固定資產(chǎn)融資租賃計(jì)算.doc

（三）融資租入固定資產(chǎn)1. 融資租入固定資產(chǎn)的會計(jì)處理（與超過正常信用期分期付款購入固定資產(chǎn)的處理思路一致）掌握三個(gè)問題：A:固定資產(chǎn)入賬價(jià)值如何確定；B:未確認(rèn)融資費(fèi)用如何分?jǐn)偅籆:融資租入固定資產(chǎn)如何計(jì)提折舊。（1）融資租入固定資產(chǎn)的基本會計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用 （可理解為未付的利息）貸：長期應(yīng)付款（可理解為本利和）即之后的未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷（利息）為長期應(yīng)付款（本利和）余額減去未確認(rèn)融資費(fèi)用（利息）余額（即為本金部分）乘以利率即為應(yīng)攤銷的或者說應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用。在理解該分錄時(shí)需要注意的要點(diǎn)：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值用最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃開始日的公允價(jià)值的較低者作為入賬價(jià)值的確定基礎(chǔ)，如果承租人還發(fā)生一些初始直接費(fèi)用（如咨詢費(fèi)、律師費(fèi)等），則按照準(zhǔn)則規(guī)定，該初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值；長期應(yīng)付款的確定：按照最低租賃付款額來確定。最低租賃付款額包括的內(nèi)容：各期租金、承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的余值、承租人將支付的遠(yuǎn)低于租賃到期日公允價(jià)值的買價(jià)。最低租賃付款額不包括履約成本（如租賃期間發(fā)生的相關(guān)技術(shù)咨詢服務(wù)費(fèi)、維修費(fèi)等）、或有租金等。計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值時(shí)折現(xiàn)率的選擇：租賃合同的內(nèi)含利率、合同規(guī)定的利率、同期銀行貸款利率。原則上，首選租賃內(nèi)含利率（出租人角度），其次選合同規(guī)定利率，再次選同期銀行貸款利率。（2）采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)分?jǐn)偮实拇_定分?jǐn)偮实倪x擇要結(jié)合計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值時(shí)折現(xiàn)率的選擇，分為兩大類情況（依據(jù)教材四種情況總結(jié)）：固定資產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值入賬的：則分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)實(shí)際利率的選擇同計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值時(shí)折現(xiàn)率的選擇，兩者保持一致；固定資產(chǎn)以租賃開始日公允價(jià)值入賬的：要重新計(jì)算分?jǐn)偮?，該分?jǐn)偮蕬?yīng)是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。（3）融資租入固定資產(chǎn)的折舊折舊的基數(shù)并非以固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值直接為基數(shù)來計(jì)提折舊，如果存在承租人或與其有關(guān)的第三方的擔(dān)保余值，則該擔(dān)保余值應(yīng)予以扣除。折舊的期間A:如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)為承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部使用壽命，應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間。比如租賃期為20年，資產(chǎn)使用壽命為22年，租賃開始日即可確定承租人到期會購買該資產(chǎn)，則應(yīng)以22年為折舊期間。B:如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短者作為折舊期間。接上例，如果租賃開始日無法合理確定承租人到期是否會購買，則應(yīng)選擇較短者20年為折舊期間。假設(shè)資產(chǎn)使用壽命為18年，租賃期為20年，則應(yīng)選擇18年和20年中的較短者18年為折舊期間。【例題7】2006年12月1日，M公司與A租賃公司簽訂一份礦泉水生產(chǎn)線融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2006年12月31日；租賃期為3年，每年年末支付租金2 000 000元；租賃期屆滿，礦泉水生產(chǎn)線的估計(jì)殘余價(jià)值為400 000元，其中甲公司擔(dān)保余值為300 000元，未擔(dān)保余值為100 000元。該礦泉水生產(chǎn)線于2006年12月31日運(yùn)抵甲公司，當(dāng)日投入使用；甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，于每年年末一次確認(rèn)融資費(fèi)用并計(jì)提折舊。假定該礦泉水生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開始日的公允價(jià)值為6 000 000元；租賃內(nèi)含利率為6%。2009年12月31日，甲公司將該礦泉水生產(chǎn)線歸還給乙租賃公司。M公司的賬務(wù)處理如下：（1）2006年12月31日，租入固定資產(chǎn)最低租賃付款額現(xiàn)值2 000 0002.6730300 0000.83965 597 880（元）融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值5 597 880（元）未確認(rèn)融資費(fèi)用6 300 0005 597 880702 120（元）借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)5 597 880未確認(rèn)融資費(fèi)用702 120貸：長期應(yīng)付款6 300 000（2）2007年12月31日，支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偨Y(jié)果如表32所示：表32未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙韱挝唬涸掌谧饨鸫_認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額（1）（2）期初（4）6%（3）（1）（2）（4）期初（4）（3）2007年初5 597 8802007年末2 000 000335 872.801 664 127.203 933 752.802008年末2 000 000236 025.171 763 974.832 169 777.972009年末2 000 000130 222.03*1 869 777.97300 000合計(jì)6 000 000702 1205 297 880*尾數(shù)調(diào)整應(yīng)計(jì)提折舊（5 597 880300 000）31 765 960（元）借：長期應(yīng)付款2 000 000貸：銀行存款2 000 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用335 872.8貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用335 872.8借：制造費(fèi)用1 765 960貸：累計(jì)折舊1 765 9602008年及2009年支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊的賬務(wù)處理，比照2007年相關(guān)賬務(wù)處理。（3）2009年12月31日，歸還礦泉水生產(chǎn)線借：長期應(yīng)付款300 000累計(jì)折舊5 297 880貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)5 597 880分析：因固定資產(chǎn)的擔(dān)保余值30萬元在計(jì)算折舊時(shí)扣除了，故在歸還資產(chǎn)時(shí)應(yīng)借記累計(jì)折舊，表示將融資租入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)銷，分錄借貸雙方結(jié)平。（四）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，是針對特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)而言的。如：1.核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)；2.石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用。具體處理：對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。【例題8-單選題】M公司主要從事煤礦開采，其開采設(shè)備為一條生產(chǎn)線，原價(jià)10000W，無殘值，預(yù)計(jì)使用10年，由于開采中會對環(huán)境造成影響，所以相關(guān)規(guī)定為在其使用結(jié)束時(shí)需額外支付一筆2000W的環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，假定銀行利率為5%。請問該設(shè)