稅收風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題及建議.doc

2014年03月18日稅收風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題及建議稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)新時(shí)期稅收事業(yè)的總體要求和稅收征管工作的實(shí)際情況，著眼強(qiáng)化稅收安全、降低征納成本、推進(jìn)依法治稅、促進(jìn)納稅遵從提出的一項(xiàng)舉措。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的快速發(fā)展，形成了不同的利益群體，征納雙方的博弈沖突日見(jiàn)凸顯。稅務(wù)機(jī)關(guān)科學(xué)管理的要求也不斷提高，稅收?qǐng)?zhí)法服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)逐漸精細(xì)，納稅人依法保護(hù)自己的合法權(quán)益意識(shí)日漸加強(qiáng)，稅務(wù)干部的行政行為和執(zhí)法行為時(shí)刻接受社會(huì)各階層的監(jiān)督和制約，稅收征管面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。在現(xiàn)實(shí)的稅收征管工作中，不斷提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的水平和質(zhì)量是值得我們探索與實(shí)踐的重要課題。一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，其特點(diǎn)是強(qiáng)制性和無(wú)償性，稅務(wù)機(jī)關(guān)是具體的管理部門(mén)，其工作職責(zé)是對(duì)納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)和納稅情況進(jìn)行監(jiān)督、為納稅人提供服務(wù)，以確保財(cái)政收入及時(shí)足額入庫(kù)和納稅人依法履行納稅義務(wù)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是近年來(lái)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都在研究探討的新的稅收管理模式，其含義是：將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理引入稅收征管工作，旨在應(yīng)對(duì)當(dāng)前日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，最大限度地防范稅收流失；規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；實(shí)施積極主動(dòng)管理，最大限度地降低征收成本，創(chuàng)造穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，是提升稅收征收管理質(zhì)量和效率的有益探索。二、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性，無(wú)論是在理論上，還是在實(shí)踐上只要涉及到風(fēng)險(xiǎn)就一定是難點(diǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理處于探索階段，受制于主觀認(rèn)識(shí)水平和客觀條件瓶頸，實(shí)踐中還存在許多需要解決的問(wèn)題。為此，筆者提出以下建議，供大家參考。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)薄弱。（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理在技術(shù)力量、法律保障及信息數(shù)據(jù)共享等方面還存在不足。一是技術(shù)力量的薄弱。風(fēng)險(xiǎn)管理的核心是數(shù)學(xué)模型，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與數(shù)學(xué)發(fā)現(xiàn)密切相關(guān)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，首先要有一個(gè)數(shù)學(xué)模型來(lái)計(jì)算，否則就無(wú)法衡量稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的成效，也無(wú)法確定風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)。而要建立并隨時(shí)修正數(shù)學(xué)模型，必須要有高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人員提供技術(shù)上的保證，這也是開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)所不具備的。二是法律基礎(chǔ)的薄弱?，F(xiàn)階段，風(fēng)險(xiǎn)管理還缺少一些必要的法律法規(guī)的支持，風(fēng)險(xiǎn)管理雖然以?xún)?nèi)部控制為主，但其信息的獲取往往涉及其它單位和個(gè)人，這就需要有相關(guān)法律法規(guī)的支持。三是外部環(huán)境上的欠缺。風(fēng)險(xiǎn)管理的必須依靠大量正確的數(shù)據(jù)信息，而最有說(shuō)服力的數(shù)據(jù)信息往往不是納稅人自己提供，而是來(lái)源于第三方的數(shù)據(jù)信息。第三方信息主要來(lái)源于銀行的支付制度和政府職能部門(mén)之間的信息共享等方面，目前，銀行卡支付仍未普及，存在大量的現(xiàn)金結(jié)算，另一方面，政府職能部門(mén)之間的信息共享仍然處于較低的水平，這些都是外部環(huán)境的欠缺。（二）風(fēng)險(xiǎn)管理模型未建立與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全。一是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警指標(biāo)體系尚未建立，目前基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理主要是以指標(biāo)為主，風(fēng)險(xiǎn)模型的研究不夠深入。電子檔案及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)水平及整合水平不高，有效的信息資源未能得以充分利用，信息缺乏指導(dǎo)性或針對(duì)性，突出表現(xiàn)為“三多三少”，即散亂信息多，提示問(wèn)題信息少；提出問(wèn)題、給任務(wù)型信息多，指方向、給方法型信息少；單個(gè)信息分析多，信息綜合分析少；二是稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全，對(duì)如何從制度上確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主體、程序、標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用缺乏系統(tǒng)的操作辦法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理任務(wù)的下達(dá)和完成缺乏統(tǒng)籌安排，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理形式重于實(shí)質(zhì)，風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果應(yīng)用水平較低，互動(dòng)協(xié)調(diào)機(jī)制有待進(jìn)一步加強(qiáng)。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)案例和模型數(shù)量不足、質(zhì)量不高，缺乏實(shí)戰(zhàn)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)特征體系的指向性不強(qiáng)，還不能完整準(zhǔn)確地反映風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的分布情況，無(wú)法有針對(duì)地抓住重點(diǎn)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)。（三）稅收管理方式仍然較為粗放與權(quán)力過(guò)于集中?，F(xiàn)行基層稅務(wù)機(jī)關(guān)主要采取行業(yè)和規(guī)模相結(jié)合的戶(hù)籍管理模式，對(duì)中小微企業(yè)的管理仍以屬地分片、分責(zé)任區(qū)管理為主的拉網(wǎng)式、粗放型管理方式，對(duì)所有的納稅人實(shí)施均衡管理，缺少完整的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，缺乏管理的層次性和針對(duì)性。一是稅源控管缺乏針對(duì)性。目前，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理方式仍然較為粗放化，基本上采用人海戰(zhàn)術(shù)，依靠稅收管理員“人盯人”的方式進(jìn)行管理，這種全面撒網(wǎng)、不分輕重的牧羊式管理方式缺乏對(duì)稅源控管的針對(duì)性，致使管理效率低下，征納成本居高不下。二是稅收管理員“權(quán)力過(guò)于集中、缺乏監(jiān)督制約”的弊端。盡管稅收管理員制度設(shè)定了雙人上崗、定期輪崗等條款，同時(shí)明確規(guī)定“稅收管理員不直接從事稅款征收、稅務(wù)稽查、審批減免緩抵退稅和違章處罰等工作”，但在很多涉稅事項(xiàng)的審批過(guò)程中，實(shí)際上完全依賴(lài)稅收管理員的初審意見(jiàn)，后續(xù)的審批環(huán)節(jié)基本上流于形式，因此，在日常稅源管理中，對(duì)那些自我約束力較差的稅收管理員存在著以權(quán)謀私和謀求個(gè)人私利的操作空間。（四）稅務(wù)管理人員少與納稅人日趨增多的矛盾。當(dāng)前稅收管理中存在著“一多一少”、“一高一低”兩大矛盾，即納稅戶(hù)多而稅收管理員少、稅收管理要求高而管理員平均素質(zhì)偏低，納稅人的數(shù)量逐漸增多，造成稅收管理浮于表面，管理廣度和深度的拓展在很大程度上受到限制。一是從縱向來(lái)看，各層級(jí)之間存在“多頭管理、多頭下任務(wù)”的狀況。現(xiàn)行的管理體制呈現(xiàn)“倒金字塔”結(jié)構(gòu)，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)各項(xiàng)管理任務(wù)下達(dá)的分散性和隨意性，導(dǎo)致基層稅務(wù)機(jī)關(guān)人員疲于應(yīng)付、無(wú)所適從，造成管理資源的浪費(fèi)，降低了工作效率，加重了稅收管理員和納稅人的負(fù)擔(dān)。二是從橫向來(lái)看，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部協(xié)調(diào)配合不夠。稅收管理的各個(gè)環(huán)節(jié)相互脫節(jié)，稅收征管、稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)之間業(yè)務(wù)銜接不順暢，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)有機(jī)的聯(lián)動(dòng)，阻礙了稅收征管整體效能的發(fā)揮。雖然實(shí)行“窗口受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、限時(shí)辦結(jié)、窗口出件”的“一站式”服務(wù)，有效減少了納稅人多頭跑的情況，但是內(nèi)部流轉(zhuǎn)的有序性值得商榷，業(yè)務(wù)流程不清晰、責(zé)任不明確、各部門(mén)間相互推脫的情況仍然存在。三、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的建議深入落實(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，需要解決稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題，只有抓好認(rèn)識(shí)、人才、環(huán)境等方面的基礎(chǔ)建設(shè)，才是實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵所在，同時(shí)，也應(yīng)從不同角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估，引導(dǎo)納稅人進(jìn)行自我審核、自我約束、自我修正。（一）積極穩(wěn)妥推行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理引入稅收征管工作，實(shí)行事前預(yù)警、事中監(jiān)控、事后督察，建立統(tǒng)一的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)，最大限度地防范稅收流失，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，降低征收成本，是實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的目的。一是加強(qiáng)事前預(yù)警。就是通過(guò)強(qiáng)化稅收分析來(lái)有效識(shí)別和定位稅收風(fēng)險(xiǎn)，依托稅收征管軟件平臺(tái)，有效采集內(nèi)外部數(shù)據(jù)，梳理各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，設(shè)置與實(shí)際稅收征管工作相適應(yīng)的預(yù)警指標(biāo)，落實(shí)分析制度，為實(shí)施有效管理提供指引和方向，提高基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力。二是加強(qiáng)事中監(jiān)控。就是通過(guò)稅收分析確認(rèn)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，針對(duì)不同級(jí)別的風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合企業(yè)性質(zhì)、行業(yè)類(lèi)型等因素，將各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)予以組合，建立風(fēng)險(xiǎn)管理模型，實(shí)現(xiàn)常態(tài)化、動(dòng)態(tài)化的監(jiān)控，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)提示和相應(yīng)的疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，采取應(yīng)對(duì)管理措施。三是加強(qiáng)事后督察。就是因事前、事中稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中無(wú)法識(shí)別、控制或者人為因素造成稅收管理中存在漏洞、不當(dāng)或者過(guò)錯(cuò)的基礎(chǔ)上，通過(guò)事后督察的方式，對(duì)稅收管理全過(guò)程進(jìn)行核查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的及時(shí)整改補(bǔ)救，同時(shí)落實(shí)責(zé)任追究，防止同樣的問(wèn)題再次發(fā)生。四是建立管理平臺(tái)。探索和建立“融預(yù)警、監(jiān)控、督察于一體，以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、完善管理為目的”的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理信息化系統(tǒng)，來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的專(zhuān)業(yè)化、規(guī)范化、動(dòng)態(tài)化和信息化。（二）強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控分析。加強(qiáng)重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控分析是提高風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的重要環(huán)節(jié)。一是建立多層級(jí)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析制度，風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)按照“分工負(fù)責(zé)、多次分析、人機(jī)結(jié)合”的原則，明確分析的職責(zé)和工作內(nèi)容，合理設(shè)置崗位，深入開(kāi)展各層次的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析。二是建立“上下結(jié)合”風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別制度，就是要充分發(fā)揮各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理辦的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)作用，一方面要自上而下通過(guò)電子檔案及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)發(fā)布風(fēng)險(xiǎn)信息和應(yīng)對(duì)任務(wù)；另一方面就是要有效調(diào)動(dòng)中小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員主動(dòng)發(fā)現(xiàn)、采集風(fēng)險(xiǎn)信息，自下而上地匯總、上報(bào)風(fēng)險(xiǎn)信息，增強(qiáng)系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)發(fā)布風(fēng)險(xiǎn)的能力和準(zhǔn)確性，形成風(fēng)險(xiǎn)信息上下暢通的良性循環(huán)機(jī)制；同時(shí)要突出基層局風(fēng)險(xiǎn)管理辦的再分析作用，在區(qū)局初次分析，地州局二次分析的基礎(chǔ)上，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)人員要重視實(shí)施應(yīng)對(duì)前的案頭分析工作，充分運(yùn)用納稅人征管信息、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息、第三方信息以及納稅人具體情況和歷史處理信息實(shí)現(xiàn)涉稅信息的橫向、縱向分析，判定問(wèn)題的具體所在和應(yīng)對(duì)工作的重點(diǎn)及方法。（三）加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理控制。通過(guò)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的納稅人，結(jié)合行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模型，制定有針對(duì)性的稅收管理辦法。做到層層落實(shí)管理責(zé)任制、監(jiān)控目標(biāo)和監(jiān)控措施，實(shí)施動(dòng)態(tài)跟蹤、重點(diǎn)核查、行業(yè)評(píng)估。實(shí)行“點(diǎn)、線(xiàn)、面”結(jié)合管理的方法，確定重點(diǎn)管理的企業(yè)、重點(diǎn)監(jiān)控的行業(yè)，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)有計(jì)劃地實(shí)施納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查，強(qiáng)化動(dòng)態(tài)監(jiān)控。與此同時(shí)，不斷完善稅收分析、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查“四位一體”稅源管理聯(lián)動(dòng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)由排除風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)到治理風(fēng)險(xiǎn)面、控制風(fēng)險(xiǎn)源的轉(zhuǎn)化，發(fā)揮稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的最大作用，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅源的長(zhǎng)效管理。（四）突出稅收風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)管理。依據(jù)不同的稅收遵從度，確立分類(lèi)、動(dòng)態(tài)、個(gè)性化的管理服務(wù)機(jī)制。對(duì)待不同風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的納稅人，應(yīng)按照“一般風(fēng)險(xiǎn)一般管理，較高風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)管理”的原則，稅收管理中稅務(wù)人員對(duì)納稅人的介入程度應(yīng)有所區(qū)別。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別較低的納稅人，采取頻率和深度不同的常規(guī)管理措施，如案頭分析、輔導(dǎo)、巡查等服務(wù)性措施；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別較高的納稅人可使用約談、實(shí)地核查和稅收檢查等措施，已達(dá)到實(shí)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理后，使基層稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)轄區(qū)內(nèi)不同風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別納稅人的分布情況，有針對(duì)性地主動(dòng)調(diào)整、合理安排征管力量，有重點(diǎn)地強(qiáng)化對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別企業(yè)的監(jiān)控和管理，從而使有限的稅務(wù)人員得到最大限度的發(fā)揮，增強(qiáng)和提高稅收征管工作的針對(duì)性和有效性。（五）深化納稅評(píng)估工作。充分運(yùn)用各類(lèi)行之有效的方法和手段，積極開(kāi)展納稅評(píng)估工作，通過(guò)納稅評(píng)估評(píng)價(jià)和估算納稅人的實(shí)際納稅能力，并為其提供自我糾錯(cuò)的機(jī)會(huì)，提高稅法遵從度，落實(shí)科學(xué)化、專(zhuān)業(yè)化、精細(xì)化管理，促進(jìn)納稅人自我管理涉稅事務(wù)，不斷提高納稅遵從度，以達(dá)到強(qiáng)化稅源管理，優(yōu)化納稅服務(wù)，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，減少稅款流失，提高稅收征管質(zhì)效的目的。綜上所述，構(gòu)建科學(xué)的稅收風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)全方位和系統(tǒng)的過(guò)程，它應(yīng)在高效風(fēng)險(xiǎn)考核機(jī)制的制約下努力提高風(fēng)險(xiǎn)人員的綜合素質(zhì)，共同促進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理在稅收征管工作中的運(yùn)用，進(jìn)一步提高稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅水平和依法行政能力。愛(ài)情的美妙，就在于人的多情和心甘情愿，在甜蜜的熱戀階段，全身心的投入和付出都無(wú)怨無(wú)悔。男人深情繾綣地對(duì)女人說(shuō)：“我負(fù)責(zé)賺錢(qián)養(yǎng)家，你負(fù)責(zé)貌美如花?！蹦菚r(shí)那刻的話(huà)語(yǔ)，相信他是真心的，出自于肺腑之言。隨著感情在煙火生活中的磨礪，漸漸淡化或者冷卻，他對(duì)她越來(lái)越?jīng)]有之前的殷勤，越來(lái)越?jīng)]有之前的心甘情愿。工作的壓力，生活的瑣碎，讓他感覺(jué)身邊的女人為何不能自食其力，為何像寄生蟲(chóng)一般依附著他，讓他感到壓抑和逃避。電視劇我的前半生里的羅子君就是最好的例子。貌美如花的她，嫁給深?lèi)?ài)她的陳俊生，聽(tīng)了他的情話(huà)“我負(fù)責(zé)賺錢(qián)養(yǎng)家，你負(fù)責(zé)貌美如花”之后，立刻辭掉工作，專(zhuān)心在家做一個(gè)少奶奶，養(yǎng)尊處優(yōu)，每天把自己打扮的美美噠，只為了保持“貌美如花”給老公看。最后的結(jié)局不想而知，她的老公出軌了，理由是他太累了，他每天累死累活地工作，回家卻跟羅子君沒(méi)有共同語(yǔ)言，心里的苦悶無(wú)處安放，只能找一個(gè)靈魂知己。對(duì)于羅子君和陳俊生兩個(gè)人的婚姻，不能說(shuō)孰是孰非，最根本的癥結(jié)在于這句情話(huà)“我負(fù)責(zé)賺錢(qián)養(yǎng)家，你負(fù)責(zé)貌美如花”.兩個(gè)人的婚姻在于共同成長(zhǎng)，共同支持，而不是把