會計學基礎第二章5.ppt

2012年 第二章會計循環(huán) 西安交通大學城市學院 第六節(jié)期末賬項調(diào)整 一 權責發(fā)生制基礎與期末賬項調(diào)整 1 權責發(fā)生制 會計處理基礎 準則規(guī)定 企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認 計量和報告 重要作用 確認企業(yè)某一會計期間交易或事項引起的會計要素變動 特別是收入和費用要素變動情況的一種做法 確認 交易或事項 計量 報告 確認的難點 權責發(fā)生制適用于對所有交易或事項的確認 例 收入與費用確認上的難點 應確認為哪個月份的收入 對以上收入與費用的確認可采取兩種不同方法 會計處理基礎 即權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制 企業(yè)會計應采用權責發(fā)生制 3 應付 在費用的確認上關鍵是看義務是否已經(jīng)發(fā)生 本期是否應有負擔責任 1 權責發(fā)生制確認收入與費用的標準 應收應付 2 應收 在收入的確認上關鍵是看權利是否已經(jīng)實現(xiàn) 本期是否具有收款權利 應收標準 應付標準 確認標準應用舉例 例1 凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入 不論款項是否收到 都應確認為當期收入 同時確認為資產(chǎn) 銀行存款或應收賬款等 權責發(fā)生制對本期已實現(xiàn)收入的確認 未收貨款收入 銷售產(chǎn)品 貨款5000元暫未收到 預計在5月收回貨款 收回貨款時不再確認為收入 應計收入 例2 凡是不屬于當期實現(xiàn)的收入 即使款項已在當期收到 也不確認為當期收入 而應確認為負債 如預收賬款 同時確認為資產(chǎn) 銀行存款等 權責發(fā)生制對本期收款但未實現(xiàn)收入的確認 如果在預收款當月就提供了產(chǎn)品 也應確認為當月收入 例3 凡是當期已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用 不論款項是否支付 都應確認為當期費用 同時確認為負債 應付利息等 權責發(fā)生制對當期已經(jīng)發(fā)生或應當負擔費用的確認 實際付款 費用確認在先 實際付款在后 是以預提方式確認的一種費用 實際使用借款 每月各應承擔利息費用500元 財務費用 例4 凡是不屬于當期發(fā)生或負擔的費用 即使款項已在當期支付 也不應確認為當期費用 同時確認為資產(chǎn) 長期待攤費用等 權責發(fā)生制對不屬于當期發(fā)生或負擔費用的確認 實際使用房屋 每月各應確認費用1000元 如果本月受益也應確認費用 2 權責發(fā)生制基礎下期末賬項調(diào)整的內(nèi)容 1 賬項調(diào)整含義 在權責發(fā)生制下 企業(yè)在會計期末對某些應計入本期的收入和費用事項 賬項 進行的賬務處理 調(diào)整 應確認為哪個月份的收入 支付4 5 6三個月份財產(chǎn)保險費1200元 費用確認 應確認為哪個月份的費用 3月份的收入 4 5 6月各月的費用 月末時通過賬務進行調(diào)整處理 2 原因 調(diào)整事項是由收入的實現(xiàn)與款項的實際收到時間 以及費用的發(fā)生與款項的實際支付時間不一致所引起的 二者不一致的情況 本期實現(xiàn)收入 以后期間收款 應收款形成 以前期間收款 本期實現(xiàn)收入 預收款形成 本期發(fā)生費用 以后期間付款 預提方式形成 以前期間付款 本期負擔費用 待攤方式形成 二者一致的情況 本期實現(xiàn)收入 本期實際收款 本期發(fā)生費用 本期實際付款 按照權責發(fā)生制要求 應于會計期末對相關收入 費用進行確認 期末賬項調(diào)整 3 賬項調(diào)整的內(nèi)容1 對應計未收收入的調(diào)整 由應收款形成 賬項調(diào)整 不調(diào)整的后果 虛減資產(chǎn) 應收賬款 收入 主營業(yè)務收入等 和負債 應交稅費 虛減利潤 123456789101112 1月應收購買債券利息3000元 但款項未收到 按權責發(fā)生制基礎要求 應確認為本月收益 資產(chǎn) 收入 負債 收款時 2 對當期應計預收收入的調(diào)整 賬項調(diào)整 123456789101112 1月初向客戶預收款 當月 或以后各月 提供產(chǎn)品 按權責發(fā)生制基礎要求 應確認為各月收入 負債 收入 負債 預收款時 提供產(chǎn)品或勞務時 不調(diào)整的后果 虛增負債 預收賬款 虛減收入 主營業(yè)務收入 和負債 應交稅費 虛減利潤 預收賬款 預先向客戶收取 于以后會計期間 或當期 提供產(chǎn)品的款項 注意 預收賬款屬于負債 例6 6 盛榮公司于本月向原已預付貨款的百利公司供應R產(chǎn)品一批 貨款計70200元 其中價款60000元 增值稅銷項稅額10200元 月末結(jié)賬時 應編制如下調(diào)整分錄 并登記入賬 借 預收賬款 百利公司70200貸 主營業(yè)務收入60000應交稅費 增值稅10200 經(jīng)過以上處理 就將預收賬款70200元記入了 主營業(yè)務收入 賬戶和 應交稅費 賬戶 分別確認為了當月收入和負債 3 對應計預付費用的調(diào)整預付費用 企業(yè)已經(jīng)在以前會計期間實際付款 但本期應當確認的那部分費用 123456789101112 1月末分攤以前預付的本月應攤銷費用 如長期待攤費用等 按權責發(fā)生制基礎要求 應確認為本月費用 資產(chǎn) 費用 攤銷時 預付款數(shù) 賬項調(diào)整 不調(diào)整的后果 虛減費用 管理費用 虛增資產(chǎn) 長期待攤費用 和利潤 例6 7 盛榮公司于本月應分攤企業(yè)開辦期間發(fā)生的籌建支出4500元 月末結(jié)賬時 應編制如下調(diào)整分錄 并登記入賬 借 管理費用4500貸 長期待攤費用4500 經(jīng)過以上處理 就將長期待攤費用4500元記入了 管理費用 賬戶 確認為了當月費用 同時減少了 長期待攤費用 這種資產(chǎn) 4 對應計未付費用的調(diào)整未付費用 企業(yè)在本會計期間計算確定應當負擔 但無需在當期支付款項的費用 123456789101112 1月末確認當月使用銀行借款應負擔借款利息費用等 按權責發(fā)生制基礎要求 應確認為本月費用 負債 費用 月末計算時 到期支付數(shù) 賬項調(diào)整 不調(diào)整的后果 虛減負債 應付利息 和費用 財務費用 虛增利潤 5 對應計計提費用的調(diào)整計提費用 企業(yè)在本會計期間確定并應當負擔 但無需在當期支付款項的費用 123456789101112 1月末計算確定的當月應當負擔的折舊費用等 按權責發(fā)生制基礎要求 應確認為本月費用 費用 資產(chǎn) 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 本月提取數(shù) 賬項調(diào)整 不調(diào)整的后果 虛減費用 管理費用 虛增資產(chǎn)和利潤 例6 8 盛榮公司月末時根據(jù)規(guī)定的方法計算出本月使用房屋 設備等固定資產(chǎn)的折舊費5000元 其中產(chǎn)品生產(chǎn)車間應分攤4000元 企業(yè)管理部門應分攤1000元 月末結(jié)賬時 應編制如下調(diào)整分錄 并登記入賬 借 制造費用4000管理費用1000貸 累計折舊5000 經(jīng)過上述處理 就將計提費用5000元分別記入了 制造費用 資產(chǎn) 賬戶和 管理費用 賬戶確認為了當月資產(chǎn)和費用 3 進行賬項調(diào)整的意義 補充 當期已收款部分 當期已付款部分 當期應收款部分 預收款實現(xiàn)部分 后期付款本期應予負擔部分 前期付款本期應予負擔部分 1 能夠真實反映企業(yè)一定會計期間的收入和費用 2 能夠真實反映企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果 3 能夠準確反映企業(yè)在一定會計期末的財務狀況 賬項調(diào)整涉及資產(chǎn) 負債等變化 影響財務狀況變化 權責發(fā)生制例題 1 本月負擔以前月份已經(jīng)預付的費用2700元 2 本月負擔須在下月份支付的費用1200元 3 本月支付并應負擔的費用1480元 4 預付應由下月份負擔的費用2840元 5 支付上月份已經(jīng)負擔的費用9260元 按權責發(fā)生制計算本期費用總額 本月負擔以前月份已經(jīng)預付的費用 本月負擔必須在下月份支付的費用 本月支付并負擔的費用 2700 1200 1480 5380按收付實現(xiàn)制計算本期費用總額 本月支付并應負擔的費用 預付應由下月負擔的費用 支付上月份已經(jīng)負擔的費用 1480 28