企業(yè)對(duì)外支付實(shí)踐中注意八個(gè)涉稅問(wèn)題---法規(guī)解讀---稅-屋財(cái)稅政策法規(guī)查詢.doc

企業(yè)對(duì)外支付實(shí)踐中注意八個(gè)涉稅問(wèn)題 - 法規(guī)解讀 - 稅 屋財(cái)稅政策法規(guī)查詢 大力發(fā)展服務(wù)貿(mào)易，擴(kuò)大服務(wù)進(jìn)出口，對(duì)于我國(guó)實(shí)現(xiàn)外貿(mào)增長(zhǎng)方式和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變具有極為重要的現(xiàn)實(shí)意義。在國(guó)際服務(wù)貿(mào)易快速發(fā)展的同時(shí)，中國(guó)的服務(wù)貿(mào)易也得到了蓬勃發(fā)展。 一、與對(duì)外支付實(shí)踐相關(guān)的涉稅法律規(guī)定服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口，必然涉及境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人在我國(guó)的納稅問(wèn)題。中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第十一條、中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法第八條、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第三十七條和第三十八條等實(shí)體稅法都作出了境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)應(yīng)稅的，以支付人為扣繳義務(wù)人的規(guī)定。即境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外支付服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目外匯資金時(shí)應(yīng)承擔(dān)稅款代扣代繳義務(wù)。1999年以來(lái)，國(guó)家外匯管理局和國(guó)家稅務(wù)總局先后聯(lián)合出臺(tái)了關(guān)于非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下售付匯提交稅務(wù)憑證有關(guān)問(wèn)題的通知（匯發(fā)1999372號(hào)，以下簡(jiǎn)稱372號(hào)通知）和關(guān)于試行服務(wù)貿(mào)易對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問(wèn)題的通知（匯發(fā)20088號(hào)），兩文件現(xiàn)已作廢。2008年11月國(guó)家外匯管理局、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知（匯發(fā)200864號(hào)，以下簡(jiǎn)稱64號(hào)通知）出臺(tái)，規(guī)定對(duì)服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付應(yīng)當(dāng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理和提交服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)證明（以下簡(jiǎn)稱稅務(wù)證明）。2009年11月國(guó)家外匯管理局、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知（匯發(fā)200952號(hào)，以下簡(jiǎn)稱52號(hào)通知）出臺(tái)，對(duì)64號(hào)通知執(zhí)行中的有關(guān)事宜予以明確。相關(guān)的規(guī)定還有2008年12月國(guó)家稅務(wù)總局制定的服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具稅務(wù)證明管理辦法等。二、文件規(guī)定的八大問(wèn)題（一）問(wèn)題之一：對(duì)外支付金額的標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)64號(hào)通知規(guī)定，需要辦理和提交稅務(wù)證明的對(duì)外支付金額標(biāo)準(zhǔn)為單筆支付等值3萬(wàn)美元以上（不含等值3萬(wàn)美元）。在此，“單筆支付等值3萬(wàn)美元以上”不是指稅務(wù)證明文本中的“合同總金額”，而是“本次支付金額”。（二）問(wèn)題之二：對(duì)外支付項(xiàng)目的界定1、服務(wù)貿(mào)易（ServiceTrade），指國(guó)與國(guó)之間互相提供服務(wù)的經(jīng)濟(jì)交換活動(dòng)。64號(hào)通知將境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的需要申請(qǐng)辦理稅務(wù)證明的服務(wù)貿(mào)易收入列舉為從事運(yùn)輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險(xiǎn)服務(wù)、金融服務(wù)、計(jì)算機(jī)和信息服務(wù)、專有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂(lè)服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、政府服務(wù)等交易行為所取得的收入。2、收益（Receipts）。64號(hào)通知中將需要申請(qǐng)辦理稅務(wù)證明的收益列舉為境外個(gè)人在境內(nèi)的工作報(bào)酬、境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤(rùn)、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費(fèi)等收益，包括職工報(bào)酬、投資收益等。52號(hào)通知規(guī)定，投資性外商投資企業(yè)所投資的企業(yè)以外匯向投資性外商投資企業(yè)劃轉(zhuǎn)利潤(rùn)、合格境外機(jī)構(gòu)投資者對(duì)外支付其投資收益以及依法取得境內(nèi)上市公司A股股份的境外投資者減持A股上市公司流通股份及分紅所得資金的購(gòu)匯匯出時(shí)應(yīng)申請(qǐng)辦理稅務(wù)證明。3、經(jīng)常轉(zhuǎn)移（CurrentTransfers），又稱無(wú)償轉(zhuǎn)移或單項(xiàng)轉(zhuǎn)移，是指發(fā)生在居民與非居民間無(wú)等值交換物的實(shí)際資源或金融項(xiàng)目所有權(quán)的變更。64號(hào)通知中將其列舉為境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的包括非資本轉(zhuǎn)移的捐贈(zèng)、賠償、稅收、偶然性所得等經(jīng)常轉(zhuǎn)移項(xiàng)目收入。4、資本項(xiàng)目（CapitalAccount），是指國(guó)際收支中因資本輸出和輸入而產(chǎn)生的資本與負(fù)債的增減項(xiàng)目，包括直接投資、各類貸款、證券投資等。根據(jù)52號(hào)通知，應(yīng)申請(qǐng)辦理稅務(wù)證明的資本項(xiàng)目包括：第一，外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者以其在境內(nèi)所得利潤(rùn)以及外商投資企業(yè)將屬于外國(guó)投資者的資本公積金、盈余公積金、未分配利潤(rùn)等在境內(nèi)轉(zhuǎn)增資本或再投資；第二，外國(guó)投資者從其已投資的外商投資企業(yè)中因先行回收投資、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、減資等所得財(cái)產(chǎn)在境內(nèi)再投資。（三）問(wèn)題之三：提交稅務(wù)證明的主體1、對(duì)外支付按規(guī)定需要申請(qǐng)辦理稅務(wù)證明的個(gè)人概念關(guān)于這一問(wèn)題，文件規(guī)定較為模糊。64號(hào)通知對(duì)對(duì)外支付按規(guī)定需要申請(qǐng)辦理稅務(wù)證明的主體表述有兩種：“境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人”，稅務(wù)證明文本中和52號(hào)通知中的表述為“境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人”，在這里，“個(gè)人”是指僅“境內(nèi)個(gè)人”還是包括在中國(guó)境內(nèi)的“境外個(gè)人”，“境內(nèi)”是指行為發(fā)生地在境內(nèi)還是主體身份屬境內(nèi)，容易產(chǎn)生歧義。372號(hào)通知對(duì)主體問(wèn)題表述為“境內(nèi)機(jī)構(gòu)及個(gè)人”。對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下售付匯提交稅務(wù)憑證有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200066號(hào)）規(guī)定，372號(hào)通知中規(guī)定購(gòu)付匯對(duì)外支付須提交有關(guān)稅務(wù)憑證的范圍，是指通知附件所指明的境外企業(yè)及外籍個(gè)人為我國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人提供各種服務(wù)等而取得并由我國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人支付的款項(xiàng)。這里對(duì)外支付的“個(gè)人”應(yīng)為“境內(nèi)個(gè)人”。同為“匯發(fā)”系列的文件如國(guó)家外匯管理局關(guān)于調(diào)整經(jīng)常項(xiàng)目外匯管理政策的通知（匯發(fā)200619號(hào)）中表述的“境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人”為“境內(nèi)居民個(gè)人”。筆者認(rèn)為從法規(guī)的延續(xù)性來(lái)看，64號(hào)通知中對(duì)外支付按規(guī)定需要申請(qǐng)辦理稅務(wù)證明的“個(gè)人”也應(yīng)為“境內(nèi)個(gè)人”。2、相關(guān)外匯管理法規(guī)中“境內(nèi)個(gè)人”的概念1996發(fā)布并經(jīng)2008年修訂的中華人民共和國(guó)外匯管理?xiàng)l例（以下簡(jiǎn)稱外管條例）對(duì)“境內(nèi)個(gè)人”的解釋是，中國(guó)公民和在中華人民共和國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住滿1年的外國(guó)人，外國(guó)駐華外交人員和國(guó)際組織駐華代表除外。2007年2月1日起實(shí)施的個(gè)人外匯管理辦法對(duì)“境內(nèi)個(gè)人”的解釋是，持有中華人民共和國(guó)居民身份證、軍人身份證件、武裝警察身份證件的中國(guó)公民。3、相關(guān)外匯管理法規(guī)中“境內(nèi)機(jī)構(gòu)”的概念外管條例對(duì)“境內(nèi)機(jī)構(gòu)”的解釋是，中華人民共和國(guó)境內(nèi)的國(guó)家機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、部隊(duì)等，外國(guó)駐華外交領(lǐng)事機(jī)構(gòu)和國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)除外。372號(hào)通知規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)指公司、企業(yè)、機(jī)關(guān)團(tuán)體及各種組織等。4、境外個(gè)人對(duì)外支付不需要申請(qǐng)辦理稅務(wù)證明52號(hào)通知規(guī)定，境外個(gè)人在境內(nèi)辦理服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付時(shí)應(yīng)按照個(gè)人外匯管理的相關(guān)規(guī)定辦理。即應(yīng)依據(jù)個(gè)人外匯管理辦法、個(gè)人外匯管理辦法實(shí)施細(xì)則等外匯管理相關(guān)規(guī)定辦理及提交資料。5、部分境外機(jī)構(gòu)對(duì)外支付需要申請(qǐng)辦理稅務(wù)證明52號(hào)通知規(guī)定，合格境外機(jī)構(gòu)投資者對(duì)外支付其投資收益以及依法取得境內(nèi)上市公司A股股份的境外投資者減持A股上市公司流通股份及分紅所得資金的購(gòu)匯匯出時(shí)，應(yīng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)證明。據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，允許在中國(guó)境內(nèi)進(jìn)行A股投資的境外投資者僅包括合格境外機(jī)構(gòu)投資者，即52號(hào)通知把對(duì)外支付按規(guī)定需要申請(qǐng)辦理稅務(wù)證明的主體擴(kuò)大為部分境外機(jī)構(gòu)，是否還包括其他境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人，有待國(guó)家外匯管理局和國(guó)家稅務(wù)總局下一步的文件明確。（四）問(wèn)題之四：出具稅務(wù)證明的稅務(wù)機(jī)關(guān)2008年12月國(guó)家稅務(wù)總局制定了服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具稅務(wù)證明管理辦法（以下簡(jiǎn)稱管理辦法），該辦法規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人對(duì)外支付前，應(yīng)當(dāng)分別向支付地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)和主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)證明。實(shí)踐中，應(yīng)首先向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，在取得主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的稅務(wù)證明后，再向主管地稅機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)；支付地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與征稅機(jī)關(guān)不在同一地區(qū)的，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人應(yīng)當(dāng)持征稅機(jī)關(guān)的完稅證明，到支付地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)證明?？梢?jiàn)，管理辦法對(duì)出具稅務(wù)證明的稅務(wù)機(jī)關(guān)的界定為支付地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)和主管地稅機(jī)關(guān)。對(duì)于對(duì)外付匯的境內(nèi)機(jī)構(gòu)，基于其稅務(wù)征管的特點(diǎn)，為了便利其申請(qǐng)辦理稅務(wù)證明，關(guān)于進(jìn)一步明確服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知（匯發(fā)200952號(hào)，以下簡(jiǎn)稱52號(hào)通知）特別規(guī)定，原則上由對(duì)外付匯的境內(nèi)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具，境內(nèi)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅機(jī)關(guān)不在同一地區(qū)的，由征稅機(jī)關(guān)出具。應(yīng)該注意的是，外匯指定銀行在審核稅務(wù)證明時(shí)，無(wú)需對(duì)稅務(wù)證明的出具機(jī)關(guān)為境內(nèi)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或征稅機(jī)關(guān)進(jìn)行判別。還應(yīng)注意的是，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為海洋石油稅務(wù)（分）局的境內(nèi)機(jī)構(gòu)在辦理對(duì)外付匯時(shí)所提交的稅務(wù)證明，僅需主管海洋石油稅務(wù)（分）局蓋章，無(wú)需主管地方稅務(wù)局蓋章。（五）問(wèn)題之五：稅務(wù)證明審核機(jī)構(gòu)的界定1、除按規(guī)定由外匯局審核的外，稅務(wù)證明由外匯指定銀行審核關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知（匯發(fā)200864號(hào)，以下簡(jiǎn)稱64號(hào)通知）規(guī)定，對(duì)于按規(guī)定需要申請(qǐng)辦理稅務(wù)證明的對(duì)外支付，外匯指定銀行應(yīng)當(dāng)審核境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人提交的由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章的稅務(wù)證明以及國(guó)家規(guī)定的其他有效單證，并在稅務(wù)證明原件上簽注支付金額、日期后加蓋業(yè)務(wù)印章，留存原件五年備查。2、按規(guī)定由外匯局審核稅務(wù)證明的對(duì)外支付的情形按規(guī)定由外匯局審核稅務(wù)證明的對(duì)外支付，是指境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人某些對(duì)外支付用匯按現(xiàn)行外匯管理規(guī)定應(yīng)由外匯局審核其對(duì)外支付真實(shí)性后，從其外匯帳戶中支付或者到外匯指定銀行兌付的對(duì)外支付。如1996年7月起實(shí)施的結(jié)匯、售匯及付匯管理規(guī)定第15條所列的超規(guī)定比例和金額的預(yù)付貨款、超規(guī)定比例和金額的傭金、轉(zhuǎn)口貿(mào)易項(xiàng)下先支后收的對(duì)外支付、償還外債利息等情形；國(guó)家外匯管理局關(guān)于調(diào)整經(jīng)常項(xiàng)目外匯管理政策的通知（匯發(fā)200619號(hào)）規(guī)定的對(duì)法規(guī)未明確規(guī)定審核憑證的服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)下的售付匯，等值10萬(wàn)美元（不含10萬(wàn)美元）以上的由所在地外匯局審核等情形。應(yīng)該注意的是，上述情形的對(duì)外支付，外匯指定銀行憑外匯局出具的核準(zhǔn)文件辦理對(duì)外支付，無(wú)需審核及留存稅務(wù)證明。（六）問(wèn)題之六：無(wú)須辦理和提交稅務(wù)證明的對(duì)外支付64號(hào)通知及52號(hào)通知規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人對(duì)外支付外匯資金，無(wú)須辦理和提交稅務(wù)證明的情形包括：1、境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的差旅、會(huì)議、商品展銷等各項(xiàng)費(fèi)用；2、境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外代表機(jī)構(gòu)的辦公經(jīng)費(fèi)，以及境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外承包工程所墊付的工程款；3、境內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)生在境外的進(jìn)出口貿(mào)易傭金、保險(xiǎn)費(fèi)、賠償款；4、進(jìn)口貿(mào)易項(xiàng)下境外機(jī)構(gòu)獲得的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用；5、境內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)在境外從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)生的修理、油料、港雜等各項(xiàng)費(fèi)用；6、境內(nèi)個(gè)人境外留學(xué)、旅游、探親等因私用匯；7、境內(nèi)旅行社從事出境旅游業(yè)務(wù)的團(tuán)費(fèi)以及代訂、代辦的住宿、交通等相關(guān)費(fèi)用；8、從事遠(yuǎn)洋漁業(yè)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的修理、油料、港雜等各項(xiàng)費(fèi)用；9、國(guó)際空運(yùn)和陸運(yùn)項(xiàng)下運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用；10、保險(xiǎn)項(xiàng)下保費(fèi)、保險(xiǎn)金等相關(guān)費(fèi)用；11、境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外承包工程的工程款；12、亞洲開(kāi)發(fā)銀行和世界銀行集團(tuán)下屬的國(guó)際金融公司從我國(guó)取得的所得或收入，包括投資合營(yíng)企業(yè)分得的利潤(rùn)和轉(zhuǎn)讓股份所得、在華財(cái)產(chǎn)（含房產(chǎn)）出租或轉(zhuǎn)讓收入以及貸款給我國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)取得的利息；13、外國(guó)政府和國(guó)際金融組織向我國(guó)提供的外國(guó)政府（轉(zhuǎn)）貸款（含外國(guó)政府混合（轉(zhuǎn)）貸款）和國(guó)際金融組織貸款項(xiàng)下的利息；14、外匯指定銀行除上一條情形外的其他自身對(duì)外融資如境外借款、境外同業(yè)拆借、海外代付以及其他債務(wù)等項(xiàng)下的利息；15、我國(guó)省級(jí)以上國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)外無(wú)償捐贈(zèng)援助資金；16、境內(nèi)證券公司或登記結(jié)算公司向境外機(jī)構(gòu)或境外個(gè)人支付其依法獲得的股息、紅利、利息收入及有價(jià)證券賣出所得收益；17、國(guó)家規(guī)定的其他情形。（七）問(wèn)題之七：申請(qǐng)辦理稅務(wù)證明時(shí)應(yīng)提交的資料境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具申請(qǐng)表，該表可以在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳窗口領(lǐng)取，也可從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)官方網(wǎng)站下載。附送的資料包括：合同、協(xié)議或其他能證明雙方權(quán)利義務(wù)的書(shū)面資料（復(fù)印件）；發(fā)票或境外機(jī)構(gòu)付匯要求文書(shū)（復(fù)印件）；完稅證明或批準(zhǔn)免稅文件（復(fù)印件）以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。（八）問(wèn)題之八：幾種對(duì)外支付辦理和提交稅務(wù)證明的特殊情形1、對(duì)外支付外國(guó)公司船舶運(yùn)輸收入由于國(guó)際運(yùn)輸收入稅收管理的特殊性，國(guó)家稅務(wù)總局就國(guó)際運(yùn)輸收入稅務(wù)憑證出具問(wèn)題做出專項(xiàng)規(guī)定。根據(jù)64號(hào)通知，對(duì)外支付外國(guó)公司船舶運(yùn)輸收入應(yīng)當(dāng)按規(guī)定提交稅務(wù)證明的，按照國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家外匯管理局關(guān)于加強(qiáng)外國(guó)公司船舶運(yùn)輸收入稅收管理及國(guó)際海運(yùn)業(yè)對(duì)外支付管理的補(bǔ)充通知（國(guó)稅發(fā)2002107號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。該情形下需要辦理和提交的稅務(wù)證明為國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家外匯管理局關(guān)干加強(qiáng)外國(guó)公司船舶運(yùn)輸收入稅收管理及國(guó)際海運(yùn)業(yè)對(duì)外支付管理的通知（國(guó)稅發(fā)2001139號(hào)）規(guī)定的完稅憑證