歷史成本與公允價值辨析初稿.doc

歷史成本與公允價值辨析摘要財政部與2006年2月15日頒布的我國最新企業(yè)會計準(zhǔn)則，最引人注目的變化之一，就是公允價值計量模式的廣泛應(yīng)用。從歷史本理論和公允價值理論產(chǎn)生的背景和基礎(chǔ)記憶歷史成本和公允價值發(fā)展歷程的分析看，歷史成本和公允價值計量模式都有各自的優(yōu)點和問題。從其發(fā)展趨勢看，歷史成本計量模式將會長期存在，以公允價值計量為主的前提下，將是多種計量屬性并存，但其重要作用將會更加突出。會計計量是會計信息系統(tǒng)的核心，是會計信息準(zhǔn)確性的關(guān)鍵。本文探討了歷史成本計量模式與公允價值計量模式產(chǎn)生的基礎(chǔ)以及兩者的本質(zhì)含義。通過分析歷史成本與公允價值在會計目標(biāo)以及會計信息質(zhì)量上存在的差異，結(jié)合我國實際，探討歷史成本與公允價值在我國未來會計中的發(fā)展趨勢，以及推進我國會計計量模式與國際會計發(fā)展接軌的措施。關(guān)鍵詞：歷史成本；公允價值；計量模式；比較分析；發(fā)展趨勢目錄摘要11歷史成本計量模式與公允價值計量模式產(chǎn)生的基礎(chǔ)31.1歷史成本計量模式的定義31.2公允價值計量模式的定義42歷史成本與公允價值的差異比較52.1公允價值的比較優(yōu)點52.2公允價值的比較缺陷73公允價值計量模式與歷史成本計量模式發(fā)展趨勢83.1以公允價值為主，多種計量屬性并存83.2歷史成本屬性仍長期存在104推進我國會計計量模式與國際會計發(fā)展接軌的措施114.1提高公允價值的應(yīng)用水平114.2提高會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷力124.3檢測外部審計機構(gòu)13結(jié)論14參考文獻15致謝161歷史成本計量模式與公允價值計量模式產(chǎn)生的基礎(chǔ)1.1歷史成本計量模式的定義美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在1984年12月發(fā)布的第5號財務(wù)會計概念公告企業(yè)財務(wù)報告的確認和計量中，提出的五種普遍認可的計量屬性中隊歷史成本的含義做了界定，即在初始確認時已付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。我國現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定：資產(chǎn)的入賬原值為其歷史成本。即資產(chǎn)取得是的實際資金消耗量，而且一經(jīng)確定，原值數(shù)額不得隨意更改。歷史成本計量模式一直是在全球占主導(dǎo)地位的單一計量模式。然而，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，金融工具、無形資產(chǎn)、市場資產(chǎn)、管理資產(chǎn)、人力資產(chǎn)等軟資產(chǎn)不斷涌現(xiàn)。衍生金融工具更是日新月異，它們可能沒有初始投資，某些程度上使傳統(tǒng)的資產(chǎn)計價模式毫無用武之地，以傳統(tǒng)模式計量某些金融工具，可能被認為相關(guān)性與可靠性具失。為了使財務(wù)報告能夠提供具有決策相關(guān)性的信息，迫切需要產(chǎn)生新的會計計量屬性觀念。1.2公允價值計量模式的定義公允價值概念一直是國內(nèi)外學(xué)術(shù)界公允價值研究的重點，也是深入公允價值其他方面研究的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。由于各國的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r不一樣，國際會計界的不同會計組織對公允價值的表述也不完全一致，至今國際上對公允價值的定義也沒有形成統(tǒng)一的認識。國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)在1999年發(fā)布的國際會計準(zhǔn)則第39號金融工具：確認和計量中指出：“在公允價值定義中隱含著一項假定，即企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，不打算或不需要清算，不會大幅度縮減其經(jīng)營規(guī)模，或按不利條件進行交易。因此，公允價值不是企業(yè)在強制性交易，非自愿清算或虧本銷售中收到或支付的金額?！?006年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)正式發(fā)布了美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第157號(SFASl57)公允價值計量，其中將公允價值明確定義為“在計量日市場交易者在有序交易中，銷售資產(chǎn)收到的或轉(zhuǎn)移負債支付的價格。”英國財務(wù)準(zhǔn)則第7號購買會計中的公允價值中指出“公允價值是熟悉情況的、自愿的雙方在公平交易而不是強迫或清算拍賣交易中，交換一項資產(chǎn)或一項負債所使用的金額。”我國在2006年2月15日發(fā)布的會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中將公允價值定義為“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，不打算或者不需要進行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進行交易?！痹趪H上對公允價值的定義理解各有不同，但它們基本都基于一種假定，即假定企業(yè)處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，不打算或不需要清算，不打算大幅度削減其經(jīng)營規(guī)模，或以不利的條件進行交易。同時也達成了一些共識：即公允價值的本質(zhì)是一種基于市場信息的評價，是市場而不是其他特定主體對資產(chǎn)及負債價值的認定。公允價值是一個現(xiàn)時的、面向市場的、強調(diào)公開、公平的價值形態(tài)。2歷史成本與公允價值的差異比較2.1公允價值的比較優(yōu)點2.1.1公允價值計量模式支持決策有用觀。企業(yè)面臨日益復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境，有些資產(chǎn)和負債的價值已經(jīng)發(fā)生了很大改變，如果仍然采用歷史成本計量，就不能真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)和負債的價值。從而誤導(dǎo)報表的外部使用者，甚至做出錯誤決策。而公允價值能較真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)和負債，能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險，從而有利于使用者對企業(yè)做出正確的評價。2.1.2公允價值計量模式支持經(jīng)濟收益觀。隨著企業(yè)管理理論的不斷發(fā)展，經(jīng)濟收益和會計收益的對立日趨尖銳化。從發(fā)展態(tài)勢上看，基于公允價值計量模式的經(jīng)濟收益觀越來越為人們所接受，而傳統(tǒng)的基于歷史成本計量模式的會計收益由于其應(yīng)用范圍的狹窄而逐漸失去了地位。2.1.3公允價值計量模式支持“配比原則”。歷史成本法下計算損益時，收入是按現(xiàn)行市價計量，而成本、費用則按照歷史成本計量，從而出現(xiàn)收益超分配、虛利實分的現(xiàn)象。采用公允價值計量，這種現(xiàn)象就可以得到很好的解決。收入和成本費用均按照公允價值計量，經(jīng)營成果是管理當(dāng)局真正的經(jīng)營業(yè)績，有利于正確評價企業(yè)的經(jīng)營成果，從而真實全面的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。2.1.4公允價值計量模式面向未來。傳統(tǒng)的歷史成本計量模式所反映的經(jīng)濟事項主要是過去發(fā)生的行為對現(xiàn)在的影響和結(jié)果，對企業(yè)的預(yù)測性比較差。而公允價值計量模式是一種面向未來的會計模式，在對一些新的交易活動或事項(如：衍生金融工具、保險、擔(dān)保、再保險等)進行核算時，為收益信息的全面與可靠提供保障。實際上公允價值對歷史成本的對比優(yōu)勢還有很多。如：能使相似的資產(chǎn)或負債項目產(chǎn)生相似的確認、計量結(jié)果，使不同的項目出現(xiàn)不同的結(jié)果，增加會計信息的可比性；能如實反映現(xiàn)行條件下與資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)期經(jīng)濟利益的流入，或與負債相關(guān)的預(yù)期經(jīng)濟利益的流出；既能如實地反映繼續(xù)持有決策對業(yè)績的影響，又能如實反映取得或處置決策對業(yè)績的影響；可以比較容易地反映大多數(shù)風(fēng)險管理戰(zhàn)略的影響，有助于風(fēng)險識別與管理；能夠較好地滿足資本保全尤其是實物資本保全的要求，有利于企業(yè)的長期發(fā)展等。了保障。2.2公允價值的比較缺陷2.2.1公允價值計量的市場約束不容易解決。公允價值的核心思想在于公平和自愿，這就要求市場的成熟和信息的絕對均衡，而事實上這種近乎絕對和理想化的環(huán)境是不存在的，公平和自愿也只是在一定市場條件下的相對結(jié)果。與此相對比，歷史成本的應(yīng)用似乎并不受到市場不完善的約束。2.2.2公允價值計量在實踐中難于應(yīng)用。未來現(xiàn)金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等等都是不確定的，在計量的操作上往往難度很大，甚至許多會計要素在市場上很難找到可供觀察的交易價格。在許多時候還主要依賴于會計人員的職業(yè)判斷，然而這種主觀判斷的合理性和權(quán)威性往往容易遭到質(zhì)疑?，F(xiàn)值計量的復(fù)雜性是公允價值計量模式不容易推行應(yīng)用的重要難點，公允價值計量的數(shù)學(xué)模型構(gòu)建往往是十分艱難的，在我國目前還不允許在大量假設(shè)的前提下使用公允價值估計技術(shù)，而歷史成本的取得似乎要容易的多。2.2.3公允價值計量模式的可靠性受到嚴重質(zhì)疑。相對于客觀性、確定性和可驗證性的歷史成本計量模式，公允價值計量模式雖然在財務(wù)報告中能提供更為相關(guān)的信息，但在可靠性質(zhì)量要求上卻不能完全保證。2.2.4公允價值計量模式審計監(jiān)督體系尚待健全。我國1998年引入過公允價值計量模式，但是由于其在應(yīng)用中出現(xiàn)了眾多問題，而使得應(yīng)用領(lǐng)域被大幅度的削減。與理論界和實務(wù)界熟悉的歷史成本計量模式相比，公允價值計量模式下的實務(wù)監(jiān)管審計尚待進一步健全和探索。3公允價值計量模式與歷史成本計量模式發(fā)展趨勢3.1以公允價值為主，多種計量屬性并存。哲學(xué)家認為:“存在的意義是存在的根據(jù)和目的,它使存在作為存在成為可能。存在都有一根據(jù),存在都有一目的?！惫蕛r值的存在是否有其根據(jù)?其目的又是什么?謝詩芬教授在其理論專著公允價值:國際會計前沿問題研究中經(jīng)過嚴密的理論論證后提出,公允價值有“十大理論基礎(chǔ)”。可見,公允價值的存在是有根據(jù)的,它有著深厚的理論基礎(chǔ),而并非有的學(xué)者所提出的“理論基礎(chǔ)是模糊的”。同時,由于公允價值計量能提供具有高度相關(guān)性的會計信息,因而越來越受到投資者和債權(quán)人的青睞?？梢哉f,公允價值計量以提供更為相關(guān)的會計信息作為自己的“目的”?？傊?公允價值的存在與發(fā)展是必然的。 既然公允價值的存在與發(fā)展是必然的,那么我們就沒有理由回避、忽視公允價值,當(dāng)然也不能認為歷史成本將退出歷史舞臺,摒棄任何一方都是錯誤的。二者將在未來很長的一段時間內(nèi)并存,而金融工具和非金融工具之間的經(jīng)濟差異則成為歷史成本和公允價值共存的基礎(chǔ)。非金融項目所處的不同經(jīng)濟情況(如用途)是決定有的項目用公允價值、有的項目用歷史成本,同一非金融項目有時用公允價值、有時用歷史成本計量的根本原因。而且公允價值很好地將相關(guān)性和可靠性融合在一起。眾所周知，歷史成本計量下，市場只有在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或負債償還時才反映其價格的變化，即被確認為利得或損失。這種會計處理方法與瞬息萬變的市場是格格不入的，嚴重影響了會計信息的相關(guān)性。相比較而言，公允價值反映的是特定時點和經(jīng)濟狀態(tài)下市場對資產(chǎn)或負債的定價，公允價值的變化也反映了市場對資產(chǎn)或負債所認可的價值變化。毫無疑問公允價值具有很強的相關(guān)性。同時，公允價值也具有可靠性。經(jīng)濟環(huán)境對會計計量模式的影響表現(xiàn)在許多方面。如物價穩(wěn)定的經(jīng)濟環(huán)境下，通常要求采用歷史成本來計量，會計核算資料具有較高的可靠性：而在物價持續(xù)變動、波動幅度較大，尤其是惡性通貨膨脹時就應(yīng)采用能反映物價變動的計量屬性。當(dāng)前金融工具不斷出現(xiàn)和創(chuàng)新，企業(yè)金融資產(chǎn)和金融負債日益增多的情況下，歷史成本計量屬性的不足也愈加明顯。而公允價值主要對歷史成本計量的某些資產(chǎn)、負債持有利得和損失進行表內(nèi)確認與計量，并且根據(jù)時間的推移和市場價格的變化進行調(diào)整，并沒有否定歷史成本計量下初始交易所形成的賬面價值。在初始計量方面，公允價值與歷史成本一樣具有可靠性。但是在后期計量中公允價值可靠性明顯高于歷史成本。公允價值的存在與發(fā)展將是不可阻擋的歷史潮流,它將在今后發(fā)揮著舉足輕重的作用。相信,“今后,在財務(wù)會計的計量領(lǐng)域,至少公允價值與歷史成本將平分秋色”;“各種計量屬性并用,仍是今后的方向”。也就是說,公允價值計量與歷史成本計量將在未來“擇優(yōu)并存”。 3.2歷史成本計量屬性仍長期存在歷史成本計量屬性由于其固有的可驗證性、易取得性和可操作性等優(yōu)點仍將在相當(dāng)長時期內(nèi)存在。可靠性是財務(wù)會計信息的本質(zhì)屬性，是會計的靈魂，即使在將來公允價值的應(yīng)用成為主流，但公允價值也不可能完全取代歷史成本。同時，只要有兩權(quán)分離就會存在受托責(zé)任，只要存在受托責(zé)任就不可能完全消除歷史成本這一計量屬性。與歷史成本相比，公允價值也有其缺點:首先，公允價值的難以獲得性，公允價值的使用是按照市場經(jīng)濟的游戲規(guī)則，以成熟發(fā)達的市場交易價格為基礎(chǔ)的，而我國的市場經(jīng)濟體系雖然已經(jīng)確立，但是還沒有完全轉(zhuǎn)型，活躍市場還會受到種種非活躍市場因素的影響。目前還有相當(dāng)一部分資產(chǎn)和負債缺乏完善的市場，難以通過市場獲取資產(chǎn)的完備信息。其次，公允價值獲取方法的難量化性，確定公允價值的方法主要有：市價法和現(xiàn)值估價法。當(dāng)存在市場交易價格的情況下采用市價法。當(dāng)一項資產(chǎn)和負債能夠在成熟活躍的市場上存在，或與一項資產(chǎn)或負債相同或類似的同等效用的替代品在市場上存在時，則采用其交易價格作為其公允價值。但當(dāng)一項資產(chǎn)和負債不存在活躍市場或者同等效用的替代品時，就需采用現(xiàn)值估價法，而目前估價技術(shù)還不成熟，估價的準(zhǔn)確性還有待提高。最后，公允價值的采用需要會計師具有高超的判斷能力，從技術(shù)上來講公允價值的獲得需要會計師具有豐富的會計理論與實踐素質(zhì)，而且需要會計師了解評估、金融資本市場等相關(guān)知識。根據(jù)我國的現(xiàn)實情況，許多企業(yè)運用公允價值的條件還不成熟。若不加限制的允許企業(yè)采用公允價值會計，很可能管理層就將其演變?yōu)椤昂戏ê侠怼辈倏v利潤或計提秘密準(zhǔn)備的工具，從而導(dǎo)致會計信息喪失真實性與可靠性，與公允價值計量原則的目的背道而馳。4推進我國會計計量模式與國際會計發(fā)展接軌的措施4.1提高公允價值的應(yīng)用水平首先要完善公允價值應(yīng)用的市場條件，雖然公允價值并不等于市場價格，但是市場價格畢竟是最為客觀、可靠程度最高、最簡便的公允價值的來源。所以當(dāng)前應(yīng)該努力培育各級市場，特別是生產(chǎn)資料市場和二手交易市場，從而使公允價值的取得更為客觀、直接，最大程度地保證公允價值的可靠性。為促進生產(chǎn)資料市場持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展，在市場運行過程中要做好四項工作：一是進一步加強生產(chǎn)資料市場監(jiān)測與調(diào)控工作，不斷提高監(jiān)測、調(diào)控水平，適時發(fā)布市場監(jiān)測信息，保證公允價值獲取途徑的通暢；二是積極培育農(nóng)村生產(chǎn)資料市場，促進社會主義新農(nóng)村建設(shè)；三是大力創(chuàng)新流通業(yè)，推動生產(chǎn)資料市場增長方式的轉(zhuǎn)變；四是加快批發(fā)市場的改造和提升。對于二手交易市場，應(yīng)引導(dǎo)品牌企業(yè)進入，建立適當(dāng)?shù)氖袌鰷?zhǔn)入制度，嚴把資質(zhì)審查關(guān)。在發(fā)展二手市場的基礎(chǔ)上，政府應(yīng)當(dāng)鼓勵和支持中介服務(wù)機構(gòu)，從而使交易雙方能夠獲得相對公允的市價信息。不斷提高公允價值計量的可操作性，為保證會計實務(wù)中公允價值計量的可靠性，就需要在市場資產(chǎn)或負債的估價系統(tǒng)等上做文章加大計算機、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計、審計工作中應(yīng)用的力度，依靠計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的科學(xué)性和運作的實時性、高效性來提高財務(wù)信息的質(zhì)量，減少人為的操作失誤。利用網(wǎng)上實時采價報價系統(tǒng)，可以加速傳遞公允價值計量所需的公共信息，實現(xiàn)資產(chǎn)信息的及時咨詢和資源共享，使各種資產(chǎn)或負債的市場價格能夠很容易取得，以不斷降低公允價值計量的成本，才能促進公允價值計量屬性的全面推廣。4.2提高會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷力提高會計人員素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。會計人員自身素質(zhì)及認識的提高是獲取準(zhǔn)確公允價值的有效途徑，因為公允價值的評估需要依靠會計人員的職業(yè)判斷。應(yīng)加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其對交易和事項的確認、計量、報告做出復(fù)雜判斷處理的能力。減少會計信息的行為性是真和對公允價值判斷的偏差。交易時人得活動，公允價值時人們計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)的手段，沒有高素質(zhì)的會計人員，公允價值不可能得到合理地估計和運用。公允價值應(yīng)用過程中需要大量的職業(yè)判斷，在新舊準(zhǔn)則交替之際，加大教育投入，轉(zhuǎn)變會計人員的計量觀念，培養(yǎng)具有公允價值觀念、懂得理論與實務(wù)的會計人員，是公允價值得以全面使用的必備條件，也是降低公允價值計量成本，應(yīng)用公允價值的需要。另一方面，公允價值應(yīng)用中大量不確定因素的使用，為企業(yè)利潤操縱提供了方便，這就需要加強會計人員的守法意識和道德教育，從主觀上消除利潤操縱的動機。轉(zhuǎn)變思想觀念，增強職業(yè)判斷意識。長期以來，我國一直沿用行業(yè)會計制度來規(guī)范會計行為，行業(yè)會計制度中規(guī)定了明確的會計科目，并對各科目的內(nèi)涵及其包括的內(nèi)容作了具體而詳細的解釋，會計人員只需根據(jù)會計制度的規(guī)定作簡單的是非判斷。此外，會計制度對會計政策、會計估計的選擇作了詳盡的限制性規(guī)定，也限制了會計人員作判斷的范圍。這使得會計人員在工作中不善于運用職業(yè)判斷去處理復(fù)雜的會計實務(wù)。面對新形勢的要求，會計人員要轉(zhuǎn)變觀念，提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認識，更新思維方式，改變過去按圖索驥的舊習(xí)。加強實踐訓(xùn)練，提高職業(yè)判斷能力。會計人員的職業(yè)判斷能力必須通過不斷訓(xùn)練、實踐，長期積累才能形成。作為一個高水平的會計人員，除了具備一定的專業(yè)基礎(chǔ)知識和較高的理論素質(zhì)外，還要善于實踐。在實踐中學(xué)會分析、判斷、綜合、總結(jié)，養(yǎng)成一種良好的思維習(xí)慣。只有通過持續(xù)不斷的訓(xùn)練、實踐，會計人員職業(yè)判斷能力才會形成，并不斷提高。4.3檢測外部審計機構(gòu)規(guī)范資產(chǎn)評估流程，加強資產(chǎn)評估隊伍的建設(shè)。 公允價值的完善離不開資產(chǎn)評估的發(fā)展。強化對資產(chǎn)評估機構(gòu)的監(jiān)管。一方面應(yīng)當(dāng)提高檢查監(jiān)管部門的監(jiān)管水平，提高監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，從技術(shù)上防范資產(chǎn)評估機構(gòu)違規(guī)操作，并提高對資產(chǎn)評估機構(gòu)違規(guī)操作的識別能力。另一方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮社會監(jiān)督的作用，積極提倡、鼓勵社會公眾參與監(jiān)督。此外，成立專門負責(zé)對注冊資產(chǎn)評估師監(jiān)督和處罰的機構(gòu)，財政上要保證其資金的充足到位，不能因為對資產(chǎn)評估部門實施監(jiān)管的成本過高而放棄對其監(jiān)管，要確保資金的充分合理利用。加強繼續(xù)教育，不斷提高注冊資產(chǎn)評估師的素質(zhì)。加快建立資產(chǎn)評估繼續(xù)教育相關(guān)規(guī)范，在法規(guī)方面保證資產(chǎn)評估師的繼續(xù)教育質(zhì)量；加強資產(chǎn)評估師的職業(yè)道德教育，從思想上保證資產(chǎn)評估的公允性。減少守信成本，增大失信損失，改善評估執(zhí)業(yè)環(huán)境。充分發(fā)揮資產(chǎn)評估協(xié)會的作用，促使政府完善立法，改革評估執(zhí)業(yè)環(huán)境，使得失信者遭受的損失大于守信的成本，形成“一處失信，處處受限”的執(zhí)業(yè)環(huán)境，將誠信建設(shè)在評估行業(yè)持續(xù)地開展下去。完善評估機構(gòu)內(nèi)部的監(jiān)督和質(zhì)量控制機制。完善評估機構(gòu)內(nèi)部的監(jiān)督和質(zhì)量控制機制是加強注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)道德建設(shè)的直接環(huán)節(jié)。評估機構(gòu)在建立內(nèi)部質(zhì)量控制機制時，要把職業(yè)道德建設(shè)納入評估機構(gòu)日常的業(yè)務(wù)監(jiān)管活動，結(jié)論公允價值的存在與發(fā)展將是不可阻擋的歷史潮流,它將在今后發(fā)揮著舉足輕重的作用。相信,“今后,在財務(wù)會計的計量領(lǐng)域,至少公允價值與歷史成本將平分秋色”;“各種計量屬性并用,仍是今后的方向”。也就是說,公允價值計量與歷史成本計量將在未來“擇優(yōu)并存”致謝衷心感謝胡匯老師耐心而又不辭辛苦的指導(dǎo)，我的論文才得以順利完成。胡匯老師認真細心地幫我修改開題報告，教導(dǎo)我們?nèi)绾卧趫D書館查找資料，遇到不懂得難題得到老師和同學(xué)很多的幫助，令我受益良多。最后，還要感謝我們的輔導(dǎo)員-李老師，感謝他四年來的陪伴和幫助，我將帶著感恩的心走出校園，回報社會！ 外文參考文獻（譯文）指導(dǎo)理解公允價值在會計中的現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)在過去的幾年中,美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)一直十分關(guān)注使用公允價值作為一種計量屬性。在大多數(shù)情況下,這些努力都聚焦在測量和會計金融資產(chǎn)和負債的公允價值在財務(wù)報表中。由于這些討論,目前美國的一般公認會計原則編制要求公司占一定的資產(chǎn)和負債的公允價值時(例如,貿(mào)易和available-for-sale證券、衍生金融工具)和披露公允價值,其他金融工具在注腳到財務(wù)報表。最近,提出了所有金融資產(chǎn)和負債(甚至可能非財務(wù)資產(chǎn)和負債)按公允價值會計確認和計量。例如,在1998年12月,國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)批準(zhǔn)的國際會計準(zhǔn)則(IAS)39,它表明所有的金融資產(chǎn)和負債應(yīng)當(dāng)承認在最初在資產(chǎn)負債表上公允價值與任何后續(xù)計量也應(yīng)該按公允值列帳。1999年3月,美國財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)委員會發(fā)布了一項聲明稿擬議中的財務(wù)會計的概念,他們建議公允價值計量屬性應(yīng)該是兩種財務(wù)和非財務(wù)責(zé)任。在1997年末和1998年初,一系列的焦點小組的努力進行了評估投資者的興趣在使用公允價值作為一種計量屬性。人的發(fā)現(xiàn)是這些焦點團體差異很大的知識,特別是在工業(yè)領(lǐng)域,公允價值會計。很明顯,增加公允價值會計的興趣,無論他們是在美國及國際,但重要的是,公司會計和財務(wù)管理者熟知的確認、計量和披露相關(guān)的議題使用公允價值。本文綜述了目前周圍的公允價值與意義又是公允價值的運用在財務(wù)報表。公允價值作為一種計量屬性。通常定義為公允價值的金額可以換一個資產(chǎn)或負債,可能發(fā)生或解決知識淵博,愿意在當(dāng)前的手臂聯(lián)儲雙方交易。美國財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)委員會,在財務(wù)會計概念的聲明(SFAC)5,描述了幾種計量屬性用于會計實踐,包括歷史成本、現(xiàn)行費用,并且當(dāng)前的市場價值。這些計量屬性符合上述定義的公允價值。例如,利用歷史交易價格確定初始值的資產(chǎn)或負債的公允價值為近似。背后創(chuàng)意的使用公允價值計量屬性,作為公允價值是代表一個市場價格。占領(lǐng)市場價格一致的意見對所有資產(chǎn)的市場參與者或責(zé)任的經(jīng)濟特征,包括假設(shè)下的現(xiàn)金流量,利潤和風(fēng)險。因為一個市場價格將所有的資料提供給市場參與者在努力辨別資產(chǎn)和負債,會出現(xiàn)類似表面(或類似的物品,或者保證不出現(xiàn)不同),使用公允價值會導(dǎo)致一個更好的經(jīng)濟現(xiàn)實寫照。因此,所提供的信息的公允價值應(yīng)提供財務(wù)報表使用者更完善、相關(guān)和representationally忠實的信息應(yīng)該導(dǎo)致一種改進的決策依據(jù) 外文參考文獻（原文）Fair Value Accounting:A Guide to Understanding the Current Standardsover the last several years, the Financial Accounting Standards Board (FASB) has been concerned with the use of fair value as a measurement attribute. For the most part, these efforts have focused on measuring and accounting for financial assets and liabilities at fair value in the financial statements. As a result of these deliberations, current U.S. generally accepted accounting principles (GAAP) require companies to account for certain assets and liabilities at fair value (e.g., trading and available-for-sale securities, derivative instruments) and to disclose the fair values of other financial instruments in the footnotes to financial statements.Recently, suggestions have been made to have all financial assets and liabilities (and possibly even nonfinancial assets and liabilities) recognized and measured at fair value. For example, in December 1998, the International Accounting Standards Committee (IASC) approved International Accounting Standard (IAS) 39, which states that all financial assets and liabilities should be recognized initially on the balance sheet at fair value and any subsequent measurement should also be at fair value. In March 1999, the FASB issued an Exposure Draft of a proposed statement of financial accounting concept in which they suggest that fair value should be the measurement attribute of both financial and nonfinancial liabilities.In late 1997 and early 1998, a series of focus groups were conducted in an effort to assess investor interest in the use of fair value as a measurement attribute. One of the findings of these focus groups was the wide variation in knowledge, particularly in the industry sector, of fair value accounting. Clearly, with the increased interest in fair value accounting both in the United States and internationally, it is important that corporate accountants and financial managers be knowledgeable of the recognition, measurement, and disclosure issues involved with the use of fair values. This article provides a review of current pronouncements surrounding fair value and implications of the use of fair values in the financial statements.Fair value is typically defined as the amount that an asset could be exchanged for or by which a liability could be incurred or settled by knowledgeable, willing parties in a current arms-length transaction. The FASB, in Statement of Financial Accounting Concepts (SFAC) 5, describes several measurement attributes used in accounting practice, including historical cost, current cost, and current market value. These measurement attributes are consistent with the above definition of fair value. For example, the use of the historical exchange price to determine the initial value of an asset or liability is assumed to approximate fair value.The underlying idea behind the use of fair value as a measurement attribute is that fair value represents a market price. Market prices capture the consensus view of all market participants about an assets or liabilitys economic characteristics, including assumptions about cash flows, profit margins, and risk. Because a market price incorporates all information available to market participants in an effort to distinguish between assets and liabilities that on the surface would appear similar (or, alternatively ensures that similar items do not appear to be different), the use of fair value should r