控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)論文.doc

控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)論文：淺試論控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑摘要:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)活動(dòng)的所有環(huán)節(jié)，因此防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為審計(jì)界普遍關(guān)注的焦點(diǎn)問題。本文從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型入手，深入分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征和形成原因后，從七個(gè)方面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制體系作了詳細(xì)的闡述，提出了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 成因分析 控制途徑審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)研究中的熱門話題，在當(dāng)前大力推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意義更是非凡。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，本文擬就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型、特征、成因以及防范等方面的內(nèi)容加以探討。一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型新審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)頒布實(shí)施。在新審計(jì)準(zhǔn)則體系中，推出了識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)準(zhǔn)則，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則.其中，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則第十八條表述了“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)”，確定了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的描述重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是由于第一道防線沒把好關(guān)，指會(huì)計(jì)處理過程、編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)不能發(fā)現(xiàn)和改正的重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，包括兩個(gè)層次：會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次。檢查風(fēng)險(xiǎn)是由于第二道防線沒把好關(guān)，是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)的過程中沒有檢查出錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)作為一種客觀存在，已經(jīng)明確地?cái)[到了審計(jì)組織和審計(jì)人員的面前。筆者認(rèn)為形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，可以概括為主觀和客觀兩個(gè)方面。(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因(1)審計(jì)活動(dòng)所處法律環(huán)境的不斷完善審計(jì)活動(dòng)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一個(gè)組成部分，必然要接受法律調(diào)整，法律在賦予審計(jì)職業(yè)專門的簽證權(quán)利的同時(shí)，也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，各種經(jīng)濟(jì)組織與外界的聯(lián)系越豐富，人們對(duì)審計(jì)意見的依賴程度及其影響范圍越來越廣。(2)現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性審計(jì)范圍也是一個(gè)漸大過程。審計(jì)重點(diǎn)已從最早的現(xiàn)金賬戶發(fā)展到上世紀(jì)早期的資產(chǎn)負(fù)債表；再后來，多方面要求上市公司提交已審查過的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，人們開始意識(shí)到審計(jì)責(zé)任的存在；(3)被審計(jì)單位內(nèi)外部的環(huán)境的變化經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)度、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、管理人員的素質(zhì)和品質(zhì)以及與外界的聯(lián)系緊密度等因素都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也是現(xiàn)代審計(jì)首先要對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤評(píng)估的理由之一。(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因(1)審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性審計(jì)能力的相對(duì)有限，使審計(jì)所所完成的任務(wù)難以達(dá)到社會(huì)的全部期望，因此審計(jì)滿足社會(huì)需求只是相對(duì)的，而不是絕對(duì)的，審計(jì)能力與社會(huì)公眾的需求之間總存在一個(gè)“期望差”。(2)審計(jì)人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注直接影響到審計(jì)結(jié)論，如果審計(jì)人員在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)，由于責(zé)任心不強(qiáng)，未擴(kuò)大審查的范圍，問題未查清查透，就是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，一旦遺漏了重要的審計(jì)程序、采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，將會(huì)做出失誤甚至錯(cuò)誤的判斷，直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。(3)審計(jì)人員所采用的現(xiàn)代審計(jì)方法本身存在著缺陷現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提，并且抽樣審計(jì)方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差，主觀的結(jié)論與客觀的事實(shí)之間的偏離總是存在的。四、建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，合理控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，是指采取一定方法和程序合理控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)的整個(gè)過程，但是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。(一)項(xiàng)目立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)控制項(xiàng)目立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)控制就是為開展審計(jì)工作選擇恰當(dāng)?shù)那腥朦c(diǎn)。這涉及到審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)審和抽樣審計(jì)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制等方面，以及對(duì)被審單位內(nèi)部各級(jí)經(jīng)濟(jì)組織基本情況的了解程度。立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)控制主要有三個(gè)方面：第一，審計(jì)范圍。項(xiàng)目立項(xiàng)要考慮被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)模，合理確定審計(jì)范圍即審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)覆蓋面。第二，審計(jì)人員素質(zhì)。審計(jì)人員必須先培訓(xùn)再審計(jì)。第三，時(shí)間要求。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)和被審單位規(guī)模的大小合理確定審計(jì)時(shí)間。(二)審計(jì)工作方案風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)工作方案編制得如何，在一定程度上關(guān)系到審計(jì)的成敗，不能不慎。要想使編制的方案能達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的，必須做到：第一，審計(jì)目標(biāo)要明確。第二，審計(jì)程序要科學(xué)。程序要符合審計(jì)規(guī)范的要求，對(duì)重要審計(jì)程序不能批漏。第三，審計(jì)方式要靈活，方法要得當(dāng)。第四，人員分工既要明確，又要能互相配合。(三)審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)控制要降低審計(jì)主體的風(fēng)險(xiǎn)，首先，審計(jì)人員必須具備法定的主體資格，必須符合審計(jì)法規(guī)定的條件和要求。其次，必須嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)的回避制度和保密制度。第三，保持審計(jì)相對(duì)獨(dú)立性。這一原則必須落實(shí)到位，否則，審計(jì)工作難以順利進(jìn)行。(四)審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)控制，就是防止由于審計(jì)人員不按法定程序?qū)徲?jì)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)程序包括進(jìn)行審前調(diào)查、擬訂審計(jì)工作方案、發(fā)出審計(jì)通知書、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、出具審計(jì)報(bào)告、征求被審計(jì)單位意見、出具審計(jì)意見和審計(jì)決定、被審計(jì)單位反饋審計(jì)意見和審計(jì)決定執(zhí)行情況。現(xiàn)行的審計(jì)法規(guī)不僅對(duì)審計(jì)工作流程作了明確規(guī)定，而且對(duì)各階段的時(shí)間安排也都有要求，其目的就是保證審計(jì)工作的順利完成。因此，要控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。要控制好審計(jì)程序的風(fēng)險(xiǎn)，還必須注重細(xì)節(jié)，考慮周全。如一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目從審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段到審計(jì)報(bào)告階段，其內(nèi)容和范圍應(yīng)該保持一致性，該調(diào)整的有無(wú)按程序辦理手續(xù)；這些往往都是容易被忽視的，如遺漏了這些程序，也很容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(五)審計(jì)證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)證據(jù)是進(jìn)行審計(jì)判斷的基礎(chǔ)，是提出恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論和決定的依據(jù)。因此在審計(jì)過程中，必須緊緊圍繞審計(jì)目的收集證據(jù)，而且證據(jù)必須具備客觀性、相關(guān)性、完整性、充分性和合法性等特點(diǎn)，只有收集到這樣的證據(jù)，才能充分、有力、可靠的支持審計(jì)結(jié)論和決定，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(六)審計(jì)處理風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)處理是審計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，必須慎重對(duì)待。若處理不當(dāng)，不管是過寬還是過嚴(yán)，都會(huì)降低審計(jì)效果，帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為，控制審計(jì)處理風(fēng)險(xiǎn)可從以下兩個(gè)方面入手：首先，把握尺度，定性準(zhǔn)確。審計(jì)結(jié)果及評(píng)價(jià)意見是在前期做了大量審計(jì)工作的基礎(chǔ)上自然得出的結(jié)論，要用充分的審計(jì)證據(jù)及工作底稿作支撐，用寫實(shí)的方法就事論事，只有這樣，對(duì)審出問題的定性才能準(zhǔn)確。其次，正確運(yùn)用法律法規(guī)，恰當(dāng)進(jìn)行問題處理。對(duì)審計(jì)報(bào)告中揭示和披露的違紀(jì)違規(guī)問題進(jìn)行處理，對(duì)被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，是審計(jì)部門的主要職責(zé)。(七)被審計(jì)單位業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制控制被審計(jì)單位業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，要求審計(jì)部門對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的真實(shí)性、合規(guī)性和效益性認(rèn)真審查，并對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行恰當(dāng)評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)語(yǔ)言要標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范，少用或不用修飾性詞語(yǔ)，盡量減少主觀評(píng)語(yǔ)，切忌用形容性詞語(yǔ)，從而有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。六、結(jié)束語(yǔ)獨(dú)立審計(jì)自誕生以來，審計(jì)環(huán)境一直在發(fā)生變化。審計(jì)方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都是審計(jì)人員為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化而作出的調(diào)整。近年來，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境正在持續(xù)發(fā)生變化，審計(jì)實(shí)務(wù)也在變化，國(guó)內(nèi)外一些公司相繼出現(xiàn)了會(huì)計(jì)舞弊事件，提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也牽涉其中，有的陷入曠日持久的法律訴訟，有的被迫關(guān)閉。以國(guó)際、國(guó)內(nèi)新近出臺(tái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為標(biāo)志的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的逐步完善，將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)審計(jì)程序、提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到重大作用。參考文獻(xiàn):1肖文八.審計(jì)學(xué)原理，2005年8月軍事科學(xué)出版社發(fā)行2李文勝.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范，經(jīng)濟(jì)問題，2006（03）3周