稅收執(zhí)法案例精彩分析選編·強(qiáng)制保全篇.PPT.ppt

1 第三編強(qiáng)制保全 2 強(qiáng)制執(zhí)行須防過當(dāng) 基本案情 2003年8月 賴某勞改釋放 9月10日他籌資開了個(gè)汽車修理鋪 沒辦理稅務(wù)登記就開始了經(jīng)營活動(dòng) 10月15日 主管國稅分局向賴某下達(dá) 責(zé)令限期改正通知書 要求賴某10日內(nèi)辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)手續(xù) 賴某以勞改釋放人員有稅收優(yōu)惠為由 不予理會(huì) 11月8日 稅務(wù)人員找到賴某 向其下達(dá)了 應(yīng)納稅款核定通知書 和 限期納稅通知書 限賴某11月10日前到分局納稅 賴某拒絕簽字 并當(dāng)場撕毀通知書 次日 稅務(wù)人員在公路上將正在試車的賴某攔停 賴某趁稅務(wù)人員向分局報(bào)告的空隙駕車逃逸 稅務(wù)分局工作人員以賴某撕毀文書并逃逸 構(gòu)成抗稅 且情節(jié)嚴(yán)重為由 將賴某正在修理的車輛扣押 賴某不服 向縣國稅局申請行政復(fù)議 縣國稅局經(jīng)過復(fù)議 認(rèn)為稅務(wù)人員的執(zhí)法行為違法 責(zé)令解除扣押車輛的強(qiáng)制措施 對(duì)賴某的稅收違法行為 由主管國稅分局依法重新作出處理 焦點(diǎn)問題 本案中 主管稅務(wù)分局的強(qiáng)制執(zhí)行措施是否得當(dāng) 法理分析 一是強(qiáng)制執(zhí)行適用對(duì)象錯(cuò)誤 根據(jù)征管法第37條 對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn) 經(jīng)營的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人 由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額 責(zé)令繳納 不繳納的 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品 貨物 這里的 其 指的是納稅人 當(dāng)且僅當(dāng) 相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品 貨物 的所有權(quán)屬于該納稅人時(shí) 才能執(zhí)行扣押措施 顯然本案中賴某提供修理服務(wù)的車輛 不屬于可以被執(zhí)行的標(biāo)的物 對(duì)如何進(jìn)行查封扣押 征管法實(shí)施細(xì)則第65條也作出了相應(yīng)規(guī)定 對(duì)價(jià)值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品 貨物或者其他財(cái)產(chǎn) 稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人 扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)的情況下 可以整體扣押 查封 拍賣 以拍賣所得抵繳稅款 滯納金 罰款以及扣押 查封 保管 拍賣等費(fèi)用 本案中 稅務(wù)機(jī)關(guān)直接強(qiáng)制扣押車輛 假設(shè)車輛的所有權(quán)為賴某所有 這種扣押行為也是欠妥的 二是征稅機(jī)關(guān)適用法律 不正確 征管法第67條規(guī)定 以暴力 威脅方法拒不繳納稅款的 是抗稅 賴某雖然當(dāng)場撕毀稅務(wù)文書 后又駕車逃逸 但不屬于暴力 威脅范疇 因此 其行為不屬于抗稅 另外 根據(jù) 最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋 法釋 2003 33號(hào) 規(guī)定 實(shí)施抗稅行為具有下列情形之一的 屬于刑法第202條規(guī)定的 情節(jié)嚴(yán)重 1 聚眾抗稅的首要分子 2 抗稅數(shù)額在十萬元以上的 3 多次抗稅的 4 故意傷害致人輕傷的 5 具有其他嚴(yán)重情節(jié)的 從賴某的行為看 征稅機(jī)關(guān) 人員 把賴某的行為認(rèn)定為情節(jié)嚴(yán)重的抗稅行為 顯然是不正確的 3 強(qiáng)制執(zhí)行須防過當(dāng) 三是執(zhí)行強(qiáng)制扣押措施程序不到位 賴某未按照規(guī)定的期限繳納稅款 經(jīng)責(zé)令限期繳納 逾期仍未繳納 根據(jù)征管法第40條規(guī)定 稅務(wù)人員應(yīng)報(bào)經(jīng)縣國稅局局長批準(zhǔn) 方可采取強(qiáng)制執(zhí)行措施 四是上路檢查超越執(zhí)法權(quán)限 國務(wù)院 國家稅務(wù)總局規(guī)定稅務(wù)人員不準(zhǔn)以任何形式上路檢查 征管法第54條規(guī)定稅務(wù)部門具有6種檢查權(quán) 其中交通運(yùn)輸要地檢查權(quán)是指 到車站 碼頭 機(jī)場 郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn) 郵寄應(yīng)納稅商品 貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù) 憑證和有關(guān)資料 本案中稅務(wù)人員上路實(shí)施稅務(wù)檢查 并強(qiáng)行扣押車輛 超越了法律規(guī)定的稅務(wù)執(zhí)法權(quán)限 五是未出示相關(guān)證件 行政處罰法第37條規(guī)定 行政機(jī)關(guān)在進(jìn)行調(diào)查或者進(jìn)行檢查時(shí) 執(zhí)法人員不得少于兩人 并應(yīng)向當(dāng)事人或者有關(guān)人員出示證件 根據(jù)征管法第59條及其實(shí)施細(xì)則第89條規(guī)定 稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí) 應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書 但稅務(wù)人員在檢查中忽視了這一環(huán)節(jié) 主管稅務(wù)分局的執(zhí)法行為有誤 并不意味著納稅人就沒有問題 在這個(gè)事件中 納稅人存在以下違法行為 一是未按規(guī)定期限辦理稅務(wù)登記 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該按征管法第60條規(guī)定 責(zé)令其限期改正 可以處2000元以下的罰款 情節(jié)嚴(yán)重的 處2000元以上10000元以下的罰款 對(duì)賴某未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記從事經(jīng)營活動(dòng) 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額 責(zé)令繳納 如仍不繳納 稅務(wù)機(jī)關(guān)可按征管法第37條規(guī)定采取強(qiáng)制扣押措施 扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品 貨物 同時(shí) 征管法第60條第2款規(guī)定 對(duì)經(jīng)責(zé)令仍不辦理稅務(wù)登記的納稅人 可提請工商部門吊銷營業(yè)執(zhí)照 二是未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào) 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該按照征管法第62條規(guī)定 責(zé)令限期改正 可以處2000元以下的罰款 情節(jié)嚴(yán)重的 可以處2000元以上10000元以下的罰款 對(duì)賴某未按規(guī)定期限繳納稅款 由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納 逾期仍未繳納 可按征管法第40條規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施 根據(jù)最高人民法院法釋 2003 33號(hào)文規(guī)定 賴某 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào) 的行為 屬偷稅 可按征管法第63條規(guī)定處理 三是逃避 拒絕納稅檢查 賴某在稅務(wù)檢查中撕毀文書 駕車逃逸 屬于拒絕 逃避納稅檢查 且情節(jié)嚴(yán)重 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按征管法第70條規(guī)定 責(zé)令改正 可以處10000萬元以下的罰款 情節(jié)嚴(yán)重的 處10000元以上50000元以下的罰款 4 采取強(qiáng)制執(zhí)行應(yīng)堅(jiān)持告誡在先 基本案情 某市紡織品公司2001年11月實(shí)現(xiàn)增值稅21 56萬元 當(dāng)?shù)貒惥侄悇?wù)人員多次電話催繳 至2001年12月20日仍未繳納 12月21日 稅務(wù)人員依法查詢了該公司的銀行存款賬戶 發(fā)現(xiàn)其賬戶剛到30余萬元貸款 于是 稅務(wù)人員回分局后填制了 扣繳稅款通知書 經(jīng)局長簽字批準(zhǔn)后 通知銀行從該公司賬上扣繳所欠的21 56萬元稅款和1078元滯納金 公司經(jīng)理得知此事后 非常生氣 認(rèn)為國稅局不打招呼就扣了錢 還扣了滯納金 有損企業(yè)形象 經(jīng)咨詢 他們認(rèn)為 國稅局在扣繳前未先行告誡企業(yè) 違反了 稅收征管法 的有關(guān)規(guī)定 于是 該公司以違法扣繳企業(yè)存款為由 將國稅局告上了法庭 請求法院撤銷國稅局的強(qiáng)制執(zhí)行行為 在法庭調(diào)查中 國稅局提出 在扣繳稅款前 稅務(wù)人員已多次電話催繳 已履行了告誡程序 符合征管法的規(guī)定 法庭應(yīng)予以維持 但紡織品公司提出 企業(yè)法定代表人并末收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的催繳稅款通知 而且電話催繳也無憑據(jù) 因此屬違法行為 應(yīng)予撤銷 經(jīng)審理 法庭支持了該公司的請求 判決國稅局強(qiáng)制扣繳紡織品公司稅款和滯納金的行為違反了征管法第40條的規(guī)定 予以撤銷 焦點(diǎn)問題 采取強(qiáng)制執(zhí)行措施應(yīng)如何履行告誡程序 法理分析 本案國稅局主要敗在程序錯(cuò)誤上 對(duì)納稅人采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 是有嚴(yán)格的法定程序規(guī)定的 征管法第40條規(guī)定 從事生產(chǎn) 經(jīng)營的納稅人 扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款 納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款 由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納 逾期仍未繳納的 經(jīng)縣以上稅務(wù)局 分局 局長批準(zhǔn) 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施 一 書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款 二 扣押 查封 依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品 貨物或者其他財(cái)產(chǎn) 以拍賣或者變賣所得抵繳稅款 稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí) 對(duì)前款所列納稅人 扣繳義務(wù)人 納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行 根據(jù)該條的規(guī)定 稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí) 必須堅(jiān)持告誡在先的原則 即納稅人未按照規(guī)定的期限繳納稅款的 應(yīng)當(dāng)發(fā)出 催繳稅款通知書 先行告誡 責(zé)令限期繳納 在逾期仍不繳納時(shí) 再采取強(qiáng)制執(zhí)行措施 5 采取強(qiáng)制執(zhí)行應(yīng)堅(jiān)持告誡在先 從上述案情可以看出 在采取強(qiáng)制執(zhí)行措施前 雖然稅務(wù)人員電話進(jìn)行了催繳 但這種行為并沒有法律效力 應(yīng)要以正式文書的形式通知納稅人 從上述分析可以看出 國稅局在扣繳紡織品公司稅款前 未以正式文書的形式告誡納稅人 應(yīng)屬未依法履行 責(zé)令限期繳納 法定程序的行為 違反了征管法的規(guī)定 為了維護(hù)納稅人的合法權(quán)益 稅收征管法 等法規(guī)對(duì)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的內(nèi)容 程序和適用范圍等方面都作了具體規(guī)定 不依法實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 就可能侵害納稅人的合法權(quán)益 在行政訴訟中就要敗訴 就要負(fù)賠償責(zé)任 因此 稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)應(yīng)注意把握其原則要求 一 要堅(jiān)持法定原則 首先 執(zhí)行機(jī)關(guān)必須合法 征管法第41條規(guī)定 采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力 不得由法定的稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人行使 其次 采取強(qiáng)制執(zhí)行措施必須有法律依據(jù) 根據(jù)征管法的規(guī)定 強(qiáng)制執(zhí)行僅適用于未按照規(guī)定期限繳納或者解繳稅款 并經(jīng)責(zé)令限期繳納 逾期仍來繳納的從事生產(chǎn) 經(jīng)營的納稅人和扣繳義務(wù)人 納稅擔(dān)保人 對(duì)非從事生產(chǎn) 經(jīng)營的納稅人不得采取強(qiáng)制執(zhí)行措施 第三 必須依照法定程序進(jìn)行 一要責(zé)令限期繳納 二要經(jīng)縣以上稅務(wù)局 分局 局長批準(zhǔn) 二 要堅(jiān)持說服教育和強(qiáng)制相結(jié)合原則 在采取強(qiáng)制執(zhí)行措施前 必須告誡納稅人 責(zé)令其限期繳納 通過說服教育工作 給予納稅人依法自覺履行納稅義務(wù)的機(jī)會(huì) 三 要堅(jiān)持執(zhí)行標(biāo)的有限原則 首先不得超出納稅人的應(yīng)納稅款 即扣押 查封 依法拍賣或者變賣的商品 貨物或者其他財(cái)產(chǎn)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款 第二 應(yīng)當(dāng)保留生活必需品 稅收征管法 第四十條規(guī)定 個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品 不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi) 四 要堅(jiān)持保護(hù)納稅人合法權(quán)益原則 實(shí)施扣押 查封 拍賣或者變賣等強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí) 應(yīng)當(dāng)通知被執(zhí)行人或其成年家屬到場 否則不能直接采取扣押和查封措施 但被執(zhí)行人或其成年家屬接到通知后拒不到場的 不影響執(zhí)行 將查封 扣押的商品 貨物或者其他財(cái)產(chǎn)變價(jià)抵繳稅款時(shí) 應(yīng)按照規(guī)定交由依法成立的拍賣機(jī)構(gòu)拍賣或者交由商業(yè)部門按市場價(jià)格收購 國家禁止自由買賣的物品 應(yīng)交有關(guān)單位按照國家規(guī)定的價(jià)格收購 不能賤價(jià)作賣 6 采取稅收保全措施應(yīng)符合法定條件及程序 基本案情 某民營企業(yè)集團(tuán)在外省某市投資設(shè)立的銷售公司 因?yàn)榧译姰a(chǎn)品在該市市場已基本飽和 銷售潛力不大 根據(jù)集團(tuán)安排 某公司準(zhǔn)備撤出該市到鄰市發(fā)展 2003年12月1日 公司開始停業(yè) 準(zhǔn)備搬遷 12月5日 該市某區(qū)國稅分局的稅務(wù)管理員在巡查時(shí)發(fā)現(xiàn)該公司停業(yè)后 立即向分局領(lǐng)導(dǎo)作了匯報(bào) 分局遂以該公司轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)有逃避納稅義務(wù)的嫌疑為由 以正式文書通知銀行凍結(jié)了該公司賬上的全部存款計(jì)11萬元 但該公司認(rèn)為 其雖然準(zhǔn)備搬出該市 但并沒有想要逃稅 況且其正在匯總賬目 準(zhǔn)備將11月份實(shí)現(xiàn)的10 9萬元稅款繳完再到稅務(wù)部門辦理注銷手續(xù) 遂認(rèn)為國稅一分局無端凍結(jié)公司銀行存款的做法是不妥當(dāng)?shù)?法理分析 凍結(jié)企業(yè)銀行存款 是稅法規(guī)定的稅收保全措施的一種方式 對(duì)納稅人采取稅收保全措施是有嚴(yán)格法定條件的 征管法第38條規(guī)定 稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn) 經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的 可以在規(guī)定的納稅期之前 責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款 在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移 隱匿其應(yīng)納稅的商品 貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保 如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保 經(jīng)縣以上稅務(wù)局 分局 局長批準(zhǔn) 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款的稅收保全措施 對(duì)照該條規(guī)定 我們暫不說某區(qū)國稅分局是否有根據(jù)認(rèn)為你們有逃避納稅義務(wù)的行為 就其采取的凍結(jié)銀行存款的稅收保全措施就有以下不符合法定程序的錯(cuò)誤之處 一 沒有責(zé)令納稅人限期 提前 繳納稅款 稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn) 經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的 必須在規(guī)定的納稅期之前 責(zé)令限期繳納應(yīng)納的稅款 這是必不可少的一道程序 二 沒有發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移 隱匿其應(yīng)納稅的商品 貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象 按照規(guī)定 若在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移 隱匿其應(yīng)納稅的商品 貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象時(shí) 稅務(wù)機(jī)關(guān)才可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保 三 沒有責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保 在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯轉(zhuǎn)移 隱匿應(yīng)納稅的商品 貨物 以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保 如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保時(shí) 稅務(wù)機(jī)關(guān)才可經(jīng)縣以上稅務(wù)局 分局 局長批準(zhǔn) 書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款 以上幾個(gè)程序均是逐步遞進(jìn)的關(guān)系 有先后之分 不能顛倒 而某市國稅分局在行使稅收保全措施時(shí) 嚴(yán)重違反了法定的程序 所以是錯(cuò)誤的 更是違法的 該公司可以向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議 也可以直接向人民法院提起訴訟 對(duì)某區(qū)國稅分局違法采取凍結(jié)銀行存款的稅收保全措施給某公司帶來的直接經(jīng)濟(jì)損失 也有權(quán)依法申請賠償 7 查封物品的損失誰來負(fù)擔(dān) 基本案情 甲企業(yè)與該企業(yè)職工李某簽訂承包經(jīng)營合同 將某車間租給李某生產(chǎn)經(jīng)營 由李某按期付租金給甲企業(yè) 李某承租該車間后一直未辦理工商登記和稅務(wù)登記 并以甲企業(yè)的名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營 2003年1月 其主管國稅局接到群眾舉報(bào)后 對(duì)李某一年來的賬冊進(jìn)行了檢查 發(fā)現(xiàn)此間李某共偷逃稅款計(jì)125670元 遂于2月15日對(duì)李某下達(dá)了稅務(wù)處理決定書 李某接到?jīng)Q定書后 將資金和貨物轉(zhuǎn)移后出逃 致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳其欠繳稅款 4月5日 該縣國稅局對(duì)甲企業(yè)下達(dá)了稅務(wù)處理決定書 要求其承擔(dān)連帶責(zé)任 繳納李某欠繳的125670元稅款 甲企業(yè)以自己不是納稅義務(wù)人為由拒絕繳納李某欠繳的稅款 4月25日 該縣國稅局向甲企業(yè)下達(dá)責(zé)令限期繳納稅款通知書 在限期內(nèi) 甲企業(yè)仍未繳納稅款 5月20日 經(jīng)局長批準(zhǔn) 該縣國稅局對(duì)甲企業(yè)采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 查封了甲企業(yè)的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的一輛小汽車 在該企業(yè)倉庫保管 并責(zé)令企業(yè)有關(guān)人員看管 5月25日汽車被盜 該企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)處理決定和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施不服 于6月20日向該縣國稅局的上級(jí)機(jī)關(guān)市國稅局申請行政復(fù)議 要求稅務(wù)機(jī)關(guān)撤消縣國稅局的稅務(wù)處理決定 并賠償企業(yè)被盜汽車 該市國稅務(wù)局復(fù)議人員經(jīng)過細(xì)致的審查 于2003年8月15日 作出了如下決定 1 因甲企業(yè)未繳清應(yīng)納稅款 拒絕受理甲企業(yè)提出撤消稅務(wù)處理決定的復(fù)議申請 2 稅務(wù)機(jī)關(guān)的強(qiáng)制執(zhí)行措施程序合法 手續(xù)完備 確認(rèn)強(qiáng)制執(zhí)行措施合法 3 甲企業(yè)應(yīng)承擔(dān)保管被查封物的責(zé)任 被盜小汽車的損失 不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)賠償?shù)姆秶?爭議問題 對(duì)本案中已被稅務(wù)機(jī)關(guān)查封的物品 在由納稅人保管期間遭受損失 應(yīng)由誰承擔(dān) 法理分析 首先 稅收征管法實(shí)施細(xì)則 以下簡稱 實(shí)施細(xì)則 第四十九條規(guī)定 發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告 發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的 發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任 本案中出租方甲企業(yè)未能履行向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的義務(wù) 對(duì)于李某欠繳的稅款應(yīng)承擔(dān)連帶納稅責(zé)任 因此稅務(wù)機(jī)關(guān)可向甲企業(yè)追繳李某欠繳的應(yīng)納稅款 8 查封物品的損失誰來負(fù)擔(dān) 稅收征管法 第八十八條規(guī)定 納稅人 扣繳義務(wù)人 納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅問題上發(fā)生爭議時(shí) 必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保 然后可以依法申請行政復(fù)議 對(duì)行政復(fù)議決定不服的 可以依法向人民法院起訴 因此 對(duì)該縣國稅局的稅務(wù)處理決定 在沒有繳清稅款或沒有提供納稅擔(dān)保前 當(dāng)事人無權(quán)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出行政復(fù)議申請 上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)拒絕受理當(dāng)事人提出的行政復(fù)議申請 其次 稅收征管法 第六十八條規(guī)定 納稅人 扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳應(yīng)納或應(yīng)解繳的稅款 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納 逾期仍未繳納的 稅務(wù)機(jī)關(guān)可依照本法第四十條規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或少繳的稅款 本案中 稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施前按規(guī)定程序下達(dá)了稅務(wù)處理決定書 責(zé)令限期繳納稅款通知書 并經(jīng)該縣國稅局局長批準(zhǔn) 因此該縣地稅局采取的強(qiáng)制執(zhí)行措施程序合法 手續(xù)完備 沒有違法和不當(dāng)之處 應(yīng)予維持 再次 企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)小汽車被盜的保管責(zé)任 依照 實(shí)施細(xì)則 第六十七條第一款的規(guī)定 對(duì)查封的商品 貨物或者其他財(cái)產(chǎn) 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指令被執(zhí)行人負(fù)責(zé)保管 保管責(zé)任由被執(zhí)行人承擔(dān) 稅務(wù)機(jī)關(guān)查封的小汽車在該企業(yè)倉庫保管 因此保管責(zé)任應(yīng)由企業(yè)負(fù)責(zé) 稅收征管法 第四十三條規(guī)定 稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施 強(qiáng)制執(zhí)行措施 或者采取稅收保全措施 強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng) 使納稅人 扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的 應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任 實(shí)施細(xì)則 第七十條規(guī)定 稅收征管法 第三十九條 第四十三條所稱的損失 是指因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任 使納稅人 扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法利益遭受直接損失 可見本案中損失的責(zé)任不是由稅務(wù)機(jī)關(guān)造成的 因此不應(yīng)該由稅務(wù)機(jī)關(guān)賠償 9 法院為何能先扣 基本案情 2002年9月10日 一家企業(yè)向其主管國稅機(jī)關(guān) 某縣國稅局一分局申報(bào)8月應(yīng)納增值稅50萬元 由于年底資金周轉(zhuǎn)困難 該企業(yè)只繳納了30萬元 9月11日 一分局對(duì)該企業(yè)下達(dá)了 限期繳納稅款通知書 限其9月20日前將剩余的20萬元欠稅款繳清 但企業(yè)到期仍未繳納 于是 一分局依法采取了稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 扣押該企業(yè)小汽車一輛 準(zhǔn)備拍賣以抵繳欠稅 與此同時(shí) 縣工商銀行向法院提出訴訟請求 稱2002年7月 該企業(yè)在銀行貸款時(shí) 將這輛小汽車用于抵押擔(dān)保 現(xiàn)貸款到期 該企業(yè)未償還貸款和利息 請求扣押這輛小汽車 于是 縣人民法院決定依法將這輛小汽車扣押 爭議事項(xiàng) 縣國稅局認(rèn)為 這輛小汽車應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理 其理由是 首先 根據(jù) 稅收征管法 第四十條的有關(guān)規(guī)定 對(duì)從事生產(chǎn) 經(jīng)營的納稅人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的 由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納 逾期仍未繳納的 稅務(wù)機(jī)關(guān)依法經(jīng)批準(zhǔn)可以扣押 查封 依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品 貨物或者其他財(cái)產(chǎn) 以拍賣或者變賣所得抵繳稅款 因此 稅務(wù)機(jī)關(guān)依法扣押欠稅企業(yè)的小汽車 是 稅收征管法 賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力 其次 稅務(wù)機(jī)關(guān)依法扣押在前 先于人民法院 第三 征管法第45條專門規(guī)定了稅款優(yōu)先的原則 因此 這輛小汽車應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理 法院認(rèn)為這輛小汽車應(yīng)由法院依法處理 其理由是 首先 該企業(yè)向工商銀行貸款 未按期償還貸款本息 工商銀行同該企業(yè)多次協(xié)商 未就小汽車處理問題達(dá)成共識(shí) 根據(jù) 擔(dān)保法 第五十三條規(guī)定 債務(wù)履行期屆滿抵押權(quán)人未受清償?shù)?可以與抵押人協(xié)議以抵押物折價(jià) 或者以拍賣 變賣該抵押物所得的價(jià)款受償 協(xié)議不成的 抵押權(quán)人可以向人民法院提起訴訟 工商銀行依法向人民法院提起了訴訟 人民法院可以對(duì)抵押物依法扣押 其次 根據(jù)最高人民法院 關(guān)于貫徹執(zhí)行 中華人民共和國民法通則 若干問題的意見 試行 第一百一十六條規(guī)定 有要求清償銀行貸款和其他債權(quán)等數(shù)個(gè)債權(quán)人的 有抵押權(quán)的債權(quán)人應(yīng)享有優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利 法律法規(guī)另有規(guī)定的除外 第三 最高人民法院 關(guān)于適用 中華人民共和國擔(dān)保法 若干問題的解釋 第五十五條規(guī)定 已經(jīng)設(shè)定抵押的財(cái)產(chǎn)被采取查封 扣押等財(cái)產(chǎn)保全或者執(zhí)行措施的 不影響抵押權(quán)的效力 因此 這輛小汽車應(yīng)由法院依法處理 10 法院為何能先扣 焦點(diǎn)問題 本案的爭論焦點(diǎn)是 稅收是否優(yōu)于其他債權(quán)的問題 法理分析 所謂稅收優(yōu)先原則 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款的工作中 遇到納稅人的財(cái)產(chǎn)不足以同時(shí)繳納稅款和償付其他有關(guān)債務(wù)時(shí) 應(yīng)優(yōu)先征收稅款的原則 根據(jù)征管法第45條第1款規(guī)定 稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時(shí) 稅收優(yōu)先于無擔(dān)保的債權(quán) 法律另有規(guī)定的除外 納稅人欠繳的稅款 發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押 質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的 稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán) 質(zhì)權(quán) 留置權(quán)執(zhí)行 此款對(duì)稅收優(yōu)先原則有三個(gè)方面的規(guī)定 一是稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán) 所謂稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán) 是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù) 又有其他應(yīng)償還的債務(wù) 而納稅人未設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn) 不足以同時(shí)繳納稅款以及清償其他債務(wù)的 納稅人未設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)先繳稅 稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時(shí) 可以優(yōu)先于其他債權(quán)人取得納稅人未設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn) 根據(jù)擔(dān)保法第2條第2款規(guī)定 擔(dān)保的方式為保證 抵押 質(zhì)押 留置和定金 本案中 納稅人的小汽車已經(jīng)被設(shè)定抵押擔(dān)保貸款 因此不應(yīng)適用稅收優(yōu)先原則 二是稅收優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權(quán) 質(zhì)權(quán) 留置權(quán) 本案中 納稅人欠繳稅款發(fā)生在2002年9月11日 而納稅人早在2002年7月貸款時(shí) 就已經(jīng)將小汽車設(shè)定抵押擔(dān)保了 是設(shè)定抵押擔(dān)保在前 發(fā)生欠繳稅款在后 因此 也不適用稅收優(yōu)先原則 三是法律另有規(guī)定的除外規(guī)定 目前 只有民事訴訟法和破產(chǎn)法中 明確了有關(guān)稅收優(yōu)先原則除外的規(guī)定 民事訴訟法第204條 破產(chǎn)法第37條第2款規(guī)定 破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)優(yōu)先撥付破產(chǎn)費(fèi)用后 按照下列順序清償 一 破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用 二 破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款 三 破產(chǎn)債權(quán) 可見 在破產(chǎn)企業(yè)清償債權(quán)時(shí) 職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用應(yīng)優(yōu)先于國家稅收得到清償 因此在本案中 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)解除對(duì)該企業(yè)這輛小汽車的扣押 交由縣人民法院依法處理 稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施扣押 查封納稅人的應(yīng)納稅的商品 貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí) 應(yīng)了解被執(zhí)行商品 貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的擔(dān)保情況 以及實(shí)際產(chǎn)權(quán)人 以保證稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的實(shí)施 11 合伙人對(duì)欠稅要承擔(dān)連帶責(zé)任 基本案情 陳某與王某合伙經(jīng)營一家超市 兩人發(fā)生矛盾決定解散超市 超市在向市國稅一分局申請辦理注銷稅務(wù)登記時(shí) 尚欠年度稅款4 3萬元 市國稅一分局遂向超市下達(dá)了催繳稅款通知書 限其5日內(nèi)繳納稅款 限期期滿后 稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)超市負(fù)責(zé)人陳某已出走 超市也無財(cái)產(chǎn)可供執(zhí)行 遂要求王某繳納該超市欠繳的稅款 王某稱他已和陳某結(jié)清了應(yīng)由他負(fù)擔(dān)的債務(wù) 其余債務(wù)應(yīng)由陳某負(fù)擔(dān) 不愿繳納4 3萬元的稅款 市國稅一分局從王某在信用合作社的儲(chǔ)蓄存款中依法扣繳了4 3萬元的稅款 王某認(rèn)為自己已結(jié)清了債務(wù) 稅務(wù)機(jī)關(guān)從自己的存款中扣繳稅款是違法行為 遂向市國稅局申請行政復(fù)議 要求撤銷國稅一分局扣繳稅款的行為 市國稅局復(fù)議機(jī)關(guān)審查后認(rèn)為一分局實(shí)施的行政強(qiáng)制執(zhí)行措施合法 作出了維持一分局原具體行政行為的復(fù)議決定 法理分析 根據(jù)征管法實(shí)施細(xì)則第16條規(guī)定 納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前 應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款 滯納金 罰款 繳銷發(fā)票 稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件 因此 該超市在注銷前應(yīng)繳清所欠稅款 同時(shí)依據(jù)民法通則第35條規(guī)定 合伙的債務(wù)由合伙人按照出資比例或協(xié)議的約定 以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)清償責(zé)任 合伙人對(duì)合伙的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任 而合伙企業(yè)法第39條則明確規(guī)定 合伙企業(yè)對(duì)其債務(wù) 應(yīng)先以其全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償 合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)狡趥鶆?wù)的 各合伙人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限連帶清償責(zé)任 根據(jù)上述規(guī)定 陳某和王某首先應(yīng)以合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)清償債務(wù) 在合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)狡趥鶆?wù)的 他們均應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限連帶責(zé)任 本案中 由于該合伙企業(yè)已無財(cái)產(chǎn) 因此作為合伙人之一的王某有義務(wù)以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)全部債務(wù) 即繳納全部稅款 并不能因?yàn)樽约阂寻捶蓊~結(jié)清在合伙企業(yè)中的債務(wù)而免除這一責(zé)任 不過 根據(jù)合伙企業(yè)法第40條第2款的規(guī)定 合伙人由于承擔(dān)連帶責(zé)任 所清償數(shù)額超過其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的數(shù)額時(shí) 有權(quán)向其他合伙人追償 因此王某在繳納稅款之后 有權(quán)向陳某追償本應(yīng)由其承擔(dān)的稅款 根據(jù)征管法第40條的規(guī)定 從事生產(chǎn) 經(jīng)營的納稅人未按規(guī)定的期限繳納稅款 由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令繳納 逾期仍未繳納的 經(jīng)縣以上稅務(wù)局 分局 局長批準(zhǔn) 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款 而征管法實(shí)施細(xì)則則對(duì) 其他金融機(jī)構(gòu) 和 存款 作出了解釋 征管法實(shí)施細(xì)則第71條規(guī)定 稅收征管法所稱其他金融機(jī)構(gòu) 是指信托投資公司 信用合作社 郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)以及經(jīng)中國人民銀行 中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)等批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu) 第72條規(guī)定 稅收征管法所稱存款 包括獨(dú)資企業(yè)投資人 合伙企業(yè)合伙人 個(gè)體工商戶的儲(chǔ)蓄存款以及股東資金賬戶中的資金等 因此 市國稅一分局在超市不繳納稅款的情況下 有權(quán)從其合伙人王某在信用合作社的儲(chǔ)蓄存款中扣繳稅款 12 稅務(wù)機(jī)關(guān)能否凍結(jié)信用證 基本案情 近日 某市國稅局一分局加大清欠力度 對(duì)欠稅大戶的存款帳戶依法進(jìn)行查詢 通過查詢 發(fā)現(xiàn)一家欠稅超千萬元的公司 某銀行信用證保證金專戶存款40萬美元 在催繳無效的情況下 分局決定依法采取稅收保全措施 書面通知銀行凍結(jié)這家公司信用證保證金專戶存款40萬美元 爭議問題 該銀行對(duì)稅務(wù)部門的通知不予配合 其主要理由是 1 凍結(jié)行為主體錯(cuò)位 凍結(jié)信用證保證金是民事訴訟中的財(cái)產(chǎn)保全行為 一般應(yīng)由司法部門實(shí)施 稅務(wù)機(jī)關(guān)是行政機(jī)關(guān) 無權(quán)凍結(jié)信用證保證金 2 信用證具有獨(dú)立性原則 信用證是獨(dú)立于買賣合同的單據(jù)交易 只要賣方提交的單據(jù)表面上符合信用證的要求 開證銀行就負(fù)有在規(guī)定的期限內(nèi)付款的義務(wù) 在有關(guān)的司法解釋中規(guī)定 除信用證受益人有欺詐行為 或申請入有其他理由向法院申請止付以外 特別是在開證銀行已承兌的情況下 法院不宜凍結(jié)信用證 這家公司欠繳稅款與信用證業(yè)務(wù)本身毫無關(guān)系 稅務(wù)機(jī)關(guān)不宜凍結(jié)信用證保證金 3 凍結(jié)信用證保證金后 開證銀行無法進(jìn)行信用證付款 如果受益人向法院起訴要求賠償 開證銀行必輸無疑 這會(huì)使銀行的信譽(yù)和經(jīng)濟(jì)利益遭受不必要的損失 但是 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為 他們要求凍結(jié)信用證是有法律依據(jù)的 首先 稅務(wù)機(jī)關(guān)有采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力 新 稅收征管法 第三十七條 第三十八條 第四十條明確賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施 強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力 稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅主體 在稅款征收過程中依法采取稅收保全措施是正常工作 并非只有司法部門才有權(quán)實(shí)施財(cái)產(chǎn)保全行為 其次 信用證的獨(dú)立性原則無法超越稅收優(yōu)先原則 新 稅收征管法 在稅收法律上確定了稅收優(yōu)先的地位 確定了稅款征收在納稅人支付款項(xiàng)和償還債務(wù)時(shí)的順序 稅收優(yōu)先的原則 包含以下三層含義 一是稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán) 這里所說的稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)是有條件的 也就是說并不是優(yōu)先于所有的無擔(dān)保債權(quán) 如對(duì)破產(chǎn)企業(yè) 法律規(guī)定破產(chǎn)企業(yè)支付給職工的工 資 生活保障費(fèi)等優(yōu)先于稅收 二是納稅人發(fā)生欠稅在前的 稅收優(yōu)先于抵押權(quán) 質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行 這里有兩個(gè)前提條件 納稅人有欠稅 欠稅發(fā)生在前 三是稅收優(yōu)先于罰款 沒收非法所得 13 稅務(wù)機(jī)關(guān)能否凍結(jié)信用證 法理分析 表面上看這家公司欠繳稅款與信用證業(yè)務(wù)本身并無關(guān)系 但是這里要明確 信用證賬戶是這家公司的存款賬戶 其存款即保證金所有權(quán)無疑歸這家公司所有 而不是銀行資金 信用證賬戶的存款是用于國際貿(mào)易的結(jié)算資金 而不是能夠優(yōu)先于稅收的特定資金 這家公司在欠繳稅款的情況下進(jìn)行貿(mào)易資金支付 稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)然要依法干預(yù) 這與信用證受益人是否有欺詐行為 申請人是否向法院申請止付 銀行是否對(duì)信用證作了承兌等沒有關(guān)系 關(guān)鍵是這家公司欠繳稅款在先 還是開立信用證在先 如果這家公司欠繳稅款在先 稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以對(duì)其采取稅收保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施 試想如果在這種情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)不能行使稅收優(yōu)先原則 依法采取稅收保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施 那么納稅人在國際貿(mào)易結(jié)算中普遍采用信用證 甚至在國內(nèi)貿(mào)易中也大量采用信用證結(jié)算方式 那么信用證豈不成了逃稅的 自由港 因此不難看出 信用證的獨(dú)立性原則其適用范圍是經(jīng)濟(jì)貿(mào)易 在各項(xiàng)貿(mào)易中應(yīng)該堅(jiān)信信用 證的獨(dú)立性原則 但其不能超越包含政治權(quán)力的稅收 通俗地講 銀行給申請人開具了信用證 就證明申請人的支付信用 以利于其進(jìn)行經(jīng)營 申請人究竟有沒有商業(yè)信用 信用證賬戶保證金是評(píng)估商業(yè)信用的必要條件 而不是充分條件 銀行必須有嚴(yán)格的調(diào)查程序和方法 其中申請入是否有欠繳稅款以及欠稅的具體情況 應(yīng)當(dāng)是銀行調(diào)查的一個(gè)重點(diǎn) 銀行可以要求申請人提供其稅款繳納情況 同時(shí)可以向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步調(diào)查 稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行應(yīng)當(dāng)互相配合 共同防范在稅款繳納方面不講信用的納稅人利用銀行信用 利用信用證結(jié)算方式 從事經(jīng)貿(mào)活動(dòng)進(jìn)行偷逃稅款 14 臨時(shí)經(jīng)營戶的貨物可以當(dāng)場扣押 基本案情 臨時(shí)經(jīng)營茶葉的商販魏某 于2002年4月16日將收購的1500斤茶葉 運(yùn)到菜市場大門口批發(fā)銷售 國稅分局的兩名稅務(wù)人員來到了魏某的貨車旁 詳細(xì)詢問了有關(guān)情況后 決定對(duì)魏某征收4500元的增值稅 魏某不服 說茶葉屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品 稅務(wù)局不應(yīng)該征稅 無論稅務(wù)人員怎樣解釋 魏某就是不愿繳稅 無奈 稅務(wù)人員只好當(dāng)場向其開具了專用收據(jù) 扣押了魏某80斤茶葉 按市場價(jià)每斤60元左右 之后 經(jīng)過分局局長的批準(zhǔn) 稅務(wù)人員將80斤茶葉在市場上變賣了4700元現(xiàn)金 扣除4500元的應(yīng)納增值稅后 退還給魏某200元現(xiàn)金 并給魏某開具了一份4500元增值稅的完稅證 2002年4月27日 魏某向國稅分局的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān) 某市國稅局提出復(fù)議申請 他認(rèn)為分局沒有正確掌握稅收政策 對(duì)不該征稅的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行征稅是違法行為 同時(shí) 稅務(wù)機(jī)關(guān)在扣押其貨物前 未履行限期繳納 責(zé)成提供納稅擔(dān)保 縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)等法律程序 且扣押的貨物價(jià)值超過核定的應(yīng)納稅款 稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押貨物的行為也是違法的 故申請撤銷國稅分局的征稅決定 退還已經(jīng)繳納的增值稅款 同時(shí)要求分局給予其3000元的精神賠償損失 2002年5月18日 市國稅局經(jīng)過審查 認(rèn)定國稅分局適用法律準(zhǔn)確 程序合法 決定維持國稅分局的征稅決定 以及扣押 變賣貨物的行為 對(duì)魏某提出的賠償請求不予支持 焦點(diǎn)問題 本案中對(duì)臨時(shí)經(jīng)營戶的貨物是否可以當(dāng)場扣押 15 臨時(shí)經(jīng)營戶的貨物可以當(dāng)場扣押 法理分析 首先 根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋 的規(guī)定 茶葉應(yīng)該屬于農(nóng)產(chǎn)品 但 增值稅暫行條例 第十六條第 一 項(xiàng)規(guī)定 只有當(dāng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自己生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí) 才能享受免征增值稅的政策 對(duì)于臨時(shí)收購農(nóng)產(chǎn)品并對(duì)外進(jìn)行銷售的 則應(yīng)該依照 增值稅暫行條例 第十三條 以及財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于貫徹國務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知 第一條的規(guī)定 依照4 的征收率繳納增值稅 因此 國稅分局對(duì)魏某販賣的茶葉進(jìn)行征稅是完全合法的 其次 根據(jù) 稅收征管法 第三十七條的規(guī)定 對(duì)臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以當(dāng)場核定其應(yīng)納稅額 責(zé)令繳納 不繳納的 稅務(wù)機(jī)關(guān)只要有兩名行使職務(wù)的稅務(wù)人員在場 不需要下達(dá) 限期繳納稅款通知書 不需要納稅人提供納稅擔(dān)保 也不必經(jīng)過縣以上稅務(wù)局 分局 局長批準(zhǔn) 就可以采取稅收保全措施的簡易程序 直接扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品 貨物 至于扣押的茶葉變賣后 扣除應(yīng)繳納的增值稅款還剩余200元 應(yīng)該視為 扣押的貨物價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款 因?yàn)榭垩贺浳飼r(shí)總會(huì)有一定的差額 可能多一點(diǎn) 也可能少一點(diǎn) 這應(yīng)該是法律允許的 因此 稅務(wù)人員有權(quán)核定魏某應(yīng)繳納的稅款 當(dāng)魏某拒絕繳納時(shí) 則不需經(jīng)分局局長批準(zhǔn)就可以扣押他的部分茶葉 稅務(wù)人員的執(zhí)法程序是合法的 至于魏某要求稅務(wù)機(jī)關(guān)給予其3000元的精神賠償損失的問題 根據(jù) 國家賠償法 第二條 第四條和第二十八條的規(guī)定 當(dāng)行政機(jī)關(guān)及其工作人員違法行使查封 扣押 凍結(jié)公民 法人和其他組織的財(cái)產(chǎn)的 應(yīng)當(dāng)解除對(duì)財(cái)產(chǎn)的查封 扣押 凍結(jié) 造成財(cái)產(chǎn)損壞的 能夠恢復(fù)原狀的恢復(fù)原狀 不能恢復(fù)原狀的 按照損害程度給付相應(yīng)的賠償金 造成財(cái)產(chǎn)滅失的 給付相應(yīng)的賠償金 對(duì)財(cái)產(chǎn)造成其他損害的 按照直接損失給予賠償 在這個(gè)案件中 稅務(wù)機(jī)關(guān)既沒有違法行使扣押 也沒有對(duì)魏某的財(cái)產(chǎn)造成損害 再說 精神賠償 也不屬于國家賠償?shù)姆秶?因此 市國稅局不支持魏某要求賠償?shù)闹鲝?16 納稅擔(dān)保不當(dāng)釀血案 基本案情 2003年7月初 某縣國稅局一分局干部丁某 到個(gè)體戶陳某家征收其上月的2100元稅款 陳某稱經(jīng)濟(jì)上有困難 要求暫緩繳納 并說稅款由其在縣城某公司工作的表兄范某擔(dān)保繳納 丁某遂與陳某于當(dāng)日找到范某 范某表示 表弟陳某的稅款由他擔(dān)保繳納 時(shí)間最長半個(gè)月 此事無需再找陳某 丁某信以為真 半個(gè)月后 范某未向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納分文稅款 丁某于是找到范某 要求他履行納稅義務(wù) 范某當(dāng)即表示自己不是納稅人 稅務(wù)機(jī)關(guān)向他征稅是錯(cuò)誤的 并要丁某向其道歉 丁某遂與之發(fā)生爭執(zhí) 爭執(zhí)過程中 范某轉(zhuǎn)身到附近一家餐館拿出一把菜刀 朝丁某連砍十余刀 致丁某當(dāng)場昏迷 送醫(yī)院急救后脫離生命危險(xiǎn) 經(jīng)法醫(yī)鑒定 丁某為重傷 案發(fā)后 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求公安機(jī)關(guān)以暴力抗稅罪立案嚴(yán)懲兇手 而公安機(jī)關(guān)認(rèn)為范某根本不構(gòu)成暴力抗稅罪 其理由是范某既不是納稅人 也不是有效的納稅擔(dān)保人 以暴力抗稅罪立案顯然沒有犯罪主體 最后以一般刑事案件立案處理 焦點(diǎn)問題 公安機(jī)關(guān)為什么不以暴力抗稅立案呢 在納稅擔(dān)保中 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)注意哪些事項(xiàng) 法理分析 公安機(jī)關(guān)為什么不以暴力抗稅立案呢 其理由有兩點(diǎn) 其一 納稅擔(dān)保必須是書面擔(dān)保 稅收征管法實(shí)施細(xì)則 第六十二條明確規(guī)定 納稅擔(dān)保人同意為納稅人提供納稅擔(dān)保的 應(yīng)當(dāng)填寫納稅擔(dān)保書 寫明擔(dān)保對(duì)象 擔(dān)保范圍 擔(dān)保期限和擔(dān)保責(zé)任以及其他有關(guān)事項(xiàng) 擔(dān)保書須經(jīng)納稅人 納稅擔(dān)保人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意方為有效 此案中 范某既沒有填寫任何形式的納稅擔(dān)保書 僅僅是口頭承諾為陳某擔(dān)保納稅 可以說無憑無據(jù) 當(dāng)然是無效的 因此從法律上講 范某既不屬于納稅人 也不屬于納稅擔(dān)保人 沒有法定的納稅義務(wù) 當(dāng)然不能單獨(dú)或直接構(gòu)成暴力抗稅罪的主體 其二 納稅擔(dān)保必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可 稅收征管法實(shí)施細(xì)則 第六十一條明確規(guī)定 納稅擔(dān)保包括 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的納稅保證人為納稅人提供的納稅保證 所謂稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可 從立法原意來看 應(yīng)該至少符合兩個(gè)條件 一是稅務(wù)機(jī)關(guān) 包括稅務(wù)分局 稅務(wù)所 的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可或同意 一般以簽字為準(zhǔn) 二是使用稅務(wù)機(jī)關(guān)的文書和公章 不能個(gè)人說了算 如本案就應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)專門的 納稅擔(dān)保書 加蓋丁某所在分局的公章 從本案情況看 顯然不符合這兩個(gè)條件 因而范某的納稅擔(dān)保是無效的 17 納稅擔(dān)保不當(dāng)釀血案 根據(jù)本案的教訓(xùn) 稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行納稅擔(dān)保時(shí) 必須嚴(yán)格遵循以下幾點(diǎn) 1 審查納稅擔(dān)保人是否具有擔(dān)保人資格 是否具有擔(dān)保能力 稅收征管法實(shí)施細(xì)則 第六十一條明確規(guī)定 納稅保證人 是指在中國境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的自然人 法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織 法律 行政法規(guī)規(guī)定的沒有擔(dān)保資格的單位和個(gè)人 不得作為納稅擔(dān)保人 這就要求納稅擔(dān)保人必須同時(shí)具備3個(gè)條件才能取得擔(dān)保資格 1 必須是中國境內(nèi)的公民 法人或其他組織 2 必須有擔(dān)保能力 即有足夠的財(cái)產(chǎn)償付能力 3 由于 中華人民共和國擔(dān)保法 還專門規(guī)定國家機(jī)關(guān) 學(xué)校 幼兒園 醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位 社會(huì)團(tuán)體不得充當(dāng)擔(dān)保人 因而納稅擔(dān)保人還不能是這些單位 2 嚴(yán)格規(guī)范納稅擔(dān)保的法律手續(xù) 設(shè)置納稅擔(dān)保時(shí)一定要填寫專門的 納稅擔(dān)保書 擔(dān)保書要寫明確切的擔(dān)保對(duì)象 擔(dān)保范圍 擔(dān)保期限和擔(dān)保責(zé)任等事項(xiàng) 尤其是擔(dān)保責(zé)任 為擔(dān)保人不履行擔(dān)保義務(wù)時(shí)作好采取稅務(wù)處理措施的準(zhǔn)備 此外 納稅擔(dān)保書 一定要由納稅人 納稅擔(dān)保人和稅務(wù)機(jī)關(guān)三方共同簽字或蓋章 以防事后發(fā)生法律糾紛 由于納稅擔(dān)保是以財(cái)產(chǎn)設(shè)置抵押的 因此要注意審查為納稅擔(dān)保所提供的財(cái)產(chǎn)是否已經(jīng)設(shè)置其他抵押 如果已設(shè)置 則不能批準(zhǔn)其再作納稅擔(dān)保 因?yàn)樵谇謇韨鶅H債務(wù)關(guān)系時(shí) 抵押在先的債權(quán)優(yōu)先受償 另外要辦理好擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的各項(xiàng)抵押手續(xù) 一是逐項(xiàng)填寫好納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)清單 二是寫明擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及其他有關(guān)事項(xiàng) 三是納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)清單必須由納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)共同簽字蓋章 18 強(qiáng)制扣紙杯合法不合理 基本案情 2004年3月 某市國稅務(wù)局對(duì)該市某紙品廠依法進(jìn)行納稅檢查 發(fā)現(xiàn)該廠未按規(guī)定期限繳納稅款 遂責(zé)令其限期繳納 該廠逾期仍未繳納 稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對(duì)其采取強(qiáng)制措施 依法查封該廠30噸成品紙杯 該廠提出 該批紙杯即將發(fā)往購貨單位 如果被查封導(dǎo)致不能按期發(fā)貨 企業(yè)將承擔(dān)巨大違約損失 該廠要求稅務(wù)部門變更執(zhí)行措施 劃扣賬上存款或查封其他產(chǎn)品 因稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員以往在稅收檢查中曾同該廠負(fù)責(zé)人發(fā)生過沖突 因此不予變更執(zhí)行措施 該廠遂向法院提起訴訟 稅務(wù)機(jī)關(guān)辯稱 其執(zhí)法并無過錯(cuò) 這批紙杯本屬該廠所有 查封這批紙杯 也是法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力 并未超越法律 違法行政 焦點(diǎn)問題 本案涉及依法行政中的一個(gè)重要問題 即如何合理行政的問題 法理分析 從稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法本身看 征管法第40條規(guī)定 稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取強(qiáng)制措施時(shí) 可以扣押 查封 依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅額的商品 貨物或者其他財(cái)產(chǎn) 以拍賣或者變賣所得抵繳稅款 因此 在本案中 由于該批紙杯的所有權(quán)尚未發(fā)生轉(zhuǎn)移 稅務(wù)機(jī)關(guān)查封這批紙杯 用以拍賣或變賣后抵繳稅款 其執(zhí)法行為是符合法律規(guī)定的 并未超出法律的限度 但問題的關(guān)鍵是 稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法是否只要不違法就一定在依法行政呢 答案是否定的 因?yàn)檫@里涉及一個(gè)稅收執(zhí)法是否在合法的限度內(nèi)合理行政的問題 2004年3月 國務(wù)院發(fā)布了 全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要 綱要 在對(duì)依法行政的要求中 提到了 合理行政 的要求 綱要 指出 行政機(jī)關(guān)實(shí)施行政管理 應(yīng)當(dāng)遵循公平 公正的原則 要平等對(duì)待行政管理相對(duì)人 不偏私 不歧視 行使自由裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)符合法律目的 排除不相關(guān)因素的干擾 所采取的措施和手段應(yīng)當(dāng)必要 適當(dāng) 行政機(jī)關(guān)實(shí)施行政管理可以采用多種方式實(shí)現(xiàn)行政目的 應(yīng)當(dāng)避免采用損害當(dāng)事人權(quán)益的方式 這些要求概括起來就是 合理行政 原則 合理行政 原則相對(duì)于 合法行政 原則 是對(duì)行政機(jī)關(guān)更高級(jí)的要求 行政行為不僅要合法 而且要合理 如果法律對(duì)行政行為的條件 適用對(duì)象 在何種情形下采取何種措施 作出何種決定已經(jīng)作了明確沒有選擇的規(guī)定的話 行政機(jī)關(guān)遵守了法律 就既是合法的 也同時(shí)是合理的 因?yàn)檫@時(shí)行政機(jī)關(guān)并無自由裁量余地 合法即意味著合理 如果說不合理 那最多是立法上的問題 但對(duì)于具體行政行為而言 如果法律賦予了行政機(jī)關(guān)自由裁量權(quán) 行政機(jī)關(guān)作出決定時(shí) 就既有合法的問題 也有是否合理的問題 盡管從性質(zhì)上說 行政機(jī)關(guān)是執(zhí)行法律的機(jī)關(guān) 但由于行政事務(wù)的復(fù)雜性和立法機(jī)關(guān)工作的局限性 使得法律規(guī)范并不能對(duì)所有行政行為作出具體規(guī)定 不得不在事實(shí)上和法律上承認(rèn)行政機(jī)關(guān)執(zhí)法有一定程度的選擇余地 即自由裁量權(quán) 19 強(qiáng)制扣紙杯合法不合理 隨著行政活動(dòng)日益復(fù)雜 自由裁量權(quán)不但存在且得以擴(kuò)張 形式上的合法不能消弭符合法律規(guī)定但不合理的濫用自由裁量權(quán)的情形 對(duì)自由裁量的規(guī)范就是合理性原則存在的重要理由 執(zhí)法行為 尤其是行使自由裁量權(quán)的行為不僅在形式上要合法 而且在實(shí)質(zhì)上要合理 這才是對(duì)行政執(zhí)法活動(dòng)的最終要求 合理行政 原則 對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法提出了 遵循比例 的要求 即稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使自由裁量權(quán)時(shí)所采取的措施和手段應(yīng)當(dāng)必要 適當(dāng) 稅收執(zhí)法可以采用多種方式實(shí)施執(zhí)法目的的 應(yīng)當(dāng)避免采用損害納稅人權(quán)益的方式 比例原則 大大縮小了合理性原則的主觀性 使合理變成一種看得見 摸得著的標(biāo)準(zhǔn) 從而加大了對(duì)稅收執(zhí)法隨意性的約束 具體來說 比例原則包含有這樣三層意思 一是稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法所采取的措施必須能夠?qū)崿F(xiàn)其執(zhí)法目的 比如稅收執(zhí)法中的罰款 罰款的目的是為了震懾納稅人 使其迅速改正錯(cuò)誤行為 如果只罰不管 那么罰款就淪為變相收費(fèi) 就達(dá)不到執(zhí)法目的 這是與比例原則相違背的 二是稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法時(shí) 有多種方式和措施可以實(shí)現(xiàn)其執(zhí)法目的時(shí) 應(yīng)當(dāng)選擇采取對(duì)納稅人造成損害最小的方式 這也就是說 稅務(wù)機(jī)關(guān)即使在依法可以限制納稅人合法權(quán)益的前提下 也不應(yīng)當(dāng)使納稅人所受的損失超過稅收執(zhí)法所追求的公共利益 三是稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法所要實(shí)現(xiàn)的目的同納稅人因此所受的損失之間不能明顯失衡 也就是說 稅務(wù)機(jī)關(guān)所實(shí)施的執(zhí)法措施應(yīng)當(dāng)必要和適當(dāng) 比如 一個(gè)納稅人只是有非常輕微的發(fā)票違章 但稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定作出罰款1萬元的決定 顯然 以該案情形論 給予最高限額的罰款 超出了 必要性 和 適當(dāng)性 的要求 通過以上分析 我們再來看本案 雖然征管法在稅收強(qiáng)制措施中規(guī)定了很多方式可供稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇 而且這些措施的采取也都可以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制征收稅款的目的 但按照 合理行政 原則的要求 稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取強(qiáng)制措施時(shí) 應(yīng)當(dāng)選擇對(duì)納稅人造成損害最小的方式進(jìn)行 本案中稅務(wù)機(jī)關(guān)查封紙杯明明會(huì)給納稅人造成違約等重大損失 稅務(wù)機(jī)關(guān)又可以通過劃扣存款 查封其他商品等方式實(shí)現(xiàn)執(zhí)法目的 稅務(wù)工作人員僅僅因?yàn)榕c納稅人之間存有過結(jié) 便不顧納稅人的請求堅(jiān)持采取對(duì)納稅人損害更大的強(qiáng)制措施 毫無疑問 這與 合理行政 原則是相違背的 稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為不屬于依法行政 從當(dāng)前行政訴訟法的規(guī)定看 法院目前只能對(duì)具體行政行為的合法性進(jìn)行審查 只有對(duì)行政處罰顯示公正的 才可以判決變更 由于本案中稅務(wù)機(jī)關(guān)的強(qiáng)制執(zhí)行措施屬于合法范疇 因此 本案稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)敗訴 但隨著行政訴訟適用對(duì)象和法院審理范圍的擴(kuò)大 對(duì)本案所出現(xiàn)的這類 合理行政 的問題 應(yīng)當(dāng)引起稅務(wù)部門的高度重視 20 稅務(wù)機(jī)關(guān)申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行有嚴(yán)格條件限制 基本案情 2001年11月 某縣地稅局接到群眾舉報(bào) 反映陳某在村里承包經(jīng)營了一個(gè)沙場 沒有繳納過任何稅款 經(jīng)查 陳某采取不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的手段 少繳稅款5 8萬元 據(jù)此 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)陳某作出追繳不申報(bào)繳納的稅款 擬處不申報(bào)繳納稅款0 5倍的罰款 并告知其享有陳述申辯和要求聽證的權(quán)利 陳某在規(guī)定的時(shí)限內(nèi) 沒有提出陳述申辯和聽證