二審計規(guī)范PPT課件.ppt

第二章審計規(guī)范 2020 3 21 審計 1 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 注冊會計師業(yè)務準則 會計師事務所質(zhì)量控制準則 注冊會計師職業(yè)道德守則 2020 3 21 審計 2 2020 3 21 審計 2 鑒證業(yè)務基本準則鑒證對象 鑒證對象信息 歷史財務信息和其他信息 保證程度 提供一定程度的保證 合理保證和有限保證 注冊會計師業(yè)務準則 2 歷史財務信息審閱準則出具意見的內(nèi)容 對鑒證信息不存在重大錯報保證方式和程度 以消極方式提供有限保證 4 相關服務業(yè)務準則服務的信息由責任方認定對服務信息不提供任何程度的保證 1 歷史財務信息審計準則出具意見的內(nèi)容 對鑒證信息不存在重大錯報保證方式和程度 以積極方式提供合理保證 3 其他鑒證業(yè)務準則出具意見的內(nèi)容 根據(jù)約定和業(yè)務性質(zhì)確定保證方式和程度 提供有限保證或合理保證 2020 3 21 審計 3 2006年2月發(fā)布 2007年1月1日實施鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論 以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務 第一節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則 2020 3 21 審計 4 歷史財務信息審計業(yè)務 歷史財務信息審閱業(yè)務 其他鑒證業(yè)務 2020 3 21 審計 5 鑒證業(yè)務包括 歷史財務信息審計業(yè)務 歷史財務信息審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務鑒證業(yè)務的內(nèi)容 基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務鑒證業(yè)務要素包括 鑒證業(yè)務的三方關系人 鑒證對象 標準 證據(jù)和鑒證報告 2020 3 21 審計 6 基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務 在基于責任方認定的業(yè)務中 責任方對鑒證對象進行評價或計量 鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取 例如 財務報表審計在直接報告業(yè)務中 注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量 或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定 而該認定無法為預期使用者獲取 預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息 例如 驗資 2020 3 21 審計 7 基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務 2020 3 21 審計 8 三方關系人 注冊會計師 責任方 預期使用者責任方和預期使用者可能是同一方 也可能不是同一方責任方 一般指對鑒證對象負責的組織或人員 預期使用者 指預期使用鑒證報告的組織或人員 2020 3 21 審計 9 鑒證對象 1 鑒證對象與鑒證對象信息的形式 1 鑒證對象可以是財務業(yè)績或狀況 此時 鑒證對象信息是財務報表 2 鑒證對象可以是非財務業(yè)績或狀況 此時 鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關鍵指標 3 鑒證對象可以是物理特征 此時 鑒證對象信息可能是有關對象物理特征的說明文件 4 鑒證對象可以是某種系統(tǒng)和過程 此時 鑒證對象信息可能是關于其有效性的認定 5 鑒證對象可以是一種行為 此時 鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明 2020 3 21 審計 10 2 鑒證對象特征鑒證對象具有不同的特征 如定性或定量 客觀或主觀 歷史或預測 時點或期間當鑒證對象為法規(guī)遵守情況時 其特征是定性的 當鑒證對象為財務業(yè)績時 其特征是定量的 當鑒證對象為預測性財務信息時 其特征是主觀的 預測的 當鑒證對象為歷史信息時 其特征是客觀的 歷史的 當鑒證對象為注冊資本的實收情況時 其特征是時點的 當鑒證對象為內(nèi)部控制過程時 其特征是期間的 2020 3 21 審計 11 鑒證標準 證據(jù) 報告 標準是用于評價或計量鑒證對象的基準標準可以是正式的規(guī)定 如編制財務報表所使用的會計準則和相關會計制度 也可以是某些非正式的規(guī)定 如單位內(nèi)部制定的行為準則或確定的績效水平證據(jù) 充分性和適當性報告 合理保證和有限保證 2020 3 21 審計 12 確信 保證 程度 注冊會計師對其鑒證報告中所下結(jié)論是否正確無誤所具有的確定性或把握程度 就是確信程度 同時 如果信息或受鑒證方所做的聲明或主張存在重大誤述 注冊會計師在不知情的情況下沒有加以適當?shù)男拚蜁需b證風險 因此注冊會計師在從事鑒證業(yè)務時 必須謹慎小心 必須考慮這類程度 以期降低鑒證風險到可接受的水平 2020 3 21 審計 13 合理保證與有限保證 合理保證的目標是將鑒證業(yè)務風險降至具體業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平 以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎 并對鑒證后的信息提供高水平的保證 有限保證的目標是將鑒證業(yè)務風險降至具體業(yè)務環(huán)境下可接受的水平 以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎 并對鑒證后的信息提供低于高水平的保證 但該保證水平應當是一種有意義的保證水平 即能夠在一定程度上增強預期使用者對鑒證對象信息的信任 2020 3 21 審計 14 合理保證業(yè)務和有限保證業(yè)務的區(qū)別 2020 3 21 審計 15 我們認為 ABC公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和 會計制度 的規(guī)定編制 在所有重大方面公允反映了ABC公司2009年12月31日的財務狀況以及2009年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 根據(jù)我們的審閱 我們沒有注意到任何事項使我們相信財務報表沒有按照企業(yè)會計準則和 會計制度 的規(guī)定編制 未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 2020 3 21 審計 16 鑒證報告 注冊會計師應當出具含有鑒證結(jié)論的書面報告 該鑒證結(jié)論應當說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證 注冊會計師應當考慮其他報告責任 包括在適當時與治理層溝通 2020 3 21 審計 17 鑒證結(jié)論的方式 1 積極方式 2 消極方式積極方式適用于合理保證的鑒證業(yè)務例 財務報表審計 審計意見類型主要有 無保留意見 保留意見 否定意見和無法表示意見消極方式適用于有限保證的鑒證業(yè)務例 財務報表審閱 2020 3 21 審計 18 2020 3 21 可編輯 19 第二節(jié)質(zhì)量控制準則 審計質(zhì)量控制是指會計師事務所為了確保審計質(zhì)量符合審計準則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱 2020 3 21 可編輯 20 審計質(zhì)量控制的含義 控制政策是指會計師事務所為了確保審計質(zhì)量符合審計準則的要求而采取的基本方針和策略審計程序是指會計師事務所為了貫徹和執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施與方法 2020 3 21 可編輯 21 2020 3 21 可編輯 22 2020 3 21 可編輯 23 第三節(jié)職業(yè)道德守則 晉商發(fā)展到清代 成為國內(nèi)勢力最雄厚的商幫 世界經(jīng)濟史學界把他們和意大利商人相提并論 給予很高的評價 1 勤勞節(jié)儉 保守財富2 義利相通 關公崇拜3 以人為本 和氣生財4 賈儒相通君子需財 取之有道 君子擁財 用之有道 將經(jīng)商作為一種事業(yè) 而不是唯一的賺錢 古今晉商 從 義利合一 到 瘋狂的煤老板 2020 3 21 審計 24 瘋狂的煤老板據(jù)統(tǒng)計 2004年中國共產(chǎn)煤16 6億噸 占世界33 2 但全國礦難死亡人數(shù)達6027人 占全世界礦難死亡人數(shù)的80 如今 說起山西 人們往往想到了有關山西煤老板斗闊比富的 消息 山西煤老板們的蹦極生活 山西煤商競購天價豪宅 山西煤老板一次團購20輛悍馬車 僅孝義市就接回了15輛 一時間 多少礦工的鮮血能換回一輛悍馬 悍馬車折射出煤老板的暴富心態(tài) 之類的酷評紛紛見諸各大媒體 而另一方面 山西又使我們更多地和已經(jīng)令人麻木的礦難聯(lián)系在一起 2020 3 21 審計 25 2002年6月22日下午3時30分左右 山西省繁峙縣義興寨金礦區(qū)零號脈王全全井發(fā)生特大爆炸 38名金礦礦工不幸罹難 6 22 繁峙礦難發(fā)生后 非法礦主不是設法救人 而是與個別地方黨政官員串通一氣 隱瞞事故真相 據(jù)有關媒體報道 事發(fā)當晚 涉案非法礦主殷三 楊海龍 楊治興 王建勇等商定統(tǒng)一了 2人死亡 4人受傷 的事故口徑 時隔一年多 2003年9月15日 中國最大的官方新聞通訊社 新華社在報道繁峙礦難的進展時卻出人意外地宣稱 11名新聞記者在采訪事故過程中收受當?shù)赜嘘P負責人及非法礦主賄送的現(xiàn)金 金元寶 存在嚴重的經(jīng)濟違紀行為 2020 3 21 審計 26 職業(yè)道德 ProfessionalEthics 是指某一職業(yè)組織公布的 其會員自愿接受的職業(yè)行為標準 注冊會計師的職業(yè)道德是指注冊會計師職業(yè)品德 職業(yè)紀律 專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱 2020 3 21 可編輯 27 職業(yè)道德基本原則 職業(yè)道德基本原則 誠信 獨立 客觀和公正 專業(yè)勝任能力和應有的關注 保密 職業(yè)行為 2020 3 21 審計 28 一 誠信誠信原則要求注冊會計師應當在所有的職業(yè)活動中保持正直 誠實守信 注冊會計師如果認為業(yè)務報告 申報資料或其他信息存在下列情形時 則不得與這些有問題的信息發(fā)生關聯(lián) 1 含有嚴重虛假或誤導性陳述 2 含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息 3 存在遺漏或含糊其辭的信息 注冊會計師如果注意到已經(jīng)與有問題的信息發(fā)生牽連 則應當采取措施消除與該信息的牽連 2020 3 21 審計 29 二 獨立 在執(zhí)行鑒證業(yè)務時 注冊會計師必須保持獨立性 中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則規(guī)定 獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性 1 實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài) 要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響 能夠誠實公正行事 并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度 2 形式上的獨立性 要求注冊會計師避免出現(xiàn)重大的事實和情況 使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權衡這些事實和情況后 很可能推定會計師事務所或項目組成員的誠信 客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害 2020 3 21 審計 30 三 客觀和公正注冊會計師應當公正處事 實事求是 不應因偏見 利益沖突以及他人的不當影響而損害職業(yè)判斷 2020 3 21 審計 31 四 專業(yè)勝任能力和應有的關注 一 專業(yè)勝任能力專業(yè)服務要求注冊會計師在應用專業(yè)知識和技能提供服務時合理運用職業(yè)判斷 二 應有的關注應有的關注 要求會員在提供專業(yè)服務時 會員應當保持應有的關注 遵守職業(yè)準則和技術規(guī)范 勤勉盡責 2020 3 21 審計 32 英國 金融時報 馬利德 RichardMcGregor 北京 巴尼 喬普森 BarneyJopson 倫敦報道2006 05 16安永 Ernst Young 全球首席運營官保羅 奧斯林 音譯 PaulOstling 已經(jīng)下令 對該會計師事務所發(fā)布的一份有爭議的中國不良貸款報告進行內(nèi)部調(diào)查 安永被迫撤回了這份報告 并表示這份研究中國四大國有銀行壞賬的報告 缺乏事實依據(jù) 該數(shù)據(jù)估計有誤 在安永發(fā)布聲明前幾天 中國的央行中國人民銀行 People sBankofChina 駁斥了安永的報告 稱其結(jié)論 荒唐費解 并與該會計師事務所對中國多家金融機構(gòu)的審計結(jié)論不符 安永調(diào)查其 中國壞賬報告 2020 3 21 審計 33 在安永倫敦總部的全球首席運營官奧斯林將派出紀律檢查人員和其他管理人員 對報告的發(fā)布進行調(diào)查 安永表示 這份報告在公布之前沒有通過安永正規(guī)的審核程序 在報告中 安永發(fā)現(xiàn)中國四大國有銀行 包括中國工商銀行 的壞賬高達3580億美元 遠高于1330億美元的官方統(tǒng)計數(shù)字 多出的2250億美元壞賬來自瑞銀集團 UBS 一份研究報告的估計數(shù)據(jù) 即對中國2002至2004年貸款激增導致的新增不良貸款額作出的估計 在撤回報告的聲明中 安永在處理其不良貸款報告與審計報告的沖突時 堅決站在其審計師一邊 并稱官方的數(shù)據(jù)是 按監(jiān)管要求和會計準則測算所得 其依據(jù)是資產(chǎn)減損的客觀證據(jù) 在昨日的另一份聲明中 這家會計師事務所表示 不良貸款報告報告錯將 第三方未經(jīng)確認的預測誤認為歷史數(shù)據(jù)加以引用 2020 3 21 審計 34 五 保密注冊會計師應當對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密 在下列情況下可以披露客戶的涉密信息 1 法律法規(guī)允許披露 并且取得客戶的授權 可以做 需要授權 2 法律法規(guī)要求披露 包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù) 以及向有關監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為 必須做 無需授權 3 法律法規(guī)允許的情況下 在法律訴訟程序中維護自身的合法利權益 4 接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的質(zhì)量檢查 答復其詢問和調(diào)查 2020 3 21 審計 35 六 職業(yè)行為注冊會計師應當遵守相關法律法規(guī) 避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為 注冊會計師應當誠實 實事求是 不得有下列行為 1 夸大宣傳提供的服務 擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗 2 貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作 2020 3 21 審計 36 職業(yè)道德概念框架 職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法 用以指導注冊會計師 1 識別對遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響 2 評價嚴重程度的重要程度 3 采取必要的防范措施消除不不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?2020 3 21 審計 37 可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素包括 1 自身利益威脅 2 自我評價威脅 3 過度推介威脅 4 密切關系威脅 5 外在壓力威脅 2020 3 21 審計 38 1 自身利益導致不利影響的情形主要包括 1 鑒證業(yè)務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益 2 會計師事務所過分依賴向某一客戶的收費 3 鑒證業(yè)務項目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關系 4 會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶 5 審計項目組成員與審計客戶進行雇傭協(xié)商 6 會計師事務所與鑒證業(yè)務相關的或有收費安排 7 在評價其所在會計師事務所的人員以前提供專業(yè)服務的結(jié)果時 注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯誤 2020 3 21 審計 39 2 自我評價導致不利影響的情形主要包括 1 會計師事務所設計或運行財務系統(tǒng)后 對該財務系統(tǒng)運行的有效性出具鑒證報告 2 會計師事務所編制用于生成有關記錄的原始數(shù)據(jù) 又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對象 3 鑒證業(yè)務項目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員 4 鑒證業(yè)務項目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶 且在客戶中擔任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務 5 會計師事務所為鑒證客戶提供的其他服務 直接影響鑒證業(yè)務中的鑒證對象信息 2020 3 21 審計 40 3 過度推介導致不利影響的情形主要包括 1 會計師事務所推介審計客戶的股份 2 在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時 注冊會計師擔任該客戶的辯護人 2020 3 21 審計 41 4 密切關系導致不利影響的情形主要包括 1 項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員 2 項目組成員的近親屬是客戶的員工 其所處職位能夠?qū)I(yè)務對象產(chǎn)生重大影響 3 客戶的董事 高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務對象產(chǎn)生重大影響的員工 最近曾是會計師事務所的合伙人 4 注冊會計師接受客戶的禮品或款待 5 會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務關系 2020 3 21 審計 42 5 外在壓力導致不利影響的情形主要包括 1 會計師事務所受到客戶解除業(yè)務關系的威脅 2 審計客戶表示 如果會計師事務所不同意對某項交易的會計處理 則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務 3 客戶威脅起訴會計師事務所 4 會計師事務所受到降低收費而不恰當縮小工作范圍 5 由于客戶的員工對所涉事項更具專長 注冊會計師面臨服從其判斷的壓力 6 注冊會計師被會計師事務所合伙人告知 除非同意審計客戶的不恰當會計處理 否則將影響晉升 2020 3 21 審計 43 二 防范措施防范措施是指可以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆踊蚱渌胧?防范措施包括下列兩大類 1 由行業(yè) 法律法規(guī)或監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定的防范措施 2 在具體工作中的采取的防范措施 2020 3 21 審計 44 提供專業(yè)服務的具體要求 一 專業(yè)服務委托在接受某一新客戶前 注冊會計師應當確定接受該客戶關系是否對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅 注冊會計師應當評價威脅的重要程度 并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?當不能將威脅降至可接受水平時 注冊會計師應當拒絕接受客戶關系 另外 注冊會計師應當定期復核接受客戶業(yè)務連續(xù)委托的決策過程 2020 3 21 審計 45 二 利益沖突注冊會計師應當采取合理的措施識別可能造成利益沖突的情形 這些情形可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅 注冊會計師與客戶存在直接競爭關系 或與客戶的主要競爭者存在合營或類似關系 可能對客觀和公正原則產(chǎn)生威脅 2020 3 21 審計 46 注冊會計師應當根據(jù)可能產(chǎn)生沖突的具體情形 采取下列防范措施之一 1 如果會計師事務所的商業(yè)利益或活動可能與客戶存在利益沖突 注冊會計師應當告知客戶這一情況 并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務 2 如果注冊會計師為存在利益沖突的兩個或多個客戶提供服務 注冊會計師應當告知所有已知相關方這一情況 并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務 3 如果注冊會計師為存在競爭的不同客戶提供服務 注冊會計師應當告知客戶這一情況 并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務 2020 3 21 審計 47 三 客戶尋求第二次意見如果某公司或?qū)嶓w不是注冊會計師的現(xiàn)行客戶 而該公司或?qū)嶓w要求注冊會計師對現(xiàn)任注冊會計師運用會計 審計 報告或其他準則或原則處理有關情形和交易的情況提供第二次意見 可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅 例如 如果第二次意見不是基于現(xiàn)任注冊會計師可獲得的相同事實 或是基于不充分的證據(jù) 可能對專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生威脅 2020 3 21 審計 48 防范措施主要包括 1 征得客戶同意 與現(xiàn)任注冊會計師進行溝通 2 在與客戶的溝通函件中闡述注冊會計師意見的局限性 3 向現(xiàn)任注冊會計師提供第二次意見的復印件 如果要求提供第二次意見的公司或?qū)嶓w不允許與現(xiàn)任注冊會計師溝通 注冊會計師應當在考慮所有情況的基礎上確定是否提供第二次意見 2020 3 21 審計 49 四 收費及其他類型的報酬在專業(yè)服務的談判中 如果報價過低 可能導致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準則執(zhí)行業(yè)務 將對專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生威脅 防范措施主要包括 1 讓客戶了解業(yè)務約定條款 特別是確定收費的基礎及在此報價內(nèi)所能提供的服務 2 安排恰當?shù)臅r間和合格的員工執(zhí)行任務 如果注冊會計師接受與客戶相關的介紹費或傭金 將對客觀性 專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生自身利益威脅 這種威脅非常重大 沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?注冊會計師不應向客戶或其他第三方收取介紹費或傭金 如果注冊會計師為獲得某一客戶支付介紹費 將對客觀性 專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生自身利益威脅 這種威脅非常重大 沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?注冊會計師不應向客戶或其他第三方支付介紹費 2020 3 21 審計 50 五 專業(yè)服務營銷注冊會計師不應通過廣告或其他不恰當?shù)臓I銷方式拓展業(yè)務 注冊會計師在營銷專業(yè)服務時不應有損職業(yè)聲譽 注冊會計師應當誠實 實事求是 不應出現(xiàn)下列行為 1 對提供的服務 擁有的資質(zhì)或具備的經(jīng)驗夸大宣傳 2 通過無根據(jù)的比較貶低其他注冊會計師 2020 3 21 審計 51 六 禮品和招待注冊會計師或其近親屬 可能收到客戶提供的禮品或招待 這種行為可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅 2020 3 21 審計 52 七 保管客戶資產(chǎn)除非法律法規(guī)允許或要求 注冊會計師應當拒絕承擔保管客戶資金或其他資產(chǎn)的責任 注冊會計師受托管理他人資金 或其他資產(chǎn) 時 應當采取下列措施 1 將受托管理的資產(chǎn)與注冊會計師個人或會計師事務所的資產(chǎn)分開保管 2 僅按照預定用途使用這些資產(chǎn) 3 隨時準備向相關人員報告資產(chǎn)及由其產(chǎn)生的任何收入 紅利或利得 4 遵守所有與持有資產(chǎn)和履行報告義務相關的法律法規(guī) 2020 3 21 審計 53 審計 審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求 一 經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益包括直接經(jīng)濟利益和間接經(jīng)濟利益 一 直接經(jīng)濟利益直接經(jīng)濟利益 是指下列經(jīng)濟利益 1 個人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟利益 包括授權他人管理的經(jīng)濟利益 2 個人或?qū)嶓w通過集合投資工具 房地產(chǎn) 信托或其他中間工具而擁有的經(jīng)濟利益 且能夠?qū)@些工具施加控制或有能力影響投資決策 二 間接經(jīng)濟利益間接經(jīng)濟利益 是指個人或?qū)嶓w通過集合投資工具 房地產(chǎn) 信托或其他中間工具擁有的經(jīng)濟利益 但不能對這些工具施加控制 或沒有能力影響投資決策 2020 3 21 審計 54 如果會計師事務所 審計項目組成員或主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益 將產(chǎn)生重大的自身利益威脅 沒有任何防范措施可以將這種威脅降至可接受水平 因此 會計師事務所 審計項目組成員或其主要近親屬均不應在客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益 2020 3 21 審計 55 如果審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益 將產(chǎn)生自身利益威脅 防范措施主要包括 1 由其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟利益 或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟利益 以使剩余經(jīng)濟利益不再重大 2 由項目組之外的其他注冊會計師復核審計項目組成員所執(zhí)行的工作 3 將該人員調(diào)離審計項目組 2020 3 21 審計 56 二 貸款和擔保如果會計師事務所 審計項目組成員或主要近親屬從銀行或類似機構(gòu)等審計客戶取得貸款 或由這些客戶作為貸款擔保人 可能產(chǎn)生獨立性威脅 如果不按照正常的程序 條款和條件提供貸款或擔保 將產(chǎn)生重大的自身利益威脅 沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?2020 3 21 審計 57 如果會計師事務所按照正常的貸款程序 條款和條件 從銀行或類似機構(gòu)等審計客戶取得貸款 并且該貸款對審計客戶或接受貸款的會計師事務所是重大的 采取防范措施有可能將所產(chǎn)生的自身利益威脅降至可接受水平 防范措施包括由網(wǎng)絡中未參與審計業(yè)務且未接受該貸款的注冊會計師復核所執(zhí)行的工作等 2020 3 21 審計 58 審計項目組成員或主要近親屬從銀行或類似機構(gòu)等審計客戶取得貸款 或由這些客戶作為貸款擔保人 只要按照正常的程序 條款和條件取得貸款或擔保 就不會對獨立性產(chǎn)生威脅 房屋抵押貸款 銀行透支 汽車貸款 信用卡透支等 2020 3 21 審計 59 三 商業(yè)關系的種類及防范措施種類 1 在與客戶 或其股東 董事等的 共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟利益2 產(chǎn)品或服務捆綁銷售 并以雙方名義進行3 銷售或配送對方的產(chǎn)品或者服務會計師事務所 審計項目組成員或主要近親屬與審計客戶或其管理層之間存在密切的商業(yè)關系 可能產(chǎn)生自身利益威脅和外在壓力威脅 防范措施 1 會計師事務所應當將商業(yè)關系降至不重要的程度或終止該商業(yè)關系 或者拒絕接受或終止審計業(yè)務 2 將該審計項目組成員調(diào)離審計項目組 2020 3 21 審計 60 四 家庭和私人關系 一 審計項目組成員的主要近親屬處在重要職位如果審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事或高級管理人員 或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工 或其曾在業(yè)務期間或財務報表所涵蓋期間內(nèi)處于上述職位 只有通過將該人員調(diào)離審計項目組才能將對獨立性的威脅降至可接受水平 2020 3 21 審計 61 五 與審計客戶發(fā)生雇傭關系前任成員加入審計客戶前任成員擔任審計客戶的重要職位且與事務所保持重要聯(lián)系如果審計項目組的前任成員或會計師事務所的前任合伙人加入了審計客戶 擔任董事或高級管理人員 或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工 2020 3 21 審計 62 1 前任成員與事務所仍然保持著重要聯(lián)系 從會計師事務所獲取報酬或福利 繼續(xù)參與會計師事務所的經(jīng)營或?qū)I(yè)活動 將產(chǎn)生重大威脅 沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?2 前任成員未與事務所保持重要聯(lián)系 會計師事務所應評價威脅的重要程度并采取防范措施 1 修改審計計劃 2 向?qū)徲嬳椖拷M委派經(jīng)驗更豐富的人員 3 由項目組之外的其他注冊會計師復核前任審計項目組成員已執(zhí)行的工作 2020 3 21 審計 63 審計項目組成員擬加入審計客戶如果審計項目組成員擬加入審計客戶 且仍在參與審計業(yè)務 將產(chǎn)生自身利益威脅 會計師事務所應當評價威脅的重要程度 并采取防范措施 1 將該人員調(diào)離審計項目組 2 復核該人員在審計項目組時所做的重大判斷 2020 3 21 審計 64 六 兼任審計客戶的董事或高級管理人員如果會計師事務所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員 將產(chǎn)生重大的自我評價和自身利益威脅 沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?會計師事務所應當拒絕接受審計業(yè)務委托或解除審計業(yè)務約定 如果會計師事務所的合伙人或員工擔任審計客戶的公司秘書 將產(chǎn)生自我評價威脅和過度推介威脅 通常沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?公司秘書其職責為安排會議 準備會議紀錄 提交法定文件給政府部門 確保公司符合法定要求等 2020 3 21 審計 65 國內(nèi)的董事會秘書 公司法 中 第124條 上市公司設董事會秘書 負責公司股東大會和董事會的籌備 文件保管以及公司股東資料的管理 辦理信息披露事務等事宜 公司法 第十三章 附則 規(guī)定 高級管理人員是指公司的經(jīng)理 副經(jīng)理 財務負責人 上市公司董事會秘書和公司章程規(guī)定的其他人員 事務所提供日常性和行政性事務服務以支持公司秘書性職能 或提供與公司秘書性行政事項有關的建議 只要所有的相關決策是由客戶的管理層作出的 通常不會被認為有損獨立性 補充 事務所人員可以兼任經(jīng)理或者董事或者公司秘書 董事會秘書 等 但無法再去審計該企業(yè) 2020 3 21 審計 66 七 臨時借調(diào)員工審計客戶借調(diào)員工 可能產(chǎn)生自我評價威脅 事務所可以提供這樣的幫助 但只能是 短期 不能提供不允許的非鑒證服務 不能承擔管理層職責 防范措施 1 對其工作進行額外復核2 不安排借調(diào)的員工審計其借調(diào)期間執(zhí)行的工作3 不安排借調(diào)的員工成為審計組成員 2020 3 21 審計 67 八 最近曾任審計客戶的董事 高級管理人員或員工如果審計項目組成員最近曾任審計客戶的董事 高級管理人員或員工 可能產(chǎn)生自身利益威脅 自我評價威脅或密切關系威脅 2020 3 21 審計 68 一 在審計報告涵蓋的期間內(nèi)如果在審計報告涵蓋的期間內(nèi) 審計項目組成員曾經(jīng)是審計客戶的董事或高級管理人員 或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工 將產(chǎn)生重大威脅 沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?因此 會計師事務所不應安排該人員作為審計項目組成員 2020 3 21 審計 69 二 在審計報告涵蓋期間以前如果在審計報告涵蓋期間以前 審計項目組成員曾經(jīng)是審計客戶的董事或高級管理人員 或所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工 則會產(chǎn)生自身利益威脅 自我評價威脅或密切關系威脅 威脅存在與否及其重要程度如何取決于下列因素 1 該人員在客戶中曾擔任的職務 2 該人員離開客戶的時間長短 3 該人員在審計項目組中的角色 會計師事務所應當評價威脅的重要程度 對該人員擔任審計項目組成員時所執(zhí)行的工作進行復核 2020 3 21 審計 70 九 高級職員與審計客戶的長期聯(lián)系會計師事務所多年委派同一名高級職員 項目合伙人和高級經(jīng)理 執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務可能產(chǎn)生密切關系威脅和自身利益威脅執(zhí)行公眾利益實體審計業(yè)務的關鍵審計合伙人 其任職時間不應超過五年 在這段時間結(jié)束后的兩年內(nèi) 該人員 不應再次成為項目組成員或 擔任該客戶的關鍵審計合伙人 2020 3 21 審計 71 十 收費如果會計師事務所從某一審計客戶收取的全部費用占其收費總額的比重很大 則對該客戶的依賴及對可能失去該客戶的擔心將因自身利益或外在壓力產(chǎn)生不利影響 如果會計師事務所連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實體的審計客戶及其關聯(lián)實體收取的全部費用 占其從所有客戶收取的全部費用的比重超過15 會計師事務所應當向?qū)徲嬁蛻糁卫韺优哆@一事實 并討論選擇防范措施 以將不利影響降低至可接受的水平 2020 3 21 審計 72 十一 為審計客戶提供非鑒證服務 一 承擔管理層職責 二 編制會計記錄和財務報表 三 評估服務 四 稅務服務 五 內(nèi)部審計服務 六 信息技術系統(tǒng)服務 七 訴訟支持服務 八 法律服務 九 招聘服務 十 公司財務服務 2020 3 21 審計 73 安達信 安然公司案 百年老店安達信曾經(jīng)擁有的輝煌安達信 1885年出生 挪威移民后裔 1901年參加工作 1908年成為美國伊利諾州最年輕的注冊會計師 1912年安達信27歲時 擔任了美國西北大學會計學系的主任 1913年任西北大學教授的亞瑟 安達信和普華會計師行的克拉倫斯 德萊尼 ClarenceDelaney 在芝加哥創(chuàng)立了AndersenDelaney Co 1918年 德萊尼退出 公司改名為ArthurAndersen Co 并迅速在美國擴張 1920年代 成為一家全國性的會計師事務所 2020 3 21 74 安達信 安然公司案 百年老店曾經(jīng)擁有的輝煌1947年1月安達信去世 安達信的學生倫納德 斯帕切克 LeonardSpacek 繼承了他的遺愿 繼續(xù)將公司發(fā)展成為一家主要業(yè)務為審計和咨詢的公司 1952年 安達信首次幫助GE 通用電氣公司 安裝了一套電子系統(tǒng) 標志著安達信咨詢業(yè)務的開始 1953年安達信選入會計名人堂 1960年代 安達信擴張到了51個地區(qū) 其中31個在美國之外 到1988年 安達信成長為2 1萬人員的公司 有2000個合伙人 2020 3 21 75 安達信 安然公司案 百年老店曾經(jīng)擁有的輝煌1997年 安達信 包括咨詢 列國際 六大 之首 全球收入達130多億美元 尤以提供管理咨詢著稱于世 2000年8月 AndersenConsulting從安達信會計師事務所獨立出來 更名為Accenture 埃森哲 正是埃森哲選擇和安達信分手 避免了在安然事件中也遭受滅頂之災 2020 3 21 76 安達信 安然公司案 安然公司前身為北部天然氣公司 成立于1930年 是一家合資公司 1979年 InterNorthInc 成為公司的控股股東 1985年 InterNorth收購競爭對手休斯敦天然氣公司 并更名為 安然 Enron 公司最初從事電力和天然氣的配送 并在世界范圍進行電廠的建設 管道鋪設等基本建設 以后逐漸涉足電信 投資 紙業(yè) 木材和保險業(yè) 在短短16年內(nèi)一路飛騰 在其最后的10多年中 一直是美國乃至世界最大的能源交易商 在其最輝煌的年代 掌控著美國20 的電能 天然氣交易 是天然氣