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國際會計準則第38號-無形資產(chǎn)目的:1.本準則的目的是對其它國際會計準則中沒有具體涉及的無形資產(chǎn)的會計處理進行規(guī)范。本準則要求，當且僅當特定條件滿足時，企業(yè)應確認無形資產(chǎn)。本準則亦對如何計量無形資產(chǎn)的賬面金額作了規(guī)定，并就無形資產(chǎn)的特定放過提出了要求。范圍2.本準則應適用于所有企業(yè)除以下各項之外的無形資產(chǎn)的會計核算：（a）由其它國際會計準則規(guī)范的無形資產(chǎn)；（b）國際會計準則第32號金融工具披露和列報中定義的金融資產(chǎn)；（c）礦產(chǎn)權(quán)，以及礦產(chǎn)、石油、天然氣和類似非再生性資源的勘探支出或開發(fā)和采掘支出；（d）保險公司與保單持有人之間簽訂的合同所產(chǎn)生的無形資產(chǎn)。3.如果其它國際會計準則涉及了特定類型的無形資產(chǎn)，那幺企業(yè)應運用該項準則而不是本準則。例如，本準則不適用天以下各項無形資產(chǎn)：（a）企業(yè)在正常經(jīng)營過程中為出售而持有的無形資（見國際會計準則第2號存貨和國際會計準則第11號建造合同）；（b）遞延所得稅資產(chǎn)（見國際會計準則第12所得稅）；（c）屬于國際會計準則第17號租賃范圍內(nèi)的租賃；（d）雇員福利所形成的資產(chǎn)（見國際會計準則第19號雇員福利）；（e）國際會計準則第32號金融工具：披露和列報中定義的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的確認和計量由以下準則規(guī)范：國際會計準則第27號合并財務報表和對于公司投資的會計、國際會計準則第28號在聯(lián)營企業(yè)投資的會計、國際會計準則第31號合營中權(quán)益的財務報告和國際會計準則第39號金融工具：確認和計量。（f）企業(yè)合并中形成的商譽（見國際財務報告準則第22號企業(yè)合并）；（g）國際財務報告準則第4號保險合約范圍內(nèi)的保險合約中，自保險人的合約權(quán)利產(chǎn)生之取得遞延成本及無形資產(chǎn)。國際財務報告準則第4號保險合約對遞延成本有特定的揭露規(guī)范，但對無形資產(chǎn)卻沒有規(guī)范。因此，本準則揭露規(guī)定適用無形資產(chǎn)。（h）根據(jù)國際財務報告準則第5號待出售非流動資產(chǎn)及終止經(jīng)營將分類為持有待售的非流動的無形資產(chǎn)（或包括在處理組被分類為持作出售）4.一些無形資產(chǎn)可能會以實物為載體，例如磁盤（對計算機軟件而言）、法律文件（對許可證或?qū)＠麢?quán)而言）或膠片式確定項包含無形和有形要素的資產(chǎn)應按國際會計準則第歷號固定資產(chǎn)核算，還是作為-項無形資產(chǎn)而按本準則核算，需要進行判斷，以評價哪個要素更重要。例如，一臺計算機控制的機械工具沒有特定計算機軟件就不能正常運行時，則說明該軟件構(gòu)成相關硬件不可缺少的組成部分，從而該軟件應作為固定資產(chǎn)核算。同樣的原則適用于計算機控作系統(tǒng)。如計算機軟件不是相關硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應作為無形資產(chǎn)核算。5.除此之外，本準則還適用于廣告、培訓、開辦活動、研究與開發(fā)活動支出等。研究與開發(fā)活動的目標是開發(fā)知識。因此，雖然這些活動可能會產(chǎn)生有實物形態(tài)的資產(chǎn)（例如，樣品），但該資產(chǎn)的實物要素次于其無形要素（即含在實物要素中的知識）。6.就融資租賃而言，標的資產(chǎn)可能是有形的，也可能是無形的。初始確認后，承租人應按本準則的規(guī)定核算因融資租賃而持有的無形資產(chǎn)。電影、錄相、戲劇、手稿、專利權(quán)和版權(quán)等項目的許可證協(xié)議中的權(quán)利不在國際會計準則第對號一租賃范圍之內(nèi)，而在本準則范圍之內(nèi)。7.如果某些活動或交易特殊，可能需要用其他方式進行會計處理，那么該活動或交易可能會被排除出某項國際會計準則的范圍。采掘業(yè)中因石油、天然氣和礦產(chǎn)的勘探或開發(fā)和采掘而發(fā)生的支出、保險公司與其保單持有人之間簽訂的合同就屬于上述情況。因此，本準則不適用于這類活動所發(fā)生的支出。但是，本準則適用于采掘業(yè)或保險公司使用的其他無形資產(chǎn)（例如計算機軟件）和發(fā)生的其他支出（例如開辦費用）。定義8.本準則中使用的下列術語，其定義為：活躍的市場，指滿足以下所有條件的市場：(a) 市場交易的項目是同質(zhì)的；(b) 通?？稍谌魏螘r候找到自愿的買方和賣方；(c) 價格公開；攤銷，相在無形資產(chǎn)的使用年限內(nèi)系統(tǒng)地分攤其應折舊金額。資產(chǎn)是指符合下列條件的資源（a） 由于過去事項而由企業(yè)控制的;(b)預期會導致未來經(jīng)濟利益流入企業(yè)的資源。賬面金額，指在資產(chǎn)負債表上確認的資產(chǎn)的金額，減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額。成本，指資產(chǎn)購置或生產(chǎn)時，支付的現(xiàn)金成現(xiàn)金等價物的金額，或其他對價的公允價值,或適用于以下情況，依照其他國際報告準則（例如國際財務報告準則第2號以股份為基礎的支付）在初始計量歸屬該資產(chǎn)。應折舊金額，指資產(chǎn)的成本或財務報表中代替成本的其他金額，減去其殘位后的余額。 開發(fā)，指在開始商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，待研究成果或發(fā)他知識應用于負的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務的計劃或設計。 企業(yè)特定價值，指企業(yè)預期從資產(chǎn)開始使用到使用年限屆滿中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值，或預期未來清償負債而發(fā)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值。公允價值，指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎上進行資產(chǎn)交換或債務結(jié)算的金額。 減值損失，指資產(chǎn)的賬面金額超過其可收回金額的余額。 無形資產(chǎn)，指為用于商品或勞務的生產(chǎn)或供應、出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的、可辨認非貨幣資產(chǎn)。 貨幣資產(chǎn)，把持有的貨幣以及將以固定或可確定金融的貨幣收到的資產(chǎn)。 研究，指為獲取積的科學或技術知識而進行的具有創(chuàng)造性和有計劃的泛查。 殘值，指在資產(chǎn)使用年限末，減去預計處置成本后，企業(yè)預期從資產(chǎn)上獲得的凈額。 使用年限：（a） 資產(chǎn)預期由企業(yè)使用的年限;（b） 企業(yè)預期從資產(chǎn)的使用中獲得的產(chǎn)量或類似計量單位的數(shù)量。 無形資產(chǎn) 9.企業(yè)在科學或技術知識、新工序或系統(tǒng)的設計和推廣、許可證、知識產(chǎn)權(quán)、市場知識和商標（包括商標名稱和報刊名）等無形資源的獲得、開發(fā)、維護和提高方面，經(jīng)常會消耗資源或承擔負債。這些大的類別中包括的項目通常有：計算機軟件、專利、版權(quán)、電影、客戶名單、抵押服務權(quán)、捕撈許可證、進口配額、特許權(quán)、客戶或供應商的關系、客戶的信賴、市場份額和銷售權(quán)。10.第9段中描述的項目并不都滿足無形資產(chǎn)的定義，即可辨認性、對資源的控制和存在未來經(jīng)濟利益。如果本準則涉及的某項目不滿足無形資產(chǎn)的定義，那么為獲得它或在內(nèi)部創(chuàng)造它發(fā)生的支出應在發(fā)生時確認為費用。但是，如果該項目是在企業(yè)購買合并中獲得的，那么它構(gòu)成購買日所確認商譽的一部分（見第68段）。 可辨認性 11.無形資產(chǎn)的定義要求無形資產(chǎn)是可辨認的，以便與商譽清楚地區(qū)分開來。企業(yè)購買合并中產(chǎn)生的商譽代表了購買者預期商譽將產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益而進行的支付。未來經(jīng)濟利益可能產(chǎn)生于購人的可辨認資產(chǎn)之間的協(xié)同作用，也可能產(chǎn)生于那些單項看不符合在財務報表上確認的資格、但購買者在作購買支付時準備為之進行支付的資產(chǎn)。 12.資產(chǎn)符合下列條件之一時，為可辨認：（a）如果無形資產(chǎn)是可分的，那么它可以與商譽清楚地區(qū)分開來。如果企業(yè)可以出租、出售、交換或分配歸屬于某資產(chǎn)的特定未來經(jīng)濟利益，而不必同時處置用在同樣的獲利活動中的其他資產(chǎn)所引起的未來經(jīng)濟利益，那么該資產(chǎn)是可分的。（b）由合約或其他法定權(quán)利所產(chǎn)生，而不論該權(quán)利是否可以轉(zhuǎn)移或是否可與企業(yè)或其他權(quán)利及義務相分離。控制 13.如果企業(yè)有權(quán)獲得潛在資源的未來經(jīng)濟利益，并能約束其他方面獲取這些利益，那么說明該企業(yè)控制了該資產(chǎn)。企業(yè)控制無形資產(chǎn)引起的未來經(jīng)濟權(quán)益的能力一般因在法庭上可強制執(zhí)行的法定權(quán)利而產(chǎn)生。在無法定權(quán)利時，證明控制的存在較為困難。但是，權(quán)利的法定強制性并不是控制的必要條件，因為企業(yè)可用其他方法來控制未來經(jīng)濟利益。 14.市場和技術知識可以產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益。如果該知識受到版權(quán)、貿(mào)易協(xié)議約束（如果允許）等法定權(quán)利或雇員保密法定職責的保護等，那么說明該企業(yè)控制了這些利益。 15.企業(yè)可能有一組熟練員工，并能認定因培訓形成的。能導致未來經(jīng)濟利益的員工技術長過情況。企業(yè)可能預期員工將持續(xù)地將其技術貢獻于企業(yè)。但是，企業(yè)通常無法對因擁有一組熟練員工和培訓所引起的預期未來經(jīng)濟利益實施足夠的控制，因而不能認為這些項目滿足無形資產(chǎn)的定義。出于類似的原因，特定的管理或技術才能不可能滿足無形資產(chǎn)的定義，除非其使用以及預期從中獲得未來經(jīng)濟利益受法定權(quán)利的保護。 16.企業(yè)可能擁有客戶組合或市場份額，并由于為建立客戶關系和信賴付出了努力而期望這些客戶繼續(xù)與企業(yè)打交道。但是，因為缺乏法定權(quán)利來保護或缺乏其他方式來控制與客戶的關系或客戶對企業(yè)的信賴，所以企業(yè)一般無法對客戶關系和客戶信賴引起的經(jīng)濟利益實施足夠的控制，從而不能認為這些項目（客戶組合、市場份額、客戶關系、客戶信賴）滿足無形資產(chǎn)的定義。 未來經(jīng)濟利益 17.無形資產(chǎn)引起的未來經(jīng)濟利益可能包括銷售產(chǎn)品或提供勞務的收入、成本“節(jié)約”或企業(yè)使用該無形資產(chǎn)引起的其他利益。例如，在生產(chǎn)工序中使用智能化技術，可以降低對未來生產(chǎn)成本，而不是增加未來收入。 無形資產(chǎn)的確認和初始計量 18.將某項目確認為無形資產(chǎn)要求企業(yè)能證明該項目滿芳足以下條件： （a）無形資產(chǎn)的定義（見第817段）； （b） 本準則設立的確認條件（見第21-23段）。 本規(guī)定適用于為取得或者內(nèi)部產(chǎn)生無形資產(chǎn)產(chǎn)生式所發(fā)生的原始成本，以及后續(xù)為增加、部分重置或維修該項目所發(fā)生的的成本。19. 第25至32段規(guī)范適用于單獨取得無形資產(chǎn)確認條件，第33至43段規(guī)范適用于企業(yè)合并所取得無形資產(chǎn)確認條件。第44段規(guī)范以政府輔助形式取得的無形資產(chǎn)的初始價值計量，第45至47段規(guī)范無形資產(chǎn)交換，第48段至50段規(guī)范內(nèi)部產(chǎn)生的商譽的會計處理。第51至67段規(guī)范內(nèi)部產(chǎn)生無形資產(chǎn)初始確認和計量。20. 在許多情況下，因無形資產(chǎn)的性質(zhì)所致無法對該資產(chǎn)進行添加或部分重置。因此，多數(shù)后續(xù)支出可能僅維持現(xiàn)有無形資產(chǎn)所具有的未來經(jīng)濟效益，而不符合本準則對無形資產(chǎn)定義及確認的規(guī)定。因此，后續(xù)支出（即取得無形資產(chǎn)于初始確認后或內(nèi)部產(chǎn)生無形資產(chǎn)于完成后發(fā)生支出）僅在極少數(shù)情況下，才能確認資產(chǎn)賬面金額。與第63段一直，品牌、刊名、出版物名稱、客戶名單及實質(zhì)上類似的項目（無論外部取得或是內(nèi)部產(chǎn)生）之后續(xù)支出，于發(fā)生時一般均確認為損益。是因此類基礎無法與整體業(yè)務支出區(qū)別。21無形資產(chǎn)應該在同時滿足以下條件時，予以確認： （a） 歸屬于該資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（b）該資產(chǎn)的成本可以可靠地計量。22. 企業(yè)應使用合理并有證據(jù)的假定來評價未來經(jīng)濟利益的可能性，這些假定代表企業(yè)的管理部門對資產(chǎn)使用年限內(nèi)將存在的一系列經(jīng)濟狀況的最好估計。23. 企業(yè)應依照初始確認時可獲得的證據(jù)，尤其是外部證據(jù)，運用判斷來評價歸屬于資產(chǎn)使用的未來經(jīng)濟利益流入的確定程度。24. 無形資產(chǎn)應以成本進行初始計量。單獨取得25.一般而言，企業(yè)為單獨取得無形資產(chǎn)所支付的加快，是反映該資產(chǎn)所具有的預期未來經(jīng)濟效益流入企業(yè)預期的可能性。換言之，企業(yè)預期醬油經(jīng)濟效益流入，即使對于流入之時點或金額無法確定。因此，單獨取得無形資產(chǎn)一般均視為符合第21段（a）可能性的確認條件。26. 如果某項無形資產(chǎn)是單獨獲得的，那么該無形資產(chǎn)的成本一般可以可靠地計量。購買對價是以現(xiàn)金或其他貨幣資產(chǎn)的形式支付時，更是如此。27.無形資產(chǎn)的成本包括：（a）購買價指（含進口稅和不能退還購進稅）；（b）可直接歸屬于使資產(chǎn)達到預定使用狀態(tài)的支出。28. 直接可歸屬成本，舉例如下：（a） 為使資產(chǎn)達到運營狀態(tài)而直接產(chǎn)生的員工福利成本（依據(jù)國際會計準則第19號的定義）；（b） 衛(wèi)視資產(chǎn)達到運營狀態(tài)的專業(yè)服務費用；（c） 測試資產(chǎn)是否正常運作的成本。29. 不屬于無形資產(chǎn)成本的一部分的支出，舉例如下：（a） 推出新產(chǎn)品或服務費的成本（包括廣告及促銷活動成本）；（b） 新地點或新客戶群的業(yè)務開發(fā)成本（包括員工訓練成本）；（c） 管理成本與其他一般費用成本。30. 資產(chǎn)達到能符合管理層預期運作狀態(tài)時，應停止將成本確認為該無形資產(chǎn)賬面金額中。因此，使用或重置無形資產(chǎn)所發(fā)生的成本，不得包含于該無形資產(chǎn)賬面金額中。例如，下列成本不得包含于無形資產(chǎn)賬面金額：（a) 資產(chǎn)已能符合管理層所預期運作方式，但尚未投入使用時所發(fā)生的的成本；（b) 初期營運損失，例如建立資產(chǎn)產(chǎn)出需求時所發(fā)生的期初運營損失。31. 某些營運雖與無形資產(chǎn)的發(fā)展有關，但對是無形資產(chǎn)達到能符合管理階層預期運作方式的必要狀態(tài)而言，并非必要。該等非主要營運可能發(fā)生于發(fā)展活動期間或之前。由于非主要營運對衛(wèi)視資產(chǎn)達到能符合管理階層預期運作方式的必要狀態(tài)而言，并非必要，所以非主要營運收入及相關費用應確認為損益，并分別歸類于其相關收入及費用類別中。32. 如果為無形資產(chǎn)進行的支付超過了正常信用期，那么其成本應是現(xiàn)金價指等價物；其與支付總額之間的差額，除非按國際會計準則第23號 借款費用中允許選用的處理方法予以資本化，否則應在信用期內(nèi)確認為利息費用。 作為企業(yè)合并的一部分獲得 33.按國際會計準則第3號一企業(yè)合并（1998年修訂）的規(guī)定，如果無形資產(chǎn)是在企業(yè)購買合并中獲得的，那么該無形資產(chǎn)的成本應以購買日相關公允價值為基礎確定無形資產(chǎn)的公允價值將反應預期可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益。換言之，企業(yè)預期醬油經(jīng)濟利益流入，即是對于流入時點或金額無法確定。因此，企業(yè)合并所取得的無形資產(chǎn)若滿足第21段（a）可能性視為符合確認條件。企業(yè)合并所取得的資產(chǎn)若是可分離或者由合約約定其他約定所產(chǎn)生，則要存在足夠的信息使可靠計量其公允價值。因此，企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)若符合第21段（b）視為可以可靠計量。34 依據(jù)本準則及國際財務報告準則第3號（2008年修訂）的規(guī)定，購買者應于收購日確認為被收購者的無形資產(chǎn)（與商譽分別確認），而不論被收購者在企業(yè)合并前是否已確認該資產(chǎn)。若被收購者的研究和開發(fā)階段符合無形資產(chǎn)定義。則收購者應該將其確認為資產(chǎn)（與商譽分別確認）。被收購者的研究和開發(fā)階段應當同時符合下列兩個條件，則符合無形資產(chǎn)定義：(a) 符合資產(chǎn)的定義；(b) 可辨認，即可分離或是由合同約定或者其他法定權(quán)利約定。35. 企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)若是可分離或是由合同約定或者其他法定權(quán)利約定產(chǎn)生，則存在足夠的信息可以可靠計量其公允價值。用以衡量無形資產(chǎn)公允價值的估計數(shù)，當存在不同計量的可能結(jié)果時，該不確定性應該納入公允價值的計量。36. 企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)可能僅與相關合約、可辨認資產(chǎn)或負債一起時，方可分離。在這種情況下，收購者應該將該無形資產(chǎn)與商譽分別確認，但與相關項目一起確認。37. 在組內(nèi)個別資產(chǎn)具有類似使用年限時，收購者應將一組互補性無形資產(chǎn)確認為單一資產(chǎn)。例如，用語品牌及品牌名稱，通常是商標或其他標識，一般銷售用語，通常用于表示一組互補性資產(chǎn)，如商標（或服務標志）及相關的貿(mào)易名稱、配方、秘方及專業(yè)技術。38. 已刪除39. 活躍的市場中的報價提供了公允價值最可靠的計量（見第78段）。恰當?shù)氖袌鰞r指-般是現(xiàn)行出價。在無法獲得現(xiàn)行出價的情況下，如果交易日和資產(chǎn)公允價值估計日之間的經(jīng)濟情況沒有發(fā)生重大變化，那么可以最近的類似交易的價格為基礎來估計公允價值。40. 如果對應資產(chǎn)不存在活躍的市場，那么其成本應反映購買日企業(yè)基于可獲得的最好信息，在初悉情況并自愿的雙方進行公平交易中，未獲得該資產(chǎn)所支付的金額。在確定該金額時，企業(yè)應考慮類似資產(chǎn)近期交易的結(jié)果。例如，企業(yè)科采用能反映現(xiàn)時市場交易的乘數(shù)，乘以能代表資產(chǎn)獲利能力的因素（例如收入、營業(yè)凈利或息稅前折舊攤銷前盈余）。41. 參與購買和銷售無形資產(chǎn)的企業(yè)，可能已經(jīng)發(fā)生間接估計無形資產(chǎn)公允價值的 技術。若該技術的目的是用語估計公允價值，且若能反映該資產(chǎn)所屬產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)時交易及實務時，該技術可用于企業(yè)合并所取得無形資產(chǎn)的原始衡量。該技術包括：（a） 將資產(chǎn)的估計為了凈現(xiàn)金流量予以折現(xiàn)；（b） 估計企業(yè)可避免的成本，及持有無形資產(chǎn)的無需：（i）于公平交易下由另一方授權(quán)無形資產(chǎn)（在權(quán)利金免除法下，使用凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)）；（ii）重建或重置無形資產(chǎn)（在成本法下）。取得進行中研究及開發(fā)的后續(xù)支出 42.研究或開發(fā)支出若同時符合下列兩種情況，應依第54至62段的規(guī)定處理：（a） 該支出單獨取得或企業(yè)合并取得且已確認為無形資產(chǎn)正在研究或開發(fā)計劃有關；（b） 該支出關于取得該計劃的發(fā)生。43. 適用于54至62段的規(guī)定，是指單獨取得或企業(yè)合并所取得且已確認為無形資產(chǎn)正在進行研究或開發(fā)計劃，其后續(xù)支出應依下列方式處理：（a） 若為研究支出，發(fā)生時應確認為費用；（b） 若為開發(fā)支出，且不符合第57段認列為無形資產(chǎn)的條件，發(fā)生時應該確認為費用；（c） 若為開發(fā)支出，且符合第57段認列為無形資產(chǎn)的條件，則應增加所取得正在進行中的研究或開發(fā)計劃的賬面金額。以政府補助的形式獲得 44. 在有些情況下，可以政府補助的形式免費或僅支付名義對價獲得無形資產(chǎn)。政府將機場著陸權(quán)、經(jīng)營廣播或電視臺的特許權(quán)、進口許可證或配額或獲得其他限制性資源的權(quán)利等無形資產(chǎn)移讓或分配給企業(yè)時，就可能出現(xiàn)以上情況。按國際會計準則第20號一政府補助會計和政府援助的披露的規(guī)定，企業(yè)可以選擇以公允價值對無形資產(chǎn)和補助進行初始確認。如果企業(yè)不選擇以公允價值對資產(chǎn)進行初始確認，則可以名義金額（按照國際會計準則第20號一政府補助會計和政府援助的披露允許的其他處理方法，加上可直接歸屬于使資產(chǎn)達到預期使用狀態(tài)所需支出，對資產(chǎn)進行初始確認。 資產(chǎn)交換 45. 一項或多項無形資產(chǎn)，可能是通過交換一項或多項非貨幣性資產(chǎn)，或一組貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)而取得。以下討論雖然僅提及一項非貨幣性資產(chǎn)與另一項無形資產(chǎn)間的交換，但也適用于前述各種交換。除（a）交換交易缺乏商業(yè)實質(zhì)，或（b）換入資產(chǎn)及換出資產(chǎn)的公允價值無法可靠計量外，該無形資產(chǎn)的成本應按公允價值計量。即使企業(yè)無法立即列出換出資產(chǎn)，換入資產(chǎn)仍然應該按上述方式衡量。若換入資產(chǎn)沒有按公允價值計量，其成本應以換出資產(chǎn)賬面價值衡量。46. 企業(yè)決定交換交易是否具有商業(yè)實質(zhì)時，應開了未來現(xiàn)就流量因為該交易預期改變的程度。以下交換交易情況具有商業(yè)實質(zhì)：（a） 換入資產(chǎn)的現(xiàn)就流量形態(tài)（風險、時點及金額）與換出資產(chǎn)的現(xiàn)就流量形態(tài)不同；（b） 因交換交易而使企業(yè)營運中受該項目交易影響部分的企業(yè)特定價值發(fā)生變；（c） （a）或 （b）之差相對于所交換資產(chǎn)的公允價值關系重大。為確定交換交易是否具有商業(yè)實質(zhì)，企業(yè)運營中受該項目交易影響部分的特定價值應反映稅后現(xiàn)金流量。此等分析結(jié)果可能顯而易見，不需詳細計算。47. 第21段（b）規(guī)定無形資產(chǎn)認定條件之一為資產(chǎn)成本能可靠計量。對不存在活躍市場報價的資產(chǎn)，若（a）該資產(chǎn)公允價值合理估計數(shù)的變化區(qū)間并不重大，或（b）資產(chǎn)公允價值變化區(qū)間內(nèi)各估計數(shù)的概率能合理評估并用以估計公允價值，則該無形資產(chǎn)的公允價值可以可靠計量。企業(yè)若能可靠決定換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值，應以換出資產(chǎn)的公允價值衡量換入資產(chǎn)的成本，除非換入資產(chǎn)的公允價值較為明確。內(nèi)部產(chǎn)生的商譽 48. 內(nèi)部產(chǎn)生的商譽不應確認為資產(chǎn)。 49. 在有些情況下，為創(chuàng)造未來經(jīng)濟利益需發(fā)生支出，但這類支出不會產(chǎn)生滿足本準則確認條件的無形資產(chǎn)。這類支出經(jīng)常被認為有助于形成內(nèi)部產(chǎn)生的商譽。內(nèi)部產(chǎn)生的商譽不應確認為資產(chǎn)，因為它不是成本可以可靠計量并由企業(yè)控制的可辨認資源。 50. 任何時點上，企業(yè)的市價與其可辨認凈資產(chǎn)的賬面金額之間的差額，可能反映影響企業(yè)價值的一系列因素。但不能認為這種差額代表了企業(yè)所控制的無形資產(chǎn)的成本。 內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn) 51. 評價內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)是否符合確認資格有時是困難的。通常，企業(yè)難于：(a) 確定是否存在以及何時存在將產(chǎn)生可能未來經(jīng)濟利益的可辨認資產(chǎn)；(b) 可靠地確定該資產(chǎn)的成本。在有些情況下，內(nèi)部產(chǎn)生無形資產(chǎn)的成本不能與維護或提高企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽或進行日常經(jīng)營的成本區(qū)分開來。因此，除了要遵循無形資產(chǎn)確認和初始計量的一般要求外，企業(yè)還應將以下第52至67段中的要求和指南應用于所有內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)。 52.為評價內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)是否滿足確認條件，企業(yè)應將資產(chǎn)的形成過程分為： (a) 研究階段； (b) 開發(fā)階段。雖然本準則已對術語“研究”和“開發(fā)”作了界定，但在本準則中，術語“研究階段”和“開發(fā)階段”具有較廣的含義。 53. 如果企業(yè)不能區(qū)分創(chuàng)造無形資產(chǎn)的內(nèi)部項目的研究階段和開發(fā)階段，那么該企業(yè)應將項目支出均視同研究階段的支出處理。 研究階段 54. 研究（或內(nèi)部項目的研究階段）不會產(chǎn)生應于確認的無形資產(chǎn)。研究（或內(nèi)部項目的研究階段）的支出應在其發(fā)生時確認為費用。 55. 本準則認為，在項目的研究階段，企業(yè)不能證明存在將產(chǎn)生可能未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)。因此，該支出總應在其發(fā)生時確認為費用。 56.研究活動的例子有：(a) 以獲取新知識為目的的活動； (b) 研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇；(c) 材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或勞務替代品的研究；(d) 新的或改進過的材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或勞務的可能替代品的配制、設計、評價和最終選擇。開發(fā)階段 57.當且僅當企業(yè)可證明以下所有各項時，開發(fā)（或內(nèi)部 項目的開發(fā)階段）產(chǎn)生的無形因產(chǎn)應予確認： (a) 使用或銷售，完成該無形資產(chǎn)在技術上可行；(b) 有意完成該無形資產(chǎn)并使用或銷售它； (c) 有能力使用或銷售該無形資產(chǎn)； (d) 該無形資產(chǎn)可以產(chǎn)生可能未來經(jīng)濟利益。其中，企業(yè)應證明存在無形資產(chǎn)輸出的市場（即不只是交易無形資產(chǎn)的市場）或無形資產(chǎn)本身的市場（即單純的無形資產(chǎn)市場）； 如果該無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用，那么應證明該無形資產(chǎn)的有用性；(e) 為完成該無形資產(chǎn)開發(fā)，并使用或銷售該無形資產(chǎn)，有足夠的技術、財務資源和其他資源的支持；(f) 對歸同于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，可以可靠地計量。58. 有些情況下，處在項目的開發(fā)階段，企業(yè)可確定一項無形資產(chǎn)，并證明該資產(chǎn)將產(chǎn)生可能未來經(jīng)濟利益。這是因為項目的開發(fā)階段比研究階段進了一步。59.開發(fā)活動的例子有： (a) 生產(chǎn)前或使用前的樣品和模型的設計、建造和測試；(b) 臺新技術的工具、夾具、模具和沖模的設計；(c) 不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試驗室的設計、建造和營運(d)新的或改進過的材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或勞務的所選替代品的設計、建造和測試。 60. 在證明無形資產(chǎn)如何產(chǎn)生可能未來經(jīng)濟利益時，企業(yè)應按國際會計準則第36號一資產(chǎn)減值中的原則來評價將從該資產(chǎn)中獲得的未來經(jīng)濟利益。如果該資產(chǎn)僅能與其他資產(chǎn)一起產(chǎn)生經(jīng)濟利益，則企業(yè)應運用國際會計準則第36號一資產(chǎn)減值中設立的現(xiàn)金產(chǎn)生單位（譯者注：指能產(chǎn)生現(xiàn)金的最小單位）概念。 61. 是否有可利用的資源來完成、使用無形資產(chǎn)并從中獲取經(jīng)濟利益，可以通過闡明存在所需的技術、財務和其他句資源以及企業(yè)可獲得這些資源的業(yè)務計劃等來證明。在特定情況下，企業(yè)可以通過獲取出借人愿意資助該計劃的聲明來證明外部資金的可利用性。 62. 企業(yè)的成本計算體系通?？梢钥煽康赜嬃績?nèi)部產(chǎn)生在的無形資產(chǎn)的成本，例如獲得版權(quán)或特許權(quán)、或者開發(fā)計算機軟件時發(fā)生的薪金和其他支出。 63. 內(nèi)部產(chǎn)生的商標、刊頭、報刊名、客戶名單和本質(zhì)上類似的項目不應確認為無形資產(chǎn)。 64. 本準則認為，總的來說，內(nèi)部產(chǎn)生的商標、刊頭、報刊名、客戶名單和本質(zhì)上類似的項目的支出不能與業(yè)務開發(fā)成務本區(qū)分開來。因此，這類項目不應確認為無形資產(chǎn)。 內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)的成本 65. 內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)的成本是，自無形資產(chǎn)首次滿足第21.22段和第57段的確認條件后所發(fā)生支出的總額。第71段禁止重述以前年度財務報告或中期報告中確認為費用的支出。66.內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)的成本包括，可直接歸屬或依合理和一致的基礎分攤于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使其達到預定使用狀態(tài)的所有支出。通常，該項成本包括以下內(nèi)容： (a) 產(chǎn)生無形資產(chǎn)時使用或消耗的材料和勞務費支出； (b) 直接參與產(chǎn)生無形資產(chǎn)的人員的薪金、工資和其他與雇員有關的成本；(c) 法定權(quán)利的登記費；(d)注冊費和用于產(chǎn)生該資產(chǎn)的專利權(quán)和特許權(quán)攤銷國際會計準則第23號一借款費用設立了將利息確認為內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)成本的一部分的標準。67.以下各項不構(gòu)成內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)的成本： (a)銷售費用、管理費用和其他一般性間接費用，但當其可以直接歸屬于使資產(chǎn)達到預定使用狀態(tài)時則除外； (b)資產(chǎn)達到預定運行狀態(tài)前發(fā)生的可清楚辨認的無效和初始運作損失； (c) 為運作該資產(chǎn)而培訓職員所發(fā)生的支出。第65段的示例某企業(yè)正在開發(fā)一道新的生產(chǎn)工序。在20X5年發(fā)生的支出為1,000，其中，900是該年12月1目前發(fā)生的，10是12月1日至12月31日之間發(fā)生的。該企業(yè)可以證明；在20X5年12月1日，生產(chǎn)工序滿足無形資產(chǎn)的確認條件。含在工序中專有技術的可收回金額（包括工序可使用前完成它所需的未來現(xiàn)金流出）估計是500。 20X5年末，生產(chǎn)工序應以成本100（確認條件滿足日即（20X5年12月 1日后發(fā)生的支出）確認為一項無形資產(chǎn)；20X5年12月1目前發(fā)生的支出900應確認為費用，因為直到20X5年12月 1日才滿足確認條件。該支出將永遠不能構(gòu)成資產(chǎn)負債表上確認的生產(chǎn)工序的成本的一部分。 CU500.20X6年，發(fā)生的支出為2,000。20X6年末，含在工序中專有技術的可收回金額（包括工序可使用前完成它所帶發(fā)生的未來現(xiàn)金流出）估計是1,900。 20X6年末，生產(chǎn)工序的成本是2100（20X5年未確認的支出 100加上20X6年確認的支出 2 000）。為使減值損失確認前工序的賬面金額（2,100）調(diào)整為其可收回金額（1,900），企業(yè)應確認一項減值損失200。如果滿足國際會計準則第36號一資產(chǎn)減值中減值損失轉(zhuǎn)回的要求，該項損失將在以后期間轉(zhuǎn)回。 (a) 在本準則中，貨幣金額均以貨幣單位（CU）計價。費用的確認 68.無形項目發(fā)生的生出應在不發(fā)生時確認為費用，除非： (a)它構(gòu)成滿足而認條件的無形資產(chǎn)的成本的一部分（見第18-67段）；(b) 該項目是在企業(yè)自買合并中取得的，并且不能確認為一項無形資產(chǎn)。在這種情況下，該支出（包括在購買成本中）在購買回應構(gòu)成分攤至商譽（負商譽）的金額的一部分（見國際會計準則第3號一企業(yè)合并）。69.有些情況下，支出是為了向企業(yè)提供未來經(jīng)濟利益而發(fā)生的，但沒有取得或產(chǎn)生可予確認的無形資產(chǎn)或其他資產(chǎn)。在這些情況下，該支出應在發(fā)生時確認為費用。例如，研究支出總是應在其發(fā)生時確認為費用（見第54段）。其他應在發(fā)生時確認為費用的支出的例子有： 開辦活動支出（開辦費用），除非按照國際會計準則第16號一固定資產(chǎn)，該種支出應包括在固定資產(chǎn)項目成本中。開辦費用可能包括設立法定主體時發(fā)生的法定和文秘方面的費用等設立費用、開設一間新的門市部或開展一項新業(yè)務的支出（開業(yè)前費用）、或開始新的經(jīng)營的支出或開始新產(chǎn)品或工序投產(chǎn)的支出（經(jīng)營前費用）； (a)培訓活動支出； (b) 廣告和行銷活動支出（包括郵寄訂購目錄）； (c)企業(yè)部分或全部重新安置或重組的支出。 69A 當企業(yè)擁有商品是，即擁有權(quán)力使用該商品，同樣的，當供應商依供應合約的條款已完成商品的制造，且企業(yè)科要求交付商品并支付價款時，即有權(quán)力使用該商品。當供應商依合約提供勞務給企業(yè)是，即屬于取得該勞務，而非當企業(yè)使用該勞務以提供另一勞務時，例如提供廣告給客戶。70. 當企業(yè)有權(quán)使用某些商品前已預先支付價款，第68條并未排除將該預付款確認為資產(chǎn)。同樣，當企業(yè)于取得該勞務前已預先支付價款，第68段并未排除將預付款確認為資產(chǎn)。不確認為資產(chǎn)的以前費用 71. 報告企業(yè)在以前年度財務報告或分期財務報告中初如確認為費用的無形項目支出，不應在以后確認為無形資產(chǎn)成本的一部分。初始確認后的計量 72. 企業(yè)應該選擇第74段的成本模式或第75段的重估價值作為其會計政策。若某一項無形資產(chǎn)采取重估價值模式處理，則與該無形資產(chǎn)相同類別的所有其他資產(chǎn)，除無活躍市場報價的，都應采取相同模式處理。73.無形資產(chǎn)類別是企業(yè)于運營中具有類似性質(zhì)及用途的資產(chǎn)分組。為避免對資產(chǎn)選擇性重估價及避免財務報表的報道金額混合了成本及不同日期的價值，企業(yè)應對同類別內(nèi)無形資產(chǎn)項目同時重估價。成本模式 74 初始確認后，無形資產(chǎn)應以其成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額作為其賬面余額。重估價模式75 初始確認后，無形資產(chǎn)應以重估價作為其賬面金額，即其重估日的公允價值減去回后發(fā)生的累計攤銷和隨后發(fā)生的累計損失后的余額。為進行重估，公允價值參考活躍的市場予以確定。重估應足夠頻繁地進行，以使賬面金額不會重大地背離資產(chǎn)負債表日運用公允價值確定的賬面金額。 76 允許選用的處理方法不允許：(a)對以前未確認為資產(chǎn)的無形資產(chǎn)進行重估；(b)以非成本的金額初始確認無形資產(chǎn)。 77 允許選用的處理方法應在資產(chǎn)已初始確認后予以運用。但是，如果因為自創(chuàng)過程完成前無形資產(chǎn)不滿足確認條件，從而只是該無形資產(chǎn)的一部分成本確認為資產(chǎn)，那么允許選用的處理方法可以用于該整項資產(chǎn)（見第65段）。此外，允許選用的處理方法也可能用于以政府補助的形式獲得、并以名義金額確認的無形資產(chǎn)（見44段）。 78.雖然也可能出現(xiàn)具有第8段所描述的特征的活躍市場，但對于無形資產(chǎn)而言，這種市場通常不存在。例如，在某些地方，對那些可以自由轉(zhuǎn)讓的出租車牌照、捕撈許可證或生產(chǎn)配額，可能存在活躍的市場。但是，對于商標、報刊刊頭、音像和電影出版權(quán)、專利或商標名稱，可能不存在活躍的市場，因為每種這樣的資產(chǎn)是獨一無二的。此外，雖然無形資產(chǎn)可以買和賣，但合約卻是在單個買者和賣者之間進行談判，交易相對地不頻繁。由于這些原因，為一項資產(chǎn)支付的價格，可能不能為另一項資產(chǎn)的公允價值提供足夠的證據(jù)。最后，價格常常不公開。 79.重估次數(shù)應根據(jù)被重估無形資產(chǎn)公允價值的波動情況而定。當被重估的資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相差太大時，有必要作進一步的重估。有些無形資產(chǎn)歷經(jīng)公允價值重大而無規(guī)則的波動，因而需要每年進行重估。對于那些公允價值波動微小的無形資產(chǎn)，沒有必要作如此頻繁的重估。 80 對一項無形資產(chǎn)重估時，該無形資產(chǎn)重估日的累計攤銷額應按以下方法之一處理：(a) 根據(jù)該資產(chǎn)貼面總價值的變化，按比例重新計算累計攤銷額，使該資產(chǎn)重估后的貼面金額等于重估價。 (b)將累計攤銷額從該資產(chǎn)的賬面總價值中扣除，凈額重述至該資產(chǎn)的重估價。81.如果在某類已重估的無形資產(chǎn)中的某項無形資產(chǎn)因為沒有對應的活躍市場而不能重估，那么該資產(chǎn)應以成本成回計攤銷額和減值損失后的余額作為其帳面價值。 82.如果某項已重估的無形資產(chǎn)的公允價值不再可以參考活躍的市場予以確定那么該項無形資產(chǎn)的帳面金額，應以最近一個互信日參考活躍的市場確定的重估價減去隨后發(fā)生的累計攤銷額和隨后發(fā)生的減值損失后的余額確定。 83 對已重估無形資產(chǎn)不存在活躍的市場的事實表明，該資產(chǎn)可能減值，需要按國際會計準則第36號一資產(chǎn)減值進行測試。 84 如果該資產(chǎn)的公允價值可以在隨后的計量日參考活躍的市場確定，那么從該日起應運用允許選用的處理方法。 85 如果無形資產(chǎn)的賬面金額因重估價而增加，那么增值應以重估價盈余科目直接貸記股東權(quán)益（注：即直接以重估價盈余項目在股東權(quán)益中反映）。但是，如果該增值是同一資產(chǎn)以前被確認為費用的重估減值后的恢復，那么該重估增值確認為盈余科目。86.如果無形資產(chǎn)的賬面金額因重估價而減少，那么減少額應確認為費用。但是，就同一資產(chǎn)而言，如果重估減值沒有超過重估價盈余科目的貸方余額，那么該重估減值應直接借記重估價盈余科目。87.計人權(quán)益中的累計重估價盈余可以在盈余實現(xiàn)時直接轉(zhuǎn)入留存收益。全部的盈余可以在該資產(chǎn)報廢或處置時實現(xiàn)。但是，某些盈余可能隨著企業(yè)使用資產(chǎn)而實現(xiàn)。在這種情況下，已實現(xiàn)的盈余等于基于資產(chǎn)重估后的賬面金額進行的攤銷和基于原始成本本應進行的攤銷之間的差額。從重估價盈余轉(zhuǎn)入留存收益不通過收益表。 使用年限 88.企業(yè)評估無形資產(chǎn)使用年限分為有限或不確定。如果是有限，則應該評估使用年限的期限，或評估構(gòu)成使用年限的產(chǎn)量或類似單位的數(shù)量。分析所有與之有關的因素后，預期資產(chǎn)為企業(yè)產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入的期間并不可預見使用期限，該無形資產(chǎn)應視為非確定使用年限。 89. 無形資產(chǎn)的會計處理應以年限為基礎。有限使用年限無形資產(chǎn)應予以攤銷（見第97段至106段）；不確定使用年限無形資產(chǎn)則不攤銷（見107段至110段）。隨附本準則的釋例為說明不同無形資產(chǎn)使用年限的決定，以及依所決定的使用年限為基礎，該無形資產(chǎn)的后續(xù)會計處理。90. 決定一項無形資產(chǎn)的使用年限時，須考慮很多因素，包括：（a） 企業(yè)對該資產(chǎn)預期用途，以及該資產(chǎn)是否能由另一管理團隊作有效管理；（b） 該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品生命周期，以及用于類似用途的資產(chǎn)，其估計使用年限為公開資產(chǎn)；（c） 技術、科技、商業(yè)或其他類型的過時；（d） 該資產(chǎn)運營所屬產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)定性、以及市場上對該資產(chǎn)的產(chǎn)品或服務產(chǎn)出需求的改變；（e） 競爭者或潛在競爭者的預期行動；（f） 為獲取該資產(chǎn)預期未來經(jīng)濟效益所需的維護支出，以及企業(yè)達到該水平的能力與意圖；（g） 控制該資產(chǎn)的期間及使用該資產(chǎn)的法律或類似限制，例如相關租賃的到期日；（h） 該資產(chǎn)的使用年限是否取決于企業(yè)其他資產(chǎn)的使用年限。91. 非確定一詞并不代表無限。無形資產(chǎn)的使用年限，僅反映估計資產(chǎn)的使用年限時該資產(chǎn)維持在所估計的標準績效水平下所需要的未來維護支出水平，以及企業(yè)大道該水平的能力與意圖。無形資產(chǎn)使用年限屬于非確定的結(jié)論，不得依賴超過維持該資產(chǎn)的標準績效水平所需的規(guī)劃未來維護支出。92. 基于科技快速變化的歷史，電腦軟件及許多其他無形資產(chǎn)易受科技過時的影響。因此，該等資產(chǎn)使用年限可能較短。93. 無形資產(chǎn)的使用年限可能很長或者不確定。不確定性構(gòu)成應以謹慎性為基礎估計無形資產(chǎn)使用年限并提出正當理由，但不構(gòu)成可選擇一個短到不切實際的年限并提出正當理由。 94. 因合約或其他法定權(quán)利所產(chǎn)生的無形資產(chǎn)，使用年限不得超過合約或其他法定權(quán)利的約定的期限，但依據(jù)企業(yè)預期使用資產(chǎn)的期限，耐用年限可能更短。若合約或其他法定權(quán)利的期限是可展期的，當且僅當有足夠的證據(jù)支持企業(yè)無需支付重大的展期成本時，該無形資產(chǎn)的使用年限應該包括該展期期限。與企業(yè)合并共同確認為無形資產(chǎn)再取回權(quán)利，其使用年限為給該權(quán)利的合約剩余合約期間，不得包括展期期間。95. 無形資產(chǎn)的使用期限可能受經(jīng)濟及法規(guī)因素影響，經(jīng)濟因素覺得企業(yè)將收取未來經(jīng)濟效益的期限，而法令因素可能限制企業(yè)掌控取得此等效益的期間。耐用年限為根據(jù)該等因素所決定的期限中較短者。96. 存在下列因素時，顯示企業(yè)不需要支付重大成本而能將合約或其他法定權(quán)利展期：（a） 證據(jù)（其可能是根據(jù)經(jīng)驗）顯示合約或其他法定權(quán)利將展期。若展期附帶須第三方同意的條件，則應該包含第三方將會同意的證據(jù)；（b） 證據(jù)顯示達成展期所有必要條件都將符合；（c） 企業(yè)展期成本與因展期而與其流入企業(yè)未來經(jīng)濟效益相比較并不重大。若展期成本與因展期而與其流入企業(yè)未來經(jīng)濟效益相比較屬于重大，則展期成本實質(zhì)上代表該展期日取得一項無形資產(chǎn)的成本。有限使用年限的無形資產(chǎn)攤銷期 攤銷方法97. 無形資產(chǎn)的應折舊金額應在其使用年限的最好估計內(nèi)系統(tǒng)地攤銷。攤銷始于該資產(chǎn)達到可供使用時，即達到能符合管理層預期運作方式的必要狀態(tài)及時間點。攤銷應該止于依照國際會計準則第5號將資產(chǎn)分類出售（或包括于分類為待出售的分組中）之日或資產(chǎn)負債表日，兩者較早的日期。所采用的攤銷方法，應可反應企業(yè)預期資產(chǎn)未來經(jīng)濟效益的消耗狀態(tài)。若該狀態(tài)無法可靠決定，則應采用直線法。每一期間攤銷費用應該計入損益，除本準則或另一準則允許或規(guī)定而包含于另一資產(chǎn)賬面金額中。98. 存在多種方法在無形資產(chǎn)的使用年限內(nèi)系統(tǒng)地分攤其應折舊金額。這些方法包括直線法、遞減余額法和生產(chǎn)總量法。所使用的方法應基于經(jīng)濟利益的預計消耗方式，并一致地運用于不同期間，除非從該資產(chǎn)上獲取的經(jīng)濟利益的預計消耗方式發(fā)生變化。幾乎不存在令人信服的證據(jù)說明應采用會導致比直線法更低的累計攤銷額的攤銷方法。 99.攤銷通常應確認為費用。但是，有時體現(xiàn)在無形資產(chǎn)中的經(jīng)濟利益，不會導致費用，而是由企業(yè)吸收在其他資產(chǎn)的生產(chǎn)中。在這些情況下，攤銷費用形成其他資產(chǎn)成本一部分，并包括在其賬面金額中。例如，在生產(chǎn)過程中使用的無形資產(chǎn)的攤銷應包括在存貨的賬面金額中（見國際會計準則第2號一存貨）。 殘值 100.無形資產(chǎn)的殘值應假定為零，除非： (a) 存在第三方，其承諾在無形資產(chǎn)的使用年限結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)； (b) 該無形資產(chǎn)存在活躍市場，并且： (i) 殘值可以根據(jù)該市場確定；(ii)這種市場在該無形資產(chǎn)的使用年限末很可能存在。 101. 無形資產(chǎn)的應折舊金額應在扣除其殘值后確定。非零殘值表明企業(yè)將于該無形資產(chǎn)經(jīng)濟壽命結(jié)束前處置該無形資產(chǎn)。 102.如果采納基準處理方法，殘值應采用該無形資產(chǎn)購買日已到預計使用年限，且在類似于該資產(chǎn)被使用的情況中經(jīng)營的類似資產(chǎn)的通行售價來預計。 企業(yè)應至少與每一財務年度結(jié)束日對殘值進行檢閱。資產(chǎn)殘值的變動應按國際會計準則第8號會計政策、會計估計、變動及錯誤的會計估計變動規(guī)定處理。 103.無形資產(chǎn)的殘值可能增加至等于或高于資產(chǎn)的賬面金額。在此情況下，該資產(chǎn)的攤銷費用為0，直至該資產(chǎn)的殘值后續(xù)減少至低于其賬面金額為止。攤銷期和攤銷方法的檢查 104.攤銷期和攤銷方法至少應在歷個財務年度末進行檢查。如果資產(chǎn)的預期使用年限與以前的估計相差很大，那么攤銷應作相應的改變。如果該資產(chǎn)的經(jīng)濟利益的預期消耗方式發(fā)生重大變化，那么攤銷方法應予改變以反映這種變化。這些變化應處理為國際會計準則第8號當月凈損益、重大差錯和會計政策的變更所指的會計估計變更，調(diào)整當月和未來期間的攤銷額。 105.在無形資產(chǎn)壽命期內(nèi)，其預計使用年限可能變得明顯不合適。比如，無形資產(chǎn)的使用年限，可能由于改進資產(chǎn)狀況的后續(xù)支出而延長。 106.預期從無形資產(chǎn)上流入企業(yè)的未來經(jīng)濟利益的流入方式可能發(fā)生變化。比如，相對于遞減余額攤銷法，直線法可能變得明顯不合適。許可證代表的權(quán)利的使用，由于經(jīng)營計劃的其他部分的未決訴訟而被延遲，是這種情況的又一個例子。在這種情況下，從該資產(chǎn)流入的經(jīng)濟利益可能直到以后期間才能收到。非確定使用年限的無形資產(chǎn)107. 非確定使用年限無形資產(chǎn)不得攤銷。108. 依照國際會計準則36號規(guī)定，企業(yè)應于下列時間，依非確定使用年限無形資產(chǎn)的可回收金額與其賬面金額的比較，以測試非確定使用年限無形資產(chǎn)是否減值：（a） 每年；（b） 有跡象顯示該無形資產(chǎn)可能減值。使用年限評估的減值測試109. 未攤銷無形資產(chǎn)，其使用年限應每期進行減值測試，以決定是否繼續(xù)支持該資產(chǎn)為非確定使用年限的評估。若不是，使用年限評估應由非確定改為有限，應按國際會計準則第8號當月凈損益、重大差錯和會計政策的變更的會計估計變動。110.依照國際會計準則第36號的規(guī)定，無形資產(chǎn)的使用年限經(jīng)重新評估變?yōu)橛邢薅皇欠谴_定，此為顯示資產(chǎn)可能有減值跡象。因此，企業(yè)應依據(jù)國際會計準則第36號所決定的資產(chǎn)可回收金額與其賬面金額的比較，以對資產(chǎn)進行減值測試，并將賬面金額超過可回收金額的部分確認為減值損失。賬面金額的可收回性:減值損失111.在確定無形資產(chǎn)是否減值時，企業(yè)應運用國際會計準則第36號一資產(chǎn)減值。該項國際會計準則解釋了企業(yè)應如何檢查其資產(chǎn)的賬面金額，如何確定資產(chǎn)的可收回金額，以及何時確認確認或轉(zhuǎn)回減值損失。報廢和處置 112.無形資產(chǎn)應在處置或沒有未來經(jīng)濟利益預用從其使用和后續(xù)處置流入時，終止確認（從資產(chǎn)負債表中剔除）。 （a）處分時；（b）預期無法由使用或處置產(chǎn)生未來經(jīng)濟效益。113. 無形資產(chǎn)的報廢或處置形成的利因或損失，應根據(jù)凈處置收入和資產(chǎn)的賬面金額之間的差額確定；并在收益表中確認為收益或費用。 該差額應該與資產(chǎn)除列日計入損益（除售后租回，當國際會計準則第17號有規(guī)定外）。利益不得分類于收入。114. 無形資產(chǎn)的處置可能有多種方式（例如出售、簽訂融資租賃合約或捐贈）。于決定該資產(chǎn)處置日，企業(yè)應該依照國際會計準則18號收入關于確認商品銷售收入的規(guī)定。售后租回的處分，則應適用于國際會計準則第17號的規(guī)定。115. 若按照第21段確認原則規(guī)定，將無形資產(chǎn)部分重置成本確認為資產(chǎn)的賬面金額時，應除去被重置部分的賬面金額。實務上，企業(yè)若無法決定被重置部分的賬面金額時，則可使用重置部分的成本作為被重置部分的取得或內(nèi)部產(chǎn)生時成本的參考。116. 處置無形資產(chǎn)的應收價款，于原始確認時應該采用公允價值。無形資產(chǎn)價款若延遲支付，所收取的對價于原始認列時應采用約當現(xiàn)行價格。對該價款的賬面金額約當現(xiàn)行價格之間的差額，應依照國際會計準則第18號的規(guī)定確認為利息收入，以反映該應收款的有效利率。117.當無形資產(chǎn)不再使用時，除該資產(chǎn)已提足折舊或依照國際會計準則第5號分類為待出售（或包括分類為待出售的處分組群中）外，不得停止有限使用年限無形資產(chǎn)的攤銷。 披露一般披露 118.企業(yè)應對無形資產(chǎn)進行分類，并在每類中注意區(qū)分內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)和其他無形資產(chǎn)進行如下披露： (a) 使用年限屬于非確定或有限。若為有限，使用年限或所使用的攤銷率；(b)有限使用年限無形資產(chǎn)所采用的攤銷方法； (c) 期初和期末賬面總金額和累計攤銷額（與累計減值損失合計）； (d) 在綜合損益表里，包括了無形資產(chǎn)攤銷額的收益表項目； (e) 表明期初和期末帳面價值之間調(diào)整的事