化工企業(yè)增值稅納稅評估案例報告.doc

化工企業(yè)增值稅納稅評估案例報告 日期：2010-04-06 作者：肖亞梅 【選擇字號：大 中 小】本案例評估方法簡介：在對該企業(yè)的評估過程中，我們首先是充分利用了評估指標案頭分析的方法，選擇了稅負率及應納增值稅絕對值分析、采取實際生產(chǎn)與生產(chǎn)能力和生產(chǎn)計劃對比分析、主營業(yè)務收入變動率分析、主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務成本變動率配比分析、毛利率分析等類分析法進行了案頭評估分析；其次采取前期建立的評估模型和預警指標值進行了實地核查和帳務核查相結(jié)合的具體核查方法實施了對該企業(yè)增值稅的評估工作。一、基本情況1、某某有限責任公司屬于增值稅一般納稅人，稅務登記證號某某，法人代表某某，財務負責人某某，經(jīng)濟類型為其他有限責任公司，經(jīng)營范圍精制棉、纖維素納等，注冊資本110萬元，現(xiàn)有固定資產(chǎn)凈值3700萬元，職工人數(shù)235人，月工資總額28萬元。該企業(yè)始建于1982年，年生產(chǎn)規(guī)模2.3萬噸，主要生產(chǎn)以棉短絨為原料的精制棉產(chǎn)品和CMC。目前已形成運用于醋酸纖維素、醚類纖維素和硝化纖維素等三大系列20多個品種。其主導產(chǎn)品1000號特高粘精制棉、5號特低粘精制棉填補了國內(nèi)空白，替代了進口，是國家重點新產(chǎn)品，多次納入國家重點火炬計劃、科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金，生產(chǎn)技術居國內(nèi)領先水平。產(chǎn)品行銷廣東、上海、重慶、四川、江蘇、浙江等21個省市，遠銷瑞士、意大利、捷克、泰國、韓國等10多個國家。2、主要工藝流程：開棉浸漬蒸煮黑漿碾壓漂洗白漿碾壓烘干打包，一個工藝流程時間為24小時。3、主要設備:3臺鍋爐（1臺10噸硫化床和2臺6噸鏈條式）、8個蒸球（25立方米蒸球5個、15立方注蒸球3個）、漂白機、壓榨機（2個黑漿碾壓機和3個白漿碾壓機）、打包機（3個打包機）、烘干機。二、評估對象確定在確定評估對象時，我們采取了日常巡查采集信息掌握企業(yè)相關情況、人工案頭分析篩選、增值稅納稅評估系統(tǒng)篩選和專項評估相結(jié)合的方法。1、該企業(yè)2008年主營業(yè)務銷售額111327755.85元較2007年的主營業(yè)務銷售額105879644.7元上升5448111.12元，其中：2008年內(nèi)銷收入95623601.27元，較2007年內(nèi)銷收入98616351.02元減少2992749.75元。2008年應納增值稅4133706.45元，較2007年應納增值稅5488299.21元減少983113.4元；2008年稅負率6.11%較2007年稅負率6.34%下降0.23%。該企業(yè)應納稅額較同期下降較大，異常。2、增值稅納稅評估監(jiān)控系統(tǒng)中顯示該企業(yè)為異常戶。3、該企業(yè)為化學行業(yè)屬重點項目企業(yè)，屬專項評估對象。綜合上述情況，該戶被確定為重點評估對象。三、案頭分析情況（一）鎖定疑點首先進行了信息的采集一是對企業(yè)的納稅申報表、相關附表、資產(chǎn)負債表和損益表中相關數(shù)據(jù)，以及CTAIS中相關數(shù)據(jù)和“一戶式”中相關數(shù)據(jù)進行了采集;二是通過供電部門獲取用電量信息，2008年該企業(yè)耗用電量為 5237275度；三是從生產(chǎn)工藝比較，該企業(yè)主要原材料為棉短絨在生產(chǎn)過程中必定有下腳料的產(chǎn)生；四是召集主管稅務官員對其生產(chǎn)情況進行座談，獲取該企業(yè)2008年有技改在建工程及生產(chǎn)區(qū)、生活區(qū)電力并用的情況，針對上述信息，我們對該企業(yè)進行了案頭定性分析，主要是利用測算評估指標分析法進行了案頭分析，通過分析該企業(yè)可能存在以下幾個疑點問題,具體分析情況及疑點確立如下:1、采取實際生產(chǎn)與生產(chǎn)能力和生產(chǎn)計劃對比分析：存在較大差異。該企業(yè)年生產(chǎn)規(guī)模為2.3萬噸，2008年度生產(chǎn)計劃1.5萬噸，而2008年企業(yè)生產(chǎn)入庫產(chǎn)品1.1661萬噸，2008年實際生產(chǎn)入庫產(chǎn)品產(chǎn)量與企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不相符，與計劃產(chǎn)量相差0.3339萬噸。該企業(yè)生產(chǎn)入庫產(chǎn)量與生產(chǎn)規(guī)模、與計劃產(chǎn)量存在差異。 確立疑點之一：通過案頭分析，該企業(yè)是否可能存在生產(chǎn)產(chǎn)品未入帳或帳外銷售的問題。2、稅負率及應納增值稅絕對值分析：2008年申報應納增值稅較同期下降幅度較大，同時稅負率下降。該企業(yè)2008年主營業(yè)務銷售額111327755.85元，較2007年的主營業(yè)務銷售額105879644.7元增加5448111.12元，2008年內(nèi)銷收入95623601.27元，較2007年內(nèi)銷收入98616351.02元減少2992749.75元，2008年應納增值稅4133706.45元，較2007年應納增值稅5488299.21元減少983113.4元，2008年稅負率6.11%較2007年稅負率6.34%下降0.23%。確立疑點之二：通過案頭分析，該企業(yè)是否存在少申報應稅銷售收入或是多抵進項稅額的問題。時間銷售收入免、抵、退辦法出口貨物銷售額收入合計銷項稅額2007年98616351.027263293.71105879644.73 16764779.772008年95623601.2715704154.58111327755.85 16256012.22同比-2992749.758440860.875448111.12 -508767.55時間進項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出應交稅金稅負率2007年11617723.46341242.95488299.216.34%2008年12750471.96628166.214505185.816.11%同比1132748.5286923.31-983113.4-0.23%3、主營業(yè)務收入變動率分析：2008年2月、8月、10月、12月主營業(yè)務收入變動率超出正常預警值范圍。2008年2月主營業(yè)務收入為8233591.62元，與2008年1月比對分析，主營業(yè)務收入變動率為-23.80%；2008年8月主營業(yè)務收入為7951975.82元，與2008年7月比對分析，主營業(yè)務收入變動率為-31.36%；2008年10月主營業(yè)務收入為10361313.21元，與2008年9月比對分析，主營業(yè)務收入變動率為40.28%；2008年12月主營業(yè)務收入為3709340.93元，與2008年11月比對分析，主營業(yè)務收入變動率為-57.74%。這4個月的主營業(yè)務收入變動率超出預警值-20%-20%的范圍，2008年2、8、10、12月的主營業(yè)務收入變動率異常。確立疑點之三：通過案頭分析，該企業(yè)是否存在發(fā)出商品未申報應稅銷售收入的問題。時間主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入變動率20080110805946.912008028233591.62-23.80 2008039872725.619.91 20080411865959.3720.19 20080510455230.93-11.89 20080610321874.68-1.28 20080711585736.7812.24 2008087951975.82-31.36 2008097386048.01-7.12 20081010361313.2140.28 2008118777866.31-15.28 2008123709340.93-57.74 4、對資產(chǎn)負債表中“在建工程”和“固定資產(chǎn)”數(shù)據(jù)分析：2008年1-12月，該企業(yè)資產(chǎn)負債表中的“固定資產(chǎn)原值”金額增加，“在建工程”有余額，從報表上反映該企業(yè)有新購固定資產(chǎn)和在建工程，我們在案頭分析過程向該企業(yè)稅收管理員了解到該企業(yè)正在進行鍋爐房改造和購進少量生產(chǎn)設備，在評估過程中應對該企業(yè)的固定資產(chǎn)購進和在建工程領用進行重點核查。確立疑點之四：通過案頭分析，該企業(yè)2008年應納增值稅絕對數(shù)減少，是否存在購進固定資產(chǎn)多抵扣進行項稅額和在建工程領用材料是否未作進項轉(zhuǎn)出的問題。時間固定資產(chǎn)原值在建工程20080148468177.53620946.7120080251629198.79620946.7120080368798228.92620946.7120080469519646.85620946.7120080570156983.56020080670375792.22020080770472578.2320080872362346.7320080972392912.6320081072428555.63135445.320081172559674.68135445.320081272984640.99135445.35、主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務成本變動率配比分析：正常情況下二者同步，比值接近1。2008年主營業(yè)務收入變動率、主營業(yè)務成本變動率和主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務成本變動率配比分析情況如下表所示，2008年2月、6月、9月、11月四個月配比值異常。確立疑點之五：通過案頭分析，該企業(yè)是否存在多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，帳外經(jīng)營或是未及時申報應稅銷售收入的問題。時間主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入變動率主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本變動率主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本變動率配比分析20080110805946.91#VALUE!10449591.09#VALUE!2008028233591.62-23.80 7825159.15-25.12 94.78 2008039872725.619.91 9410463.0420.26 98.27 20080411865959.3720.19 11406510.5821.21 95.18 20080510455230.93-11.89 10020385.19-12.15 97.83 20080610321874.68-1.28 9937981.24-0.82 155.10 20080711585736.7812.24 11171636.4912.41 98.64 2008087951975.82-31.36 7511899.43-32.76 95.74 2008097386048.01-7.12 6924481.4-7.82 91.01 20081010361313.2140.28 9922305.6743.29 93.05 2008118777866.31-15.28 8191175.92-17.45 87.59 2008123709340.93-57.74 3305410.24-59.65 96.81 6、毛利率分析：該企業(yè)2008年主營業(yè)務收入為111327610.2元，主營業(yè)務成本為106076999.4元，平均毛利率為4.72%，毛利率偏低，同時，每個月的毛利率不平衡，最低為3.30%，最高為10.89%。毛利率異常。確立疑點之六：通過案頭分析，該企業(yè)是否存在未及時申報應稅銷售收入的問題。 時間主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本毛利率20080110805946.9110449591.093.30 2008028233591.627825159.154.96 2008039872725.69410463.044.68 20080411865959.3711406510.583.87 20080510455230.9310020385.194.16 20080610321874.689937981.243.72 20080711585736.7811171636.493.57 2008087951975.827511899.435.53 2008097386048.016924481.46.25 20081010361313.219922305.674.24 2008118777866.318191175.926.68 2008123709340.933305410.2410.89 小計111327610.2106076999.44.72 （二）提出分析結(jié)論對上述疑點進行了全面的分析之后，將分析結(jié)論加以匯總： 稅負率及應納稅絕對值分析分析結(jié)論：1、可能存在賬外銷售收入；2、可能存在超政策抵扣進項稅稅額；3、可能未及時結(jié)轉(zhuǎn)收入；4、可能存在下腳料收入未申報應稅收入資產(chǎn)負債表據(jù)分析實際生產(chǎn)與生產(chǎn)能力及計劃對比分析毛利率分析主營業(yè)務收入變動率及與主營業(yè)務成本變動率配比分析四、約談舉證情況通過案頭分析，該企業(yè)可能存在賬外銷售收入、多抵進項稅稅額或未作進項稅轉(zhuǎn)出、未及時結(jié)轉(zhuǎn)收入、存在多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本和下腳料收入未申報應稅收入的疑點。報經(jīng)分局分管領導批準，對該企業(yè)財務人員和法人代表進行了約談。針對上述疑點，納稅人約談情況如下：1、企業(yè)年生產(chǎn)規(guī)模為2.3萬噸，由于受設備的維修保養(yǎng)的原因，不能滿負荷生產(chǎn)，2008年度生產(chǎn)計劃為1.5萬噸，由于受金融危機的影響，產(chǎn)品的內(nèi)銷、外銷數(shù)量減少，2008年企業(yè)僅生產(chǎn)入庫產(chǎn)品1.1661萬噸，與計劃產(chǎn)量相差0.3339萬噸，所以該企業(yè)生產(chǎn)入庫產(chǎn)量與生產(chǎn)規(guī)模、與計劃產(chǎn)量存在差異。2、主營業(yè)務收入變動率及與主勞業(yè)務成本配比存在異常、毛利率較低、稅負下降的原因：一是受金融危機的影響，產(chǎn)品銷售不穩(wěn)定，每個月主營業(yè)務收入存在較大增幅、減幅。二是原材料棉短絨的收購價格由收購每噸2875元/T，上升到5600.1元/T,上升比例95%,而銷價只上升了67.08%，同時，企業(yè)外購了棉短絨除塵設備，使企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量有所提高，而企業(yè)的產(chǎn)品產(chǎn)出比有原來的棉短絨1.24噸生產(chǎn)一噸精制棉上升到由1.3噸生產(chǎn)一噸，這樣加大了企業(yè)的生產(chǎn)成本。導致主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務成本配比異常、毛利率較低，本期稅負下降。三是企業(yè)存貨余額比同期上升822007.55元，其中：原材料9281411.83元，產(chǎn)成品下降1061336.33元，這樣，原材料一項，對我們稅收影響絕對額120多萬元，稅負率下降及應納增值稅絕對值減少。3、2008年1-12月，該企業(yè)的固定資產(chǎn)原值增加，有新購固定資產(chǎn)，在建工程有余額，雖在固定資產(chǎn)與在建工程上核算，實際上是是購進少量零件配件，所以抵扣了進項稅額。通過評估約談，由于政策理解上的偏差，對購進固定資產(chǎn)和在建工程抵扣進項稅額的情況，企業(yè)要求自查作進項稅轉(zhuǎn)出及調(diào)整帳務。4、關于下腳料收入未申報應稅收入問題，根據(jù)該企業(yè)的生產(chǎn)工藝及生產(chǎn)流程來看，該企業(yè)在開棉投料過程產(chǎn)生棉塵，在其它生產(chǎn)過程中沒有下腳料產(chǎn)品。對企業(yè)棉塵銷售收入問題，我們重點進行了約談，企業(yè)先是欲言又止，我們對企業(yè)財務人員進行稅收政策宣傳與輔導，企業(yè)承認棉塵銷售未申報應稅銷售收入，直接沖減了的制造費用，對具體銷售情況，企業(yè)要求自行申報并補交稅款。5、該企業(yè)產(chǎn)、供、銷過程在帳務上進行反映、核算，財務較為健全、規(guī)范，不存在多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，產(chǎn)品不入庫的問題。五、實地核查情況經(jīng)約談，該企業(yè)財務人員對疑點問題進行舉證說明，認識到了由于政策理解偏差造成的少申報應稅銷售收入的問題，但具體帳務處理情況、生產(chǎn)情況需進一步核實，經(jīng)分局領導批準，我們對企業(yè)下達了實地核查通知，對該企業(yè)進行了實地核查。首先，我們對該企業(yè)的生產(chǎn)車間、倉庫進行了實地查看，實地查看了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和生產(chǎn)工藝流程及原材料、產(chǎn)品情況并進一步獲取相關信息數(shù)據(jù)。然后針對疑點問題首先采取前期所建立的評估模型及測算問題值進行測算驗證；第二對企業(yè)的帳薄、憑證、申報資料進行核查，并與企業(yè)約談情況驗證，最終對企業(yè)申報的真實性、帳務核算的準確性進行判定,具體核查過程如下:（一）我們根據(jù)實地掌握企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)情況，利用自身優(yōu)勢，全方位搜集企業(yè)信息，建立數(shù)學模型，利用投入產(chǎn)出法、能耗法進一步核查企業(yè)是否存在帳外經(jīng)營及企業(yè)納稅情況真實準確與否。1、模型一：根據(jù)主控模型-原材料投入產(chǎn)出模型測算精制棉生產(chǎn)數(shù)量進行評估該企業(yè)生產(chǎn)主要原材料是棉短絨，主要產(chǎn)品是不同型號的精制棉及少量纖維素納。該行業(yè)投入產(chǎn)出比為：生產(chǎn)1噸精制棉需1.281.30噸棉短絨。該企業(yè)2008年帳面反映全年耗用棉短絨14282.998噸，生產(chǎn)入庫精制棉11028.8745噸。評估期測算精制棉生產(chǎn)數(shù)量=評估期生產(chǎn)耗用棉短絨數(shù)量每噸精制棉耗棉短絨量14282.9981.2911072.09147（噸）評估期精制棉生產(chǎn)數(shù)量問題值=（評估期測算精制棉生產(chǎn)數(shù)量-企業(yè)實際申報當期精制棉生產(chǎn)數(shù)量）評估期測算精制棉生產(chǎn)數(shù)量 100%（11072.0914711032.821）11072.09147100%0.35%評估產(chǎn)量測算問題值為0.35%遠小于測算問題值預警指標3%，利用投入產(chǎn)出法分析，該企業(yè)生產(chǎn)入庫數(shù)量為正常值，對“企業(yè)是否可能存在生產(chǎn)產(chǎn)品未入帳的疑點問題基本予以排除”。2、模型二：根據(jù)電力耗用定額模型測算評估按生產(chǎn)每噸精制棉耗電量測算精制棉生產(chǎn)數(shù)量進行評估，該行業(yè)生產(chǎn)每噸精制棉耗電量為430440度之間。2008年該企業(yè)耗用電量為 5237275度，生產(chǎn)入庫產(chǎn)品11661.771噸，其中：生產(chǎn)入庫精制棉11032.821噸，生產(chǎn)入庫CMC628.95噸。評估期測算精制棉生產(chǎn)數(shù)量=評估期生產(chǎn)耗電量每噸精制棉耗電量5237275435=12039.713（噸）評估期精制棉生產(chǎn)數(shù)量問題值=（評估期測算精制棉生產(chǎn)數(shù)量-企業(yè)實際申報當期精制棉生產(chǎn)數(shù)量）評估期測算精制棉生產(chǎn)數(shù)量 100%（12039.71311661.771）12039.713100%3.13%評估產(chǎn)量測算問題值為3.13%略大于測算問題預警指標2.5%，利用電力耗用定額模型測算評估，該企業(yè)生產(chǎn)入庫數(shù)量與評估測算生產(chǎn)數(shù)量存在377.942噸的差異，針對該差異向納稅人征詢,納稅人解釋廠區(qū)內(nèi)生產(chǎn)用電與生活用電及非生產(chǎn)性用電存在并用的情況,應予剔除,根據(jù)納稅人提供的情況,我們進行了查證,對生活用電和非生產(chǎn)性耗用電量50000度予以剔除后計算評估產(chǎn)量測算問題值為2.21%,介于前期測算的-2.5%2.5%的區(qū)間值之間,結(jié)合“模型一”的測算值比較,該疑點基本可以排除。但考慮到生活用電及非生產(chǎn)性用電不能抵扣進項稅額的問題，決定對企業(yè)帳務處理情況予以進一步核查,若企業(yè)納入抵扣,應作進項稅轉(zhuǎn)出調(diào)整。3、模型三：根據(jù)煤耗用定額模型測算評估按生產(chǎn)每噸精制棉耗煤量測算精制棉生產(chǎn)數(shù)量進行評估，該企業(yè)生產(chǎn)每噸精制棉耗煤量為0.85噸左右，2008年該企業(yè)耗用煤為9718.68度，生產(chǎn)入庫產(chǎn)品11661.771噸，其中：生產(chǎn)入庫精制棉11032.821噸，生產(chǎn)入庫CMC628.95噸。評估期測算精制棉生產(chǎn)數(shù)量評估期生產(chǎn)耗煤量每噸精制棉耗煤量9718.680.8511433.74（噸）評估期精制棉生產(chǎn)數(shù)量問題值=（評估期測算精制棉生產(chǎn)數(shù)量-企業(yè)實際申報當期精制棉生產(chǎn)數(shù)量）評估期測算精制棉生產(chǎn)數(shù)量 100%（11433.74-11661.77）11433.74-1.95% 評估產(chǎn)量測算問題值為-3%-1.95%3%，利用煤耗用定額模型測算評估，該企業(yè)生產(chǎn)入庫數(shù)量正常。利用能耗法（電耗、煤耗）和投入產(chǎn)出法分別對精制棉生產(chǎn)數(shù)量進行評估，然后進行綜合分析，該企業(yè)生產(chǎn)入庫數(shù)量正常。（二）通過上述三種評估模型的評估核查,對該企業(yè)是否存在隱瞞產(chǎn)品產(chǎn)量不入庫及帳外銷售的問題予以排除,對案頭分析及約談中有關銷售收入未申報應稅銷售收入及在建固定資產(chǎn)、生活用電是否存在抵進項稅額的問題需進一步進行帳務核查:1、產(chǎn)成品銷售收入核查（1）我們在審核該企業(yè)產(chǎn)成品帳和憑證時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2008年銷售部分CMC產(chǎn)品收到現(xiàn)金，帳務處理如下：借：現(xiàn)金 322795.00元 貸：產(chǎn)成品 322795.00元應稅銷售收入3227951.17%275893.16（元）應納增值稅275893.1617%46901.84（元）2008年銷售的CMC產(chǎn)品未申報應稅銷售收入275893.16元，應補申報增值稅46901.84元。（2）2008年8月銷售精制棉運輸過程中丟失短貨，個人賠款5520元，企業(yè)作如下帳務處理： 借：其它其收款 5520 貸：產(chǎn)成品 5520根據(jù)稅收政策規(guī)定，因企業(yè)屬丟失短貨，沒有權威機關的證明材料，我們不予認可，視同銷售實現(xiàn)，企業(yè)應申報銷售收入4717.95元，補申報增值稅802.05元。即： 應稅銷售收入55201.17%4717.95（元） 應納稅額4717.9517%802.05（元）2、下腳料銷售收入核查該企業(yè)銷售棉塵沖減制造費用未記銷售收入，其在2008年2月3號憑證中帳務處理如下：借：制造費用 -11536 貸：應收帳款 11536通過核查，2008年共銷售棉塵1171368元（含稅），不含銷售收入1001169.23元，應補申報增值稅170198.77元。3、進項稅額抵扣核查（1）在建工程購進及進項稅核查，2008年10月購進螺紋鋼抵扣進項稅額23025.70元，企業(yè)帳務處理如下：借：在建工程-10噸鍋爐房 135445.3 應交稅金進項稅額 23025.70 貸：現(xiàn)金 42046.88 其他應收款 116424.12通過核查，企業(yè)在建工程購進材料抵扣進項稅額23025.70元，不符合政策規(guī)定，應作進項稅轉(zhuǎn)出。（2）固定資產(chǎn)購進及進項稅核查，2008年購進固定資產(chǎn)（雙層雙螺旋機、鼓風機、除渣器等）抵扣了進項稅額，不符合政策規(guī)定，應作進項稅轉(zhuǎn)出164467.22元。（3）2008年購進固定資產(chǎn)發(fā)生運費40495元，抵扣進項稅額2834.65元，不符合政策規(guī)定，應作進項稅轉(zhuǎn)出。（4）收取職工水電費直接扣職工工資和非生產(chǎn)用水電費103721.46元，應作進項稅轉(zhuǎn)出103721.46（1+17%）17%15