我國上市公司會計信息失真問題研究.doc

武武 漢漢 大大 學(xué)學(xué) 畢畢 業(yè)業(yè) 論論 文文 我國上市公司會計信息失真問題研究 學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 年級 2012 年春 專業(yè) 會計 學(xué)號 1200377603001 論文作者 魏麟權(quán) 指導(dǎo)老師 潘紅波 完成時間 2014 年 4 月 16 日 I 目目 錄錄 開題報告開題報告 1 摘摘 要要 3 ABSTRACT 4 第一章第一章 會計信息的概念及作用會計信息的概念及作用 5 1 1 會計信息的概念 5 1 2 會計信息的作用 5 第二章第二章 我國上市公司會計信息失真的現(xiàn)狀描述及其原因分析我國上市公司會計信息失真的現(xiàn)狀描述及其原因分析 7 2 1 會計信息失真的現(xiàn)狀描述 7 2 2 內(nèi)部原因 9 2 2 1 企業(yè)缺乏會計監(jiān)督的自覺性 9 2 2 2 企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督軟弱 9 2 2 3 企業(yè)會計法不夠完善 9 2 2 4 企業(yè)業(yè)績評價體系不合理 9 2 2 5 會計人員素質(zhì)不高 10 2 2 6 會計人員管理體制陳舊 10 2 3 外部原因 10 2 3 1 外部監(jiān)管不力導(dǎo)致會計信息失真現(xiàn)象泛濫 10 2 3 2 企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰 11 第三章第三章 我國上市公司會計信息失真的治理對策我國上市公司會計信息失真的治理對策 12 3 1 加強企業(yè)內(nèi)部控制 12 3 1 1 完善法人治理結(jié)構(gòu)和公司章程約束機制 12 3 1 2 有效監(jiān)督經(jīng)理的日常經(jīng)營活動 12 3 1 3 建立健全公司內(nèi)部控制制度 12 3 1 4 明確會計責(zé)任范圍和會計責(zé)任主體 12 3 1 5 提高會計人員素質(zhì) 13 3 1 6 加強單位負(fù)責(zé)人法制觀念 13 3 2 創(chuàng)造良好的外部環(huán)境 14 3 2 1 規(guī)范市場運作 使虛假會計信息無立足之地 14 3 2 2 建立現(xiàn)代企業(yè)制度 14 結(jié)結(jié) 論論 17 參考文獻(xiàn)參考文獻(xiàn) 18 第 0 頁 共 17 頁 開開 題題 報報 告告 一 研究目的和意義一 研究目的和意義 會計信息是真實 客觀地反映各項經(jīng)濟(jì)活動 準(zhǔn)確揭示各項經(jīng)濟(jì)活動所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 并以 直觀的文字 圖表予以分析 進(jìn)行傳遞展示的經(jīng)濟(jì)情報 會計信息對于反映企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成 果起著決定性的作用 因而在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中 會計信息是企業(yè)財務(wù)決策的語言 也成為國際通用 的商業(yè)語言 它構(gòu)成了整個社會經(jīng)濟(jì)有效運行的重要基礎(chǔ) 而會計信息的真實性是會計工作的生命 力 也是對會計信息質(zhì)量最基本的要求 社會經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)有效運行 要求會計信息能夠與它所反映 的客觀事實相符 但是 目前社會上一些單位披露的會計信息不能真實 完整的反映企業(yè)的財務(wù)狀 況和經(jīng)營成果 造成了會計信息的失真 這已經(jīng)成為較為突出的問題 近年來 國內(nèi)外一系列會計造假事件不斷出現(xiàn) 如 美國的安然公司會計造假事件 房利美 房地美 雷曼等會計造假事件 我國企業(yè)財務(wù)報告中會計信息失真現(xiàn)象也時有發(fā)生 如紅光實業(yè) 鄭百文 銀廣夏等造假案 這些會計造假案引發(fā)了一場嚴(yán)重的會計誠信危機 也充分說明了 誠信 是會計工作的 至上原則 是會計行業(yè)參與市場經(jīng)濟(jì)活動的立身之本 如何提高和確保會計信息質(zhì) 量 提高會計人員的誠信意識 最大限度地保證會計信息的真實性 具有重要的現(xiàn)實意義 失真的 會計信息無法真實反映客觀的經(jīng)濟(jì)社會活動 影響了資本市場資源配置的秩序和效率 損害了中小 投資者的利益 嚴(yán)重干擾了我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和社會的穩(wěn)定 隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā) 展 會計信息受到越來越多的重視 其真實性也越來越多地受到關(guān)注 會計信息是利益相關(guān)者必不 可少的決策信息 會計信息問題的重要性 已不僅體現(xiàn)在會計作為一個信息系統(tǒng)如何提供會計信息 而是在于會計信息在整個公司治理中的重要地位 虛假的會計信息不僅掩蓋了企業(yè)真實財務(wù)狀況和 經(jīng)營成果 而且成為影響社會經(jīng)濟(jì)秩序和廉政建設(shè)的重要因素 早已引起了社會各界的高度關(guān)注 因此切實解決好會計信息失真問題 是一項事關(guān)國民經(jīng)濟(jì)能否健康發(fā)展 社會能否穩(wěn)定的重要 問題 治理會計信息失真要從其失真的表現(xiàn)和危害著手 充分認(rèn)識到它的嚴(yán)重性 在深刻分析其發(fā) 生原因的基礎(chǔ)上 提出治理的對策 二 主要參考文獻(xiàn) 資料 分析國內(nèi)外現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢 提出本課題的主攻方向二 主要參考文獻(xiàn) 資料 分析國內(nèi)外現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢 提出本課題的主攻方向 劉巍 趙琴 2010 在 略論會計信息失真現(xiàn)狀危害及原因 中指出會計信息失真的表現(xiàn)形式 有一下集中 經(jīng)濟(jì)交易失真和會計核算失真 其中會計核算失真的手段只要有 操作利潤 調(diào)節(jié)資 產(chǎn) 虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等 聶洪明 2010 在 我國會計信息失真的原因及治理對策 中指出會計信息 失真是指財務(wù)會計報告所反映的數(shù)據(jù) 情況與會計主體經(jīng)濟(jì)活動的實際狀況和結(jié)果不一致 包括待 定項目信息與實際不符 整體信息對于事實不完整 不充分 如何治理會計信息失真已是一個 迫在眉睫的問題 楊潔 2011 在 如何防范會計信息失真 認(rèn)為尋求防范會計信息 第 1 頁 共 17 頁 失真問題 是新形勢下深化會計改革的重要內(nèi)容 也是一項綜合性的系統(tǒng)工程 既要 削除虛假會計信息產(chǎn)生的主觀原因 又要改變有助于虛假會計信息產(chǎn)生的客觀環(huán)境 做到預(yù)防在先 多管齊下 綜合治理 常素敏 2011 年在 會計信息失真法律規(guī)制 問題研究 中認(rèn)為應(yīng)該加強企業(yè)外部監(jiān)督 內(nèi)部監(jiān)督和構(gòu)建會計信息失真民事責(zé)任體 系等幾個角度對防范會計信息失真 3 主要研究內(nèi)容 途徑及技術(shù)路線主要研究內(nèi)容 途徑及技術(shù)路線 研究內(nèi)容 本文首先從會計信息的基本內(nèi)容入手 陳述會計信息的概念及作用 主要通過對我國上市公司 會計信息失真的現(xiàn)狀及其原因的認(rèn)真分析 發(fā)現(xiàn)我國上市公司會計信息失真的主要原因是企業(yè)會計 監(jiān)督機制不健全 企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰 企業(yè)會計法不夠完善 企業(yè)業(yè)績評價體系不合理 會計人 員素質(zhì)不高 會計人員管理體制陳舊 最后提出加強企業(yè)內(nèi)部控制和創(chuàng)造良好的外部環(huán)境等治理對 策 研究途徑 本文著重要解決的問題就是會計信息披露存在失真 本課題采用文獻(xiàn)研究和個案分析方法進(jìn)行 研究 通過文獻(xiàn)研究 之處會計信息披露種存在的問題 結(jié)合個案分析 提出會計信息真實的必要 性和改進(jìn)措施 所獲得資料來自于校閱覽室各期刊報紙 院圖書館 網(wǎng)上數(shù)據(jù)庫 通過對資料進(jìn)行 甄別和整理 最后以歸納整理的資料為基礎(chǔ)完成論文 四 研究的主要階段 進(jìn)度及完成時間四 研究的主要階段 進(jìn)度及完成時間 時 間計 劃 進(jìn) 度 2014 年 1 月 16 日開始撰寫畢業(yè)論文 2014 年 1 月 20 日整理已有的材料 2014 年 2 月 15 日撰寫摘要及開題報告 2014 年 3 月 5 日 上市公司會計業(yè)務(wù)及創(chuàng)新的概述 2014 年 3 月 15 日撰寫上市公司會計業(yè)務(wù)創(chuàng)新滯后的原因 2014 年 3 月 25 日 撰寫上市公司會計業(yè)務(wù)的創(chuàng)新對策 2014 年 4 月 07 日進(jìn)行論文排版 2014 年 4 月 16 日論文完成 2014 年 4 月 20 日進(jìn)行論文第一次修改 2014 年 4 月 12 日進(jìn)行論文第二次修改 第 2 頁 共 17 頁 中文摘要 經(jīng)濟(jì)越發(fā)展 會計越重要 在現(xiàn)代社會化大生產(chǎn)的條件下 無論是對宏觀經(jīng)濟(jì)還 是對微觀經(jīng)濟(jì) 會計信息都發(fā)揮著十分重要的作用 會計信息必須真實地反映企業(yè)的 財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況 這是對會計的基本要求 然而 從國內(nèi)外曝 光的一系列會計丑聞來看 會計信息失真已成為全球性難題 由于會計信息失真 導(dǎo) 致了市場資源的劣化配置 宏觀調(diào)控與微觀決策的失誤等等問題 阻礙了我國正常的 經(jīng)濟(jì)建設(shè) 因此 必須深入研究會計信息失真的成因 并采取針對性措施進(jìn)行治理 我國處在市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中 在資本市場的完善程度 公司治理結(jié)構(gòu)以及外部監(jiān)督 機制方面所存在的一些問題 使得我國上市公司會計信息失真又具有一定的特殊性與 復(fù)雜性 本文首先從會計信息的基本內(nèi)容入手 陳述會計信息的概念及作用 主要通過對 我國上市公司會計信息失真的現(xiàn)狀及其原因的認(rèn)真分析 發(fā)現(xiàn)我國上市公司會計信息 失真的主要原因是企業(yè)會計監(jiān)督機制不健全 企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰 企業(yè)會計法不夠 完善 企業(yè)業(yè)績評價體系不合理 會計人員素質(zhì)不高 會計人員管理體制陳舊 最后 提出加強企業(yè)內(nèi)部控制和創(chuàng)造良好的外部環(huán)境等治理對策 關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞 會計信息失真 原因 治理對策 第 3 頁 共 17 頁 Abstract The development of economy the most important is accounting In modern social ized production conditions both for macro economic or in microeconomic accounting information is playing a very important role Accounting information of enterprises mu st reflect the financial position operating results and cash flow which is the basic req uirement of accounting However from a series of accounting scandals and exposure the distortion of accounting information has become a global problem Because of the accounting information distortion leading to the market resources allocation the degra dation of the macroeconomic regulation and control and the microcosmic decision maki ng errors and so on in the normal hampering economic construction Therefore we s hould deeply research of accounting information distortion and take corresponding me asures In this paper the basic content of accounting information the concept of accounti ng information and the effect of China s listed companies mainly through the distortio n of accounting information and its reason the earnest analysis found that the listed c ompanies in China the distortion of accounting information is the main reason of the enterprise accounting supervision mechanism enterprise property right system is not di stinct the enterprise accounting imperfect the enterprise performance evaluation system is not reasonable accountant lacks of personnel quality The management system of acc ountant is obsolete In sum i would like to put forward to strengthen enterprise internal control and create a heathy external environment etc Keywords Accounting information distortion Reason Countermeasures 第 4 頁 共 17 頁 第一章第一章 會計信息的概念及作用會計信息的概念及作用 1 11 1 會計信息的概念會計信息的概念 盡管會計信息是會計學(xué)中一個重要的概念 然而人們對它的理解 闡述卻仍多種 多樣 大致可以歸納為四種 會計信息是一種經(jīng)濟(jì)信息 會計信息是關(guān)于價值運 動的信息 會計信息是可以計量的 會計信息可以用貨幣單位進(jìn)行計量 首先 我們應(yīng)明白信息是什么 會計與信息什么關(guān)系 控制論創(chuàng)始人維納認(rèn)為 信息是人們在適應(yīng)外部世界并且將這種適應(yīng)反作用于世界的過程中 同外部世界進(jìn)行 交換的內(nèi)容的名稱 決策學(xué)代表西蒙則認(rèn)為 信息是影響人們改變對于決策方案的期 待或評價的外界刺激 由此可見信息是人們與外界進(jìn)行物質(zhì) 能量交換相伴而生并對 人們行為有重要影響的外部刺激 會計基本上是一個信息系統(tǒng) 它是一般信息理論在 經(jīng)濟(jì)活動問題上的應(yīng)用 它是以數(shù)量方式提供與決策有關(guān)的信息的信息系統(tǒng)的一個部 分 又是用信息概念決定的基本領(lǐng)域的一部分 其次 會計信息的內(nèi)容是有關(guān)經(jīng)濟(jì)活 動的 它要用貨幣來表示 以表明企業(yè)在一定時點和一定時期內(nèi)資金運動的狀況 然 而 經(jīng)濟(jì)活動又總在其內(nèi)隱藏著價值的流動 雖然有學(xué)者指出 會計所處理的是價格 而不是價值 但任何商品的價格卻是由其價值所決定的 價格的波動也是在價值的上 下限進(jìn)行著 1 21 2 會計信息的作用會計信息的作用 1 會計信息能幫助投資者和貸款人進(jìn)行合理決策 在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境里 企業(yè)的資金主要來自股東和債權(quán)人 無論是現(xiàn)在或潛在的投 資人和貸款人 為了作出合理的投資和信貸決策 必須擁有一定的信息 了解已投資 或計劃投資企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果 2 會計信息能評估和預(yù)測未來的現(xiàn)金流動 企業(yè)內(nèi)外使用者對信息的需求主要是為了幫助未來的經(jīng)濟(jì)決策 預(yù)測企業(yè)未來的 經(jīng)營活動 其中主要內(nèi)容側(cè)重于財務(wù)預(yù)測 如現(xiàn)金流量 償債能力和支付能力等 3 會計信息有助于政府部門進(jìn)行宏觀調(diào)控 國家財政部門根據(jù)企業(yè)報送的會計報表 監(jiān)督檢查企業(yè)的財務(wù)管理情況 稅務(wù)部 門通過閱讀企業(yè)的會計資料 了解稅收的執(zhí)行情況 4 會計信息有利于加強和改善經(jīng)營管理 企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營的全面情況進(jìn)行搜集 整理 將分散的信息加工成系統(tǒng)的信息資 料 傳遞給企業(yè)內(nèi)部管理部門 企業(yè)管理者可及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中存在的問題 做出 決策 采取措施 改善生產(chǎn)經(jīng)營管理 第 5 頁 共 17 頁 第二章第二章 我國上市公司會計信息失真的現(xiàn)狀描述我國上市公司會計信息失真的現(xiàn)狀描述 及其原因分析及其原因分析 2 12 1 會計信息失真的現(xiàn)狀描述會計信息失真的現(xiàn)狀描述 會計信息的本意是供信息使用者決策使用 如果失去了真實性 無異于其死亡 而不真實的會計信息 除了危害經(jīng)濟(jì)與管理之外別無它用 根據(jù)近年會計執(zhí)法檢查的 情況看 企業(yè)的會計信息質(zhì)量差 會計信息失真和違法違規(guī)情況嚴(yán)重 下表 2 1 2 2 是財政部及國家審計署對我國部分企業(yè)會計信息質(zhì)量的抽查情況 表 2 1 財政部 2002 年對 159 戶企業(yè)會計信息質(zhì)量的抽查 項目不實 戶 虛增 億元 虛減 億元 失真度 資產(chǎn)14718 4824 750 95 所有者權(quán)益15519 3618 171 82 利潤15714 7219 4333 4 資料來源 2002 年國家抽查統(tǒng)計 表 2 2 國家審計署 2003 年對 16 家會計師事務(wù)所出具的 32 份審計報告的質(zhì)量檢查 項目嚴(yán)重失實 份 家 占抽查數(shù)的比例 審計報告2371 9 會計師事務(wù)所1443 8 資料來源 2003 年國家抽查統(tǒng)計 由表 2 1 和表 2 2 我們可以看出 有不少被抽查企業(yè)的會計報表未能真實反映企業(yè) 的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果 會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量良莠不齊 所查的 16 家會計師事務(wù) 所的總體審計質(zhì)量比往年有所提高 但仍有部分會計師事務(wù)所未實施必要的審計程序 出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?部分會計師事務(wù)所為了回避審計責(zé)任 用保留意見或帶說 明段的無保留意見審計報告代替否定意見的審計報告 會計信息不同程度地存在失真 情況 有的問題仍相當(dāng)嚴(yán)重 下表 2 3 2 4 是國家會計學(xué)院 會計誠信教育 課題組關(guān)于會計誠信品質(zhì)的調(diào)查 情況 表 2 3 總會計師目前在企業(yè)經(jīng)營管理決策中的地位 第 6 頁 共 17 頁 滿足情況很高一般擺設(shè)說不清楚 所占比例14 96 73 56 11 48 11 48 資料來源 國家會計學(xué)院 會計誠信教育 課題組 關(guān)于會計誠信品質(zhì)的構(gòu)想 經(jīng)濟(jì)管理出版社 2002 在對 總會計師目前在企業(yè)經(jīng)營管理決策中的地位 的調(diào)查中發(fā)現(xiàn) 選擇 很高 的被調(diào)查者占 14 96 選擇 一般 的被調(diào)查者占 73 56 選擇 擺設(shè) 和 說不清 的占 11 48 調(diào)查結(jié)果表明 總會計師是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子成員之一 是財會方面高層次專 業(yè)管理人員 在以財務(wù)管理為核心的經(jīng)營決策中 應(yīng)當(dāng)舉足輕重 但是 目前在企業(yè) 經(jīng)營決策中總會計師沒有發(fā)揮應(yīng)有作用 如表 2 3 所示 表 2 4 您認(rèn)為挽救會計行業(yè) 信譽危機 關(guān)鍵在于 滿足情況嚴(yán)懲造假者加快相關(guān)法規(guī)的建設(shè)改善執(zhí)業(yè)環(huán)境進(jìn)行誠信教育 所占比例17 41 40 67 29 67 12 25 資料來源 國家會計學(xué)院 會計誠信教育 課題組 關(guān)于會計誠信品質(zhì)的構(gòu)想 經(jīng)濟(jì)管理出版社 2002 而對 挽救會計行業(yè) 信譽危機 關(guān)鍵在于 的調(diào)查中發(fā)現(xiàn) 17 41 的被調(diào)查者 選擇 嚴(yán)懲造假者 40 67 的被調(diào)查者選擇 加快相關(guān)法規(guī)的建設(shè) 29 67 的被調(diào) 查者選擇 改善執(zhí)業(yè)環(huán)境 12 25 的被調(diào)查者選擇 進(jìn)行誠信教育 調(diào)查結(jié)果說明 總會計師認(rèn)為挽救會計行業(yè) 信譽危機 首要關(guān)鍵是加快相關(guān)法規(guī)的建設(shè) 根據(jù)公開 公正公平原則優(yōu)化制度設(shè)計 進(jìn)而改善會計執(zhí)業(yè)環(huán)境 如表 2 4 所示 通過以上各表的分析 可以看出總會計師們對目前會計信息失真的憂慮和關(guān)企業(yè) 會計信息失真的現(xiàn)狀描述專業(yè)水平不高 出現(xiàn)技術(shù)性造假等等 諸如此類原因很多 在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)社會 會計信息越來越重要 不管是國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門 還是企 業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理部門 或者是資本市場的投資者等有關(guān)各方 都需要通過會計信息了 解企業(yè) 并作為相應(yīng)決策的依據(jù) 如果會計信息不能真實客觀地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活 動的實際情況 不僅無法滿足有關(guān)各方了解企業(yè)經(jīng)營與財務(wù)情況的需要 而且將嚴(yán)重 誤導(dǎo)會計信息使用者 2 22 2 內(nèi)部原因內(nèi)部原因 2 2 12 2 1 企業(yè)缺乏會計監(jiān)督的自覺性企業(yè)缺乏會計監(jiān)督的自覺性 企業(yè)的經(jīng)營者在經(jīng)營活動中的財務(wù)行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時 往往片面強 調(diào)搞活經(jīng)營 而放松對違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督 削弱了會計監(jiān)督 會計監(jiān)督 財政監(jiān)督 審計監(jiān)督 稅務(wù)監(jiān)督等各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一 管理上各自為政 功能上 相互交叉 無法有機結(jié)合 不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用 雖然有關(guān)部門每年都 第 7 頁 共 17 頁 要進(jìn)行稅收財務(wù)物價檢查 會計師事務(wù)所每年都要對會計報表審計驗證 但其經(jīng)常性 規(guī)范性以及廣度 深度 力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督提供有力支持 也無法形成 對企業(yè)會計監(jiān)督的有效再監(jiān)督機制 2 2 22 2 2 企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督軟弱企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督軟弱 內(nèi)部審計作為國家監(jiān)督體系的組成部分之一 代表著國家利益 通過企業(yè)經(jīng)濟(jì)活 動的監(jiān)督和控制 保證國家財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行 同時內(nèi)部審計又是加強企業(yè)經(jīng)營管 理的一個重要環(huán)節(jié) 代表著單位利益 許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計實際上是一種代表 國家實施的微觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 其主要職能與國家審計沒有多少實質(zhì)性的差別 只是審計 范圍大小的不同 迫于國務(wù)院頒布的 國務(wù)院關(guān)于審計工作暫行規(guī)定 文件精神 不 得不設(shè)立內(nèi)部審計部門 這樣內(nèi)部審計機構(gòu)在運行中不能被企業(yè)真正接納 反而受企 業(yè)排斥 內(nèi)部審計機構(gòu)的審計人員不能過多地參與企業(yè)的經(jīng)營決策 擔(dān)心自己的工作 被領(lǐng)導(dǎo)誤解 采取明哲保身的工作態(tài)度 在工作中處處小心翼翼 對企業(yè)違法違紀(jì)的 財務(wù)活動視而不見 2 2 32 2 3 企業(yè)會計法不夠完善企業(yè)會計法不夠完善 我國現(xiàn)行 會計法 法律責(zé)任的安排 除行政責(zé)任和刑事責(zé)任外 并沒有涉及民 事責(zé)任 而民事賠償責(zé)任對造假者而言 將承擔(dān)巨大的成本風(fēng)險 其作用決不是行政 處罰所能替代的 況且 會計法 規(guī)定行政處罰金額個人最高是 5 萬元 單位最高是 10 萬元 這對于預(yù)期收入幾百萬 幾千萬的造假者來說是微不足道的 單位負(fù)責(zé)人的 具體法律責(zé)任的安排與單位負(fù)責(zé)人是本單位會計責(zé)任主體的定位明顯存在不協(xié)調(diào)的問 題 如 會計法 只有第四十五條 授意 指使 強令會計機構(gòu) 會計人員及其他人 員偽造 編造會計資料 或者隱匿 銷毀應(yīng)當(dāng)保存的會計資料 負(fù)直接的法律責(zé)任 而其他條款的責(zé)任人并不特指單位負(fù)責(zé)人 也可以指直接主管人員和其他直接人員 顯然單位負(fù)責(zé)人的具體法律責(zé)任在具體條文上并沒有全面落實 2 2 42 2 4 企業(yè)業(yè)績評價體系不合理企業(yè)業(yè)績評價體系不合理 長期以來 對企業(yè)業(yè)績的考核評價側(cè)重于企業(yè)一定期間的經(jīng)營結(jié)果 而不關(guān)心產(chǎn) 生這種結(jié)果的程序或過程是否合理 企業(yè)業(yè)績評價體系把注意力集中在利潤 資產(chǎn)收 益率等財務(wù)性評價指標(biāo)上 而較少運用和分析一些相關(guān)的非財務(wù)性評價指標(biāo) 只強調(diào) 企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果是否達(dá)到了既定的目標(biāo) 與過去和相關(guān)單位比處于何種水平等 而忽 視企業(yè)是通過什么程序或采取哪些過程來達(dá)到這種結(jié)果的 正是由于企業(yè)業(yè)績評價體 系對于結(jié)果狀態(tài)的過于偏愛 以及對會計信息產(chǎn)生過程有所忽視 從而促使了企業(yè)短 期行為 會計造假及違規(guī)交易等一系列失態(tài)運作隨之發(fā)生 導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真 第 8 頁 共 17 頁 2 2 52 2 5 會計人員素質(zhì)不高會計人員素質(zhì)不高 會計人員是會計信息這種 產(chǎn)品 的 生產(chǎn)者 他們的素質(zhì)高低直接影響會計信 息的質(zhì)量 然而 我國會計人員的整體素質(zhì)卻不高 一方面 會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不 高 在一線從事財會工作的具有大專以上學(xué)歷的人員為數(shù)甚少 會計后續(xù)教育缺乏力 度 許多會計師并不熟悉新的會計制度 一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業(yè)知識和 熟練的業(yè)務(wù)操作技能 對較復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)很難較好地處理 另一方面 會計人員的 職業(yè)道德素質(zhì)不高 堅持原則 嚴(yán)格執(zhí)法 敢于同違規(guī)違紀(jì)作斗爭的少 2 2 62 2 6 會計人員管理體制陳舊會計人員管理體制陳舊 現(xiàn)行會計人員管理體制是在計劃經(jīng)濟(jì)體制下制定的 會計人員身份具有四重性 代表國家反映經(jīng)濟(jì)活動的運作 監(jiān)督所有者和經(jīng)營者合法經(jīng)營 代表所有者和債權(quán)人 維護(hù)資產(chǎn)的完整性和真實性 監(jiān)督經(jīng)營者合理使用生產(chǎn)經(jīng)營權(quán) 代表經(jīng)營者加強經(jīng)濟(jì) 核算 維護(hù)法人的利益 督促員工愛護(hù)生產(chǎn)資料 節(jié)約物料消耗 代表員工保護(hù)員工 合法權(quán)益 監(jiān)督所有者 經(jīng)營者按勞付酬及保障員工的福利待遇 毫無疑問 這種體 制在計劃經(jīng)濟(jì)時期發(fā)揮了積極的作用 但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善 兩權(quán) 的分 離 政企職責(zé)的分開 仍舊沿襲現(xiàn)行體制 繼續(xù)讓會計人員在同一事務(wù)中履行多種不 同的職責(zé) 同時擔(dān)任經(jīng)濟(jì)活動的主體與客體 這實際上是將會計人員置于左右為難的 兩難境地 當(dāng)企業(yè)利益與國家利益發(fā)生沖突時 作為企業(yè)員工的會計人員在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo) 權(quán)力壓制下 為了自身利益不得不維護(hù)本單位利益 提供虛假會計信息 2 32 3 外部原因外部原因 2 3 12 3 1 外部監(jiān)管不力導(dǎo)致會計信息失真現(xiàn)象泛濫外部監(jiān)管不力導(dǎo)致會計信息失真現(xiàn)象泛濫 在我國 會計工作的主管部門是財政部 財政部負(fù)責(zé)制定會計制度及監(jiān)督實施 根據(jù) 會計法 的規(guī)定 財政 審計 稅務(wù) 人民銀行 證券監(jiān)管 保險監(jiān)管等部門 應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律 行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé) 對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查 按 理說 我們的監(jiān)管應(yīng)該是有效的 能防止會計信息失真的泛濫 但是 實際上監(jiān)督乏 力 監(jiān)管手段缺乏的現(xiàn)象依然存在 證券監(jiān)管 財政 審計 稅務(wù)等部門都有權(quán)監(jiān)管 會計信息的真實性和可靠性 但是 各個監(jiān)管部門缺乏配合 各自進(jìn)行監(jiān)管 沒有達(dá) 到各家齊抓共管 形成有效的和相互補充的監(jiān)管機制 就拿受到監(jiān)管比較多的上市公 司來講 我國上市公司會計信息的質(zhì)量不高是有目共睹的 企業(yè)上市后 經(jīng)營不善的 就采取各種手段 虛增上市公司的收入和利潤 獲得增資配股的資格 進(jìn)一步套取廣 大投資者的資金 有的上市公司還配合莊家 違規(guī)炒作自己公司的股票 2 3 22 3 2 企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰 現(xiàn)行國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰是會計信息失真的重要原因 我國國有企業(yè)經(jīng)過多 年的 放權(quán)讓利 改革 在圍繞落實企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)方面取得了一定的成效 但并 第 9 頁 共 17 頁 沒有從根本上革除傳統(tǒng)國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的弊端 在單一公有制條件下 國有企業(yè)的 財產(chǎn)所有權(quán)的主體是國家 亦即全體人民 但具體到每一個企業(yè) 產(chǎn)權(quán)主體實際上很 不具體 人人所有 而人人都沒有 這樣 國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體形成了事實上的缺位 國有企業(yè)沒有真正的所有者 而不能形成有效的內(nèi)部約束機制 當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的利 益與國家利益不一致時 領(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)能急劇膨脹 加上他們擁有極強的國有資產(chǎn)操縱 和控制權(quán) 為了自身利益最大化 便產(chǎn)生短期行為 會計核算以領(lǐng)導(dǎo)者的利益為核心 使提供的會計信息失真 第 10 頁 共 17 頁 第三章 我國上市公司會計信息失真的治理對策 3 13 1 加強企業(yè)內(nèi)部控制加強企業(yè)內(nèi)部控制 3 1 13 1 1 完善法人治理結(jié)構(gòu)和公司章程約束機制完善法人治理結(jié)構(gòu)和公司章程約束機制 公司董事和董事會要忠實履行 委托人 職責(zé) 負(fù)責(zé)管好自己的執(zhí)行機構(gòu) 經(jīng)理 要依章程和職責(zé)行事 監(jiān)事會切實地監(jiān)督公司的財務(wù)收支 對經(jīng)理進(jìn)行監(jiān)督和約束 在實行董事長兼任總經(jīng)理的公司 要盡快按 公司法 的要求進(jìn)行職務(wù)分設(shè) 防止出 現(xiàn)董事長 總經(jīng)理和監(jiān)事共同對公司的 內(nèi)部人控制 3 1 23 1 2 有效監(jiān)督經(jīng)理的日常經(jīng)營活動有效監(jiān)督經(jīng)理的日常經(jīng)營活動 管理參與制是使處于服從地位的雇員或其代表有機會參與公司發(fā)展目標(biāo)的決策 監(jiān)督經(jīng)理的日常經(jīng)營活動 管理參與制是對經(jīng)理管理權(quán)利的再分配 即對雇主與雇員 之間的不平等權(quán)力關(guān)系進(jìn)行的調(diào)整 從而使掌權(quán)者的權(quán)利受到更多的約束 使服從者 的權(quán)利和自主得到提升和補償 從而實現(xiàn)權(quán)利的監(jiān)督 約束和平衡 以防范經(jīng)理實施 故意失真等道德風(fēng)險行為變?yōu)楝F(xiàn)實 3 1 33 1 3 建立健全公司內(nèi)部控制制度建立健全公司內(nèi)部控制制度 所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離 導(dǎo)致公司的投資者與管理層存在著嚴(yán)重的信息不對稱 信息不對稱是會計造假的誘因之一 由于我國上市公司存在 一股獨大 的現(xiàn)象 投 資者和管理者之間的信息不對稱問題更加突出 加上法制約束和監(jiān)管不嚴(yán) 大股東往 往利用其優(yōu)勢 操縱上市公司會計信息 損害中小投資者的利益 因此 必須完善公 司內(nèi)部控制制度 內(nèi)部控制制度包括組織機構(gòu)控制制度 記錄控制制度 業(yè)務(wù)處理程 序控制制度 會計人員素質(zhì)控制制度 會計憑證 賬簿及報表控制制度等 3 1 43 1 4 明確會計責(zé)任范圍和會計責(zé)任主體明確會計責(zé)任范圍和會計責(zé)任主體 會計信息是對一個企業(yè)經(jīng)營成果的綜合反映 是體現(xiàn)一個企業(yè)經(jīng)營狀況好壞 生 產(chǎn)和發(fā)展能力優(yōu)劣的晴雨表 也是反映一個單位經(jīng)濟(jì)管理水平的重要標(biāo)志 只有單位 負(fù)責(zé)人認(rèn)真負(fù)責(zé) 才能確保會計信息的真實性和完整性 雖然新 會計法 規(guī)定單位 負(fù)責(zé)人作為會計責(zé)任主體 會計信息一旦出現(xiàn)失真 就難辭其咎 把單位負(fù)責(zé)人指使 會計人員編造虛假會計信息提高到法的高度予以對待 但是 新 會計法 在會計責(zé) 任主體以及會計責(zé)任范圍問題上存在模糊性 不利于進(jìn)一步整治故意失真現(xiàn)象 應(yīng)該 在這方面制定實施細(xì)則及具體解釋 比如 會計人員承擔(dān)會計信息在企業(yè)內(nèi)部使用時 出現(xiàn)會計問題的責(zé)任 一旦會計信息經(jīng)過內(nèi)部審計或外部審計以及單位負(fù)責(zé)人審閱簽 字后 出現(xiàn)問題就不應(yīng)該再追究會計人員連帶責(zé)任 會計責(zé)任主體只能是單位法人代 第 11 頁 共 17 頁 表 同時追究出示審計結(jié)果的審計機關(guān)與人員責(zé)任 只有這樣做才能給會計人員一個 認(rèn)真作賬的空間 才有利于增強單位負(fù)責(zé)人守法意識與觀念 發(fā)揮第三方對會計的監(jiān) 督作用 3 1 53 1 5 提高會計人員素質(zhì)提高會計人員素質(zhì) 進(jìn)一步提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì) 防止由于工作失誤造成的會計信息失真 會計工 作是一項技術(shù)性 政策性很強的工作 要求會計工作的直接操作者不僅掌握會計的基 本原理和方法 熟悉會計業(yè)務(wù) 有合理的知識結(jié)構(gòu) 還要認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會貫徹會計法律 法規(guī) 制度以及相關(guān)政策 1 加強對會計證的管理 目前 雖然工商 稅務(wù)部門在年檢 登記時要求出示會計證 對會計管理是個很 大的支持 但并未形成社會的有效監(jiān)督制度 對會計證培訓(xùn)班資格要嚴(yán)格審批 并對 其師資及教學(xué)質(zhì)量進(jìn)行經(jīng)常性的考核 監(jiān)督 以保證持證會計人員真正具備從事會計 工作的能力 對非法辦班 辦證者要嚴(yán)厲打擊 使其無法生存 以保證會計證的權(quán)威 性 嚴(yán)肅性 2 應(yīng)重視會計人員專業(yè)技術(shù)資格的聘任和年度考核工作 改革現(xiàn)行會計人員 只要有一定的工齡和學(xué)識水平 并通過考試 就能取得一定 的技術(shù)資格 最后的聘任和年度考核由所在單位進(jìn)行 這樣主管單位難以對會計人員 履行有效地監(jiān)督 國家應(yīng)明確對外提供真實信息是聘任 考核會計人員的重要內(nèi)容 并把這一重點賦于會計主管部門 財政部門 同時 要切實抓好會計人員的經(jīng)常性 管理和后續(xù)教育 提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德 提高會計人員素質(zhì)是保證會計信息真實 的重要前提 因為業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì) 是會計人員應(yīng)具備的兩個基本從業(yè)條件 二者缺一不可 提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì) 同時也是提高會計信息質(zhì)量 的必要保證 3 1 63 1 6 加強單位負(fù)責(zé)人法制觀念加強單位負(fù)責(zé)人法制觀念 單位負(fù)責(zé)人是指單位法人代表或法律 行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù) 責(zé)人 單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性 完整性負(fù)責(zé) 新修訂的 會計法 確定了單位負(fù)責(zé)人是會計責(zé)任主體 單位負(fù)責(zé)人再也不能以不懂會計為由 來推卸責(zé)任 應(yīng)加強法制觀念 維護(hù)會計法的威嚴(yán) 自覺遵紀(jì)守法 會計人員也要向 單位負(fù)責(zé)人宣傳會計法 讓負(fù)責(zé)人明白 那種長官授意 指使及強令會計人員辦理違 法會計事項的行為會受到法律制裁 單位負(fù)責(zé)人的法制觀念增強 才能依法經(jīng)營企業(yè) 依法行使職權(quán) 成為會計機構(gòu)和會計人員的會計行為的有力支持者 從而使會計信息 質(zhì)量有根本的保證 保證會計信息質(zhì)量 不僅是單位負(fù)責(zé)人及會計人員的職責(zé) 也是 企業(yè)員工共同的責(zé)任 因為會計信息的產(chǎn)生是靠會計資料 會計核算 內(nèi)部控制 責(zé) 第 12 頁 共 17 頁 任中心等一系列要素共同作用而成 而這些要素的發(fā)生或?qū)崿F(xiàn)無不與企業(yè)全體員工的 行為密切相關(guān) 因此 提高全員的責(zé)任感必不可少 3 23 2 創(chuàng)造良好的外部環(huán)境創(chuàng)造良好的外部環(huán)境 3 2 13 2 1 規(guī)范市場運作 使虛假會計信息無立足之地規(guī)范市場運作 使虛假會計信息無立足之地 規(guī)范證券市場的運作 有利于遏制會計操縱行為 證監(jiān)會要進(jìn)一步規(guī)范上市公司 信息披露制度 在對上市公司年報進(jìn)一步規(guī)范的同時 要求上市公司公布季報 證券 管理部門應(yīng)當(dāng)加強對上市公司信息披露的監(jiān)督檢查 另外 還要對現(xiàn)有的新股發(fā)行和 配股的規(guī)定進(jìn)一步完善 不能用單一的凈資產(chǎn)收益率一項指標(biāo)來作為新股發(fā)行與配股 的指標(biāo) 而應(yīng)當(dāng)考慮其他一些財務(wù)指標(biāo) 這樣有利于遏制上市公司的盈余管理動機 3 2 23 2 2 建立現(xiàn)代企業(yè)制度建立現(xiàn)代企業(yè)制度 過去 我國對企業(yè)改革的重點是 放權(quán)讓利 實踐證明 這種方法已不適應(yīng)新形 勢的需要 并沒有觸及傳統(tǒng)體制的根本弊端 只在表層采取了一些措施 傳統(tǒng)的企業(yè) 管理體制的框架并未根本打破 只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度 使企業(yè)真正成為產(chǎn)權(quán) 清晰 權(quán)責(zé)分明 政企分開 管理科學(xué)的自主經(jīng)營 自負(fù)盈虧 自我發(fā)展 自我約束 的法人實體和市場競爭主體 才能使企業(yè)自覺遵守經(jīng)濟(jì)規(guī)律 提供真實可靠的會計資 料 第 13 頁 共 17 頁 結(jié)語結(jié)語 會計信息是人們在經(jīng)濟(jì)活動過程中 運用會計理論和方法 通過會計實踐 獲得 反映會計主體價值運動狀況的經(jīng)濟(jì)信息 隨著生產(chǎn)力的發(fā)展 社會的進(jìn)步 人們對于 信息的依賴程度越來越高 會計信息質(zhì)量在我國正受到越來越多的關(guān)注 會計信息失 真不僅影響到國家宏觀經(jīng)