短期經(jīng)營決策分析概述(ppt 107頁).ppt

第七章短期經(jīng)營決策分析 第一節(jié)短期經(jīng)營決策分析的相關(guān)概念一 短期決策分析的含義指決策結(jié)果只會(huì)影響或決定企業(yè)近期經(jīng)營實(shí)踐的方向 方法和策略 側(cè)重從資金 成本 利潤(rùn)等方面對(duì)如何充分利用現(xiàn)有資源和經(jīng)營環(huán)境 以取得盡可能大的經(jīng)濟(jì)效益而實(shí)施的決策二 短期經(jīng)營決策分析的目標(biāo)取得盡可能大的經(jīng)濟(jì)效益 判斷決策優(yōu)劣的標(biāo)志是能否使企業(yè)在一年內(nèi)獲得更多的利潤(rùn)三 短期經(jīng)營決策分析的類型和內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營決策分析 定價(jià)決策分析 生產(chǎn)經(jīng)營決策分析 圍繞一年內(nèi)是否生產(chǎn) 生產(chǎn)什么 怎樣生產(chǎn) 生產(chǎn)多少展開 本書介紹 新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策 虧損產(chǎn)品決策 是否轉(zhuǎn)產(chǎn) 半成品是否深加工 聯(lián)產(chǎn)品是否深加工 是否接受低價(jià)追加訂貨 零部件自制或外購的決策 生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策 定價(jià)決策分析 圍繞如何確定銷售產(chǎn)品價(jià)格水平展開的決策 本書有 最優(yōu)售價(jià)決策 目標(biāo)價(jià)格決策 調(diào)價(jià)決策 價(jià)格彈性策略 新產(chǎn)品定價(jià)策略 四 短期經(jīng)營決策方案的設(shè)計(jì) 決策的實(shí)質(zhì)是對(duì)決策對(duì)象分析并作出選擇的過程 決策方案單一方案 只有一個(gè)決策方案 如 是否生產(chǎn)虧損產(chǎn)品 用 是 或 否 來回答多方案 互斥方案從所有備選方案中選出唯一的最優(yōu)方案 如 生產(chǎn)設(shè)備購入還是租賃五 生產(chǎn)經(jīng)營能力與相關(guān)業(yè)務(wù)量 備選方案 生產(chǎn)經(jīng)營能力 一定時(shí)間和條件下 能夠生產(chǎn)的各類產(chǎn)品產(chǎn)量或加工處理一定原材料的能力 包括最大生產(chǎn)經(jīng)營能力 不追加投資的能力上限 理論 正常生產(chǎn)經(jīng)營能力 計(jì)劃生產(chǎn)經(jīng)營能力追加生產(chǎn)經(jīng)營能力 臨時(shí)性租入 永久性購入剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力 絕對(duì) 相對(duì)暫時(shí)未被利用的生產(chǎn)潛力因臨時(shí)轉(zhuǎn)產(chǎn)而閑置的相關(guān)業(yè)務(wù)量 與特定決策方案相聯(lián)系的產(chǎn) 銷量 受決策影響或改變的 通過對(duì)相關(guān)收入和相關(guān)成本的影響也能影響決策方案的 六 相關(guān)收入與相關(guān)成本1 相關(guān)收入 有關(guān)收入與特定決策方案相依存 對(duì)決策產(chǎn)生重大影響的必須充分考慮的收入 無論是否采用某決策均會(huì)發(fā)生的收入為無關(guān)收入 2 相關(guān)成本 有關(guān)成本與特定決策方案相依存 對(duì)決策產(chǎn)生重大影響的必須充分考慮的成本 無論是否采用某決策均會(huì)發(fā)生的成本為無關(guān)成本 增量成本 某一決策方案的相關(guān)變動(dòng)成本機(jī)會(huì)成本 決策中應(yīng)由中選的最優(yōu)方案負(fù)擔(dān)的 放棄次優(yōu)方案潛在收益而產(chǎn)生的損失 得不到的利益 專屬成本 能夠明確歸屬于特定決策方案的固定成本或混合成本 為彌補(bǔ)生產(chǎn)能力不足而需增加的投入 與共同成本相對(duì) 加工成本 對(duì)半成品進(jìn)行深加工而追加發(fā)生的變動(dòng)成本 單位加工成本 相關(guān)業(yè)務(wù)量可分成本 對(duì)已經(jīng)分離的聯(lián)產(chǎn)品進(jìn)行深加工而追加發(fā)生的變動(dòng)成本 單位可分成本 相關(guān)業(yè)務(wù)量可避免成本 發(fā)生與否或發(fā)生多少均受決策影響的成本可延緩成本 暫緩開支對(duì)經(jīng)營不產(chǎn)生重大不利影響差量成本 甲方案相關(guān)成本 乙方案相關(guān)成本 無關(guān)成本 沉沒成本 是指由于過去決策結(jié)果而引起并已經(jīng)實(shí)際支付過款項(xiàng)的成本 共同成本 不能夠明確歸屬于特定決策方案的成本不可避免成本 發(fā)生與否或發(fā)生多少不受決策影響的成本不可延緩成本 暫緩開支對(duì)經(jīng)營產(chǎn)生重大不利影響 七 決策分析的程序1 調(diào)研經(jīng)營形勢(shì) 明確經(jīng)營問題 2 確定決策分析目標(biāo) 3 設(shè)計(jì)各種備選方案 4 評(píng)價(jià)方案的可行性 5 選擇未來行動(dòng)的方案 6 組織決策方案的實(shí)施 跟蹤 反饋 第二節(jié)短期經(jīng)營決策的一般方法 單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法貢獻(xiàn)邊際總額分析法差別損益分析法相關(guān)損益分析法相關(guān)成本分析法成本無差別點(diǎn)法利潤(rùn)無差別點(diǎn)法直接判斷法 一 單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法 當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)只受到某一項(xiàng)資源的約束 并已知備選方案中各種產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)邊際和單位產(chǎn)品資源消耗額的條件下 可考慮采用單位資源貢獻(xiàn)邊際法進(jìn)行短期經(jīng)營決策 判斷標(biāo)準(zhǔn) 哪個(gè)方案的該項(xiàng)指標(biāo)大 哪個(gè)方案為優(yōu) 例題1 某企業(yè)尚有一定閑置的設(shè)備臺(tái)時(shí) 擬用于開發(fā)A B兩種產(chǎn)品 A品種的預(yù)計(jì)單價(jià)為200元 件 單位變動(dòng)成本為160元 消耗機(jī)器工時(shí)定額為10小時(shí) 件 B品種的預(yù)計(jì)單價(jià)為100元 臺(tái) 單位變動(dòng)成本為70元 臺(tái) 消耗機(jī)器工時(shí)定額為6小時(shí) 臺(tái) 開發(fā)新品種不需要追加專屬成本 作出開發(fā)何種新產(chǎn)品的決策 解 A品種的單位貢獻(xiàn)邊際 200 160 40元 件B品種的單位貢獻(xiàn)邊際 100 70 30元 件開發(fā)A品種可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際 40 10 4元 小時(shí)開發(fā)B品種可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際 30 6 5元 小時(shí) 4元 小時(shí) 故 開發(fā)B更有利 二 貢獻(xiàn)邊際總額分析法 當(dāng)有關(guān)決策方案的相關(guān)收入均不為零 相關(guān)成本全部為變動(dòng)成本時(shí) 可以將貢獻(xiàn)邊際總額作為決策評(píng)價(jià)指標(biāo) 判斷標(biāo)準(zhǔn)哪個(gè)方案的該項(xiàng)指標(biāo)大 哪個(gè)方案為優(yōu) 貢獻(xiàn)邊際總額分析法 例題2 仍以例1的資料 假定設(shè)備可提供機(jī)器工時(shí)60000小時(shí) 計(jì)算 利用設(shè)備分別開發(fā)A B兩種產(chǎn)品的相關(guān)業(yè)務(wù)量 用貢獻(xiàn)邊際總額法作出開發(fā)哪種新品種的決策 解 開發(fā)A品種的相關(guān)業(yè)務(wù)量 60000 10 6000件開發(fā)B品種的相關(guān)業(yè)務(wù)量 60000 6 10000件開發(fā)A品種的貢獻(xiàn)邊際總額 200 160 6000 240000元開發(fā)B品種的貢獻(xiàn)邊際總額 100 70 10000 300000元故 開發(fā)B品種更有利 可見 結(jié)論與例1一致 三 差別損益分析法 差別損益 差別收入 差別成本其中 差別收入等于兩方案相關(guān)收入之差 即 R RA RB差別成本等于兩方案相關(guān)成本之差 即 C CA CB 判斷標(biāo)準(zhǔn) P R C若差別損益 P 0 則A方案優(yōu)于B方案若差別損益 P 0 則A方案與B方案的效益相同若差別損益 P 0 則B方案優(yōu)于A方案 差別損益分析法只用于兩個(gè)方案的比較 要編制 差別損益分析表 方案 若 P 0 收入的差異額 成本的差異額 則A方案 排在前面的 為優(yōu) P 0 B 后 方案優(yōu) 例題3 采用例2的資料 但假定開發(fā)過程中要裝備不同的專用模具 相應(yīng)分別需要追加專屬成本為8000元 70000元 用差別損益分析法作出開發(fā)新品種的決策 差別損益分析表 方案 項(xiàng)目 差別損益 20000 可見 開發(fā)A產(chǎn)品可多獲20000元利潤(rùn) 四 相關(guān)損益分析法 相關(guān)損益 相關(guān)收入 相關(guān)成本 判斷標(biāo)準(zhǔn)哪個(gè)方案的相關(guān)損益最大 哪個(gè)方案最優(yōu) 相關(guān)損益分析法以相關(guān)損益 各方案的相關(guān)收入 相關(guān)成本 P指標(biāo)的大小作為決策評(píng)價(jià)指標(biāo) P越大說明獲利能力越大 要編制相關(guān)損益分析表 方案 是正指標(biāo) 即相關(guān)損益大的那個(gè)方案中選 此法可以用在多方案的決策上 五 相關(guān)成本分析法 判斷標(biāo)準(zhǔn)哪個(gè)方案的相關(guān)成本最低 哪個(gè)方案最優(yōu) 相關(guān)成本分析法在各備選方案的相關(guān)收入為0時(shí) 以相關(guān)成本最低的方案為最優(yōu)方案 是相關(guān)損益法在相關(guān)收入為0時(shí)的特例 需編制相關(guān)損益分析表 項(xiàng)目 方案 相關(guān)成本是負(fù)指標(biāo) 越低的方案越優(yōu) 六 成本無差別點(diǎn)法 成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量是指能使兩方案總成本相等的業(yè)務(wù)量 記作x0 若業(yè)務(wù)量X X0時(shí) 則固定成本較高的A方案優(yōu)于B方案 當(dāng)業(yè)務(wù)量X X0時(shí) 則固定成本較低的B方案優(yōu)于A方案 若業(yè)務(wù)量X X0時(shí) 則兩方案的成本相等 效益無差別 例題4 某企業(yè)生產(chǎn)所需的某部件以前一直從市場(chǎng)采購 當(dāng)采購量5000件時(shí)的采購單價(jià)為7元 若追加投入12000元的專屬成本則該企業(yè)可以自己制造此部件 預(yù)計(jì)單位變動(dòng)成本為5元 作出自制或外購的決策并說明理由 分析 不知道需用量 否則可以用相關(guān)成本法比較采購量不同單價(jià)不同 有兩個(gè)成本無差別點(diǎn)存在 解 采購量不足5000時(shí) 設(shè)成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量為X則 12000 5X 8X X 4000件 采購量超過5000時(shí) 設(shè)成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量為Y則 12000 5Y 7YY 6000件 4000 5000 6000 部件需要量 外購 自制 外購 自制 七 利潤(rùn)無差別點(diǎn)法 利潤(rùn)無差別點(diǎn)銷量是指某種產(chǎn)品為確保原有盈利能力 在調(diào)價(jià)后應(yīng)至少達(dá)到的銷售量指標(biāo) 當(dāng)調(diào)價(jià)后的銷售量 x 則調(diào)價(jià)可行 當(dāng)調(diào)價(jià)后的銷售量 x 則不能調(diào)價(jià) 當(dāng)調(diào)價(jià)后的銷售量 x 則調(diào)價(jià)與不調(diào)價(jià)等效 p1 b x a P 八 直接判斷法 直接判斷法是指通過比較方案是否具備有關(guān)判斷條件直接作出決策的方法 九 微分極值法 程序 建立相關(guān)的數(shù)學(xué)模型y f x 對(duì)函數(shù)模型求一階導(dǎo)數(shù)y f x 根據(jù)y f x 0的等式求極值點(diǎn) x0 f x0 根據(jù)決策方案的資料進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整 十 線性規(guī)劃法 程序 確定約束條件 確定目標(biāo)函數(shù) 確定可能極值點(diǎn) 確定最優(yōu)組合 小結(jié) 1 增量成本2 機(jī)會(huì)成本3 專屬成本 1 單位資源貢獻(xiàn)邊際法2 差別損益分析法3 相關(guān)損益分析法4 成本無差別點(diǎn)法 方案 相關(guān)收入 相關(guān)成本 方法 決策結(jié)果 第三節(jié)生產(chǎn)決策 1 是否生產(chǎn)的決策 是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否接受低價(jià)追加訂貨的決策 一 是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移 若停產(chǎn)則設(shè)備閑置 虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn) 根據(jù)本量利基本關(guān)系式 P p b x a 若P0 即單位貢獻(xiàn)邊際 0就要繼續(xù)生產(chǎn) 貢獻(xiàn)邊際 實(shí)虧損 應(yīng)停產(chǎn) 貢獻(xiàn)邊際 虛虧損 不應(yīng)停產(chǎn) 虧損產(chǎn)品是指產(chǎn)品售價(jià) 完全成本法下的成本 利潤(rùn) 0的產(chǎn)品 備選方案為繼續(xù)生產(chǎn) 停產(chǎn)的單一方案決策類型 因?yàn)槔^續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品 可以提供正的貢獻(xiàn)邊際 以補(bǔ)償固定成本 固定成本不會(huì)因停產(chǎn)而減少 繼續(xù)生產(chǎn)可以使企業(yè)少損失 例題5 某企業(yè)某年生產(chǎn)的甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為1000件 單位售價(jià)為100元 件 單位變動(dòng)成本為80元 件 固定成本為30000 完全成本為110000元 虧損10000元 若產(chǎn)品的市場(chǎng)容量 價(jià)格 變動(dòng)成本均不變 做出下年度是否繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品的決策 解 當(dāng)年銷售收入 100000元變動(dòng)成本 80 1000 800000元 則下年度的貢獻(xiàn)邊際為100000 80000 20000元 0則繼續(xù)生產(chǎn)對(duì)企業(yè)有利 可以使企業(yè)少損失20000元 是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 續(xù) 剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移 虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn) 此時(shí)需要考慮機(jī)會(huì)成本 即如果繼續(xù)生產(chǎn) 則轉(zhuǎn)移生產(chǎn)能力可以生產(chǎn)其他產(chǎn)品或是對(duì)外出租獲得的租金收入應(yīng)作為機(jī)會(huì)成本由虧損產(chǎn)品負(fù)擔(dān) 決策依據(jù) 只要該虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際 轉(zhuǎn)移剩余生產(chǎn)能力的機(jī)會(huì)成本 就應(yīng)該繼續(xù)生產(chǎn) 否則應(yīng)停產(chǎn) 邊際貢獻(xiàn) 相關(guān)機(jī)會(huì)成本 應(yīng)停產(chǎn) 邊際貢獻(xiàn) 相關(guān)機(jī)會(huì)成本 不應(yīng)停產(chǎn) 例題6 某企業(yè)某年生產(chǎn)的甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為1000件 單位售價(jià)為100元 件 單位變動(dòng)成本為80元 件 固定成本為30000 完全成本為110000元 虧損10000元 若不生產(chǎn)該產(chǎn)品 可將設(shè)備出租 年收益為40000元 若產(chǎn)品的市場(chǎng)容量 價(jià)格 變動(dòng)成本均不變 做出下年度是否繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品的決策 解 當(dāng)年銷售收入 100000元變動(dòng)成本 80 1000 800000元 則下年度的貢獻(xiàn)邊際為100000 80000 20000元貢獻(xiàn)邊際20000元 相關(guān)機(jī)會(huì)成本40000則不應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn) 二 是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 1 企業(yè)已具備增產(chǎn)能力 且無法轉(zhuǎn)移 虧損產(chǎn)品是否增產(chǎn) 邊際貢獻(xiàn) 可以增產(chǎn) 例題7 某企業(yè)某年生產(chǎn)的甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為1000件 單位售價(jià)為100元 件 單位變動(dòng)成本為80元 件 固定成本為30000 完全成本為110000元 虧損10000元 若下年度產(chǎn)品銷量增加200件 價(jià)格 變動(dòng)成本均不變 做出下年度是否增加生產(chǎn)該產(chǎn)品的決策 解 下年度年銷售收入100 1200 120000元變動(dòng)成本 80 1200 96000元 則下年度的貢獻(xiàn)邊際為120000 96000 24000元 20000應(yīng)增加生產(chǎn)該產(chǎn)品 2 企業(yè)已具備增產(chǎn)能力 但可以轉(zhuǎn)移 虧損產(chǎn)品是否增產(chǎn) 邊際貢獻(xiàn) 機(jī)會(huì)成本 可以增產(chǎn) 例題8 某企業(yè)某年生產(chǎn)的甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為1000件 單位售價(jià)為100元 件 單位變動(dòng)成本為80元 件 固定成本為30000 完全成本為110000元 虧損10000元 若不生產(chǎn)該產(chǎn)品 可將設(shè)備出租 年收益為40000元 若下年度設(shè)備不出租產(chǎn)品銷量增加200件 價(jià)格 變動(dòng)成本均不變 做出下年度是否增加生產(chǎn)該產(chǎn)品還是出租設(shè)備的決策 解 增加生產(chǎn)該產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際為200 100 80 4000元增加的貢獻(xiàn)邊際4000元 相關(guān)機(jī)會(huì)成本40000則應(yīng)出租 3 企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力 虧損產(chǎn)品是否增產(chǎn) 需要考慮專屬成本的投入A如果虧損產(chǎn)品不應(yīng)停產(chǎn) 增產(chǎn)虧損產(chǎn)品所增加的貢獻(xiàn)邊際 專屬成本 則應(yīng)增產(chǎn)B0 虧損產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際 相對(duì)剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移的機(jī)會(huì)成本則應(yīng)比較增產(chǎn)與停產(chǎn) 轉(zhuǎn)產(chǎn)或出租 的相關(guān)損益此時(shí)需要考慮機(jī)會(huì)成本 專屬成本 例題9 某企業(yè)某年生產(chǎn)的甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為1000件 單位售價(jià)為100元 件 單位變動(dòng)成本為80元 件 固定成本為30000 完全成本為110000元 虧損10000元 若下年度產(chǎn)品銷量增加200件將導(dǎo)致乙產(chǎn)品減產(chǎn)100件 乙產(chǎn)品單位售價(jià)為200元 件 單位變動(dòng)成本為150元 件 價(jià)格 變動(dòng)成本均不變 做出下年度是否增加生產(chǎn)該產(chǎn)品的決策 解 增加生產(chǎn)甲產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際為200 100 80 4000元減產(chǎn)乙產(chǎn)品減少貢獻(xiàn)邊際為100 200 150 5000元不應(yīng)增加生產(chǎn)甲產(chǎn)品 三 是否接受低價(jià)追加訂貨的決策 簡(jiǎn)單條件下的決策 單價(jià) 單變 則接受追加訂貨 不沖擊正常業(yè)務(wù)不需追加專屬固定成本剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移 三個(gè)條件 接受追加訂貨 若 例題10 A企業(yè)只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品 每年最大生產(chǎn)能力為12000件 本年已與其他企業(yè)簽訂了10000件甲產(chǎn)品的供貨合同 平均價(jià)格為1200元 件 單位完全成本為1000元 件 單位變動(dòng)成本為800元 件 假定企業(yè)的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移 B企業(yè)要求以900元 件的價(jià)格向該企業(yè)追加訂貨1000件 做是否接受追加訂貨的決策并說明理由 2 復(fù)雜條件下是否接受追加訂貨1 追加訂貨沖擊正常生產(chǎn)任務(wù)例題11 如果現(xiàn)在C公司要求以920元 件的價(jià)格追加訂貨2500件 沒有特殊要求 不需要投入專屬成本 分析 若接受 最大生產(chǎn)能力只允許追加2000件 剩余500件必然沖擊正常生產(chǎn)任務(wù) 減少正常收入帶來的機(jī)會(huì)成本 正常售價(jià) 不足的生產(chǎn)能力 解 接受的相關(guān)收入 920 2500 2300000相關(guān)成本 增量成本 機(jī)會(huì)成本 800 2000 1200 500 1600000 600000 2200000此時(shí) 相關(guān)收入 相關(guān)成本故應(yīng)接受低價(jià)追加訂貨 另 若接受此任務(wù)使得正常訂貨不能如期交付而產(chǎn)生違約金 應(yīng)作為接受決策的專屬成本 2 可以轉(zhuǎn)移絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力例題11 假定A企業(yè)在不接受追加訂貨時(shí)的設(shè)備可用于承攬零星加工業(yè)務(wù) 預(yù)計(jì)可獲150000元 其他條件如例10 分析 在上題基礎(chǔ)上接受追加訂貨又增加了一個(gè)機(jī)會(huì)成本150000 兩者比較后 150000與100000 接受會(huì)給企業(yè)多損失50000元 故應(yīng)放棄 3 需要追加訂貨的企業(yè)有特殊要求 需追加專屬固定成本 若 追加訂貨的邊際貢獻(xiàn) 專屬固定成本則可接受追加訂貨 例題12 如果追加訂貨的企業(yè)對(duì)訂貨有特殊要求 需要該企業(yè)追加投入180000元 其他條件如例10 分析 將上題的機(jī)會(huì)成本改變?yōu)榇祟}的專屬成本即可 此時(shí)的相關(guān)收入差異額 相關(guān)成本的差異額 80000 0故不能接受特殊價(jià)格訂貨 例13 某企業(yè)本年計(jì)劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品1000件 生產(chǎn)能力為1200件 正常價(jià)格為100元 件 產(chǎn)品的單位成本為55元 其中直接材料24元 直接人工15元 變動(dòng)制造費(fèi)用6元 固定制造費(fèi)用10元 現(xiàn)有一客戶要向該企業(yè)追加訂貨300件甲產(chǎn)品 特殊定價(jià)為70元 件 追加訂貨要求追加1200元專屬成本 若不接受追加訂貨 剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移 可獲租金收入300元 問是否接受該特殊訂貨 解 接受追加訂貨的邊際貢獻(xiàn) 70 45 300 7500 沖擊正常銷售的邊際貢獻(xiàn) 100 45 100 5500 專屬成本1200 轉(zhuǎn)移的收益300 500 0 可接受 第四節(jié)生產(chǎn)決策 2 生產(chǎn)什么的決策 新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策半成品是否深加工的決策聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策 一 新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策 是指企業(yè)在利用現(xiàn)有的絕對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力開發(fā)新產(chǎn)品的過程中 在兩個(gè)或兩個(gè)以上的多個(gè)新品種間選擇一個(gè)最優(yōu)品種的決策 互斥方案 1 單位資源貢獻(xiàn)邊際最大的為最優(yōu) 如單位消耗定額 機(jī)器小時(shí)貢獻(xiàn)邊際最大為最優(yōu) 但產(chǎn)品的單價(jià)或單位邊際貢獻(xiàn)最大不一定最優(yōu) 2 貢獻(xiàn)邊際總額最大的為最優(yōu) 3 貢獻(xiàn)邊際總額 專屬成本 最大的為最優(yōu) 新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策1 不追加專屬成本的品種決策方法 單位資源貢獻(xiàn)邊際法 貢獻(xiàn)邊際總額分析法例題14 某企業(yè)擬開發(fā)一種新產(chǎn)品 有兩個(gè)品種可供選擇 A品種的單價(jià)為100元 件 單位變動(dòng)成本為60元 件 單位產(chǎn)品臺(tái)時(shí)消耗定額為2小時(shí) 件 B品種的單價(jià)為120元 個(gè) 單位變動(dòng)成本為40元 個(gè) 單位產(chǎn)品臺(tái)時(shí)消耗定額為8小時(shí) 個(gè) 要求 用單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法作出開發(fā)哪種品種的決策 并說明理由 解 開發(fā)A品種時(shí)可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際 100 60 2 20元 小時(shí)開發(fā)B品種時(shí)可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際 120 40 8 10元 小時(shí)因?yàn)?0 10所以開發(fā)A品種比開發(fā)B品種更有利 決策結(jié)論 應(yīng)當(dāng)開發(fā)A品種 2 需要追加專屬成本的品種決策采用差別損益或相關(guān)損益分析法 例15 某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力是40000個(gè)機(jī)器工時(shí) 現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利用程度為80 現(xiàn)準(zhǔn)備用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品甲 乙或丙 甲 乙 丙的單位產(chǎn)品定額工時(shí)分別為2 3 4小時(shí) 單位售價(jià)30 40 50元 單位變動(dòng)成本為20 26 30元 由于現(xiàn)有設(shè)備加工精度不足 在生產(chǎn)丙產(chǎn)品時(shí) 需要增加專屬設(shè)備5000元 采用邊際貢獻(xiàn)分析法進(jìn)行方案選擇 該企業(yè)現(xiàn)有剩余機(jī)器工時(shí)8000小時(shí) 根據(jù)數(shù)據(jù)編制分析表 如下表所示 無論從邊際貢獻(xiàn)總額 或剩余邊際貢獻(xiàn)總額 來判斷 還是從單位工時(shí)邊際貢獻(xiàn)額來判斷 均為甲產(chǎn)品的生產(chǎn)方案最優(yōu) 二 是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策 轉(zhuǎn)產(chǎn)是利用原生產(chǎn)能力對(duì)原有品種結(jié)構(gòu)的調(diào)整 備選方案為 繼續(xù)生產(chǎn)原品種 轉(zhuǎn)產(chǎn)決策方法 貢獻(xiàn)邊際總額分析法 三 半成品是否深加工的決策 半成品是否深加工的決策 是指企業(yè)對(duì)于那種既可以直接出售 又可以經(jīng)過深加工變成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策 無論何種情況下的決策 半成品成本均屬于沉沒成本 決策中不予考慮 只有追加的加工成本才屬于決策的相關(guān)成本 前兩項(xiàng)之差是進(jìn)一步加工后增加的收入 進(jìn)一步加工追加成本應(yīng)包括追加變動(dòng)成本 專屬固定成本和機(jī)會(huì)成本 備選方案1 將半成品深加工為產(chǎn)成品2 直接出售思考 方案1的相關(guān)成本可能有哪些 方案2的相關(guān)成本為 1 深加工的增量成本 追加的專屬成本 占用生產(chǎn)資源的機(jī)會(huì)成本 視具體情況而定 2 為0 是否深加工都無法改變和影響半成品的既定成本 1 簡(jiǎn)單條件下的決策 企業(yè)已具備將全部半成品深加工為產(chǎn)成品的能力且無法轉(zhuǎn)移 投入產(chǎn)出比為1 1 例題16 某企業(yè)組織甲半成品的生產(chǎn) 單位成本為80元 件 市場(chǎng)售價(jià)為100元 件 年產(chǎn)量為1000件 甲經(jīng)過深加工可轉(zhuǎn)為乙成品 售價(jià)將為200元 件 每深加工一件需要追加的變動(dòng)成本為80元 件 確定是否深加工并說明理由 解 深加工的相關(guān)收入為 200 1000 200 000元相關(guān)成本為 80 1000 80 000元相關(guān)損益為 120 000直接出售的相關(guān)收入 100 1000 100 000元相關(guān)成本 0相關(guān)收益 100 000 2 復(fù)雜條件下是否深加工的決策1 已具備100 深加工的能力 但能夠轉(zhuǎn)移 例題17 以上例 若預(yù)計(jì)一年對(duì)外出租可獲得15000元貢獻(xiàn)邊際 該設(shè)備年折舊為6000元 做是否深加工的決策并說明理由 解 據(jù)上題 深加工多獲利20000元 考慮15000元機(jī)會(huì)成本后 仍有5000元贏余 故仍應(yīng)深加工 折舊為固定成本 是否深加工都會(huì)發(fā)生 屬于無關(guān)成本 2 企業(yè)不具備深加工能力需考慮為獲得此能力而發(fā)生的專屬成本例題18 仍以上例 如果每年企業(yè)支付21000元租入一臺(tái)設(shè)備專門從事深加工 其余條件不變 考慮是否深加工 依例17結(jié)論 深加工在當(dāng)時(shí)條件下多獲利20000元 但此時(shí)需要考慮專屬成本21000 20000元 故應(yīng)直接出售 否則企業(yè)將少獲利1000元 3 只具備部分深加工能力 例題19 若企業(yè)具備將80 的半成品深加工的能力 但此能力可以轉(zhuǎn)移 若對(duì)外出租可獲15000元貢獻(xiàn)邊際 設(shè)備年折舊為6000元 其余條件不變 考慮是否深加工 分析 要考慮深加工與直接出售的相關(guān)業(yè)務(wù)量 此外 加工成本 機(jī)會(huì)成本均要考慮 4 半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比不是1 1例題20 企業(yè)具備將全部半成品深加工的能力 且不可轉(zhuǎn)移 但甲和乙的投入產(chǎn)出比為1 0 9 其他條件不變 分析 相關(guān)業(yè)務(wù)量不同 深加工的相關(guān)業(yè)務(wù)量為900件 直接出售的相關(guān)業(yè)務(wù)量為1000件 解 全部深加工時(shí)的相關(guān)收入為200 900 180 000相關(guān)成本為80 900 72 000相關(guān)損益為108 000直接出售的相關(guān)收入為100 1000 100 000相關(guān)成本為0相關(guān)損益為100 000 108 000故深加工能多獲利8 000元 設(shè)東方紡織廠有一批半成品棉紗 完成了初步加工后 可以馬上在市場(chǎng)出售 也可以進(jìn)一步加工為棉布再出售 其有關(guān)資料如下 四 聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策 聯(lián)產(chǎn)品是指通過對(duì)同一種原料按照同一工藝過程加工 所產(chǎn)出的性質(zhì)相近 價(jià)值相差不多的多種產(chǎn)品的統(tǒng)稱 備選方案有 深加工聯(lián)產(chǎn)品 直接出售注意兩個(gè)成本 可分成本 聯(lián)合成本進(jìn)行此類決策 聯(lián)合成本為無關(guān)成本 不予考慮 可分成本為相關(guān)成本 必須考慮 第五節(jié)生產(chǎn)決策 3 怎樣生產(chǎn)的決策 零部件自制或外購的決策不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策追加任務(wù)交給誰獨(dú)立完成的決策 一 零部件自制或外購的決策 當(dāng)需要量為已知時(shí) 采用差量分析法 若自制成本 外購成本 則應(yīng)自制 其中自制成本包括變動(dòng)成本 專屬成本 機(jī)會(huì)成本 1 自制能力無法轉(zhuǎn)移例題21 某企業(yè)常年生產(chǎn) 每年需要甲零件100000件 該零件可以自制也可以外購 自制的單位完全生產(chǎn)成本為30元 其中直接材料20元 直接人工4元 變動(dòng)性制造費(fèi)用1元 固定性制造費(fèi)用5元 假定該零件的外購價(jià)為27元 自制能力無法轉(zhuǎn)移 2 自制的生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移例題22 上例中設(shè)不自制 則生產(chǎn)能力可以用于承攬零星業(yè)務(wù)預(yù)計(jì)可獲貢獻(xiàn)邊際300000元 其他條件不變 分析 仍采用相關(guān)成本分析法 只是多了機(jī)會(huì)成本 例23 假定鳳凰洗衣機(jī)廠每年需用甲零件3600個(gè) 如向市場(chǎng)購買 每個(gè)進(jìn)貨價(jià)包括運(yùn)雜費(fèi)28元 若該廠金工車間有剩余生產(chǎn)能力可制造這種零件 其中單位變動(dòng)成本為24元 并每年需增加專屬固定成本14000元 該車間生產(chǎn)設(shè)備如不自制 可出租給外廠使用 每月租金1300元 在這種情況下 甲零件是自制還是外購有利 差量成本 自制方案 總成本 y a bx 14000 24 3600 100400元舍棄外購的機(jī)會(huì)成本 1300 12 15600元預(yù)期成本總額 84800元外購方案 預(yù)期成本總額 28 3600 100800元差量損失16000元從以上計(jì)算的結(jié)果可知 自制方案比外購方案節(jié)約成本16000元 故采用自制為宜 注 由于自制或外購的預(yù)期收入總是相同的 故只需計(jì)算差量成本 選擇成本較低的方案為優(yōu) 當(dāng)需要量為未知時(shí) 可采用成本無差別點(diǎn)法進(jìn)行決策 二 不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策 采用先進(jìn)的生產(chǎn)工藝技術(shù) 由于勞動(dòng)生產(chǎn)率高 勞動(dòng)強(qiáng)度低 材料消耗少 可能導(dǎo)致較低的單位變動(dòng)成本 但往往采用較先進(jìn)的設(shè)備裝置 導(dǎo)致固定成本高 而采用傳統(tǒng)的生產(chǎn)工藝技術(shù)時(shí) 情況就會(huì)相反 在這種情況下 可以采用成本無差別點(diǎn)法進(jìn)行決策 例 某廠生產(chǎn)一種零件 可以選擇三種不同設(shè)備進(jìn)行加工 有關(guān)資料如下表 設(shè)普通車床成本為 y1 8 1 2x專用車床成本為 y2 15 0 85x自動(dòng)車床成本為 y3 25 0 6x 令其兩兩相等 求出其成本平衡點(diǎn) 令y1 y2 即8 1 2x 15 0 85x 解得x1 20 件 y2 y3 即15 0 85x 25 0 6x 解得x2 40 件 y3 y1 即25 0 6x 8 1 2x 解得x3 28 件 當(dāng)生產(chǎn)批量x 20件時(shí) 采用普通車床為優(yōu) 20 x 40件時(shí) 采用專用車床為優(yōu) x 40件時(shí) 采用自動(dòng)車床為優(yōu) 20 28 40 三 追加任務(wù)交給誰獨(dú)立完成的決策 當(dāng)公司下屬的若干個(gè)分廠同時(shí)具備獨(dú)立完成某一生產(chǎn)任務(wù)的剩余生產(chǎn)能力時(shí) 應(yīng)將任務(wù)下達(dá)給哪個(gè)分廠 正確的做法是 在不涉及追加專屬成本時(shí) 以各分廠單位變動(dòng)成本孰低作為取舍標(biāo)準(zhǔn) 在涉及專屬成本時(shí) 則應(yīng)采用相關(guān)成本分析法進(jìn)行決策 第六節(jié)定價(jià)決策 以成本為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法以特殊要求為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法定價(jià)策略 一 以成本為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法 完全成本法下價(jià)格 單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本 1 成本毛利率 其中 成本毛利率 利潤(rùn) 非生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本 以成本為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法 變動(dòng)成本法下價(jià)格 單位變動(dòng)生產(chǎn)成本 1 變動(dòng)成本貢獻(xiàn)率 其中 變動(dòng)成本貢獻(xiàn)率 利潤(rùn) 固定成本 變動(dòng)非生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本 某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品 甲產(chǎn)品產(chǎn)量為500件時(shí)的有關(guān)成本費(fèi)用資料如下 直接材料20000元 直接人工11000元 變動(dòng)性制造費(fèi)用12000元 固定性制造費(fèi)用10000元 銷售及管理費(fèi)用1800元 已知該公司計(jì)劃實(shí)現(xiàn)30000元的目標(biāo)利潤(rùn) 要求 分別按完全成本法和變動(dòng)成本法下的成本加成定價(jià)法確定目標(biāo)售價(jià) 1 完全成本法 成本毛利率 30000 1800 20000 11000 12000 10000 60 目標(biāo)售價(jià) 53000 500 1 60 169 6元 2 變動(dòng)成本法 成本貢獻(xiàn)率 30000 10000 1800 20000 11000 12000 97 21 目標(biāo)售價(jià) 43000 500 1 97 21 169 6元 二 以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法 邊際分析法在最優(yōu)售價(jià)決策中的應(yīng)用利潤(rùn)無差別點(diǎn)法在調(diào)價(jià)決策中的應(yīng)用利潤(rùn)增量法在調(diào)價(jià)決策中的應(yīng)用 邊際分析法在最優(yōu)售價(jià)決策中的應(yīng)用 按照微分極值原理 如果利潤(rùn)的一階導(dǎo)數(shù)為零 即邊際利潤(rùn)為零 邊際收入等于邊際成本 此時(shí)的利潤(rùn)達(dá)到極大值 這時(shí)的售價(jià)就是最優(yōu)售價(jià) 如果確實(shí)無法找到能使 邊際利潤(rùn)等于零 的售價(jià) 也可以根據(jù) 邊際利潤(rùn)為不小于零的最小值 這個(gè)條件 來判斷最優(yōu)售價(jià)的位置 當(dāng)售價(jià)為 連續(xù)型 時(shí) 最優(yōu)售價(jià)處在邊際利潤(rùn) 的地方 設(shè)銷售收入函數(shù)為 x 銷售成本函數(shù)為 x 則銷售利潤(rùn)函數(shù)為 x x 邊際利潤(rùn)為 x x 邊際收入 邊際成本 令 求得最大利潤(rùn)的銷售量x0最優(yōu)售價(jià)為 x0 x0 S 60 x 2x2C 70 20 x 0 5x2P 70 40 x 2 5x2P 40 5x令P 40 5x 0解得x0 8取x0 8最優(yōu)售價(jià)為 8 8 352 8 44 當(dāng)售價(jià)為 離散型 時(shí) 最優(yōu)售價(jià)應(yīng)該是邊際利潤(rùn)最接近 或 的地方 例 某企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品有關(guān)的價(jià)格 銷量 銷售收入 邊際收入 總成本 邊際成本 邊際利潤(rùn)和利潤(rùn)的資料如下表所示 表收入 成本 利潤(rùn)表 銷售單價(jià) 銷售數(shù)量 銷售收入 邊際收入 銷售成本 邊際成本 邊際利潤(rùn) 銷售利潤(rùn) 固定成本 變動(dòng)成本 總成本 2322212019181716151413 708090100110120130140150160170 16101760189020002090216022102240225022402210 1501301109070503010 10 30 10001000100010001000100010001000100010001000 350400450500550600650700105011201190 13501400145015001550160016501700205021202190 505050505050503507070 0100806040200 20 340 80 100 26036044050054056056054020012020 根據(jù)上表 能使利潤(rùn)最大的售價(jià) 銷量的最優(yōu)組合有兩組 即售價(jià)18元 件 銷量120件和售價(jià)17元 件 銷量130件 但是從企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率考慮 邊際利潤(rùn)為零時(shí)的銷售單價(jià)17元為最優(yōu)售價(jià) 最優(yōu)銷售量為130件 利潤(rùn)無差別點(diǎn)法在調(diào)價(jià)決策中的應(yīng)用 p1 b x a P 當(dāng)調(diào)價(jià)后的銷售量 x 則調(diào)價(jià)可行 當(dāng)調(diào)價(jià)后的銷售量 x 則不能調(diào)價(jià) 當(dāng)調(diào)價(jià)后的銷售量 x 則調(diào)價(jià)與不調(diào)價(jià)等效 已知 某產(chǎn)品按每件10元的價(jià)格出售時(shí) 可獲得8000元貢獻(xiàn)邊際 貢獻(xiàn)邊際率為20 企業(yè)最大生產(chǎn)能力為7000件 要求 分別根據(jù)以下不相關(guān)條件做出是否調(diào)價(jià)的決策 1 將價(jià)格調(diào)低為9元時(shí) 預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)銷售9000件 2 將價(jià)格調(diào)高為12元時(shí) 預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)銷售3000件 單位變動(dòng)成本 10 1 20 8元 件 1 調(diào)低為9元時(shí) 利潤(rùn)無差別點(diǎn)銷量 8000 9 8 8000件因?yàn)樽畲笊a(chǎn)能力7000件預(yù)計(jì)銷量3000件 利潤(rùn)無差別點(diǎn)銷量2000件所以應(yīng)當(dāng)考慮調(diào)價(jià) 利潤(rùn)增量法在調(diào)價(jià)決策中的應(yīng)用 如果調(diào)價(jià)不會(huì)直接涉及成本水平 而且最大生產(chǎn)能力能滿足調(diào)價(jià)需要 又不能轉(zhuǎn)移 則可通過計(jì)算調(diào)價(jià)后的利潤(rùn)增量來判斷調(diào)價(jià)方案的可行性 這種方法稱為利潤(rùn)增量法 利潤(rùn)增量法在調(diào)價(jià)決策中的應(yīng)用 設(shè)調(diào)價(jià)前的單價(jià)為p 調(diào)價(jià)后的單價(jià)為p1 p p1 p調(diào)價(jià)前的銷量為x 調(diào)價(jià)后的銷量為x1 x x1 x 則 p1 b x1 p b x p1 b x1 p1 b p x p1 b x p x 在成本水平不變的條件下 當(dāng)調(diào)低單價(jià)時(shí) p 0 x 0 P 0 降價(jià)可行 P 0 降價(jià)不可行 當(dāng)調(diào)高單價(jià)時(shí) p 0 x 0 P 0 升價(jià)可行 P 0 升價(jià)不可行 三 以特殊要求為導(dǎo)向的定價(jià)決策方法 保利定價(jià)法及其應(yīng)用保本定價(jià)法極限定價(jià)法 四 定價(jià)策略 新產(chǎn)品定價(jià)策略彈性定價(jià)策略 撇油法 先高后低策略滲透法 先低后高策略 價(jià)格彈性 需求變動(dòng)百分比 價(jià)格變動(dòng)百分比 價(jià)格彈性 其中p為價(jià)格 x為需求量 x f x 為需求函數(shù) 稱為彈性大 即價(jià)格小變化可使需求量大變化 此時(shí)可考慮降價(jià) 稱為彈性小 即價(jià)格大變化可使需求量小變化 此時(shí)可考慮升價(jià) 表明價(jià)格變動(dòng)與需求量變動(dòng)幅度一致 復(fù)習(xí)題 相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉(zhuǎn)移的前提下 虧損產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)的條件是A 該虧損產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)邊際大于零B 該虧損產(chǎn)品的變動(dòng)成本率等于1C 該虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際總額大于零D 該虧損產(chǎn)品的單價(jià)大于其單位變動(dòng)成本 下列各項(xiàng)中 屬于決策相關(guān)成本的是A 沉沒成本B 歷史成本C 共同成本D 增量成本 在新產(chǎn)品開發(fā)決策中 不需考慮的因素是A 相關(guān)收入B 追加專屬成本C 增量成本D 原有設(shè)備折舊 在經(jīng)濟(jì)決策中應(yīng)由中選的最優(yōu)方案承擔(dān)的 按所放棄的次優(yōu)方案 潛在的收益計(jì)算的那部分資源損失 就是所謂 A 專屬成本B 增量成本C 機(jī)會(huì)成本D 沉沒成本 在半成品是否深加工的決策中 下列成本中屬于相關(guān)成本的是 A 半成品成本B 半成品成本中固定成本C 半成品成本中變動(dòng)成本D 因深加工而追加的固定成本 某工廠有5000件積壓的甲產(chǎn)品 總制造成本為50000元 如果花20000元再加工后出售 可能得到銷售收入35000元 該批產(chǎn)品也可賣給某批發(fā)公