MBA會計學案例2：劉張林的疑惑.doc

蘭州商學院MBA會計學案例之二：劉張林的疑惑1.本案例由蘭州商學院會計學院的周一虹撰寫，版權(quán)歸蘭州商學院會計學院的周一虹所有。未經(jīng)允許，本案例的所有部分都不能以任何方式與手段擅自復制或傳播。本案例只供課堂討論之用，并無意暗示或說明某種管理行為是否有效。周一虹摘要： 本案例描述了劉張林經(jīng)營自己的公司時遇到的財務困惑及其聘用的會計師運用會計復式記帳和會計報表的方法有效地解決了劉張林的疑惑。通過對此案例的分析，我們要掌握分析經(jīng)濟業(yè)務、設(shè)置帳戶、登記帳簿、編制并分析會計報表的基本技能。關(guān)鍵詞：經(jīng)濟業(yè)務、帳戶、帳簿、會計報表、會計循環(huán)、會計分析案例正文引言劉得華，張學有，林青俠三人于今年5月，各投資30000元，創(chuàng)辦了劉張林服裝公司，主要經(jīng)營各種港臺新潮服裝的批發(fā)兼零售。公司由他們?nèi)斯餐?jīng)營背景5月1日，劉得華以公司名義在銀行開立帳戶，存入90000元作為資本，用于經(jīng)營，同時租用本市繁華地段一家鋪面，租期2年，每月租金2000元，租金半年交付一次。由于劉張林三人不懂會計，他們除了將所有的發(fā)票等單據(jù)收集保存起來以外，沒有作任何其它記錄。到月底，他們發(fā)現(xiàn)公司存款反而減少，只剩下35787元，外加643元現(xiàn)金。另外，盡管客戶賒欠的13300元尚未收現(xiàn)，但公司也有10560元貨款尚未支付。除此之外，實地盤點庫存服裝，價值25800元。劉張林三人開始懷疑自己的經(jīng)營，為了搞清公司的經(jīng)營狀況和財務狀況，特聘你為公司的會計師。你對他們保存的所有單據(jù)進行檢查分析，匯總一個月情況顯示：投資銀行存款90000元。內(nèi)部裝修及必要的設(shè)施花費19200元，均已用支票支付。購入服裝兩批，每批價值35200元，其中第一批為現(xiàn)金購入，第二批購入，賒欠價款的30%。131日零售服裝收入共計38800元，全部收現(xiàn)，存入開戶銀行。131日批發(fā)服裝收入共計25870元，其中賒銷13300元，其余的貨款收入均存入銀行。支票支付半年店面租金12000元。本月份劉得華從存款戶提取現(xiàn)金五次共計14000元，其中4000元支付雇傭的店員工資，5000元用作他本人的個人生活費，其余備日常零星開支。張學有和林青俠也在公司借用現(xiàn)金各2000元本月水電費543元，支票支付。電話費220元，用現(xiàn)金支付。其余各種雜費137元，用現(xiàn)金支付。面臨的問題根據(jù)你所掌握的會計知識，結(jié)合劉張林服裝公司的具體業(yè)務，（1）替公司設(shè)計一套合理的帳戶體系，并記帳； （2）向劉得華，張學有，林青俠報告公司的財務狀況，解答其疑惑，并評述其經(jīng)營業(yè)績。尾聲你應該怎么辦？（案例正文字數(shù)：737）案例使用說明周一虹一、教學目的與用途1本案例主要適用于MBA會計學課程。2本案例的教學目的通過對此案例的分析和討論，我們要掌握分析經(jīng)濟業(yè)務、設(shè)置帳戶、登記帳簿、編制并分析會計報表的基本技能。二、啟發(fā)思考題1你如何看待劉張林的疑惑？ 2你應該采取那些會計方法法？為什么？三、分析思路教師可以根據(jù)自己的教學目標（目的）來靈活使用本案例。這里提出本案例的分析思路，僅供參考。1設(shè)置合理的帳戶并記帳， 2編制本月的資產(chǎn)負債表和利潤表，3從經(jīng)營管理的角度思考根據(jù)你得到的會計信息和管理經(jīng)驗評述其經(jīng)營業(yè)績。四、理論依據(jù)及分析1會計循環(huán)理論會計循環(huán)是在經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生時，從填制和審核會計憑證開始，到登記賬簿，直至編制財務會計報告，即完成一個會計期間會計核算工作的過程。 企業(yè)將一定時期發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務，依據(jù)一定的步驟和方法，加以記錄、分類、匯總直至編制會計報表的會計處理全過程。在連續(xù)的會計期間，這些工作周而復始地不斷循環(huán)進行。 劉張林公司只有完成會計循環(huán)，才能取得合適的會計信息。2資產(chǎn)負債表理論資產(chǎn)負債表(the Balance Sheet)亦稱財務狀況表，表示企業(yè)在一定日期（通常為各會計期末）的財務狀況（即資產(chǎn)、負債和業(yè)主權(quán)益的狀況）的主要會計報表。資產(chǎn)負債表利用會計平衡原則，將合乎會計原則的資產(chǎn)、負債、股東權(quán)益”交易科目分為“資產(chǎn)”和“負債及股東權(quán)益”兩大區(qū)塊，在經(jīng)過分錄、轉(zhuǎn)帳、分類帳、試算、調(diào)整等等會計程序后，以特定日期的靜態(tài)企業(yè)情況為基準，濃縮成一張報表。其報表功用除了企業(yè)內(nèi)部除錯、經(jīng)營方向、防止弊端外，也可讓所有閱讀者于最短時間了解企業(yè)經(jīng)營狀況。3利潤表理論利潤表主要提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營成果方面的信息。利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。例如，反映1月1日至12月31日經(jīng)營成果的利潤表，由于它反映的是某一期間的情況，所以，又稱為動態(tài)報表。有時，利潤表也稱為損益表、收益表。 利潤表的作用通過利潤表，可以反映企業(yè)一定會計期間的收入實現(xiàn)情況，即實現(xiàn)的主營業(yè)務收入有多少、實現(xiàn)的其他業(yè)務收入有多少、實現(xiàn)的投資收益有多少、實現(xiàn)的營業(yè)外收入有多少等等；可以反映一定會計期間的費用耗費情況，即，耗費的主營業(yè)務成本有多少、主營業(yè)務稅金有多少、營業(yè)費用、管理費用、財務費用各有多少、營業(yè)外支出有多少等等；可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，即，凈利潤的實現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。將利潤表中的信息與資產(chǎn)負債表中的信息相結(jié)合，還可以提供進行財務分析的基本資料，如將賒銷收入凈額與應收賬款平均余額進行比較，計算出應收賬款周轉(zhuǎn)率；將銷貨成本與存貨平均余額進行比較，計算出存貨周轉(zhuǎn)率；將凈利潤與資產(chǎn)總額進行比較，計算出資產(chǎn)收益率等，可以表現(xiàn)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)情況以及企業(yè)的盈利能力和水平，便于會計報表使用者判斷企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，作出經(jīng)濟決策。 利潤表的特征利潤表分項列示了企業(yè)在一定會計期間因銷售商品、提供勞務、對外投資等所取得的各種收入以及與各種收入相對應的費用、損失并將收入與費用、損失加以對比結(jié)出當期的凈利潤。這一將收入與相關(guān)的費用、損失進行對比，結(jié)出凈利潤的過程，會計上稱為配比。其目的是為了衡量企業(yè)在特定時期或特定業(yè)務中所取得的成果，以及為取得這些成果所付出的代價，為考核經(jīng)營效益和效果提供數(shù)據(jù)。比如分別列示主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加并加以對比，得出主營業(yè)務利潤，從而掌握一個企業(yè)主營業(yè)務活動的成果。配比是一項重要的會計原則，在利潤表中得到了充分體現(xiàn)。 利潤表包含的內(nèi)容通常，利潤表主要反映以下幾方面的內(nèi)容： （1）構(gòu)成主營業(yè)務利潤的各項要素。從主營業(yè)務收入出發(fā)，減去為取得主營業(yè)務收入而發(fā)生的相關(guān)費用、稅金后得出主營業(yè)務利潤。 （2）構(gòu)成營業(yè)利潤的各項要素。營業(yè)利潤在主營業(yè)務利潤的基礎(chǔ)上，加其他業(yè)務利潤，減營業(yè)費用、管理費用、財務費用后得出。 （3）構(gòu)成利潤總額（或虧損總額）的各項要素。利潤總額（或虧損總額）在營業(yè)利潤的基礎(chǔ)上加（減）投資收益（損失）、補貼收入、營業(yè)外收支后得出。 （4）構(gòu)成凈利潤（或凈虧損）的各項要素。凈利潤（或凈虧損）在利潤總額（或虧損總額）的基礎(chǔ)上，減去本期計入損益的所得稅費用后得出。 在利潤表中，企業(yè)通常按各項收入、費用以及構(gòu)成利潤的各個項目分類分項列示。也就是說收入按其重要性進行列示，主要包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入；費用按其性質(zhì)進行列示主要包括主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加、營業(yè)費用、管理費用、財務費用、其他業(yè)務支出營業(yè)外支出、所得稅等；利潤按營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等利潤的構(gòu)成分類分項列示。 4、財務指標理論財務指標是指總結(jié)和評價會計主體（企業(yè)）財務狀況和經(jīng)營成果的相對指標。主要有：一、償債能力指標 1. 短期償債能力指標 （1）流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債100% 一般情況下，流動比率越高，短期償債能力越強。從債權(quán)人角度看，流動比率越高越好；從企業(yè)經(jīng)營者角度看，過高的流動比率，意味著機會成本的增加和獲利能力的下降。 （2）速動比率=速動資產(chǎn)/流動負債100% 其中：速動資產(chǎn)=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應收賬款+應收票據(jù) 一般情況下，速動比率越高，企業(yè)償債能力越強；但卻會因企業(yè)現(xiàn)金及應收賬款占用過多而大大增加企業(yè)的機會成本。 2.長期償債能力指標 （1）資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額100% 一般情況下，資產(chǎn)負債率越小，表明企業(yè)長期償債能力越強；從企業(yè)所有者來說，該指標過小表明對財務杠桿利用不夠；企業(yè)的經(jīng)營決策者應當將償債能力指標與獲利能力指標結(jié)合起來分析。 （2）產(chǎn)權(quán)比率=負債總額/所有者權(quán)益總額100% 一般情況下，產(chǎn)權(quán)比率越低，企業(yè)的長期償債能力越強，但也表明企業(yè)不能充分地發(fā)揮負債的財務杠桿效應。 二、運營能力指標 運營能力主要用資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度來衡量，一般來說，周轉(zhuǎn)速度越快，資產(chǎn)的使用效率越高，則運營能力越強。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度通常用周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）來表示。 計算公式為： 周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）=周轉(zhuǎn)額/資產(chǎn)平均余額 周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）=計算期天數(shù)/周轉(zhuǎn)次數(shù)=資產(chǎn)平均余額*計算期天數(shù)/周轉(zhuǎn)額 三、獲利能力指標 計算公式指標分析營業(yè)利潤率=營業(yè)利潤/營業(yè)收入100%該指標越高，表明企業(yè)市場競爭力越強，發(fā)展?jié)摿υ酱?，盈利能力越強成本費用利潤率=利潤總額/成本費用總額100% 成本費用總額=營業(yè)成本+營業(yè)稅金及附加+銷售費用+管理費用+財務費用該指標越高，表明企業(yè)為取得利潤而付出的代價越小，成本費用控制得越好，盈利能力越強總資產(chǎn)報酬率=息稅前利潤總額/平均資產(chǎn)總額100% 息稅前利潤總額=利潤總額+利息支出一般情況下，該指標越高，表明企業(yè)的資產(chǎn)利用效益越好，整個企業(yè)盈利能力越強凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均凈資產(chǎn)100%一般認為，凈資產(chǎn)收益率越高，企業(yè)自有資本獲取收益的能力越強，運營效益越好，對企業(yè)投資人、債權(quán)人的保證程度越高四、發(fā)展能力指標 計算公式指標分析營業(yè)收入增長率=本年營業(yè)收入增長額/上年營業(yè)收入100%營業(yè)收入增長率大于零，表示企業(yè)本年營業(yè)收入有所增長，指標值越高表明增長速度越快，企業(yè)市場前景越好資本保值增值率 =扣除客觀因素后的年末所有者權(quán)益總額/年初所有者權(quán)益總額100%一般認為，資本保值增值率越高，表明企業(yè)的資本保全狀況越好，所有者權(quán)益增長越快；債權(quán)人的債務越有保障。該指標通常應大于100%總資產(chǎn)增長率=本年總資產(chǎn)增長額/年初資產(chǎn)總額100%（1）該指標越高，表明企業(yè)一定時期內(nèi)資產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴張的速度越快； （2）分析時，需要關(guān)注資產(chǎn)規(guī)模擴張的質(zhì)和量的關(guān)系，以及企業(yè)的后續(xù)發(fā)展能力，避免盲目擴張。營業(yè)利潤增長率=本年營業(yè)利潤增長額/上年營業(yè)利潤總額100%本年營業(yè)利潤增長額=本年營業(yè)利潤總額上年營業(yè)利潤總額五、綜合指標分析 綜合指標分析就是將各方面指標納入一個有機整體之中，全面地對企業(yè)經(jīng)營狀況、財務狀況進行揭示和披露，從而對企業(yè)經(jīng)濟效益的優(yōu)劣作出準確的判斷和評價。綜合財務指標體系必須具備三個基本要素：指標要素齊全適當；主輔指標功能匹配；滿足多方信息需要。依據(jù)上述理論可以充分解釋劉張林在經(jīng)營管理中遇到的疑惑，只有運用會計方法和財務分析才能解決問題。五、關(guān)鍵要點設(shè)置合理的帳戶并記帳，編制本月的資產(chǎn)負債表和利潤表，才是解決問題的根本。在案例分析中，這是一個需要強調(diào)的關(guān)鍵點。六、建議課堂計劃本案例可以作為專門的案例討論課來進行。如下是按照時間進度提供的課堂計劃建議，僅供參考。整個案例課的課堂時間控制在80-90分鐘。建議課堂計劃內(nèi)容主角組織與要求時間閱讀案例資料學生熟悉案例資料，補充并收集相關(guān)資料課前講授經(jīng)濟業(yè)務、帳戶、帳簿、會計報表、會計循環(huán)、財務