關(guān)于審計的小故事.doc

精品文檔厄特馬斯公司事件（一）涉案方弗雷德斯特公司（FmdStem）經(jīng)營橡膠進口和銷售，因經(jīng)常缺乏營運資金而不得不向多家銀行和金融機構(gòu)貸款，1925年1月宣告破產(chǎn)。厄特馬斯公司是弗雷德斯特公司的貸款商，以弗雷德斯特公司1923年的資產(chǎn)負(fù)債表及其審計報告為基礎(chǔ)，1924年向弗雷德斯特公司提供了10萬美元的貸款，隨后又向其發(fā)放了兩筆總計65萬美元的貸款。道奇（Touche）會計師事務(wù)所自1920年起就一直為弗雷德斯特公司查賬，為弗雷德斯特公司1923年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表簽發(fā)了無保留意見。（二）事實真相1923年年底，弗雷德斯特公司處于資不抵債的無望狀態(tài)，卻虛構(gòu)706萬美元的銷售收入和應(yīng)收賬款，對外報告擁有100萬美元的凈資產(chǎn)。（三）審計問題對12月份臨時虛構(gòu)的70萬美元的銷售收入不加詢問與函證，而所附的17張銷售發(fā)票既缺少貨運號碼，也沒有客戶訂貨單號及其他有關(guān)的資料，只要瞟一眼就能看出是假的，所反映的銷售業(yè)務(wù)沒有一筆是真正發(fā)生過的。（四）曠日持久的法律爭端最初，紐約地方法院陪審團判厄特馬斯公司合謀欺騙指控成立，隨后先是紐約地方法院負(fù)責(zé)此案的法官推翻了陪審團的判決，后來紐約最高法院以3：2維持了陪審團的仲裁，最后更高一級法院裁決“推翻陪審團判決”是正確的，但暗示重大過失指控可能會獲得成功。道奇與尼文會計師事務(wù)所眼看敗局已定，只得在庭外與厄特馬斯公司達(dá)成和解，同意賠償。（1）紐約地方法院陪審團認(rèn)為，“當(dāng)老熟人和良好的聲望在一開始就有不容置疑的疑點時，那么對這些疑點的分析就將導(dǎo)致懷疑和不信任”。（2）紐約地方法院負(fù)責(zé)此案的法官則強調(diào)，“除非疏忽大意造成了被告相對于原告具有責(zé)任的破壞，否則它不能成為提出控訴的理由。如果不把被告的責(zé)任限制在斯特公司之內(nèi)，而是將其延伸到可能閱讀與依賴斯特公司資產(chǎn)負(fù)債表的所有人，那么就等于強迫被告對全世界都承擔(dān)一種潛在的責(zé)任”。（3）紐約最高法院的法官麥克阿維認(rèn)為，“事務(wù)所不能在出具了無保留意見后又聲稱對此不負(fù)任何責(zé)任。正因為被告的專業(yè)知識，銀行和商業(yè)機構(gòu)才要求獨立的會計師出具審驗合格的資產(chǎn)負(fù)債表，并據(jù)此發(fā)放貸款。他們有權(quán)要求事務(wù)所在表示審計意見時，應(yīng)合理地保持謹(jǐn)慎小心的專業(yè)精神”。（4）紐約最高法院的法官芬奇相信，“如果原告曾經(jīng)告訴過道奇會計師事務(wù)所的審計人員，他們將依據(jù)審計意見來發(fā)放貸款的話，那么審計人員就有機會來估計他們所負(fù)的責(zé)任和風(fēng)險，從而在確認(rèn)出具此項審計意見的責(zé)任后，就能決定出對賬戶審查應(yīng)達(dá)到何種程度”。（5）更高一級法院的主審法官杰明卡道住基本上同意芬奇法官的意見。但他指出，“如果斯特公司在簽約時指定厄特馬斯公司作為合約的受益人的話，那么他的判決將不會是這樣的”，還暗示說，如果厄特馬斯公司以重大過失行為對道奇與尼文會計師事務(wù)所進行訴訟的話，他們可能會獲得成功。（五）意義和影響開創(chuàng)了對非審計當(dāng)事人承擔(dān)責(zé)任的先例，即厄特馬斯主義，并促進了審計報告由“證明式”向“意見式”的轉(zhuǎn)變。1931年7月，Richardson在討論厄特馬斯公司案例對審計師和審計報告的影響時，提出了以下建議：每一位會計師的報告只提供給客戶，這似乎是相當(dāng)清楚的。會計師應(yīng)當(dāng)將其報告劃分為兩部分，一部分是解決事實（即審查范圍），另一部分是解決意見。會計師可能應(yīng)當(dāng)拋棄證明書并僅僅只做出報告。證明書一詞，已經(jīng)使用了多年，是相當(dāng)不恰當(dāng)?shù)?，在任何情況下都應(yīng)當(dāng)被拋棄，尤其是在提及意見時，證明一項意見的說法是極其荒謬的。也許，厄特馬斯事件將是引起報告改革、刪除證明和證明書的措辭的機遇。Richardson的建議在1934年初步確立的美國標(biāo)準(zhǔn)審計報告中，得以變?yōu)楝F(xiàn)實。二、麥克森羅賓斯公司事件1938年，美國紐約州的麥克森羅賓斯藥材公司突然宣布倒閉。在經(jīng)濟蕭條時期，股份公司的倒閉本來習(xí)以為常。然而，該公司的倒閉，卻使得“報刊以聳人聽聞的手法來對待這件案子”。究其原因，是因為該案涉及到審計程序中的一系列問題。(普通散戶如何確認(rèn)最佳操作時機)案例背景1938年初，長期貸款給羅賓斯藥材公司的朱利安湯普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)兩個疑問：1羅賓斯藥材公司中的制藥原料部門，原是個盈利率較高的部門，但該部門卻一反常態(tài)地沒有現(xiàn)金積累。而且，流動資金亦未見增加。相反，該部門還不得不依靠公司管理者重新調(diào)集資金來進行再投資，以維持生產(chǎn)。2公司董事會曾開會決議，要求公司減少存貨金額。但到1938年年底，公司存貨反而增加100萬美元。湯普森公司立即表示，在沒有查明這兩個疑問之前，不再予以貸款，并請求官方協(xié)調(diào)控制證券市場的權(quán)威機構(gòu)紐約證券交易委員會調(diào)查此事。(剖析主流資金真實目的，發(fā)現(xiàn)最佳獲利機會！)紐約證券交易委員會在收到請求之后，立即組織有關(guān)人員進行調(diào)查。調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司在經(jīng)營的十余年中，每年都聘請了美國著名的普賴斯沃特豪斯會計師事務(wù)所對該公司的財務(wù)報表進行審定。在查看這些審計人員出具的審計報告中，審計人員每年都對該公司的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果發(fā)表了“正確、適當(dāng)”等無保留的審計意見。為了核實這些審計結(jié)論是否正確，調(diào)查人員對該公司1937年的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果進行了重新審核。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：1937年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表計有總資產(chǎn)8700萬美元，但其中的1907.5萬美元的資產(chǎn)是虛構(gòu)的，包括存貨虛構(gòu)1000萬美元，銷售收入虛構(gòu)900萬美元，銀行存款虛構(gòu)7.5萬美元；在1937年年度合并損益表中，虛假的銷售收入和毛利分別達(dá)到1820萬美元和180萬美元。在此基礎(chǔ)上，調(diào)查人員對該公司經(jīng)理的背景作了進一步調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)理菲利普科斯特及其同伙穆西卡等人，都是犯有前科的詐騙犯。他們都是用了假名，混入公司并爬上公司管理崗位。他們將親信安插在掌管公司錢財?shù)闹匾獚徫簧?，并相互勾結(jié)、沆瀣一氣，使他們的詐騙活動持續(xù)很久沒能被人發(fā)現(xiàn)。證券交易委員會將案情調(diào)查結(jié)果在聽證會上一宣布，立即引起軒然大波。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，羅賓斯藥材公司的實際財務(wù)狀況早已“資不抵債”，應(yīng)立即宣布破產(chǎn)。而首當(dāng)其沖的受損失者是湯普森公司，因它是羅賓斯藥材公司的最大債權(quán)人。為此，湯普森公司指控沃特豪斯會計師事務(wù)所。湯普森公司認(rèn)為其所以給羅賓斯公司貸款，是因為信賴了會計師事務(wù)所出具的審計報告。因此，他們要求沃特豪斯會計師事務(wù)所賠償他們的全部損失。在聽證會上，沃特豪斯會計師事務(wù)所拒絕了湯普森公司的賠償要求。會計師事務(wù)所認(rèn)為，他們執(zhí)行的審計，遵循了美國注冊會計師協(xié)會在1936年頒布的財務(wù)報表檢查(ExaminationofFinancialStatement)中所規(guī)定各項規(guī)則。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理部門共同串通合謀所致，審計人員對此不負(fù)任何責(zé)任。最后，在證券交易委員會的調(diào)解下，沃特豪斯會計師事務(wù)所以退回歷年來收取的審計費用共50萬美元，作為對湯普森公司債權(quán)損失的賠償。影響與啟示羅賓斯藥材公司案例對審計工作產(chǎn)生了兩方面的影響：1.究竟誰應(yīng)對財務(wù)報表的真實性負(fù)責(zé)?如審計人員審定的財務(wù)報表與事實不符，審計人員應(yīng)負(fù)哪些責(zé)任?對此，美國注冊會計師協(xié)會下屬的審計程序委員會，早在1936年就指出：“對財務(wù)報表負(fù)責(zé)的主要應(yīng)是企業(yè)管理當(dāng)局，而不是審計人員?！比绻麑徲嬋藛T審定的財務(wù)報表與事實不符，則要分清事實不符的原因。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部因共同合謀而使內(nèi)部控制制度失效時，即使再高明的審計人員，在成本、時間的限制下，也是無法發(fā)現(xiàn)這些欺騙行為的。為此，當(dāng)紐約州司法部長約翰貝內(nèi)特在舉行聽證會，以羅賓斯案件指責(zé)審計人員時，立即遭到審計人員的反駁。他們說：“在司法部長所引證的大部分案子中所涉及到的審計問題，只是人的行為本身的失敗，而不是一般所遵循的程序失敗。”因此，“美國注冊會計師協(xié)會仍然決定不修改1936年的聲明，繼續(xù)發(fā)展公認(rèn)審計程序”。所以，羅賓斯藥材公司案件，使審計人員再一次認(rèn)識到，審計是存在風(fēng)險的。對這個風(fēng)險，如是屬于企業(yè)內(nèi)部人為造成，則審計人員不應(yīng)對此負(fù)責(zé)。其次，審計人員還進一步認(rèn)識到，建立科學(xué)、嚴(yán)格的公認(rèn)審計程序，使審計工作規(guī)范化，能夠有效地保護盡責(zé)的審計人員，免受不必要的法律指責(zé)。 2.對現(xiàn)行審計程序進行了全面檢討。通過羅賓斯藥材公司案件也暴露了當(dāng)時審計程序的不足：即只重視賬冊憑證而輕視實物的審核；只重視企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)而忽視了外部審計證據(jù)的取得。在羅賓斯破產(chǎn)案件聽證會上，12位專家提供的證詞中列舉了這兩個不足。證券交易委員會根據(jù)這個證詞，頒布了新的審計程序規(guī)則。在規(guī)則中，證券交易委員會要求：今后審計人員在審核應(yīng)收賬款時，如應(yīng)收賬款在流動資產(chǎn)中占有較大比例，除了在企業(yè)內(nèi)部要核對有關(guān)證據(jù)外，還需進一步發(fā)函詢證，以從外部取得可靠合理的證據(jù)。在評價存貨時，除了驗看有關(guān)賬單外，還要進行實物盤查，除此之外還要求審計人員對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進行評價，并強調(diào)了審計人員對公共利益人員負(fù)責(zé)。與此同時，美國的注冊會計師協(xié)會所屬的審計程序特別委員會，于1939年5月，頒布了審計程序的擴大，對審計程序作了上述幾個方面的修改，使它成為公認(rèn)的審計準(zhǔn)則?？傊?，羅賓斯藥材公司的案件，不但加速了美國公認(rèn)審計準(zhǔn)則的發(fā)展，同時，還為建立起現(xiàn)代美國審計的基本模式、在評價內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的抽樣審計奠定了基礎(chǔ)。為此，羅賓斯藥材公司的審計案例，一直成為美國審計理論研究中一個經(jīng)久不衰的熱門話題。三、共同基金管理股份有限公司事件美國歷史上賠償額最高的審計案例安德森會計師事務(wù)所對共同基金管理股份有限公司案例（其主審事務(wù)所安德森會計師盡管已出具保留意見的審計報告，但最終仍被判決向共同基金管理公司破產(chǎn)托管人支付賠償金8079萬美元，這是美國歷史上由會計事務(wù)所作出賠償最高的審計案例）表明：有保留意見審計報告是一種有特定用途的專項報告，它是指注冊會計師在對財務(wù)報表審計過程中，在一些非重要方面，由于受到某些條件的限制,或者因客觀原因無法對其作出判斷時,而采用的一種有條件的審計報告。它與知情不報，或想通過不表態(tài)來逃避責(zé)任，是完全不同的兩回事。特別是一些重大的會計事項，如果條件受到限制而無法調(diào)查時，也不能使用這一有條件的審計報告。以免給審計報告使用者造成誤導(dǎo)。所以，正確理解運用各種形式的審計報告，是注冊會計師必需遵循的公認(rèn)審計準(zhǔn)則之一。 【導(dǎo)讀】五千多年的歷史長河中，縱觀悠久而浩瀚的中國審計史，審計不僅經(jīng)歷了官計審計、上計審計、比部審計、三司與審計司(院)審計和科道審計等5個階段，以及考、會稽、受計、比、鉤(勾)、覆、勘、磨、照、審等審計名稱的演變，而且涌現(xiàn)出了無數(shù)著名的審計歷史人物。他們有的博學(xué)多才、發(fā)明創(chuàng)新，有的嘔心瀝血、為國理財，有的歷經(jīng)磨礪、自強不息，有的興利革弊、關(guān)注民生，體現(xiàn)了生生不息的偉大民族精神。可以說，我國古代的審計監(jiān)督活動，對關(guān)防天下錢糧，穩(wěn)固財政經(jīng)濟發(fā)展，維護中央集權(quán)的政治統(tǒng)治，促進吏治清明和中華民族的生息繁衍、繁榮昌盛作出了歷史性的貢獻(xiàn)。同時，也創(chuàng)造出了璀璨的值得傳承弘揚的審計文化，使我們至今仍能觸摸到其審計思想跳動的脈搏。大禹，創(chuàng)立官員審計的先驅(qū)。大禹治水13年，“三過家門而不入”是婦孺皆知的故事。由于大禹成功治理水患，使中華兒女在神州大地上繁衍生存，被百姓擁戴為王。他遍走全國勘察山川地貌，將中國分為九州，“神州”中華由此發(fā)端。大禹一生為民謀福祉，顧念百姓、公而忘私的精神，如日月經(jīng)天，在神州大地永恒。大禹為公益事業(yè)最早建立了國家稅賦制度，始創(chuàng)了會計、審計工作，即“會稽”工作。據(jù)司馬遷史記?夏本紀(jì)記載：“自虞、夏時，貢賦備矣?；蜓杂頃T侯江南，計功而崩，因葬焉，命曰會稽。會稽者，會計也?！眹Z?魯語也記載：“昔禹致群神于會稽之山，防風(fēng)氏后至，禹殺而戮之”。這就是中國會計、審計史上著名的大禹對諸候進行考功的會稽活動并痛斬防風(fēng)的典故。事情追溯到公元前的2023年，全國首次貢賦審計會議在浙江紹興柯橋鎮(zhèn)附近的茅山山麓拉開帷幕。會議重點考核、稽驗諸候治水功績和交納貢賦的情況。結(jié)果，浙江德清的防風(fēng)氏部落沒有完成任務(wù)，且自恃治理水患中有貢獻(xiàn)，居功自傲，謊稱當(dāng)?shù)厥転?zāi)嚴(yán)重，拖欠向中央政府足額交納稅款，并且連這么重要的會議都姍姍來遲。大禹深刻認(rèn)識到捍衛(wèi)國家權(quán)威和保障政令暢通的極端重要性，為了避免中央財政收入被地方部落侵蝕，決定懲前毖后，殺一儆百，以破壞貢賦制度罪名判處防風(fēng)氏死刑，隨即令衛(wèi)士將防風(fēng)氏綁赴刑場用石刀斬殺。后來，大禹在與其他各諸候狩獵時，不幸在茅山病逝。為紀(jì)念大禹和這次史無前例的會議，遂將“茅山”改名為“會稽山”，以大禹“會稽山”殺防風(fēng)為標(biāo)志的官員審計制度的發(fā)韌，是中華文明史和審計史上的一件大事，“會稽山”永遠(yuǎn)是華夏子孫的驕傲。管仲，“明法審數(shù)”審計原則的創(chuàng)始者.管仲，出生在潁河之濱，即現(xiàn)在的安徽省阜陽市潁上縣管谷村。他是春秋時期齊國著名的政治家、思想家、經(jīng)濟改革家和賢相的典范。其故里潁上縣建有400年歷史的“管鮑祠”?！肮荃U祠”正廳堂內(nèi)矗立著管仲、鮑叔牙比肩而立的塑像和牌位，象征著友誼的深厚和知己的可貴，詮釋了“管鮑之交”的深刻含義。仲少時喪父，老母在堂，生活貧苦，不得不過早地挑起家庭重?fù)?dān)，為維持生計，與鮑叔牙合伙經(jīng)商后從軍，到齊國，幾經(jīng)曲折，經(jīng)鮑叔牙力薦，為齊國上卿(即丞相)，被稱為“春秋第一相”。他在齊國進行了一系列政治經(jīng)濟方面的改革，使齊國實力大振，輔佐齊桓公成為春秋時期的第一霸主。管仲是偉大的經(jīng)濟改革家、理財家。他提出理財為治國之本，應(yīng)節(jié)約開支，量入為出，對國家財政收支活動進行全面考核和審查的主張，從而衍生出“明法審數(shù)”的審計思想?！懊鞣▽彅?shù)”作為一條重要的審計原則，成為當(dāng)時政府審計監(jiān)督的重要標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，被后來歷朝統(tǒng)治者所借鑒。這條原則包括兩方面的意義：其一，審計人員須了解、懂得法律，要依照國家所頒定的法令和規(guī)章制度去辦事，遵守法紀(jì)，維護法律的尊嚴(yán);其二，審計人員須熟悉、清楚國家財政收支實際情況以及財政出入之?dāng)?shù)，據(jù)此進行財政收支的審查考核，防止不法行為或責(zé)任性差錯的發(fā)生。管仲的一生，不僅建立了彪炳史冊的功勛，還給后世留下了一部以他名字命名的巨著管子。書中記錄了他的治國理財思想，既是一部經(jīng)邦治國的百科全書，也是中華傳統(tǒng)文化的瑰寶，對后世影響極其深遠(yuǎn)。管仲重視發(fā)展經(jīng)濟與道德、法制之間的辯證關(guān)系，他認(rèn)為“倉廩實而知禮節(jié)，衣食足而知榮辱”。他有著樸素的民本思想，主張尊重民意，“順民心為本”，“政之興，在順民心;政之所廢，在逆民心。”管仲無論在政治上、思想上，還是經(jīng)濟改革上的建樹，都是偉大的、歷史性的。 劉洪，改進推廣珠算的“算圣”。劉洪，東漢末年泰山郡蒙陰(今山東省蒙陰縣)人，杰出的天文學(xué)家和數(shù)學(xué)家。他為官清正廉潔，吏民皆畏而敬之。非常有意思的是，“算圣”劉洪的個人經(jīng)歷多與財政、審計有關(guān)。劉洪通曉算術(shù)，在其父去世，辭官守孝期間，他用自己的研究心得完成了對九章算術(shù)的注釋。也許正由于這個緣故，在3年守孝期滿后，即被任命為主管財政審計事務(wù)的上計掾。“上計”是年終統(tǒng)計財政收入和考核地方官員成績的方法，相當(dāng)于現(xiàn)代的統(tǒng)計、審計。凡入京執(zhí)行上計的具體工作人員，就稱為“上計吏”或“上計掾”。劉洪對需要進行復(fù)雜數(shù)字計算的上計工作勝任愉快，自然得益于他有著杰出的數(shù)學(xué)才能。后來，劉洪被調(diào)任會稽郡(今浙江紹興)東部都尉，為郡太守的副手。而“會稽”，恰恰是我國古代會計、審計監(jiān)督的發(fā)源地。在此，劉洪受到審計文化的熏陶，并在對數(shù)學(xué)的研究中，關(guān)注計算工具的改進和推廣。他廣泛搜集了遠(yuǎn)古時代、結(jié)繩時期、書契記數(shù)等勞動人民創(chuàng)造的記數(shù)、計算資料，對其加以綜合、加工、改進和提高，將當(dāng)時應(yīng)用的“籌算”(人們把小木棍當(dāng)作“算籌”，用“算籌”作為工具進行的計算叫“籌算”)改為“珠算”，并成功地發(fā)明了“正負(fù)數(shù)珠算”?！爸樗恪边@個名詞，最早見于東漢歷算學(xué)家徐岳所著的數(shù)術(shù)記遺一書。徐岳在書中說：“劉會稽，博學(xué)多聞，偏于數(shù)學(xué)隸首注術(shù)，仍有多種，其一珠算?！毙煸浪f的“劉會稽”就是他的老師劉洪。珠算的發(fā)明、改進和廣泛運用，使人們的計算能力產(chǎn)生了一次飛躍，也成為審計工作不可缺少的計算工具。美籍華人李政道博士與周總理說過：“中國計算機方面應(yīng)該比誰都先進。中國的算盤是最古老的計算機?！眲⒑?，對社會的貢獻(xiàn)是多方面的。他天文學(xué)上的專著七曜術(shù)(七曜是指太陽、月亮和“金、木、水、火、土”五大行星)，精確地推算出了“五星會合”的周期以及它們運行的規(guī)律，其中的數(shù)據(jù)有的與現(xiàn)代高精度天文儀器測算的完全吻合，有的“差值”甚微。在當(dāng)時條件下，能夠得到如此精確的天文學(xué)數(shù)據(jù)，沒有高深的專業(yè)知識和堅韌的毅力，是難以做出這奇功偉績的。劉洪一生最大的功績，是他在繼七曜術(shù)后，又完成了一項造福于人類的科研成果乾象歷。這是我國歷法史上的一次突破性的大進步，從而奠定了中國“月球運動”學(xué)說的基礎(chǔ)，也是人類歷史上第一部考慮到“月球運動不均勻性”的歷法。 張蒼，把研究成果用于國計民生。張蒼，西漢時期河南陽武(今河南原陽縣)人。張蒼的人生經(jīng)歷，富有戲劇色彩。張蒼做過秦朝的御史，他為人富有正義感。由于不滿秦朝的殘暴統(tǒng)治，時常出言抨擊朝政。秦王對張蒼恨之入骨，準(zhǔn)備逮捕治罪，幸好有朋友向其通風(fēng)報信，張蒼遂即潛逃而躲過一劫。后來劉邦率領(lǐng)反秦起義軍經(jīng)過武陽時，張蒼便乘勢參加了起義軍。在攻打南陽時，張蒼因自作主張行事而違反了軍令當(dāng)斬。劉邦指派王陵(后西漢宰相)負(fù)責(zé)審訊，決定將其腰斬。在脫衣就刑時，監(jiān)斬官王陵發(fā)現(xiàn)，張蒼身材高大健美，皮膚白皙潤澤，是個十分難得的帥男，就動了惻隱之心，立即向劉邦詳情營救，張蒼得以大難不死并終生感激王陵救命之恩。從此，張蒼處事謹(jǐn)慎，恪守法紀(jì)，忠于職守，不斷得到提拔與重用，封