第10章所有者權(quán)益戴德明版財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)深大課件.ppt

1 第10章所有者權(quán)益 10 1所有者權(quán)益概述10 2實(shí)收資本 或股本 10 3資本公積10 4留存收益 2 10 1所有者權(quán)益概述 10 1 1所有者權(quán)益的性質(zhì)10 1 2所有者權(quán)益的分類(lèi)10 1 3獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益的特點(diǎn)10 1 4合伙企業(yè)所有者權(quán)益的特點(diǎn)10 1 5公司制企業(yè)所有者權(quán)益的特點(diǎn) 3 10 1 1所有者權(quán)益的性質(zhì) 所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán) 所謂凈資產(chǎn) 在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額 這可以通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的變形來(lái)表示 即 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 4 企業(yè)的所有者和債權(quán)人均是企業(yè)資金的提供者 因而所有者權(quán)益和負(fù)債 債權(quán)人權(quán)益 二者均是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán) 但二者之間又存在著明顯的區(qū)別 主要的區(qū)別有 1 性質(zhì)不同 2 權(quán)利不同 3 償還期限不同 4 風(fēng)險(xiǎn)不同 5 計(jì)量不同 5 10 1 2所有者權(quán)益的分類(lèi) 所有者權(quán)益按其構(gòu)成 分為投入資本 資本公積和留存收益三類(lèi) 1 投入資本2 資本公積3 留存收益 6 1 投入資本 投入資本是指所有者在企業(yè)注冊(cè)資本的范圍內(nèi)實(shí)際投入的資本 如果是一次籌集的 投入資本應(yīng)等于注冊(cè)資本 如果是分期籌集的 在所有者最后一次繳入資本以后 投入資本應(yīng)等于注冊(cè)資本 注冊(cè)資本是企業(yè)的法定資本 是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財(cái)力保證 7 1 投入資本 在不同類(lèi)型的企業(yè)中 投入資本的表現(xiàn)形式有所不同 在股份有限公司 投入資本表現(xiàn)為實(shí)際發(fā)行股票的面值 也稱(chēng)為股本 在其他企業(yè) 投入資本表現(xiàn)為所有者在注冊(cè)資本范圍內(nèi)的實(shí)際出資額 也稱(chēng)為實(shí)收資本 投入資本按照所有者的性質(zhì)不同 可以分為國(guó)家投入資本 法人投入資本 個(gè)人投入資本和外方投入資本 投入資本按照投入資產(chǎn)的形式不同 可以分為貨幣投資 實(shí)物投資和無(wú)形資產(chǎn)投資 8 2 資本公積 資本公積是指除投入資本之外歸所有者所共有的 非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本 主要包括資本溢價(jià) 或股本溢價(jià) 和其他資本公積等 9 3 留存收益 留存收益是指歸所有者所共有的 由收益轉(zhuǎn)化而形成的所有者權(quán)益 主要包括法定盈余公積 任意盈余公積和未分配利潤(rùn) 10 10 1 3獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益的特點(diǎn) 獨(dú)資企業(yè)是指由個(gè)人獨(dú)立出資而建立的企業(yè) 獨(dú)資企業(yè)具有以下特點(diǎn) 1 獨(dú)資企業(yè)不是獨(dú)立的法律主體 2 業(yè)主對(duì)企業(yè)的債務(wù)單獨(dú)負(fù)有無(wú)限的清償責(zé)任 3 獨(dú)資企業(yè)不是納稅主體 4 業(yè)主對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和賺取的利潤(rùn)具有完全的支配權(quán) 5 開(kāi)辦手續(xù)簡(jiǎn)便 11 10 1 3獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益的特點(diǎn) 鑒于以上獨(dú)資企業(yè)的特點(diǎn) 其所有者權(quán)益一般不必劃分為投入資本 資本公積和留存收益三部分 可以統(tǒng)稱(chēng)為業(yè)主權(quán)益 業(yè)主對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資 以及從企業(yè)中提取款項(xiàng) 完全是其自主行為 可以直接增加或減少業(yè)主權(quán)益 企業(yè)賺取的利潤(rùn) 視為業(yè)主個(gè)人所得 可以轉(zhuǎn)為業(yè)主權(quán)益 無(wú)須單獨(dú)以 未分配利潤(rùn) 項(xiàng)目反映 在獨(dú)資企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中 設(shè)置業(yè)主權(quán)益表 反映業(yè)主權(quán)益的增減變動(dòng) 12 10 1 4合伙企業(yè)所有者權(quán)益的特點(diǎn) 合伙企業(yè)是指兩人以上按照協(xié)議出資 共同經(jīng)營(yíng) 共負(fù)盈虧的企業(yè) 合伙企業(yè)與獨(dú)資企業(yè)基本相同 不是法律主體 負(fù)有無(wú)限責(zé)任 取得的收益由出資人 習(xí)慣上稱(chēng)之為合伙人 按個(gè)人所得交納個(gè)人所得稅 13 10 1 5公司制企業(yè)所有者權(quán)益的特點(diǎn) 公司制企業(yè)包括股份有限公司 有限責(zé)任公司和國(guó)有獨(dú)資公司等 公司制企業(yè)具有以下特點(diǎn) 1 公司是法律主體 2 公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任 3 公司是納稅主體 4 股東持有的公司股份不得抽回但可以轉(zhuǎn)讓 14 10 1 5公司制企業(yè)所有者權(quán)益的特點(diǎn) 鑒于公司制企業(yè)的上述特點(diǎn) 公司制企業(yè)的所有者權(quán)益需要?jiǎng)澐譃閷?shí)收資本 資本公積和留存收益三部分 15 10 2實(shí)收資本 或股本 10 2 1有限責(zé)任公司和國(guó)有獨(dú)資公司的實(shí)收資本10 2 2股份有限公司的股本 16 10 2 1有限責(zé)任公司和國(guó)有獨(dú)資公司的實(shí)收資本 股東和國(guó)家投入資本 應(yīng)通過(guò) 實(shí)收資本 科目進(jìn)行核算 在有限責(zé)任公司 實(shí)收資本 科目應(yīng)按股東設(shè)置明細(xì)賬 反映各股東實(shí)繳注冊(cè)資本的數(shù)額 股東和國(guó)家投入的資本 從其形態(tài)上看 可以分為 1 接受貨幣投資2 接受實(shí)物投資3 接受無(wú)形資產(chǎn)投資 17 1 接受貨幣投資 當(dāng)企業(yè)接受股東或國(guó)家以貨幣資金進(jìn)行投資時(shí) 由于不存在投資的計(jì)價(jià)問(wèn)題 賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單 應(yīng)以實(shí)際收到的貨幣資金 借記 銀行存款 等科目 貸記 實(shí)收資本 科目 18 2 接受實(shí)物投資 1 接受原材料投資企業(yè)接受的原材料投資 其投資額包括不含稅的原材料評(píng)估價(jià)值和增值稅兩部分 企業(yè)應(yīng)根據(jù)不含稅原材料評(píng)估價(jià)值 借記 原材料 等科目 根據(jù)增值稅額 借記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 科目 根據(jù)不含稅的原材料評(píng)估價(jià)值與增值稅之和 貸記 實(shí)收資本 科目 19 某企業(yè)收到股東投入的原材料一批 不含稅的評(píng)估價(jià)值為1000000元 增值稅為170000元 借 原材料1000000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 170000貸 實(shí)收資本1170000 例10 1 20 2 接受固定資產(chǎn)投資企業(yè)接受的機(jī)器設(shè)備投資 應(yīng)根據(jù)不含稅的評(píng)估價(jià)值 借記 固定資產(chǎn) 在建工程 等科目 根據(jù)增值稅額 借記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 科目 根據(jù)不含稅的評(píng)估價(jià)值與增值稅之和 貸記 實(shí)收資本 科目 企業(yè)接受的不動(dòng)產(chǎn)投資 應(yīng)根據(jù)評(píng)估價(jià)值 借記 固定資產(chǎn) 在建工程 等科目 貸記 實(shí)收資本 科目 21 某企業(yè)收到需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái) 確認(rèn)的不含稅評(píng)估價(jià)值為800000元 增值稅額為136000元 投資協(xié)議規(guī)定運(yùn)雜費(fèi)由受資企業(yè)負(fù)擔(dān) 受資企業(yè)用銀行存款實(shí)際支付運(yùn)雜費(fèi)2000元 該企業(yè)收到機(jī)器設(shè)備后出包安裝 用銀行存款實(shí)際支付安裝費(fèi)8000元 例10 2 22 根據(jù)以上資料 編制會(huì)計(jì)分錄如下 1 收到機(jī)器設(shè)備 借 在建工程802000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 136000貸 實(shí)收資本936000銀行存款2000 2 支付安裝費(fèi) 借 在建工程8000貸 銀行存款8000 2 安裝工程完工 借 固定資產(chǎn)810000貸 在建工程810000 23 3 接受無(wú)形資產(chǎn)投資 當(dāng)企業(yè)收到股東或國(guó)家以無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行投資時(shí) 其投資額為無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值 企業(yè)接受無(wú)形資產(chǎn)投資時(shí) 應(yīng)借記 無(wú)形資產(chǎn) 科目 貸記 實(shí)收資本 科目 24 10 2 2股份有限公司的股本 1 股份有限公司的設(shè)立2 公司股票的類(lèi)別3 公司股票的發(fā)行 25 1 股份有限公司的設(shè)立 股份有限公司的設(shè)立可以采取發(fā)起設(shè)立和募集設(shè)立兩種方式 1 發(fā)起設(shè)立 2 募集設(shè)立 不論采取發(fā)起方式或募集方式設(shè)立股份有限公司 均由全體股東組成股東大會(huì) 股東大會(huì)是股份有限公司的權(quán)力機(jī)構(gòu) 26 2 公司股票的類(lèi)別 股份有限公司股東持有的股票 按其享有的權(quán)利 可以分為普通股和優(yōu)先股兩大類(lèi) 1 普通股 2 優(yōu)先股 27 3 公司股票的發(fā)行 公司發(fā)行的股票 可以按面值發(fā)行 也可以溢價(jià)發(fā)行 但不得折價(jià)發(fā)行 公司溢價(jià)發(fā)行股票 實(shí)際收到的款項(xiàng)大于股票面值的部分 應(yīng)在 資本公積 科目下設(shè)置 股本溢價(jià) 二級(jí)科目進(jìn)行核算 28 某股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股股票10000000股 每股面值1元 按每股價(jià)格1 50元溢價(jià)發(fā)行 證券公司按發(fā)行收入的1 收取手續(xù)費(fèi)150000元 從溢價(jià)收入中扣除 發(fā)行股票資金凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入為5000元 例10 3 29 根據(jù)以上資料 編制會(huì)計(jì)分錄如下 借 銀行存款14855000貸 股本 普通股10000000資本公積 股本溢價(jià)4855000 30 10 3資本公積 有限責(zé)任公司和國(guó)有獨(dú)資企業(yè)的資本公積主要包括資本溢價(jià)和其他資本公積 股份有限公司的資本公積除了上述內(nèi)容之外 一般還包括認(rèn)股權(quán)證和庫(kù)存股等 31 10 3資本公積 資本公積的主要內(nèi)容有 10 3 1資本 或股本 溢價(jià)10 3 2其他資本公積10 3 3認(rèn)股權(quán)證10 3 4庫(kù)存股10 3 5股份支付 32 10 3 1資本 或股本 溢價(jià) 資本 或股本 溢價(jià)是指股東的出資額大于其在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的差額 一般來(lái)說(shuō) 有限責(zé)任公司初創(chuàng)時(shí) 股東按照其在企業(yè)注冊(cè)資本中所占的份額出資 不會(huì)出現(xiàn)資本溢價(jià) 但在有新的投資者加入時(shí) 新股東的出資額往往會(huì)大于其在企業(yè)注冊(cè)資本中所占的份額 33 主要原因是 1 原股東出資時(shí)與新股東出資時(shí)的資本利潤(rùn)率不同 企業(yè)初創(chuàng)時(shí) 資本利潤(rùn)率一般較低 而在企業(yè)經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間以后 資本利潤(rùn)率會(huì)有所提高 這表明企業(yè)的原有資本已經(jīng)增值 因而新股東加入時(shí) 應(yīng)以高于原股東的出資額占有與原股東等量的股份 34 2 原股東的出資額與其實(shí)際占有的資本不同 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間以后 可能會(huì)形成一部分資本公積和留存收益 這部分資本公積和留存收益雖未轉(zhuǎn)入實(shí)收資本 但歸原股東所共有 新股東加入時(shí) 如與原股東共享這部分資本公積和留存收益 也應(yīng)付出高于原股東的出資額而占有與原股東等量的股份 35 企業(yè)收到新股東的出資額時(shí) 應(yīng)根據(jù)其實(shí)際出資額 借記 銀行存款 等科目 根據(jù)其在注冊(cè)資本中占有的份額 貸記 實(shí)收資本 科目 根據(jù)兩者的差額 貸記 資本公積 科目 36 某有限責(zé)任公司由甲 乙兩位股東各出資500000元建立 5年以后 該公司的留存收益為200000元 此時(shí)有丙投資者希望加入 實(shí)際出資600000元 占有1 3的股份 丙投資者投資后 該公司的注冊(cè)資本為1500000元 甲 乙 丙股東各占1 3的股份 丙股東的實(shí)際出資額600000元大于其在注冊(cè)資本中占有的份額500000元的差額 為資本溢價(jià) 該公司收到丙股東的出資時(shí) 編制會(huì)計(jì)分錄如下 借 銀行存款等600000貸 實(shí)收資本500000資本公積 資本溢價(jià)100000 例10 4 37 資本 或股本 溢價(jià)主要用于轉(zhuǎn)增資本 企業(yè)按規(guī)定的程序增資時(shí) 應(yīng)按資本 或股本 溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額 借記 資本公積 資本 或股本 溢價(jià) 科目 貸記 實(shí)收資本 或股本 科目 38 10 3 2其他資本公積 其他資本公積主要是指直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失 其他資本公積一般是由于特定資產(chǎn)計(jì)價(jià)而形成的 當(dāng)特定資產(chǎn)處置時(shí) 與其相關(guān)的其他資本公積也應(yīng)一并處置 因此 其他資本公積不得用于轉(zhuǎn)增資本 或股本 39 其他資本公積主要包括以下內(nèi)容 1 享有的被投資單位資本公積變動(dòng)的份額2 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額3 持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額4 可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng) 40 1 享有的被投資單位資本公積變動(dòng)的份額 權(quán)益法下 企業(yè)應(yīng)按照享有的被投資單位資本公積變動(dòng)的份額 借記或貸記 長(zhǎng)期股權(quán)投資 所有者權(quán)益其他變動(dòng) 科目 貸記或借記 資本公積 其他資本公積 科目 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí) 應(yīng)同時(shí)注銷(xiāo)該項(xiàng)其他資本公積 借記或貸記 投資收益 科目 貸記或借記 資本公積 其他資本公積 科目 41 2 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額 企業(yè)將自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí) 公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額 應(yīng)計(jì)入其他資本公積 借記 投資性房地產(chǎn) 科目 貸記 資本公積 其他資本公積 科目 投資性房地產(chǎn)處置時(shí) 原計(jì)入其他資本公積的金額 應(yīng)沖減其他業(yè)務(wù)成本 借記 資本公積 其他資本公積 科目 貸記 其他業(yè)務(wù)成本 科目 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為其他資產(chǎn)時(shí) 原計(jì)入其他資本公積的金額 應(yīng)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值變動(dòng)損益 借記 資本公積 其他資本公積 科目 貸記 公允價(jià)值變動(dòng)損益 科目 42 43 3 持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額 持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)時(shí) 轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額 應(yīng)計(jì)入其他資本公積 借記或貸記 可供出售金融資產(chǎn) 科目 貸記或借記 資本公積 其他資本公積 科目 可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí) 原計(jì)入其他資本公積的金額 應(yīng)轉(zhuǎn)為投資收益 借記或貸記 投資收益 科目 貸記或借記 資本公積 其他資本公積 科目 44 4 可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng) 可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí) 不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 應(yīng)確認(rèn)為其他資本公積 借記或貸記 可供出售金融資產(chǎn) 科目 貸記或借記 資本公積 其他資本公積 科目 可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí) 原計(jì)入其他資本公積的金額 應(yīng)轉(zhuǎn)為投資收益 借記或貸記 投資收益 科目 貸記或借記 資本公積 其他資本公積 科目 45 10 3 3認(rèn)股權(quán)證 認(rèn)股權(quán)證是指股份公司在發(fā)行除普通股以外的其他證券 如優(yōu)先股股票 公司債券等 時(shí)附帶發(fā)送的能夠按照規(guī)定價(jià)格購(gòu)買(mǎi)本公司普通股股票的證明 1 認(rèn)股權(quán)證的計(jì)價(jià)2 隨優(yōu)先股股票發(fā)送的認(rèn)股權(quán)證3 隨公司債券發(fā)送的認(rèn)股權(quán)證 46 1 認(rèn)股權(quán)證的計(jì)價(jià) 認(rèn)股權(quán)證是否有價(jià)值 取決于規(guī)定的普通股股票的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格的高低 普通股股票的價(jià)值 可以按照發(fā)送認(rèn)股權(quán)證時(shí)普通股股票的市場(chǎng)價(jià)值確定 也可以按照未來(lái)購(gòu)買(mǎi)普通股股票時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值確定 47 2 隨優(yōu)先股股票發(fā)送的認(rèn)股權(quán)證 1 認(rèn)股權(quán)證的發(fā)送按照發(fā)行優(yōu)先股股票收取的全部?jī)r(jià)款 借記 銀行存款 科目 按照認(rèn)股權(quán)證的價(jià)值 貸記 認(rèn)股權(quán)證 科目 按照發(fā)行優(yōu)先股股票的面值 貸記 股本 優(yōu)先股股本 科目 按照優(yōu)先股股本溢價(jià) 貸記 資本公積 優(yōu)先股股本溢價(jià) 科目 2 持證人行使認(rèn)股權(quán)認(rèn)股權(quán)證規(guī)定的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格與其賬面價(jià)值之和 為發(fā)行普通股的發(fā)行價(jià)格 按照發(fā)行普通股實(shí)際收取的價(jià)款 借記 銀行存款 科目 按照已行使認(rèn)股權(quán)的認(rèn)股權(quán)證賬面價(jià)值 借記 認(rèn)股權(quán)證 科目 按照發(fā)行普通股股票的面值 貸記 股本 普通股股本 科目 按照普通股股本溢價(jià) 貸記 資本公積 普通股股本溢價(jià) 科目 48 3 持證人未行使認(rèn)股權(quán)認(rèn)股權(quán)證失效 不再具有價(jià)值 認(rèn)股權(quán)證的賬面價(jià)值 原是由發(fā)行優(yōu)先股股票的價(jià)款中分離形成的 應(yīng)還原為優(yōu)先股股票溢價(jià) 按照未行使認(rèn)股權(quán)的認(rèn)股權(quán)證賬面價(jià)值 借記 認(rèn)股權(quán)證 科目 貸記 資本公積 優(yōu)先股股本溢價(jià) 科目 49 50 某公司根據(jù)發(fā)生的有關(guān)認(rèn)股權(quán)證業(yè)務(wù) 編制會(huì)計(jì)分錄如下 1 發(fā)行附帶認(rèn)股權(quán)證的優(yōu)先股股票100000股 每股面值為1元 發(fā)行價(jià)格為1 40元 實(shí)收價(jià)款140000元 認(rèn)股權(quán)證規(guī)定可以購(gòu)買(mǎi)面值為1元的普通股股票1股 價(jià)格為1 20元 普通股股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為1 30元 借 銀行存款140000貸 認(rèn)股權(quán)證10000股本 優(yōu)先股股本100000資本公積 股本溢價(jià)30000 例10 5 51 2 如果在規(guī)定期限內(nèi) 持證人全部行使了認(rèn)股權(quán) 公司實(shí)收價(jià)款120000元 發(fā)行普通股股票100000股 每股面值1元 借 銀行存款120000認(rèn)股權(quán)證10000貸 股本 普通股股本100000資本公積 股本溢價(jià)30000 3 如果在規(guī)定期限內(nèi) 持證人全部未行使認(rèn)股權(quán) 借 認(rèn)股權(quán)證10000貸 資本公積 股本溢價(jià)10000 52 3 隨公司債券發(fā)送的認(rèn)股權(quán)證 隨公司債券發(fā)送的認(rèn)股權(quán)證 可以參照第9章可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換權(quán)的核算方法進(jìn)行處理 53 10 3 4庫(kù)存股 庫(kù)存股是指公司已發(fā)行但由于各種原因回到公司手中 為公司所持有的股票 尚未發(fā)行的股票 不屬于庫(kù)存股 公司的庫(kù)存股 主要有 1 經(jīng)批準(zhǔn)減資而收回的股票2 為獎(jiǎng)勵(lì)職工而購(gòu)回的股票3 日后還要再發(fā)行而購(gòu)回的股票 54 1 經(jīng)批準(zhǔn)減資而收回的股票 股份有限公司由于縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模而資本過(guò)剩等原因 經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn) 可以在 公司法 規(guī)定的股份有限公司最低注冊(cè)資本以上的范圍內(nèi) 收回已發(fā)行的股票 以核銷(xiāo)股本 同時(shí) 公司法 也規(guī)定 公司收回的股票 必須在10天以?xún)?nèi)注銷(xiāo) 以減資為目的收回的庫(kù)存股 應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià) 借記 庫(kù)存股 科目 貸記 銀行存款 等科目 55 收回的股票注銷(xiāo)時(shí) 應(yīng)按股票的面值 借記 股本 科目 收回股票實(shí)際成本大于股票面值的差額 首先應(yīng)沖銷(xiāo)該股票 普通股或優(yōu)先股 發(fā)行時(shí)形成的股本溢價(jià) 以股本溢價(jià)與股本總額的比例為限 其余部分則應(yīng)沖銷(xiāo)留存收益 借記 資本公積 股本溢價(jià) 盈余公積 利潤(rùn)分配 等科目 同時(shí)按庫(kù)存股的實(shí)際成本 貸記 庫(kù)存股 科目 如果公司收回股票的實(shí)際成本低于面值 其差額應(yīng)計(jì)入資本公積 增加股本溢價(jià) 56 某股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)收回本公司面值為1元的普通股股票1000000股 用以減少股本 該股票的發(fā)行價(jià)格為1 20元 收回股票的實(shí)際價(jià)款為1300000元 1 收回股票 借 庫(kù)存股 減資股1300000貸 銀行存款1300000 例10 6 57 2 注銷(xiāo)股票 借 股本 普通股1000000資本公積 股本溢價(jià)200000盈余公積100000貸 庫(kù)存股 減資股1300000 58 2 為獎(jiǎng)勵(lì)職工而購(gòu)回的股票 企業(yè)為獎(jiǎng)勵(lì)本公司職工而收回的股票 應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款 借記 庫(kù)存股 科目 貸記 銀行存款 等科目 企業(yè)將購(gòu)回的股票獎(jiǎng)勵(lì)本公司職工時(shí) 如果向職工收取一定的價(jià)款 應(yīng)根據(jù)收到的價(jià)款 借記 銀行存款 科目 根據(jù)股票期權(quán)的公允價(jià)值 借記 資本公積 其他資本公積 科目 詳見(jiàn) 股份支付 根據(jù)獎(jiǎng)勵(lì)庫(kù)存股的帳面余額 貸記 庫(kù)存股 科目 根據(jù)前述確認(rèn)各項(xiàng)金額的差額 貸記或借記 資本公積 股本溢價(jià) 科目 59 3 日后還要再發(fā)行而購(gòu)回的股票 股份公司由于某種原因暫時(shí)收回本公司的股票 這些股票日后還要再發(fā)行 公司在收回股票時(shí) 應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款 借記 庫(kù)存股 科目 貸記 銀行存款 等科目 60 日后再發(fā)行股票時(shí) 如果實(shí)收價(jià)款大于收回成本 其差額一般作為股本溢價(jià)處理 應(yīng)按實(shí)收價(jià)款 借記 銀行存款 等科目 按收回成本 貸記 庫(kù)存股 科目 按其差額 貸記 資本公積 股本溢價(jià) 科目 如果實(shí)收價(jià)款小于收回成本 其差額一般應(yīng)先沖銷(xiāo)以前由于庫(kù)存股交易而形成的股本溢價(jià) 其余部分沖銷(xiāo)該類(lèi)股票初次發(fā)行時(shí)形成的股本溢價(jià)或留存收益 61 某股份有限公司根據(jù)發(fā)生的有關(guān)庫(kù)存股交易業(yè)務(wù) 編制會(huì)計(jì)分錄如下 1 收回本公司每股面值為1元的股票100000股 每股價(jià)格1 40元 實(shí)付價(jià)款140000元 借 庫(kù)存股 再發(fā)行股120000貸 銀行存款120000 2 再發(fā)行60000股 每股價(jià)格1 50元 實(shí)收價(jià)款90000元 借 銀行存款90000貸 庫(kù)存股 再發(fā)行股84000資本公積 股本溢價(jià) 庫(kù)存股交易 6000 3 再發(fā)行20000股 每股價(jià)格1 30元 實(shí)收價(jià)款52000元 借 銀行存款52000資本公積 股本溢價(jià) 庫(kù)存股交易 4000貸 庫(kù)存股 再發(fā)行股56000 例10 7 62 10 3 5股份支付 1 股份支付的性質(zhì)2 以權(quán)益結(jié)算的股份支付3 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 63 1 股份支付的性質(zhì) 為了激勵(lì)職工更好地為企業(yè)服務(wù) 企業(yè)可以實(shí)行股票期權(quán)等獎(jiǎng)勵(lì)政策 股份支付就是指企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而授予股票期權(quán)等或者承擔(dān)以股票期權(quán)為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易 股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 64 以權(quán)益結(jié)算的股份支付 是指企業(yè)為獲取服務(wù)以期權(quán)等作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以期權(quán)為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易 企業(yè)授予職工股票期權(quán)等以換取職工提供的服務(wù) 從而實(shí)現(xiàn)對(duì)職工的激勵(lì)或補(bǔ)償 實(shí)質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分 65 2 以權(quán)益結(jié)算的股份支付 企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供的服務(wù) 應(yīng)當(dāng)以授予職工期權(quán)的公允價(jià)值計(jì)量 授予日 是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期 可行權(quán)日 是指可行權(quán)條件得到滿(mǎn)足 職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期 行權(quán)日 是指職工和其他方行使權(quán)利 獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期 66 2 以權(quán)益結(jié)算的股份支付 授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付 應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值 借記 管理費(fèi)用 等科目 貸記 資本公積 其他資本公積 科目 67 2 以權(quán)益結(jié)算的股份支付 職工完成約定期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付 在約定期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ) 按照期權(quán)授予日的公允價(jià)值 借記 管理費(fèi)用 等科目 貸記 資本公積 其他資本公積 科目 68 在資產(chǎn)負(fù)債表日 后續(xù)信息表明可行權(quán)期權(quán)的數(shù)量與以前估計(jì)不同的 應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整 并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的期權(quán)數(shù)量 企業(yè)在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整 69 在行權(quán)日 企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的期權(quán)數(shù)量 計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本的金額 根據(jù)收取的價(jià)款 借記 銀行存款 等科目 根據(jù)已行權(quán)的權(quán)益工具帳面余額 借記 資本公積 其他資本公積 科目 根據(jù)已行權(quán)的股本金額 貸記 股本 科目 根據(jù)前述確認(rèn)金額的差額 貸記 資本公積 股本溢價(jià) 科目 70 某公司20X5年12月批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議 協(xié)議規(guī)定 20X6年1月1日 公司向其100名管理人員每人授予1000份股票期權(quán) 這些管理人員必須從20X6年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)3年 服務(wù)期滿(mǎn)時(shí)才能夠以每股6元購(gòu)買(mǎi)1000股該公司股票 公司估計(jì)該期權(quán)在授予日 20X6年1月1日 的公允價(jià)值為每股9元 第一年有5名管理人員離開(kāi)該公司 該公司估計(jì)3年中離開(kāi)的管理人員比例將達(dá)到15 第二年又有3名管理人員離開(kāi)公司 公司將估計(jì)的管理人員離開(kāi)比例修正為10 第三年又有1名管理人員離開(kāi) 20X9年1月1日 未離開(kāi)的管理人員全部行權(quán)獲得股票 例10 8 71 根據(jù)以上資料 編制會(huì)計(jì)分錄如下 1 20X6年1月1日 授予日不作賬務(wù)處理 2 20X6年12月31日 借 管理費(fèi)用255000貸 資本公積 其他資本公積255000 72 3 20X7年12月31日 借 管理費(fèi)用285000貸 資本公積 其他資本公積285000 73 4 20X8年12月31日 公司實(shí)際支付股份應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 9 1000 100 5 3 1 819000 元 20 8年應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 819000 540000 279000 元 借 管理費(fèi)用279000貸 資本公積 其他資本公積279000 5 20X9年1月1日 向職工發(fā)放股票收取價(jià)款 6 1000 91 546000 元 借 銀行存款546000資本公積 其他資本公積819000貸 股本91000資本公積 股本溢價(jià)1274000 74 3 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股票期權(quán)等為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量 授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用 相應(yīng)增加負(fù)債 借記 管理費(fèi)用 等科目 貸記 應(yīng)付職工薪酬 股份支付 科目 完成約定期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 在約定期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ) 按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額 將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用和相應(yīng)的負(fù)債 借記 管理費(fèi)用 等科目 貸記 應(yīng)付職工薪酬 股份支付 科目 75 76 在可行權(quán)日之后的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日 對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量 其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 借記或貸記 公允價(jià)值變動(dòng)損益 科目 貸記或借記 應(yīng)付職工薪酬 股權(quán)支付 科目 在行權(quán)日 企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的金額 借記 應(yīng)付職工薪酬 股權(quán)支付 科目 貸記 銀行存款 等科目 77 某公司20X5年12月批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議 協(xié)議規(guī)定 2007年1月1日 公司向其100名管理人員每人授予1000份現(xiàn)金股票增值權(quán) 這些管理人員必須從20X6年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)3年 服務(wù)期滿(mǎn)時(shí)才能夠根據(jù)股價(jià)的增值幅度行權(quán)獲得現(xiàn)金 公司估計(jì)該期權(quán)在授予日 20X6年1月1日 的公允價(jià)值為每股9元 第一年有5名管理人員離開(kāi)該公司 年末該期權(quán)的公允價(jià)值為12元 該公司估計(jì)3年中離開(kāi)的管理人員比例將達(dá)到15 第二年又有3名管理人員離開(kāi)公司 年末該期權(quán)的公允價(jià)值為14元 公司將估計(jì)的管理人員離開(kāi)比例修正為10 第三年又有1名管理人員離開(kāi) 年末該期權(quán)的公允價(jià)值為19元 20X9年1月1日 未離開(kāi)的管理人員全部行權(quán)獲得現(xiàn)金 例10 9 78 根據(jù)以上資料 編制會(huì)計(jì)分錄如下 1 20X6年1月1日 授予日不做賬務(wù)處理 2 20X6年12月31日 公司預(yù)計(jì)支付現(xiàn)金應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用