財務(wù)管理固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)講義.doc

2007中級會計實務(wù)第一講第一次課程的內(nèi)容2007年教材變化比較大的地方教材變化對中級會計實務(wù)的影響： 第一次：93年7月1號，新舊會計制度接軌 第二次：2001年執(zhí)行企業(yè)會計制度第三次：2007年1月1日執(zhí)行企業(yè)會計準則，針對上市公司的。中級會計實務(wù)的學(xué)習(xí)方法： 1.課程聽兩遍就可以了，聯(lián)信網(wǎng)絡(luò)課程的特點就是隨面授來錄制的； 2.不主張在單位看書，上班有閑暇時間就回憶老師講課的內(nèi)容； 3.老師在課堂上會結(jié)合書上的習(xí)題和課外的習(xí)題在課堂上講，學(xué)員課外做的習(xí)題就一套就可以了，到時候老師會推薦新準則對中級教材突現(xiàn)的變化： 難點有三個： 第一層：所得稅會計，在企業(yè)核算中，拋棄了應(yīng)付稅款法，必須是納稅影響債務(wù)法；第二層：企業(yè)合并與長期股權(quán)投資的結(jié)合，難度比較大；第三層：金融工具的確認和計量2007中級會計實務(wù)第二講接上一講內(nèi)容：新舊會計準則的變化：9號準則產(chǎn)生的前提和財務(wù)管理內(nèi)容的結(jié)合2007中級會計實務(wù)第三講接上一講內(nèi)容：例：購買一處房產(chǎn)，合同總價的300萬，合同約定每年年末支付100萬，銀行的貸款利率（折現(xiàn)率）為6.5%，折現(xiàn)的總額為260萬：借：固定資產(chǎn) 260萬未確認的融資費用 40萬 貸：長期應(yīng)付款 300萬分析：40萬是3年的財務(wù)費用，每年進財務(wù)費用要采取實際利率法來攤銷財務(wù)費用，原來是采取直線法來攤銷財務(wù)費用債務(wù)重組：按照市場價值，在原來的會計制度下就認賬面價值，按照新的準則導(dǎo)入了公允價值。例：甲有房產(chǎn)一處，不考慮折舊，購入價為50萬，現(xiàn)在的市場價值為80萬，甲欠乙 110萬，雙方達成了一個債務(wù)重組的協(xié)議：甲用房產(chǎn)抵110萬應(yīng)付乙的欠款。按照以前的會計處理方面（不認市場價值）：甲方：借：應(yīng)付賬款 110 乙方：借：固定資產(chǎn) 110萬 貸：固定資產(chǎn) 50萬 貸：應(yīng)收賬款 110萬 資本公積 60萬按照新的準則，換入固定資產(chǎn)的價值必須要按照公允價值整個損益：110-50萬債務(wù)重組收益：110-80萬處置資產(chǎn)的損益：80-50萬債權(quán)人（換入資產(chǎn)的價值必須按照公允價值來計算）：借：固定資產(chǎn) 80 萬 營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失 30萬 貸：應(yīng)收賬款 110萬企業(yè)合并（20號準則）：掌握三層意思：1、站在公司法的角度來談企業(yè)合并第一種合并吸收合并，A+B=A（B滅失，B相關(guān)的資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)入A）第二種合并新設(shè)合并：A+B=C（A、B 滅失，產(chǎn)生新公司C）第三種合并股權(quán)合并：A作為甲公司的全資子公司，賣給了B公司，A成為B公司的全資子公司。會計處理：只需要做實收資本和股本明細賬的轉(zhuǎn)換。借：實收資本-甲 貸：實收資本-B圖例：甲-100%-A-100%-B 重點注意：合并報表主體發(fā)生了變化2、站在同一控制和非同一控制的角度 母 A B甲 甲 站在同一控制下的企業(yè)合并：報告主體發(fā)生了變化，最終控制體是“母公司”會計核算的區(qū)別：同一控制下：企業(yè)合并非市場經(jīng)濟，在整個的賬務(wù)處理中不能導(dǎo)入公允價值，就認賬面價值非同一控制下：企業(yè)合并是市場經(jīng)濟，要導(dǎo)入公允價值概念第四講第二章 存 貨第一部分 本章考點本章包括存貨的確認和初始計量、存貨發(fā)出的計價、存貨的期末計量。一、存貨的確認和初始計量存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。應(yīng)注意：勞務(wù)成本的余額也反映在存貨中（加工成本的余額）。 1外購的存貨（1）存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用?！纠?】甲公司支付117萬元購入原材料，取得了增值稅專用發(fā)票17。則借：原材料 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17 貸：銀行存款 117【解析】對于一般納稅人來說，取得增值稅專用發(fā)票，17要作為進項稅抵扣?！皯?yīng)交稅費”把教育費附加等相關(guān)費用，礦產(chǎn)資源補償費和稅金都用一個一級科目核算。外購的采購成本中的“運輸費”，7進項稅抵扣問題，如果考試時寫成“運雜費”不考慮。假設(shè)【例1】又支付相關(guān)的運輸費1000元，則：借：原材料 （倒擠） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 10007 貸：銀行存款 1000【例題2】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購入A材料1 000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為30 000元，增值稅額為5 100元。該批A材料在運輸途中發(fā)生1的合理損耗，實際驗收入庫990公斤；在入庫前發(fā)生挑選整理費用300元。該批入庫A材料的實際總成本為( C )元。（2004年）A29 700B29 997C30 300D35 400【解析】第一個關(guān)鍵詞第三行“入庫前”；一般對于材料來講，入庫前的相關(guān)費用都計入材料的相關(guān)成本。第二，“1的合理損耗”，合理損耗由購買方自行承擔(dān)；如果不是合理損耗，要追究責(zé)任，所以，非合理損耗要追究賠償。因此，在【例題2】中，因為是合理損耗，所有1000公斤是沒有用的，在此題中，購買入庫的是990公斤。所以，合理損耗就是總的成本沒有發(fā)生變化，但是實際的采購量發(fā)生的變化，變相的提高了單位成本。（2）商品流通企業(yè)進貨費用的處理（出現(xiàn)考題的可能性比較?。┥唐妨魍ㄆ髽I(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本。先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。、最多出現(xiàn)選擇題?！纠恳夜举徣肷唐分邪l(fā)生進貨費用5萬元，金額較小。則：借：銷售費用 5 貸：銀行存款 52通過進一步加工而取得的存貨（工業(yè)企業(yè)）通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。通常，產(chǎn)成品成本=原材料人工費制造費用。一般賬務(wù)處理是：借：生產(chǎn)成本 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款等借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本3其他方式取得的存貨4通過提供勞務(wù)取得的存貨通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用確定。比如，甲公司承接了一個技術(shù)服務(wù)項目，期末勞務(wù)成本余額為10萬元（相當(dāng)于在產(chǎn)品），應(yīng)作為存貨反映在資產(chǎn)負債表中。借：勞務(wù)成本（生產(chǎn)成本） 貸：應(yīng)付職工薪酬 庫存現(xiàn)金等借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本二、存貨發(fā)出的計價（重點）存貨發(fā)出的計價平衡公式：期初存貨本期購貨本期發(fā)出（或銷售）期末存貨存貨發(fā)出計價方法產(chǎn)生的原因：每批入庫存貨的單位成本可能不一致。例：如果開商店只賣甲產(chǎn)品，第一天購入100件，每件10元，第二天又購入100件，每件9.5元，第三天銷售10件，則成本為多少？如果拿哪批就按哪批成本走，就是個別計價法。個別計價法的前提，首先采購的批次和存貨的量少，所以適用于量少，價值高的產(chǎn)品。先進先出法：先進來的單位成本先出去。加權(quán)平均法，分為全月一次加權(quán)平均和移動加權(quán)平均。全月一次加權(quán)平均的單位成本一定是月末計算出來，所以其最大的特點是不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨的成本。移動加權(quán)平均，可以隨時隨地隨著材料新的采購隨次計算加權(quán)平均成本。按照“資產(chǎn)負債觀”，取消了后進先出法?？枷冗M先出法，加權(quán)平均法的可能性比較小，一旦考試兩種方法一起考，出題方法：某年某月之前可能采用先進先出法進行核算，某年某月之后可能采用全月一次加權(quán)平均法。問：改變存貨發(fā)出計價方法后，對期末存貨的影響金額是多少？（單選）先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法的區(qū)別：這些方法都要符合平衡公式“期初存貨本期購貨本期發(fā)出（或銷售）期末存貨”；無論存貨的發(fā)出計價方法采用何種方法，本期的采購成本是相等的。實際成本法的會計科目：工業(yè)企業(yè)原材料科目只有兩個，“在途物資”和“原材料”。如果原材料購買后驗收入庫，則借“原材料”；如果沒有驗收入庫，則借“在途物資”。計劃成本法會計科目有三個，“物資采購”、“原材料”和“材料成本差異”。原材料會計科目的借方、貸方、余額原部是計劃價。材料成本差異分兩個階段：（1）形成階段，伴隨著原材料的入庫，借差表示“超支差”；貸差表示“節(jié)約差”。在計劃成本法的三個科目中，原材料是計劃價，物資采購是實際成本，二者出現(xiàn)的差是材料成本差異。假設(shè)買服裝花了1400元，則：借：物資采購 1400 貸：銀行存款 1400心理價位是1500元，假設(shè)原材料驗收入庫，則：借：原材料 1500 貸：物資采購 1400 材料成本差異 100（2）分攤階段，伴隨著原材料減少。 【例題1】甲公司采用計劃成本進行材料的日常核算。2005年12月，月初結(jié)存材料計劃成本為200萬元，成本差異為超支4萬元（借差，用+號）；本月入庫材料計劃成本為800萬元，成本差異為節(jié)約12萬元（貸差，用-號）；本月發(fā)出材料計劃成本為600萬元。假定甲公司按月末材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異，甲公司本月末結(jié)存材料實際成本為( B )萬元。（2006年）A394 B396.8 C399 D420【解析】月末結(jié)存材料計劃成本月初計劃成本200本月入庫800本月發(fā)出600400萬元。材料成本差異率（412）（200800）0.8（節(jié)約）如果考試時改為：月初計劃成本為200萬元，成本差異為超支4萬元；本月入庫計劃成本為800萬元，實際采購成本760萬元，要清楚是超支差還是節(jié)約差。0.8表示100元的計劃成應(yīng)該承擔(dān)差異-0.8。要注意：本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異。因為100元的計劃價承擔(dān)差異是-0.8，發(fā)出計劃成本是600萬，所以發(fā)出原材料應(yīng)承擔(dān)的差異是600萬-0.8，這兩個數(shù)相加，則計劃價調(diào)整為實際價。同理，月末結(jié)存材料的實際成本也是計劃價加上應(yīng)該承擔(dān)的差異。期初原材料余額+期初原材料成本差異余額=期初的實際成本本月采購原材料+采購材料成本差異=采購實際成本發(fā)出原材料+發(fā)出原材料成本差異=發(fā)出材料的實際成本期末結(jié)存原材料余額+材料成本差異余額=剩余原材料的實際成本月末結(jié)存材料實際成本=月末結(jié)存材料計劃成本月末材料負擔(dān)的節(jié)約額4004000.8396.8萬元。4. 毛利率法與售價金額核算法毛利率法理論基礎(chǔ)：假設(shè)企業(yè)的毛利率是穩(wěn)定的，即本月或本期商品的毛利是已知，就可以用上期的毛利率。毛利=銷售收入-銷售成本這里的銷售收入是指銷售凈額，即減去退貨，減去銷售折讓，減去現(xiàn)金折扣。即，毛利=銷售凈額-銷售成本毛利率=毛利/銷售凈額售價金額核算法適用于超市；庫存商品有兩個數(shù)字，一個是實際的采購成本，一個是售價，其前提是標簽上的售價具有相對的穩(wěn)定性。歷年試題分析【例題1】甲商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。2004年3月，月初庫存商品的進價成本為21萬元，售價總額為30萬元；本月購進商品的進價成本為31萬元，售價總額為50萬元；本月銷售商品的售價總額為60萬元。假定不考慮增值稅及其他因素，甲公司2004年3月末結(jié)存商品的實際成本為（B）萬元。（2004年）A7B13 C27D33【解析】在售價金額法核算存貨成本時，首先要計算存貨的進銷差價率（綜合毛利率）。進銷差價率=（30-21）+（50-31）/（30+50）=35。本月已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價=6035=21萬元，則已銷商品的銷售成本為60-21=39萬元。甲公司2004年3月末結(jié)存商品的實際成本為21+31-39=13萬元。第五講第二章 存 貨三、存貨的期末計量（重點）計提存貨跌價準備的前提：預(yù)計該批存貨未來發(fā)生虧損（謹慎性原則）。預(yù)計存貨未來利潤=預(yù)計未來的銷售收入-銷售過程中可能發(fā)生的費用及稅金-賬面成本如果小于0，虧損，則計提存貨跌價準備。如果大于0不提。如果原材料繼續(xù)深加工變成產(chǎn)成品，假設(shè)現(xiàn)有一批鋼材生產(chǎn)杯子，鋼材的賬面成本10萬元，假設(shè)可以生產(chǎn)100個杯子，則這批鋼材未來的利潤以杯子的形式體現(xiàn)銷售收入，即：原材料未來的利潤=生產(chǎn)的產(chǎn)成品的未來的銷售收入-銷售過程中發(fā)生的稅金及費用-深加工的成本-原材料的賬面成本1按照規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計提存貨跌價準備?？勺儸F(xiàn)凈值存貨的賬面成本存貨的未來利潤存貨的可變現(xiàn)凈值：預(yù)計存貨未來利潤=預(yù)計未來的銷售收入-銷售過程中可能發(fā)生的費用及稅金-賬面成本所以：存貨可變現(xiàn)凈值=收入-銷售費用及稅金原材料的可變現(xiàn)凈值：原材料未來的利潤=生產(chǎn)的產(chǎn)成品的未來的銷售收入-銷售過程中發(fā)生的稅金及費用-深加工的成本-原材料的賬面成本所以：原材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的銷售收入-銷售費用及稅金-深加工成本誤區(qū)：杯子的賬面成本是50元，沒賣出去存放在倉庫中，如果采購人員重新去廠家采購?fù)瑯右?guī)格的杯子，新的成本是45元，則此時是否提減值？如果廠家的批發(fā)價由原來的50元掉到45元，從理論上講市價格會掉下來，如果市場價格掉48元，此時由于批發(fā)價的降低，導(dǎo)致市場零售價的降低，所以未來一定會發(fā)生虧損，用48元與50元相比，小于0，所以提取減值。如果進入的杯子的批發(fā)價對市場價影響不大，市價格是56元，56-銷售費用及稅金2-50，大于0不提存貨跌價準備。未來的銷售收入，就是未來的銷售價格，如果已經(jīng)和一個客戶簽訂不可撤消的合同，則以合同的價格走；有沒有合同需界定銷售收入。 直接用于銷售的存貨，包括外售的庫存商品、外售的材料等：可變現(xiàn)凈值 =存貨的估計售價-估計的銷售費用及相關(guān)稅金用于需要繼續(xù)加工的存貨，包括用于生產(chǎn)的材料、半成品、包裝物、低值易耗品等：可變現(xiàn)凈值 =存貨的估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用及相關(guān)稅金 3材料計提跌價準備的特殊規(guī)定：（1）對于用于生產(chǎn)而持有的材料；（2）對于用于出售的材料（視同于庫存商品）。（1）對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，應(yīng)當(dāng)將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價值減損情況聯(lián)系起來：對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照材料成本計量，即不計提跌價準備。如高科技企業(yè)，生產(chǎn)附加值高的產(chǎn)品，原材料價格的漲與跌對于產(chǎn)成品的市場售價影響較小。例如某軟件企業(yè)軟件的載體光盤在庫房里留了幾箱，每張光盤的成本是100元，現(xiàn)市場光盤價格為0.1元/每張，在此情況下，原則上光盤應(yīng)該計提存貨跌價準備；但是否提減值要看軟件的最終銷售價格能不能把光盤100元的成本很好的貨幣回籠，如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本（虧損），則該材料應(yīng)當(dāng)按材料的可變現(xiàn)凈值計量，即需要計提跌價準備。應(yīng)特別注意的是，材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)通過用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價和產(chǎn)成品的預(yù)計銷售費用及稅金來計算： 材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計售價-將材料加工成產(chǎn)成品尚需投入的成本-產(chǎn)成品估計銷售費用及相關(guān)稅金4存貨跌價準備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值比較后計提，如果某些存貨與具有類似用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的存貨系列相關(guān)，且實際上難以將其與該存貨系列的其他項目區(qū)別開來進行估價，可以合并計提存貨跌價準備；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計算成本與可變現(xiàn)凈值，比較后計提存貨跌價準備。5存貨跌價準備的賬務(wù)處理（1）期末提取或補提存貨跌價準備時借：資產(chǎn)減值損失 計提的存貨跌價準備 貸：存貨跌價準備（2）期末沖回存貨跌價準備時借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失 計提的存貨跌價準備所有的減值都計入“資產(chǎn)減值損失”科目中。在損益表中單列。存貨的賬面成本存貨跌價準備存貨的賬面價值（孰低，賬面成本與可變現(xiàn)凈值孰低）存貨賬面價值是由兩個數(shù)羅列出來的，一個是存貨賬，一個是存貨跌價準備；第一行是存貨的賬面余額（賬面成本），第二行是存貨跌價準備的余額，這兩個余額在一起是存貨賬面價值：存貨賬面成本-存貨跌價準備=存貨賬面價值所以，存貨一定是借方余額，存貨跌價準備一定是貸方。第一行和第三行是已知數(shù)，倒擠出存貨跌價準備的貸方余額。【例1】2007年12月31日，A庫存商品的賬面成本為800萬元（第一行），估計售價為750萬元，估計的銷售費用及相關(guān)稅金為15萬元。則，可變現(xiàn)凈值=750-15=735（萬元）。第一行800萬元，第三行735萬元，中間倒擠得出65萬，是存貨跌價準備的期末貸方余額，而不是發(fā)生額。年末計提跌價準備前，A庫存商品的跌價準備余額為10萬元。已知期初余額和期末余額，倒擠中間發(fā)生額：所以補提55萬元。借：資產(chǎn)減值損失 55貸：存貨跌價準備 55如果庫存商品的跌價準備的期初余額是70萬元，則：借：存貨跌價準備 5 貸：資產(chǎn)減值損失 5如果是計劃成本法核算，則800萬一定是“計劃價+材料成本差異”，一定是實際成本。與【例題1】甲公司采用計劃成本進行材料的日常核算。2005年12月，月初結(jié)存材料計劃成本為200萬元，成本差異為超支4萬元；本月入庫材料計劃成本為800萬元，成本差異為節(jié)約12萬元；本月發(fā)出材料計劃成本為600萬元。假定甲公司按月末材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異，聯(lián)系起來。這里的800萬類似【例題1】中的396.8萬元。第二部分 歷年試題分析【例題1】甲商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。2004年3月，月初庫存商品的進價成本為21萬元，售價總額為30萬元；本月購進商品的進價成本為31萬元，售價總額為50萬元；本月銷售商品的售價總額為60萬元。假定不考慮增值稅及其他因素，甲公司2004年3月末結(jié)存商品的實際成本為(B )萬元。（2004年）A7B13C27D33第六講第二章 存貨（3）因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換而結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與其對應(yīng)的存貨跌價準備，其中銷售結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備沖減資產(chǎn)減值損失，而債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備按相關(guān)規(guī)定處理。主要掌握結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備的三個內(nèi)容：銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換。例5是針對銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換同時結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備，有一個前提，按比例結(jié)轉(zhuǎn)。假設(shè)留100件存貨，相應(yīng)的提取了跌價準備，賣了其中一部分則按比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備?！纠?】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%，2007年年初A庫存商品賬面余額1000萬元，已計提存貨跌價準備200萬元；本期對外銷售A庫存商品600萬元，取得銷售收入800萬元（不含稅），款項尚未收到；用A庫存商品100萬元（計稅價格120萬元）抵償一項180萬元的應(yīng)付賬款。甲公司的賬務(wù)處理是：（1）商品銷售時借：應(yīng)收賬款 936貸：主營業(yè)務(wù)收入 800應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136 （80017%）借：主營業(yè)務(wù)成本 600 貸：庫存商品 600按比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備：借：存貨跌價準備 200（6001000）60120 貸：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準備 120（2）債務(wù)重組完成時：要把握3個數(shù)，用A庫存商品100萬，計稅價格120萬，是公允價值，抵償180萬應(yīng)付賬款。從理論講120萬-100萬叫資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入，與債務(wù)重組沒有關(guān)系。180萬與120萬的差額部分從理論上講是占便宜數(shù)，叫債務(wù)重組的利得。一共的利得是180萬-100萬。120萬是真正的市場價格，所以120萬與100萬是差是轉(zhuǎn)讓所得，因為是存貨，所以轉(zhuǎn)讓所得體現(xiàn)在“主營業(yè)務(wù)收入”和 “主營業(yè)務(wù)成本”中。如果轉(zhuǎn)讓的是原材料計入“其他業(yè)務(wù)收入”。借：應(yīng)付賬款 180貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（12017%） 20.4營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（1801201.17） 39.6借：主營業(yè)務(wù)成本 100 貸：庫存商品 100借：存貨跌價準備 200（1001000=10） 20（注意按比例結(jié)轉(zhuǎn)） 貸：資產(chǎn)減值損失 20總結(jié)：新準則的主要變化1取消了后進先出法。它體現(xiàn)了資產(chǎn)負債觀。2企業(yè)（商品流通）在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益（銷售費用）。第三章 固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的確認和初始計量（一）固定資產(chǎn)確認固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。在確認固定資產(chǎn)時，應(yīng)注意三個問題：（1）取消了固定資產(chǎn)的單價標準，只要是使用壽命超過一年的有形資產(chǎn)均可作為固定資產(chǎn)。（2）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。這樣處理，使固定資產(chǎn)使用年限、折舊方法更符合實際情況。假設(shè)建筑一棟樓房，電梯是樓房成本中的一部分，中央空調(diào)也是其中一部分。樓房一般使用年限是40、50年，而電梯與中央空調(diào)一般的使用年限是10年左右；所以，雖然在建安成本中包含電梯，但在具體核算時可以把電梯提出來單獨作為固定資產(chǎn)核算。（3）備品備件和維修設(shè)備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認為固定資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。 1不同來源的固定資產(chǎn)的初始計量、賬務(wù)處理和應(yīng)注意的要點比較固定資產(chǎn)來源原價確定（入賬價值）主要賬務(wù)處理注意點1外購?fù)赓徆潭ㄙY產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款 （1）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。 重點（2）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付（如分期付款購買固定資產(chǎn)），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。預(yù)定可使用狀態(tài)提出之后界定兩個問題，一個是固定資產(chǎn)的成本是預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的相關(guān)成本費用，借：固定資產(chǎn)或借：在建工程。二是標志著在建工程結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)的時點，即該固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)由在建工程結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)。相關(guān)稅費主是要指增值稅（不考慮東北三?。纠?】說明外購固定資產(chǎn)甲公司支付117萬元購入一臺設(shè)備，另支付3萬元運雜費，則：借：固定資產(chǎn) 120 貸：銀行存款 120【例2】說明棄置費用例：買一臺彩電10000元，準備看5年，如果不考慮其他問題，一年的折舊費=100005=2000（元）。如果該彩電在第5年年末又賣出200元，即凈殘值為200元，則每年折舊=（10000-200）5。預(yù)計的凈殘值=預(yù)計的清理收入-預(yù)計的清理費用。一般來講，預(yù)計的凈殘值是大于0的，所以在考慮折舊的時候是原值減去預(yù)計的凈殘值再除于使用年限，但有些情況下，是不對的，比如說核電站?！纠?】對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費用。例如，某核電站30年后報廢，估計棄置費用為5000萬元，則應(yīng)將5000萬元折現(xiàn)，作為計入固定資產(chǎn)的成本： 借：在建工程（棄置費用）5000（110）30 貸：預(yù)計負債 5000（110）30【例3】（重點）說明分期付款購入固定資產(chǎn)A公司2007年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到。購貨合同約定，N型機器的總價款為1000萬元，分3年支付， 2007年12月31日支付500萬元，2008年12月31日支付300萬元， 2009年12月31日支付200萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。 如果不采用分期付款，而是一次性交齊。當(dāng)一次性交齊時，一定要小于1000萬。要求出固定資產(chǎn)的公允價值，其一定小于1000萬。求公允價值要折現(xiàn)，把500萬、300萬、200萬都折舊，分別為（1+6%）-1、（1+6%）-2、（1+6%）-3：算總價款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價值（公允價值）2007年1月1日的現(xiàn)值500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）500萬、300萬、200萬相對于906.62萬講是終值，即本利和。確定總價款與現(xiàn)值的差額作為未確認融資費用2007年1月1日編制會計分錄借：固定資產(chǎn) 906.62（現(xiàn)值） 未確認融資費用 93.38 貸：長期應(yīng)付款 1 000（本息）20071231借：長期應(yīng)付款 500（本息） 貸：銀行存款 500借：財務(wù)費用（906.626）54.39 貸：未確認融資費用 54.39未確認融資費用分攤表（實際利率法） 日期還款額（本息）確認的融資費用（本期利息費用）應(yīng)付本金減少額（歸還的本金）應(yīng)付本金余額（本金余額）=期初6%期初2007.1.1906.622007.12.31500（本息）54.39445.61461.012008.12.3130027.66272.34188.672009.12.3120011.33188.670 合計100093.38906.62攤余成本注：這個分攤表很重要，在購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、確認收入、融資租賃等許多地方都涉及。此題是已知折現(xiàn)率6%求現(xiàn)值，現(xiàn)值是固定資產(chǎn)的公允價值，就值906.62。如果去掉“6%”，改為“固定資產(chǎn)的公允價值是900萬”，則：借：固定資產(chǎn) 900 未確認融資費用 100 貸：長期應(yīng)付款 1000求折現(xiàn)率i，求內(nèi)涵報酬率，令凈現(xiàn)值為0.假設(shè)求出i=6.1%，則第一年的利息=900萬6.1%。第七講第三章 固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）固定資產(chǎn)折舊方法1固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。（1）應(yīng)計折舊額（重點），是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。凈殘值率=預(yù)計凈殘值/原值（2）預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。 2固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)無論采用何種折舊方法，應(yīng)提折舊總額是相等的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更?！纠?】（重點）甲公司2007年6月21日購置一臺不需安裝即可投入使用的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)入賬價值為600萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零。（1）甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊要注意兩個問題：預(yù)計凈殘值在最后兩年考慮；本題中在第4和5年考慮凈殘值。時間問題：雙倍余額遞減法的折舊率不動。雙倍余額遞減法雙的是直線法，直線法的折舊率是（1-預(yù)計的凈殘值率）使用年限，不考慮凈殘值率的直線法折現(xiàn)率是（1-0）使用年限，再雙倍；所以25=40%每一使用年度應(yīng)計提的折舊額如下：第1年計提折舊金額：60040%240（萬元）第2年計提折舊金額：（600240）40%144（萬元）第3年計提折舊金額：（600240144）40%86.4（萬元）第4年計提折舊金額：（60024014486.4）264.8（萬元）第5年計提折舊金額：（60024014486.4）264.8（萬元）第4、5年平均。假設(shè)預(yù)計凈殘值為10萬，第4、5年的折舊金額=（60024014486.4-10）2雙倍余額遞減法的年度與會計年度是不一致的。因此，每一會計年度內(nèi)應(yīng)計提的折舊額如下：2007年7月至12月計提折舊金額為：240/126120（萬元）第一年折舊開始日期是2007年7月1日，第一年結(jié)束日期是2008年6月30日。2008年度計提折舊金額為：2406/121446/12192（萬元）2009年度計提折舊金額為：1446/1286.46/12115.2（萬元）2010年度計提折舊金額為：86.46/1264.86/1275.6（萬元）2011年度計提折舊金額為：64.86/1264.86/1264.8（萬元）2012年度計提折舊金額為：64.86/1232.4（萬元）（2）甲公司采用年數(shù)總和法計提折舊考慮三個問題：凈殘值每年都考慮。如果預(yù)計凈殘值為10萬，則每一年都改為（600-10）.折舊率在變化。時間。每一使用年度應(yīng)計提的折舊額如下：第1年計提折舊金額：6005/15200（萬元）第2年計提折舊金額：6004/15160（萬元）第3年計提折舊金額：6003/15120（萬元）第4年計提折舊金額：6002/1580（萬元）第5年計提折舊金額：6001/1540（萬元）因此，每一會計年度內(nèi)應(yīng)計提的折舊額如下：2007年7月至12月計提折舊金額為：2006/12100（萬元）2008年度計提折舊金額為：2006/121606/12180（萬元）（二） 固定資產(chǎn)后續(xù)支出2后續(xù)支出有2個去向：資本化和費用化（1）資本化（重點）：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除（新增內(nèi)容）。企業(yè)將固定資產(chǎn)進行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊（當(dāng)月減少當(dāng)月照計提折舊）。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)（當(dāng)月增加當(dāng)月不提折舊），并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。（2）費用化：與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用等。 企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，均在“管理費用”科目核算。將生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費直接計入管理費用，是基于修理費應(yīng)該費用化；如果按原制度計入制造費用，則計入了存貨，進行了資本化?！纠?】甲企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原價為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零，在第5年年初企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計500萬元，符合固定資產(chǎn)的確認條件（資本化），被更換的部件的原價為400萬元（替掉被更換部件的賬面價值）。計算過程列表如下：項目金額計算過程對該項固定資產(chǎn)進行更換前的賬面價值6001000-1000/104加上：發(fā)生的后續(xù)支出500減去：被更換部件的賬面價值240（營業(yè)外支出）400/106（=400-4000/104）對該項固定資產(chǎn)進行更換后的原價860600-240+500第八講第三章 固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置包括將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售、出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等：1.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整。（1）持有待售的固定資產(chǎn)，是指在當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產(chǎn)，如已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值， 預(yù)計凈殘值=預(yù)計的清理收入-預(yù)計的清理費用持有待售說明未來的銷售價格定了，比如簽訂了一個不可撤消的銷售合同也就意味著整個的清理收入確定，這時的清理費用已經(jīng)非常的準確，在這種背景下應(yīng)該調(diào)整固定資產(chǎn)預(yù)計的凈殘值。使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值（未來銷售價格）減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。（2）持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試?！纠?】某設(shè)備固定資產(chǎn)原值80萬元，已提折舊30萬元，固定資產(chǎn)凈值50萬元，未計提減值準備?，F(xiàn)準備將其出售（即將固定資產(chǎn)劃為持有待售），不再計提折舊和減值測試。假設(shè)該設(shè)備凈殘值為55萬元（即公允價值60萬元減去處置費用5萬元后的金額），因凈殘值55萬元原賬面價值50萬元，則不調(diào)賬；如果該設(shè)備的凈殘值為48萬元，則計提2萬元的減值損失（5048）：借：資產(chǎn)減值損失 2 貸：固定資產(chǎn)減值準備 22.企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期營業(yè)外支出。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。3.固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期營業(yè)外支出。 4.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時應(yīng)當(dāng)終止確認被替換部分的賬面價值。固定資產(chǎn)來源原價確定（入賬價值）主要賬務(wù)處理注意點2.自行建造自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。（1）自營工程借：工程物資 貸：銀行存款 借：在建工程貸：工程物資應(yīng)付職工薪酬銀行存款等借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（2）出包工程 借：在建工程貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（1）盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減在建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。(2) 在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程成本；工程項目已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出。如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。 3投資者投入投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。 借：固定資產(chǎn)貸：實收資本（股本）資本公積合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。4融資租入（一般掌握）將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用作為租入資產(chǎn)的入賬價值借：固定資產(chǎn)未確認融資費用貸：長期應(yīng)付款銀行存款承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值?？偨Y(jié)：新準則的主要變化1固定資產(chǎn)的定義有變化：新準則取消了單位價值較高的條件。這種做法，將使固定資產(chǎn)的范圍擴大。2（重點）分期付款購入固定資產(chǎn)，采用現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的入賬價值，將使固定資產(chǎn)價值減少。 本年實務(wù)導(dǎo)入現(xiàn)值的概念，比如預(yù)計的凈殘值=未來預(yù)計的清理收入-預(yù)計的清理費用，這是終值的概念，從原則上講，固定資產(chǎn)預(yù)計的凈殘值應(yīng)在計提折舊時原值-凈殘值的現(xiàn)值。根據(jù)重要性原則，如果終值與現(xiàn)值相差不大，是相等的；如棄置費用。3（重點）固定資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回，在固定資產(chǎn)價值回升時，將使利潤偏低。（即固定資產(chǎn)減值準備一旦計提不能沖回）4石油天然氣開采、核電站等的棄置費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)，將使資產(chǎn)增加；其他行業(yè)如果符合相關(guān)法律法規(guī)和國際公約的規(guī)定，也應(yīng)處理。5（重點）已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額，將其視同會計估計變更，采用未來適用法。6車間發(fā)生的固定資產(chǎn)維修費，直接費用化，計入管理費用，不計入制造費用。7企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值；原賬面價值高于預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。 8企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。第四章 無形資產(chǎn) （一）無形資產(chǎn)的確認1無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。應(yīng)注意的是，商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。此外，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的確認，借：無形資產(chǎn)。并不是所有的專利都資本化，金額必須可以可靠的計量。2在對土地使用權(quán)確認時應(yīng)注意：（1）企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，單獨核算。比如，取得一塊土地使用權(quán)后用于建造辦公樓，該土地使用權(quán)不轉(zhuǎn)入建筑物成本，而是單獨攤銷。這樣處理，一是簡單，二可以節(jié)省房產(chǎn)稅。多選：下列哪些費用計入固定資產(chǎn)的賬面成本或購置成本（）A土地使用權(quán) B.棄置費用（2）下列情況土地使用權(quán)應(yīng)包含在建筑物成本中：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。因為應(yīng)完整確定房屋的造價，計算損益。企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配，單獨核算固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。（3）企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。3（新內(nèi)容，重點）新產(chǎn)品開發(fā)費的核算改變了以前全部費用化的做法，因為全部費用化會打擊管理層開發(fā)新產(chǎn)品的積極性，不利于技術(shù)進步。新準則規(guī)定：（1）將研究開發(fā)分為研究階段和開發(fā)階段，研究階段發(fā)生的支出全部費用化（管理費用）；開發(fā)階段的支出在同時滿足5個條件時，可以資本化，先通過“研發(fā)支出”歸集，然后轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式。有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。（2）無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部計入當(dāng)期管理費用。（二）無形資產(chǎn)初始計量的核算無形資產(chǎn)來源入賬價值確定主要賬務(wù)處理注意點外購?fù)赓彑o形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費