)完成后計入無形資產(chǎn)成本 4 其他不具有上述特殊目的的 計入管理費用 3 無形資產(chǎn)也專門有一個備抵賬戶 累計攤銷借 管理費用或制造費用等貸 累計攤銷 舊準(zhǔn)則為貸無形資產(chǎn) 處理方法和固定資產(chǎn)相同4 預(yù)計殘值無形資產(chǎn)的殘值一般為零 但下列情況除外 1 有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn) 2 可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息 并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在 有殘值的情況下 攤銷時 每期攤銷額 初始入賬價值 殘值 預(yù)計使用壽命注意 和固定資產(chǎn)有一點不同 固定資產(chǎn)當(dāng)月增加 當(dāng)月不提 當(dāng)月減少 當(dāng)月照提 無形資產(chǎn)當(dāng)月增加 當(dāng)月就攤銷 當(dāng)月減少 當(dāng)月就不攤銷 二 攤銷的賬務(wù)處理借 制造費用管理費用研發(fā)支出其他業(yè)務(wù)支出貸 累計攤銷 三 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷 但應(yīng)當(dāng)每期期末進(jìn)行減值測試 如果資產(chǎn)沒有減值 還用原價值在賬面上反映 例如 某企業(yè)有一項非專利技術(shù) 其使用壽命不確定 取得時 入賬價值為100萬元 本期期末進(jìn)行測試 如果其價值仍為100萬元 賬面上還按原來的100萬元進(jìn)行反映 如果測試結(jié)果表明 其價值僅為90萬元 則需計提10萬元的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 借 資產(chǎn)減值損失貸 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 第三節(jié)無形資產(chǎn)處置和報廢 一 無形資產(chǎn)出租和固定資產(chǎn)出租相聯(lián)系 固定資產(chǎn)出租 收入作為其他業(yè)務(wù)收入 成本作為其他業(yè)務(wù)支出 無形資產(chǎn)相同 二 無形資產(chǎn)出售和固定資產(chǎn)出售相聯(lián)系 固定資產(chǎn)出售 先把固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入 固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)清理 賬戶的貸方反映取得的清理收入 借方反映凈值和稅費 清理凈損益作為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 無形資產(chǎn)出售 轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)賬面價值 初始入賬價值 累計攤銷額 減值準(zhǔn)備 和處置無形資產(chǎn)的收入相比較 有稅費的要考慮稅費 差額作為利得或損失 即作為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 與固定資產(chǎn)只有一點不同 固定資產(chǎn)出售時 要通過 固定資產(chǎn)清理 賬戶 無形資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)出即可 三 無形資產(chǎn)報廢如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 例如 該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代 則應(yīng)將其轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)的賬面價值 初始入賬價值 累計攤銷額 減值準(zhǔn)備 如果是到期報廢 則初始入賬價值 累計攤銷額 減值準(zhǔn)備 如果是提前報廢 就有營業(yè)外支出 賬務(wù)處理 借 累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸 無形資產(chǎn)如果沒有殘值 并且按期報廢 上面處理即可 如果借貸不相等 差額作為營業(yè)外支出 借方再加一個營業(yè)外支出 四 無形資產(chǎn)減值 無論使用壽命是否確定 期末都要進(jìn)行減值測試 如果減值 就要計提減值準(zhǔn)備 借 資產(chǎn)減值損失貸 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備注意 無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后 就不能再轉(zhuǎn)回 總結(jié) 和以前相比 無形資產(chǎn)有很多變化的內(nèi)容 在學(xué)習(xí)時要特別注意 變化內(nèi)容主要有 1 無形資產(chǎn)的范圍不包括商譽(yù) 2 研究