企業(yè)清算所得稅籌劃技巧.doc

企業(yè)所得稅法及企業(yè)所得稅法實施條例、財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅200960號）、國家稅務總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)清算所得稅申報表的通知（國稅函2009388號）等對企業(yè)清算業(yè)務所得稅的實體法規(guī)和程序操作政策做了明確規(guī)定。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)清算時所得稅是否有籌劃空間呢？一、清算企業(yè)及股東應納所得稅額的確定(一)公司層面稅法規(guī)定，企業(yè)應就其清算期間形成的清算所得按企業(yè)所得稅的基本稅率計算繳納企業(yè)所得稅，計算公式為：清算所得應納所得稅額=清算所得基本稅率(25%)。企業(yè)在計算出清算所得應納所得稅額后，應當按照稅法的規(guī)定。以清算期間為一個納稅年度，在辦理工商注銷登記之前，向稅務機關(guān)辦理所得稅申報，如左下表1所示。(二)股東層面稅法規(guī)定，企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減去清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款及清償企業(yè)債務后的余額為可以向企業(yè)所有者分配的剩余財產(chǎn)。被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得;剩余資產(chǎn)減去股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎(chǔ)，如左下表2所示。二、案例分析A投資有限公司于2007年2月以2000萬元貨幣資金投資成立了全資子公司B特種器材貿(mào)易公司。后因A投資有限公司經(jīng)營策略調(diào)整，擬于2011年3月終止對B特種器材貿(mào)易公司的投資。終止投資時，B特種器材貿(mào)易公司資產(chǎn)負債表如左下表3所示。A投資有限公司終止投資有三種初步方案，具體情況為：注銷方案：注銷B特種器材貿(mào)易公司，支付從業(yè)人員經(jīng)濟補償金100萬元，償還短期借款1000萬元后，收回貨幣資金4900萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案：以5000萬元價格轉(zhuǎn)讓B特種器材貿(mào)易公司的股權(quán)。先分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案：先將未分配利潤2500萬元收回，然后以2500萬元價格轉(zhuǎn)讓B特種器材貿(mào)易公司的股權(quán)。假定上述三種方案都可行，A投資有限公司沒有可稅前彌補的虧損。分析：（1）A投資有限公司三種終止投資方案企業(yè)所得稅應如何處理？（2）分別計算A投資有限公司三種終止投資方案實施后的稅后凈利潤。（一）A投資有限公司三種終止投資方案企業(yè)所得稅的處理1.第一種方案：企業(yè)注銷其子公司，其子公司需要辦理企業(yè)所得稅的清算。（1）清算所得全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)清算費用、相關(guān)稅費債務清償損益6000（全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值）6000（資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)）清算費用（0）=0由此可知，企業(yè)無清算所得，B特種器材貿(mào)易公司無需繳納企業(yè)所得稅。（2）向股東分配剩余資產(chǎn)可供分配的剩余資產(chǎn)600010010004900（萬元）股息性所得50025003000（萬元），免稅收入，不用繳納企業(yè)所得稅。投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失（49003000）2000100（萬元）投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失100萬元，無需繳納企業(yè)所得稅，可以在損失發(fā)生當年的應納稅所得額中扣除。2.第二種方案：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)應納企業(yè)所得稅（50002000）25%750（萬元）3.第三種方案：境內(nèi)子公司分回的股息紅利所得屬于免稅收入，不用繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，企業(yè)需要計算轉(zhuǎn)讓股權(quán)需繳納的企業(yè)所得稅。應納企業(yè)所得稅（25002000）25%125（萬元）。（二）分別計算A投資有限公司三種終止投資方案實施后的稅后凈利潤1.第一種方案稅后凈利潤490020002900（萬元）由于投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失100萬元，經(jīng)稅務機關(guān)審批后，可以在損失發(fā)生當年的應納稅所得額中扣除，可以少納企業(yè)所得稅25萬元，因此：實際稅后凈利潤2900252925萬元2.第二種方案稅后凈利潤500020007502250（萬元）3.第三種方案稅后凈利潤2500250020001252875（萬元）由此可見，企業(yè)應選擇第一種清算方案。（三）籌劃分析經(jīng)過比較，A投資有限公司終止對B特種器材貿(mào)易公司投資的三種方案，第一種方案較之有利。在第一種方案下，企業(yè)雖然需要確認100萬元的