庫(kù)存商品、銷售成本和毛利分析.doc

此文檔收集于網(wǎng)絡(luò)，如有侵權(quán)，請(qǐng)聯(lián)系網(wǎng)站刪除天馬行空官方博客：/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632庫(kù)存商品，銷售成本和毛利學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到：1. 使用銷售成本公式2. 使用各種存貨計(jì)價(jià)方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法，加權(quán)平均法，先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法3. 分析存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)收益和負(fù)稅的影響4. 計(jì)算存貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤對(duì)銷售成本和凈收益的影響5. 使用毛利率和存貨周轉(zhuǎn)率6. 存貨業(yè)務(wù)的核算7. 用毛利率方法方法估計(jì)存貨百事股份有限公司(PepsiCo, Inc.)收益表（調(diào)整后）1997.12.27-1998.12.26財(cái)年(單位：百萬(wàn)美元)19981997凈銷售收入$22348$20917費(fèi)用 銷售成本93308525 銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用99249241 無(wú)形資產(chǎn)攤銷222199 資產(chǎn)的非正常損失288290營(yíng)業(yè)利潤(rùn)25842662利息費(fèi)用(395)(478)利息收入74125稅前的正常運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)22632309所得稅準(zhǔn)備（所得稅費(fèi)用）270818正常運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)19931491稅后的非正常經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-651凈利潤(rùn)$1993$2142百事公司(PepsiCo, Inc.)包含三個(gè)部分的企業(yè)：百事可樂(lè)（Pepsi-Cola）、Frito-Lay，和Tropicana。其中，F(xiàn)rito-Lay是利潤(rùn)最好的部分。Frito-Lay只使用百事公司(PepsiCos)35%的總資產(chǎn)，但卻生產(chǎn)出整個(gè)公司69%的運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)。Frito-Lay在全球與之快餐食品工業(yè)中占主導(dǎo)地位。存貨是商品銷售公司的生命血液它最重要的資產(chǎn)。公司最重要的費(fèi)用是已售貨物的成本或者是銷售成本，既公司賣給顧客的存貨的成本。比如說(shuō)，戴克斯公司報(bào)表中表明1998年其所售商品價(jià)值是65600000美圓，這一金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用。會(huì)計(jì)在商品銷售過(guò)程中扮演著重要角色。最明顯的是簿記工作必須及時(shí)準(zhǔn)確反手中存貨的數(shù)量的滿足顧客的需要。除此之外，還有不同的存貨計(jì)價(jià)方法。選擇不同的存貨的計(jì)價(jià)方法將直接影響所得稅，從而影響公司的現(xiàn)金流量?？偠灾瑫?huì)計(jì)在存貨的應(yīng)用遠(yuǎn)不止簿記那麼簡(jiǎn)單。我們以比較一家服務(wù)性公司和一家銷售性公司損益表和資產(chǎn)負(fù)債表的異同開(kāi)始這一章。然后，轉(zhuǎn)入存貨成本介紹，接著將介紹存貨計(jì)價(jià)的基本原理。從服務(wù)業(yè)公司到銷售業(yè)公司的交易第章中都用了服務(wù)性公司和銷售性公司來(lái)舉例說(shuō)明會(huì)計(jì)概念。第六章也將如此。在你進(jìn)行這筆交易時(shí)，下圖總結(jié)出了兩類公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的異同： 服務(wù)性公司銷售性公司損益表?yè)p益表年月日年月日服務(wù)收入$銷售收入$費(fèi)用： 銷貨成本 工資 毛利 折舊費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用： 所得稅 工資 凈收入 $ 折舊所得稅 $ 凈收入$ 服務(wù)性公司銷售性公司損益表?yè)p益表年月日年月日資產(chǎn)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)：現(xiàn)金$ 現(xiàn)金 $ 短期投資 短期投資 應(yīng)收帳款（凈值） 應(yīng)收帳款（凈值） 預(yù)付帳款 存貨預(yù)付帳款 存貨成本包含哪些？戴克斯公司資產(chǎn)負(fù)債表中$23700000的存貨成本顯示了將商品送達(dá)銷售點(diǎn)前所發(fā)生的所有費(fèi)用。假設(shè)戴克斯公司請(qǐng)一家香港公司生產(chǎn)Teva sandals，那么戴克斯公司生產(chǎn)一對(duì)sandals的成本將包括：l Sandals的成本：每對(duì)$28。l 付給美國(guó)政府的進(jìn)口sandals的關(guān)稅。假設(shè)每對(duì)sandals加關(guān)稅$1。l 將貨物從香港運(yùn)到加利福尼亞戴克斯公司的運(yùn)輸費(fèi)用。這種成本稱做運(yùn)入成本。假設(shè)每對(duì)sandals 加運(yùn)入成本$0.70。l sandals運(yùn)輸過(guò)程中的保險(xiǎn)費(fèi)用：每對(duì)$0.30。因此，戴克斯公司每對(duì)sandals的成本加起來(lái)為$30（$28+$1+$0.7+$0.3）。成本原則運(yùn)用到所有資產(chǎn)上既是：任何資產(chǎn)的原值就是將資產(chǎn)帶到使用目的地之前所發(fā)生的成本費(fèi)用總和。對(duì)商品存貨，如Teva sandals來(lái)說(shuō)，它對(duì)公司的使用目的就是銷售。當(dāng)貨物開(kāi)始提供作為商品銷售后，所發(fā)生的其他費(fèi)用，如廣告費(fèi)、展示費(fèi)、銷售傭金等，都作為費(fèi)用支出而不列入成本。存貨的會(huì)計(jì)基本原理存貨的基本原理很簡(jiǎn)單。假設(shè)戴克斯公司生產(chǎn)對(duì)sandals ,每對(duì)成本$30，按$20標(biāo)價(jià)，以$50一對(duì)的價(jià)格賣出了對(duì)。戴克斯公司的資產(chǎn)負(fù)債表顯示出公司的存貨情況，損益表中說(shuō)明了賣出貨物的成本情況，如下：資產(chǎn)負(fù)債表（部分）損益表（部分）流動(dòng)資產(chǎn)：銷售收入：現(xiàn)金$（對(duì)，每對(duì)$50） $100短期投資 銷售成本：應(yīng)收帳款 （對(duì)，每對(duì)$30） $60存貨（每對(duì)$30）30 毛利 $40預(yù)付帳款 毛利，也叫做銷售毛利、毛損，是指銷售收入減去銷售成本后的余額。它被叫做毛利是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)成本還未扣除。下頁(yè)的圖表將通過(guò)戴克斯公司的財(cái)務(wù)報(bào)表說(shuō)明實(shí)際存貨和銷貨成本。戴克斯公司的$23700000存貨余額代表：存貨余額1998年12月31日的存貨數(shù)量*存貨單價(jià)（資產(chǎn)負(fù)債表） 戴克斯公司已售貨物成本（$65600000）代表：銷貨成本1998年銷貨數(shù)量*存貨單價(jià)（損益表）圖表戴克斯室內(nèi)公司資產(chǎn)負(fù)債表（調(diào)整后）1997/12/31 和1998/12/31 單位：千元資產(chǎn) 1998 1997 流動(dòng)資產(chǎn)：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物$263 $3238應(yīng)收帳款，分別減去核準(zhǔn)的1998/12/31和 $27180 $23037 1997/12/31呆壞帳$1204和 $1092存貨 $23665 $18979 戴克斯室內(nèi)公司 損益表（調(diào)整后）1997/12/31 和1998/12/31單位：千元 1998 1997 銷售凈額$102172 $106713銷售成本（等于銷貨成本） $65592 $62453毛利 $36580 $44260 停一停，想一想： 資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的計(jì)算與損益表中銷售成本計(jì)算的唯一不同是什么？?jī)烧叩墓餐c(diǎn)是什么？ 答案：資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨代表手中的存貨，損益表中的貨物代表已經(jīng)售出的貨物。它們計(jì)算的共同點(diǎn)是都以存貨單價(jià)為計(jì)算基礎(chǔ)。l 存貨數(shù)量：存貨的數(shù)量通過(guò)會(huì)計(jì)記錄和年終的實(shí)物盤點(diǎn)來(lái)反映。任何公司都不在其存貨中反映寄售其它公司商品數(shù)量，因?yàn)榧氖凵唐匪袡?quán)是別的公司的。但要反映本公司委托其他公司寄售的商品情況。l 存貨單價(jià)：由于公司在一年中的不同時(shí)候購(gòu)進(jìn)存貨，因此如何計(jì)價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)是一個(gè)挑戰(zhàn)。年終資產(chǎn)負(fù)債表中反映的存貨應(yīng)采用哪一個(gè)單價(jià)？損益表中銷售成本又應(yīng)用哪個(gè)單價(jià)？下面部分將介紹不同的存貨計(jì)價(jià)方法用于資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的存貨計(jì)算、銷售成本計(jì)算。首先，你應(yīng)理解銷售成本模型。 銷售成本模型銷售成本模型顯示出整個(gè)會(huì)計(jì)期間的所有存貨數(shù)據(jù)。l 期初結(jié)存存貨（來(lái)自上一會(huì)計(jì)期間存貨余額）l 本期購(gòu)入存貨l 期末結(jié)存存貨（本期期末手中的存貨余額）我們的本期存貨單價(jià)保持不變的情況來(lái)說(shuō)明銷貨成本模型。圖表通過(guò)假設(shè)的數(shù)據(jù)來(lái)具體說(shuō)明銷貨成本模型的基本原理。圖表銷貨成本：期初存貨（個(gè)，每個(gè)$10） $20本期購(gòu)進(jìn)存貨（個(gè)，每個(gè)$10） $100能供銷售的存貨（個(gè)，每個(gè)$10） $120期末存貨（個(gè)，每個(gè)$10） $(30)本期銷售成本（個(gè)，每個(gè)$10） $90模型的邏輯思維是這樣的：在期初你有一些存貨（期初存貨），本期你又購(gòu)進(jìn)了一些（本期購(gòu)進(jìn)存貨）。這兩塊存貨是本期可以用于銷售的。到期末，你手中又剩下了一些貨物（期末存貨）。用可供銷售的存貨減去期末存貨所得的必是本期銷售出去的貨物。因?yàn)槲覀兊呢浳锏某杀居?jì)價(jià)，兩者的差值必定是銷售成本。圖表圖解了銷售成本模型。期初存貨加本期購(gòu)進(jìn)形成可供銷售的存貨。期末存貨加銷貨成本也等于可供銷售的存貨。期初存貨$20本期購(gòu)進(jìn)$100可供銷售的存貨$120期末存貨$30銷售成本$90 圖表 經(jīng)理如何來(lái)決定購(gòu)進(jìn)貨物的數(shù)量？假如你是瑪思商店的進(jìn)貨人。你在考慮將要買多少eva sandals。你選了不同的eva sandals。你的下一個(gè)存貨購(gòu)進(jìn)計(jì)劃將是怎樣的？你必須決定準(zhǔn)備購(gòu)進(jìn)多少金額的貨物。如果你買的太多了，你可能賣不出去并發(fā)生損失。如果你買的太少了，你可能無(wú)法滿足客戶的需求從而流失客戶。你將怎樣做出夠貨決定呢？購(gòu)進(jìn)貨物的數(shù)量取決于三個(gè)因素： 銷貨成本（下一期間預(yù)算）$6000 +期末存貨（下一期間預(yù)算） 1500 =可供銷售存貨成本（預(yù)算） 750 -期初存貨（前一期間實(shí)際余額）（1200） =購(gòu)進(jìn)存貨成本（經(jīng)理應(yīng)決定的余額）$6300大多數(shù)經(jīng)理通過(guò)這個(gè)模型來(lái)決定應(yīng)在存貨上花多少錢。這個(gè)模型的基本原理是可供銷售的貨物（第行）是由期初存貨（第行），一個(gè)過(guò)去的存貨金額和本期購(gòu)進(jìn)存貨（第行），經(jīng)理可以在以后決策的存貨情況構(gòu)成的。著眼于將來(lái)，經(jīng)理在購(gòu)進(jìn)存貨時(shí)很謹(jǐn)慎。銷貨成本模型的作用在于它抓住了以下信息：期初和期末存貨水平，本期購(gòu)進(jìn)存貨和銷貨成本。下面來(lái)檢驗(yàn)不同的存貨成本。 存貨計(jì)價(jià)方法當(dāng)會(huì)計(jì)期間內(nèi)存貨的單價(jià)保持不變時(shí)，計(jì)算存貨的成本單價(jià)較容易，就如我們?cè)趫D表中所見(jiàn)那樣。但單價(jià)經(jīng)常在變化。比如說(shuō)，當(dāng)通貨膨脹時(shí)價(jià)格上漲。戴克斯公司的sandals 月份變成$31,10月份變成$32。假設(shè)戴克斯公司在11月份賣出100對(duì)sandals，哪些的成本是$30，哪些是$31，哪些又是$32呢？為計(jì)算銷貨成本和存貨成本，我們必須指明每件貨物的實(shí)際成本。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則提供了四種計(jì)價(jià)方法： 個(gè)別計(jì)價(jià)法 加權(quán)平均法 先進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法公司可以選用人一種方法。許多公司將不同的方法用于不同類別的存貨。個(gè)別計(jì)價(jià)法。有些公司將貨物單獨(dú)區(qū)分開(kāi)，如汽車、珠寶和不動(dòng)產(chǎn)。這些公司通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。比如說(shuō)，一個(gè)chevrolet的零售商可能在展示廳里有兩輛車一輛是散件的樣車成本是$14000，一輛是裝好的成本是$17000。如果零售商將成本是$17000的賣到$19000，毛利是$2000($19000-17000$)。如果樣車是期末唯一的存貨，那么期末存貨成本是$14000，零售商手中個(gè)別存貨的成本。個(gè)別計(jì)價(jià)法也叫做特別成本區(qū)分法。這種方法不適用于有大量共同特性的存貨計(jì)價(jià)，比如蒲式耳計(jì)小麥、加侖裝涂料和盒裝洗滌濟(jì)。加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法與個(gè)別計(jì)價(jià)法的基礎(chǔ)完全不同。這些方法不單獨(dú)區(qū)分每件存貨成本。它們用不同的進(jìn)貨成本和銷貨成本來(lái)計(jì)算。 加權(quán)平均法。加權(quán)平均法又叫做平均成本法，以會(huì)計(jì)期間內(nèi)存貨的加權(quán)平均成本為計(jì)算依據(jù)。加權(quán)平均法是這樣確定的：用可供銷售成本（期初加期末）除以可供銷售數(shù)量（期初加期末），然后用數(shù)量乘以加權(quán)平均單價(jià)的方法計(jì)算期末存貨成本和銷售成本。假設(shè)戴克斯公司有60件存貨，運(yùn)動(dòng)襪可供銷售。期末存貨是20雙，計(jì)算40雙襪子的銷貨成本。圖表6-4的A組給出了期末存貨和銷貨成本的數(shù)據(jù)。注意“？”所示的期末存貨和銷貨單價(jià)。B組用加權(quán)平均法計(jì)算成本。圖表組：演示數(shù)據(jù)期初存貨（10雙，每雙$10） $100 購(gòu)進(jìn)存貨： 第一次（25雙，每雙$14） $350 第二次（25雙，每雙$18） 450 總的購(gòu)進(jìn)存貨成本 800 可供銷售成本的存貨成本 900 期末存貨成本（20雙，每雙$?） ？ 銷售成本 （40雙，每雙$?） ？ B組：期初存貨成本和銷售成本 加權(quán)平均法 可供銷售的存貨成本見(jiàn)A組（60雙，每雙平均成本$15*） $900 期末存貨成本（20雙，每雙$15） （300） 銷貨成本（40雙，每雙$15） $600加權(quán)平均單價(jià)$15 可供銷售的存貨成本 $900 可供銷售的存貨數(shù)量60雙先進(jìn)先出法可供銷售的存貨成本（60雙見(jiàn)A組） $900期末存貨 （最后20雙的可供銷售的存貨成本）： 20雙，每雙$18（第二次購(gòu)進(jìn)的） （360）銷貨成本（前40雙可供銷售的存貨成本）： 10雙，每雙$10(所有的期初存貨) $100 25雙，每雙$14（第一次購(gòu)進(jìn)的貨物） 350 5雙，每雙$18（第二次購(gòu)進(jìn)的部分貨物） 90 銷貨成本 $540后進(jìn)先出法可供銷售的存貨成本（60雙見(jiàn)A組） $900期末存貨（前20雙可供銷售的存貨成本）： 10雙，每雙$10（所有的期初存貨） $100 10雙，每雙$14（第一次購(gòu)進(jìn)的部分存貨） 140 期末存貨 (240)銷貨成本（最后40雙可供銷售的存貨成本）： 25雙，每雙$18（第二次購(gòu)進(jìn)的貨物） $450 15雙，每雙$14（第一次購(gòu)進(jìn)的部分存貨） 210 銷貨成本 $660 先進(jìn)先出成本法。在先進(jìn)先出法下，先購(gòu)進(jìn)的存貨成本用作先賣出存貨的成本，正如方法的名字所述的那樣。期末存貨的成本是以后購(gòu)進(jìn)的存貨成本為基礎(chǔ)。在圖表6-4的舉例中，先進(jìn)先出法下期末存貨成本是$360，銷售成本是$540。A組提供了數(shù)據(jù)，B組提供了計(jì)算方法。 后進(jìn)先出成本法。后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法恰恰相反。在后進(jìn)先出法下，期末存貨的成本是以先購(gòu)進(jìn)的存貨成本為基礎(chǔ)的。即期末存貨中留下的是期初存貨和本期先購(gòu)進(jìn)存貨的成本。在圖表6-4的舉例中，后進(jìn)先出法下期末存貨的成本是$240，銷貨成本是$660。 先進(jìn)先出法，后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法對(duì)收入的影響。在我們舉例中，存貨成本在會(huì)計(jì)期間內(nèi)由$10變成$14又變成$18。如圖表6-4所示，當(dāng)存貨單價(jià)這樣變化時(shí)，不同的存貨計(jì)價(jià)方法下產(chǎn)生不同的銷貨成本和期末存貨成本。當(dāng)存貨單價(jià)上漲時(shí)， 先進(jìn)先出法下期末存貨成本最高，因?yàn)槠谀┐尕洺杀咀罱咏袃r(jià)，而當(dāng)前市價(jià)是最高的。l 后進(jìn)先出法下期末存貨成本最低，因?yàn)槠谀┐尕浀某杀臼且宰钤绲拇尕洺杀緸榛A(chǔ)，而過(guò)去的單價(jià)成本。當(dāng)存貨下降時(shí)，l 先進(jìn)先出法下期末存貨成本最低。l 后進(jìn)先出法下期末存貨成本最高。 圖表6-5總結(jié)了三種方法下對(duì)收入的影響，所用數(shù)據(jù)來(lái)自圖表6-4。仔細(xì)研究圖表，注意一下期末存貨成本、銷售成本和毛利的不同。圖表6-5 先進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法 加權(quán)平均法銷售收入（假設(shè)） $1000 $1000 $1000銷貨成本：可供銷售存貨成本（假設(shè)） $900 $900 $900期末存貨成本 （360） （240） （300）銷貨成本 540 660 600毛利 $460 $340 $400 對(duì)收入影響的總結(jié)當(dāng)前存貨單價(jià)上漲時(shí) 先進(jìn)先出法高 期末存貨成本 后進(jìn)先出法低 期末存貨成本 低 銷貨成本 高 銷貨成本 高 毛利率 低 毛利率 加權(quán)平均法都介于先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法 的最高最低值之間。 對(duì)收入影響的總結(jié)當(dāng)前存貨單價(jià)下降時(shí)先進(jìn)先出法低 期末存貨成本 后進(jìn)先出法高 期末存貨成本 高 期末存貨成本 低 銷貨成本 低 毛利率 高 毛利率 加權(quán)平均法都介于先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法 的最高最低值之間。 后進(jìn)先出法的所得稅優(yōu)勢(shì) 存貨計(jì)價(jià)方法戲劇性的影響所得稅，從而直接影響現(xiàn)金流量。當(dāng)存貨單價(jià)上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法導(dǎo)致最低的應(yīng)稅所得和所得稅。讓我們用圖表6-5的毛利率來(lái)說(shuō)明。 先進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 毛利潤(rùn) $460 $340 $400營(yíng)業(yè)費(fèi)用（假設(shè)） 260 260 260稅前所得額 $200 $ 80 $140所得稅（40%） $80 $32 $ 56 在后進(jìn)先出法下，所得稅費(fèi)用最低（$32）,在先進(jìn)先出法下，所得稅費(fèi)用最高（$80）。后進(jìn)先出法最吸引人的地方就在于低所得稅費(fèi)用，這也是為什么超過(guò)三分之一的公司采用這種方法。 在通貨膨脹的情況下，大多數(shù)公司考慮到稅收優(yōu)勢(shì)而采用后進(jìn)先出法。圖表6-6，美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)通過(guò)對(duì)600家公司的調(diào)查顯示，先進(jìn)先出法仍是最普遍的存貨計(jì)價(jià)方法。 圖表6-6 不同存貨計(jì)價(jià)方法的使用 公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)際的考慮：存貨計(jì)價(jià)方法的比較 我們可以提三個(gè)問(wèn)題來(lái)比較先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。1 每種方法是如何將存貨費(fèi)用銷貨成本與銷售收入配比的？后進(jìn)先出法最好的將銷貨成本來(lái)實(shí)現(xiàn)。因此，后進(jìn)先出法下銷貨成本提供了公司購(gòu)買新貨物取代已售存貨的最接近的數(shù)據(jù)。相比較而言，先進(jìn)先出法將最早的存貨成本與當(dāng)期收入配比沒(méi)有很好地將當(dāng)期收入與當(dāng)起費(fèi)用相配比。2 哪一種方法最能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映存貨最貼近實(shí)際價(jià)值？先進(jìn)先出法最能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映存貨的當(dāng)前價(jià)值。后進(jìn)先出法會(huì)在資產(chǎn) 負(fù)債表中產(chǎn)生對(duì)存貨成本的誤導(dǎo)，因?yàn)樗从车氖瞧谀┐尕涀钤绲倪M(jìn)價(jià)成 本。3. 這些方法對(duì)所得稅的影響？如前面所示，當(dāng)存貨單價(jià)在上漲時(shí)后進(jìn)先出法下所得稅費(fèi)用最低，先進(jìn)先出法下最高。當(dāng)存貨單價(jià)在下降時(shí)，后進(jìn)先出法下所得稅費(fèi)用最高，先進(jìn)先出法最低。加權(quán)平均法所得稅費(fèi)用始終在后進(jìn)先出法和先進(jìn)先出法的極值不同。 先進(jìn)先出法產(chǎn)生存貨利潤(rùn)。先進(jìn)先出法經(jīng)常受到指責(zé)，因?yàn)樵谕ㄘ浥蛎洉r(shí)間 已過(guò)高估計(jì)收入，從而需增存貨利潤(rùn)。簡(jiǎn)而言之，存貨利潤(rùn)是先進(jìn)先出法和先進(jìn)先出法的毛利率的差額。圖表6-5顯示出了存貨利潤(rùn)。公司必須夠進(jìn)貨物補(bǔ)充存貨。新夠進(jìn)商品的價(jià)值更接近于后進(jìn)先出法下存貨成本（$660），而不是先進(jìn)先出法下的銷貨成本（$540）。 后進(jìn)先出法讓經(jīng)理控制收入的報(bào)告或高或低。后進(jìn)先出法經(jīng)常被指責(zé)，因?yàn)樗菇?jīng)理可以操作經(jīng)收入。當(dāng)存貨單價(jià)在快速上升時(shí)，公司如果想讓當(dāng)年的收入顯示低水平（出于少交所得稅的目的），經(jīng)理可以在接近年終的時(shí)候購(gòu)進(jìn)大量的存貨。在后進(jìn)先出法下，這些高價(jià)存貨立即變成費(fèi)用銷貨成本。結(jié)果，損益表中顯示出較低的凈收入。相反，如果當(dāng)年公司經(jīng)營(yíng)狀況不好，經(jīng)理也許希望增加報(bào)告收入。為達(dá)這一目的，經(jīng)理可以推遲高價(jià)存貨的大量夠進(jìn)到第二年。這樣這些高價(jià)存貨就不會(huì)成為銷貨成本。從而經(jīng)理避免了當(dāng)年報(bào)表中收入的降低。在此過(guò)程中，公司降低了存貨的數(shù)量，被稱之為存貨流動(dòng)性。 后進(jìn)先出法中存貨清理。當(dāng)運(yùn)用后進(jìn)先出法時(shí)，存貨數(shù)量低于先期水平情況 我們稱之為存貨清理。為了計(jì)算銷貨成本，公司必須清楚原先存貨成本。運(yùn)用后進(jìn)先出法在存貨成本上升時(shí)期，這一舉措將會(huì)把原來(lái)較低的存貨成本計(jì)入銷售成本。結(jié)果凈收入就會(huì)比沒(méi)有采用后進(jìn)先出法時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告所顯示的收入高 。經(jīng)理們都將盡量避免后進(jìn)先出法中出現(xiàn)的存貨清理情況，以避免多報(bào)告收入從而多交所得稅。歐文，世界最大的玻璃纖維材料供應(yīng)商，報(bào)告說(shuō)后進(jìn)先出法存貨清理使它的凈收入增加了270萬(wàn)美圓。 全球透視。許多公司在國(guó)外生產(chǎn)它們所需的存貨，這些采取后進(jìn)先出法對(duì)存貨計(jì)價(jià)的公司都必須采取另外的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法對(duì)它們?cè)趪?guó)外的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。為什么？美國(guó)主體采用后進(jìn)先出法，但是不一定所有的國(guó)家都遵守美國(guó)的會(huì)計(jì)政策。舉例而言，澳大利亞和英國(guó)就不允許采用后進(jìn)先出法，幾乎所有的國(guó)家都允許采用后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。圖表6-7所示了一些允許或者不允許采用后進(jìn)先出法的國(guó)家名稱。表6-7 國(guó)家 是否允許采用后進(jìn)先出法 國(guó)家 是否允許采用后進(jìn)先出法 澳大利亞 否 新西蘭 是 巴西 是 尼日利亞 否 加拿大 是 新加坡 否 法國(guó) 是 南非 是 德國(guó) 是 瑞典 否 香港 否 瑞士 否 日本 是 英國(guó) 否 墨西哥 是 美國(guó) 是 高估收入還是降低稅收？一個(gè)公司可能愿意報(bào)告最高的收入，當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，正如我們所見(jiàn)先進(jìn)先出法可以達(dá)到這一目的。但在此種情況下，公司也得采納最多的所得稅。當(dāng)物價(jià)下跌時(shí)，后進(jìn)先出法將產(chǎn)生最高的收入。哪一種方法更好呢？后進(jìn)先出法還是先進(jìn)先出法？這得有統(tǒng)一的回答。不同的公司基于不同的動(dòng)機(jī)選擇不同的方法。Polaroid Corparation 采用先進(jìn)先出法，JC Penney Company 采用后進(jìn)先出法，而摩托羅拉采用加權(quán)平均法。還有其它公司不止采用一種存貨計(jì)價(jià)方法。如以動(dòng)力工具和小型器具聞名的Black Corportion公司同時(shí)采用后進(jìn)先出法。下面就是取自該公司某一年度報(bào)告（以百萬(wàn)為單位）的說(shuō)明？ 存貨 $390 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的注釋 注釋1：會(huì)計(jì)政策（摘要） 存貨：美國(guó)存貨成本以后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，其它存貨以先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。 章中復(fù)習(xí)復(fù)習(xí)題例假定IBM的一家處理電腦組件的分支機(jī)構(gòu)20X1年1月的存貨記錄如下：日期項(xiàng)目數(shù)量單價(jià)銷售價(jià)格1月1日期初存貨100$81月6日購(gòu)入60$91月13日銷售70$201月21日購(gòu)入150$91月24日銷售210$221月27日購(gòu)入90$101月30日銷售30$25公司會(huì)計(jì)記錄表明一月份營(yíng)業(yè)費(fèi)用為$1,900。要求1、編制一月份損益表，分別采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法計(jì)算存貨成本，同時(shí)在底部把營(yíng)業(yè)費(fèi)用列示進(jìn)去（數(shù)字四舍五入取整）。列示你的計(jì)算過(guò)程，并且運(yùn)用P293的表6-2格式，計(jì)算銷貨成本。2、假定你是IBM的財(cái)務(wù)副總裁，出于如下動(dòng)機(jī)，你將分別選擇哪種方法？a.所得稅最小化？b.報(bào)告最高的營(yíng)業(yè)收入？c.使報(bào)告的營(yíng)業(yè)收入處于分別采用先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法之間？ d.資產(chǎn)負(fù)債表上揭示的存貨價(jià)值最接近于現(xiàn)值？e.能最恰當(dāng)?shù)睾饬繐p益表中凈收入的方法。為你的答案注明理由。解答1、IBM公司分支公司損益表20X1年1月先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法銷售收入$6,770$6,770$6,770銷貨成本：期初存貨$800$800$800 購(gòu)入存貨$2,790$2,790$2,790可供銷售的存貨成本$3,590$3,590$3,590期末存貨$900$720$808銷貨成本：$2,690$2,870$2,782毛利$4,080$3,900$3,988營(yíng)業(yè)費(fèi)用$1,900$1,900$1,900營(yíng)業(yè)利潤(rùn)$2,180$2,000$2,088計(jì)算過(guò)程：銷售收入:（70$20）（210$22）（30$25）=$6,770期初存貨：100$8=$800購(gòu)入存貨：（60$9）+(150$9)（90$10）$2,790期末存貨：先進(jìn)先出法：90*$10900后進(jìn)先出法：90$8720加權(quán)平均法：90$8.795*$808（$807.75，四舍五入取整）*期末存貨數(shù)量1006070150210903090*$3,590/400#$8.975#能用于銷售的數(shù)量10060150904002a.減少所得稅采用后進(jìn)先出法。當(dāng)單位存貨價(jià)格上升時(shí)（正如本題中從$8上升到$10），采用后進(jìn)先出法將使?fàn)I業(yè)利潤(rùn)最低。（如果單位存貨價(jià)格下降，先進(jìn)先出法將使收入降至最低。）b.采用先進(jìn)先出法使報(bào)告的營(yíng)業(yè)收入最高。當(dāng)單位存貨價(jià)格上升時(shí)，正如在本題中，先進(jìn)先出法將會(huì)使?fàn)I業(yè)收入最高。c.采用加權(quán)平均法。當(dāng)單位存貨價(jià)格升或降時(shí)都將如此。d.采用先進(jìn)先出法將使存貨成本最接近于現(xiàn)值。最先入庫(kù)的存貨將最早進(jìn)入銷貨成本，留在期末存貨價(jià)值中的將是最近入庫(kù)的存貨。e.后進(jìn)先出法能最好地衡量?jī)羰杖?。后進(jìn)先出法使當(dāng)期費(fèi)用和當(dāng)期收入配比，最近的存貨成本被計(jì)入銷貨成本與銷售收入匹配。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其在存貨中的運(yùn)用公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有一些是適用于存貨的，它們包括一致性原則、披露原則、重要性原則和會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則。一致性原則一致性原則要求企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間采用相同的會(huì)計(jì)方法和程序。一致性使企業(yè)在不同期間的會(huì)計(jì)報(bào)表具有可比性。假定你分析一個(gè)企業(yè)兩年會(huì)計(jì)年度中的凈收入，如果該企業(yè)對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方式在此期間由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，它的凈收入將呈現(xiàn)大幅度的增長(zhǎng)，但這只是會(huì)計(jì)方法改變的結(jié)果。如果你不知道這一變更，你也許會(huì)以為收入的增長(zhǎng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)改善的結(jié)果，而實(shí)際上并非如此。一致性原則并不要求同一行業(yè)中的所有企業(yè)采用相同的會(huì)計(jì)方法，也不意味著一家企業(yè)一定不能改變其采用的會(huì)計(jì)方法，但是，一家企業(yè)變更會(huì)計(jì)方法時(shí)需要對(duì)外披露由此變更造成的對(duì)凈利潤(rùn)的影響。Sun Company，Inc.，一家石油公司，在其年報(bào)附注中如此披露：引用于Sun公司財(cái)務(wù)報(bào)告附注6Sun公司對(duì)原油和加工產(chǎn)品這部分存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行了變更從先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法。Sun公司認(rèn)為采用后進(jìn)先出法將更好地實(shí)現(xiàn)當(dāng)期費(fèi)用于當(dāng)期收入的配比這一會(huì)計(jì)方法的變更減少了19X1年的凈虧損$3,000,000披露原則披露原則認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)為報(bào)表的外部使用者作出決策提供從分的信息。簡(jiǎn)而言之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的相關(guān)的、可靠的并且可比的信息。涉及到存貨，披露原則意味著企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所采用的存貨計(jì)價(jià)方法。沒(méi)有關(guān)存貨計(jì)價(jià)方法的信息，一個(gè)銀行家可能得出對(duì)一個(gè)企業(yè)錯(cuò)誤的印象從而作出不明智的貸款決策。舉個(gè)例子，如果一位銀行家正在對(duì)兩家企業(yè)進(jìn)行比較一家采用后進(jìn)先出法，而另一家則采用先進(jìn)先出法。采用先進(jìn)先出法的企業(yè)報(bào)告的凈利潤(rùn)高，但只是因?yàn)椴捎玫拇尕浻?jì)價(jià)方法的差異。不了解這些企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)方法的差別，銀行家可能貸款錯(cuò)誤，或者拒絕給有信譽(yù)的顧客提供貸款。重要性原則重要性原則意味著企業(yè)只對(duì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的資產(chǎn)項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)方法。重要的信息，用會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)來(lái)說(shuō)，即重要性，指信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎龇绞綄⒂绊憟?bào)表使用者作出決策。非重要項(xiàng)目信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎鰧⒉粫?huì)影響任何人的決策。重要性概念使會(huì)計(jì)人員從嚴(yán)格按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算和報(bào)告每一項(xiàng)事項(xiàng)中解脫出來(lái)。這樣，重要性原則降低了會(huì)計(jì)工作的成本。企業(yè)如何劃分重要性和非重要性呢？這個(gè)決定很大程度上依賴于企業(yè)的規(guī)模。例如，Wendys，快餐連鎖服務(wù)，有將近5億美元資產(chǎn)，管理層可能對(duì)100美元被偷盜的存貨產(chǎn)生的損失認(rèn)為是不重要的。因?yàn)檫@一損失對(duì)于Wendys的總資產(chǎn)和凈收入而言微不足道，公司會(huì)計(jì)人員可能不會(huì)對(duì)此作單獨(dú)報(bào)告。這一會(huì)計(jì)處理是否會(huì)影響某個(gè)人對(duì)于Wendys的決策呢？大概不會(huì)，所以是否單獨(dú)披露這一損失無(wú)關(guān)緊要。穩(wěn)健原則會(huì)計(jì)中的穩(wěn)健原則意味著在財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以導(dǎo)致企業(yè)最謹(jǐn)慎財(cái)務(wù)結(jié)果的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則只在對(duì)同一項(xiàng)目有數(shù)種會(huì)計(jì)方法選擇時(shí)才能有所體現(xiàn)。穩(wěn)健原則能給企業(yè)帶來(lái)何種好處？管理層往往只看到企業(yè)經(jīng)營(yíng)表面的繁榮景象，并且常?？浯笃髽I(yè)的收入和資產(chǎn)。眾多會(huì)計(jì)人員視穩(wěn)健原則為對(duì)管理層樂(lè)觀傾向的適當(dāng)平衡。目標(biāo)是使財(cái)務(wù)報(bào)表能更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。穩(wěn)健原則體現(xiàn)為這樣一些會(huì)計(jì)思想：“不夸大任何的收入，但估計(jì)所有可能的損失”，如果存在懷疑，那么對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)以其合理范圍中最低的數(shù)字填列，而對(duì)一項(xiàng)負(fù)債以最高的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員在一項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值高于常規(guī)時(shí)，減少它的會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)r(jià)值，即便在沒(méi)有任何交易發(fā)生的情況下。假設(shè)一個(gè)企業(yè)取得存貨時(shí)支付了$35,000，但現(xiàn)在的價(jià)值卻只有$12,000。穩(wěn)健原則就要求會(huì)計(jì)人員將存貨價(jià)值減記至$12,000。成本與市價(jià)孰低原則成本與市價(jià)孰低原則（簡(jiǎn)寫為L(zhǎng)CM）是穩(wěn)健原則的具體體現(xiàn)。成本與市價(jià)孰低原則要求在任何時(shí)候，在存貨歷史成本和市價(jià)中取其低者在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。在涉及到存貨時(shí)，所謂的市場(chǎng)價(jià)值通常指當(dāng)前重置成本（也即，企業(yè)如果重新購(gòu)買同樣數(shù)量的同一種原有存貨時(shí)所需要支付的數(shù)額。）如果該存貨的重置成本低于它的歷史成本，企業(yè)將減少存貨的帳面價(jià)值，因?yàn)榇尕浀倪@一損失在很大程度將會(huì)發(fā)生。公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此作出的要求是對(duì)會(huì)計(jì)歷史成本原則的背離。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上以成本與市價(jià)孰低法對(duì)期末存貨計(jì)價(jià)。在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化以后，所有的這一切都將自動(dòng)實(shí)現(xiàn)。那么這一存貨價(jià)值的減記是怎么實(shí)現(xiàn)的呢？假定“裝飾者”戶外裝修公司（Decker Outdoor Corporation）在9月26日支付了$3,000購(gòu)買存貨。到了11月31日，存貨已經(jīng)發(fā)生減值。此時(shí)存貨的重置成本為$2,200。市價(jià)跌至成本線以下，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表上存貨欄內(nèi)即以$2,200填列。通常，由于市價(jià)高于存貨的歷史成本，所以大部分企業(yè)都以存貨歷史成本列示。表68顯示了成本與市價(jià)孰低法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的影響。該表表明成本與市價(jià)（重置成本）孰低法給出了對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表存貨欄的相關(guān)性最強(qiáng)的數(shù)字。表68資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)：現(xiàn)金$ XXX 短期投資$ XXX 應(yīng)收帳款$ XXX存貨（市價(jià)） （低于$3,000） $2,200 待攤費(fèi)用$ XXX 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)$ XXXX損益表銷售收入$20,000銷貨成本：期初存貨（成本）$2,800購(gòu)入$11,000可供銷售的存貨$13,800期末存貨：歷史成本$3,000重置成本（市價(jià)）$2,200成本與市價(jià)孰低市價(jià)$2,200 銷貨成本$11,600 毛利$8,400檢查表68中的損益表，減記的$800存貨的影響計(jì)入了那個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目？由于期末存貨減少了$800，因此，銷貨成本上升了$800。企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露成本與市價(jià)孰低會(huì)計(jì)方法的采用，正如CBS，Inc.：注1：重要會(huì)計(jì)政策的披露 存貨：存貨采用成本與市價(jià)孰低法（成本主要指平均成本）。存貨計(jì)量錯(cuò)誤的影響企業(yè)在會(huì)計(jì)期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量。在這過(guò)程中，計(jì)算數(shù)量，乘上單價(jià)，這中間往往產(chǎn)生錯(cuò)誤。下表69中，會(huì)計(jì)期間1中在期末存貨計(jì)量上發(fā)生錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致銷貨成本和毛利都發(fā)生錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)期間1內(nèi)，期末存貨被高估了$5,000，銷貨成本則低估了$5,000，比較會(huì)計(jì)期間1和會(huì)計(jì)期間3，看看哪個(gè)是正確的。會(huì)計(jì)期間1看起來(lái)應(yīng)當(dāng)和會(huì)計(jì)期間3毫無(wú)二致。表69存貨計(jì)量錯(cuò)誤的一個(gè)例子會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間2會(huì)計(jì)期間3期末存貨被高估$5,000期末存貨被高估$5,000正確銷售收入$100,000$100,000$100,000銷貨成本：期初存貨$10,000$15,000$10,000購(gòu)入$50,000$50,000$50,000可供銷售的存貨$60,000$65,000$60,000期末存貨（$15,000）($10,000)($10,000)銷貨成本$45,000$55,000$50,000毛利$55,000$40,000$50,000$100,000來(lái)源：作者為此例感謝Carl High一個(gè)會(huì)計(jì)期間的期末存貨就是下一個(gè)會(huì)計(jì)期間的期初存貨。因此，會(huì)計(jì)期間1發(fā)生的錯(cuò)誤將會(huì)移至?xí)?jì)期間2。會(huì)計(jì)期間2應(yīng)當(dāng)和會(huì)計(jì)期間3也無(wú)二致。在一個(gè)會(huì)計(jì)期間，高估的期末存貨減少了當(dāng)期銷貨成本，但同時(shí)同樣的數(shù)量轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)期間將增加期初存貨，會(huì)增加下一會(huì)計(jì)期間的銷貨成本，因此在會(huì)計(jì)期間2期末，錯(cuò)誤自動(dòng)被更正了。會(huì)計(jì)期間2中夸大的銷貨成本彌補(bǔ)了會(huì)計(jì)期間1中低估的銷貨成本，因此，會(huì)計(jì)期間1和會(huì)計(jì)期間2的毛利總和是正確的。這一影響結(jié)果將在表610中予以說(shuō)明。表610存貨計(jì)量中的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間2銷貨成本毛利和凈利潤(rùn)銷貨成本毛利和凈利潤(rùn)會(huì)計(jì)期間1期末存貨被高估低估高估高估低估會(huì)計(jì)期間1期末存貨被低估高估低估低估高估然而，不能因?yàn)殄e(cuò)誤的自動(dòng)糾正就不予重視。假設(shè)你分析Deckers的經(jīng)營(yíng)狀況，表69將顯示從會(huì)計(jì)期間1到會(huì)計(jì)期間2毛利增長(zhǎng)，又在會(huì)計(jì)期間3下降了。但事實(shí)上，這個(gè)表所描述的狀況是不正確的，每一會(huì)計(jì)期間都是$50,000。為決策提供準(zhǔn)確的信息要求更正所有類似的錯(cuò)誤。存貨會(huì)計(jì)中的道德風(fēng)險(xiǎn)在會(huì)計(jì)中沒(méi)有比存貨更能產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域了。當(dāng)企業(yè)利潤(rùn)不能達(dá)到股東期望時(shí)，經(jīng)理們就可能會(huì)采取粉飾報(bào)表來(lái)增加報(bào)告中的利潤(rùn)。報(bào)告利潤(rùn)的增加將會(huì)使投資者和貸款者改善對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)，好與企業(yè)實(shí)際情況。經(jīng)理們?cè)跁?huì)計(jì)舞弊中期望得到什么好處呢？有時(shí)是為了保住他們的工作，有時(shí)因?yàn)樗麄兊莫?jiǎng)金與企業(yè)利潤(rùn)相掛鉤：企業(yè)凈利潤(rùn)越高，經(jīng)理的獎(jiǎng)金越多。還有的情況是企業(yè)需要貸款。有高的利潤(rùn)和存貨價(jià)值的財(cái)務(wù)報(bào)表將更能打動(dòng)施貸者。粉飾報(bào)表主要有兩種渠道。最簡(jiǎn)單的就是高估期末存貨，在前面有關(guān)存貨計(jì)量錯(cuò)誤的影響部分，我們了解了期末存貨計(jì)價(jià)中的錯(cuò)誤是如何影響凈利潤(rùn)的。一家企業(yè)可能有意識(shí)的高估期末存貨。這樣的“錯(cuò)誤”將低估銷貨成本從而虛增凈利潤(rùn)和留存收益，如下面的會(huì)計(jì)等式所顯示的。向上的箭頭表示高估對(duì)資產(chǎn)和權(quán)益的計(jì)量高于真實(shí)情況。資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益0記住一個(gè)存貨錯(cuò)誤將在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間自動(dòng)糾正，因此，經(jīng)理們?cè)谄谀┐尕浬献魑恼?，只能在短期?nèi)操縱利潤(rùn)，以此來(lái)“賺取時(shí)間”。作為本會(huì)計(jì)