審計業(yè)務承接和審計規(guī)劃案例.ppt

第一章審計業(yè)務承接和審計規(guī)劃案例 一般來說 審計可分為四個階段 接受審計委托階段 計劃審計工作階段 執(zhí)行審計工作階段 報告審計結果階段 本章兩個案例 涉及前兩個階段的內容 案例一會計師事務所業(yè)務承接前期調查審計案例案例二晨風國有企業(yè)審計計劃階段執(zhí)行分析性復核案例 21號 了解被審計單位情況28號 前后任注冊會計師的溝通2號 審計業(yè)務約定書3號 審計計劃9號 內部控制與審計風險10號 審計重要性11號 分析性復核 第一章涉及到的獨立審計具體準則 案例一會計師事務所業(yè)務承接前期調查審計案例 本案例的特點 1 本案例反映的是審計計劃以前的內容 計劃是接受委托后的工作 2 會計師事務所對準備續(xù)約的客戶和新客戶都要進行前期調查 本案例反映新客戶 3 反映出前期調查是一項較為復雜的工作和過程 本案例學習重點學習本案例 同學應重點掌握在前期調查中與前任會計師溝通的內容和過程 以及確定是否接受審計委托所要綜合考慮的問題 本案例的審計概況1 調查人 誠信會計師事務所2 被調查人 美林股份有限公司3 公司背景4 案例內容 承接審計業(yè)務前的調查內容和過程5 調查方法及過程6 本案例的調查結論 盡管檢查風險較低 仍接受委托 簽訂審計業(yè)務約定書to17 案例一會計師事務所業(yè)務承接前期調查審計案例 一 利用以往審計的資料與經(jīng)驗 二 與被審計單位高級管理人員等討論 三 與被審計單位內部審計人員討論并復核內部審計報告 四 與曾為被審計單位及所在行業(yè)其他單位提供服務的注冊會計師 律師等討論 五 與被審計單位以外的有關專家 監(jiān)管機構 金融機構及客戶等知情人討論 六 查閱與被審計單位所在行業(yè)相關的資料 七 了解對被審計單位有重大影響的法規(guī) 八 實地察看被審計單位的生產經(jīng)營場所及設施 九 查閱被審計單位相關的會議記錄 以前年度的年度報告等文件 調查方法和過程 對企業(yè)背景進行了解向前任注冊會計師查閱審計工作底稿對內部控制和會計核算體系的了解了解股份公司的重要會計政策會計報表主要事項資料搜集實地巡視被審計單位的工程及管理現(xiàn)場以及盤點對重大相關事項的關注匯總調查中發(fā)現(xiàn)的主要問題其他重要問題的記錄確定其可審性up 1 溝通的必要性及形式與前任審計人員進行溝通的目的在于幫助后任審計人員了解有關管理當局的基本情況 正確評價是否可接受審計委托 這些溝通可在接受委托之前或之后進行 以減少或控制審計風險 后任注冊會計師應當取得被審計單位管理當局的授權 主動與前任注冊會計師溝通 溝通可以采用口頭或書面方式進行 如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復 或限制答復的范圍 后任注冊會計師應當向被審計單位詢問原因 并考慮是否接受委托 與前任注冊會計師的溝通 與前任注冊會計師的溝通 2 向前任注冊會計師詢問的內容應當合理 具體 一 是否發(fā)現(xiàn)管理當局存在誠信方面的問題 二 前任注冊會計師與管理當局在重大會計 審計等問題上存在的意見分歧 三 前任注冊會計師從被審計單位監(jiān)事會 審計委員會或其他類似機構了解到的管理當局舞弊 違反法規(guī)行為以及內部控制的重大缺陷 四 前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因 必要時 后任注冊會計師還可向前任注冊會計師詢問其他事項 如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿 后任注冊會計師應當提請被審計單位書面授權前任注冊會計師允許其查閱 3 后任注冊會計師對溝通結果的利用后任注冊會計師不應在審計報告中表明 其審計意見全部或部分地依賴于前任注冊會計師的審計報告或工作 如果接受委托對已審計會計報表進行重新審計 后任注冊會計師可通過詢問前任注冊會計師以及查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取信息 但這些信息并不足以成為后任注冊會計師發(fā)表審計意見的基礎 與前任注冊會計師的溝通 4 發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的會計報表可能存在重大錯報時的處理如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的會計報表可能存在重大錯報 后任注冊會計師應當提請被審計單位告知前任注冊會計師 并要求被審計單位安排三方會談 以便采取措施進行妥善處理 如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師 或前任注冊會計師拒絕參加三方會談 或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意 后任注冊會計師應當考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務約定 必要時可向律師咨詢 以采取進一步的措施 to6 與前任注冊會計師的溝通 審計風險 審計風險 是指會計報表存在重大錯報或漏報 而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性 審計風險包括固有風險 控制風險和檢查風險 假設審計人員可接受的風險定為5 在審查存貨項目時 審計人員將固有風險和控制風險分別評估為70 和60 則 檢查風險與固有風險是一種反向關系 固有風險和控制風險的水平越高 注冊會計師就應實施越詳細的實質性測試程序 并著重考慮其性質 時間和范圍 以將檢查風險降低至可接受的水平 b 審計業(yè)務約定書的內容 一 簽約雙方的名稱 二 委托目的 三 審計范圍 四 會計責任與審計責任 五 簽約雙方的義務 六 出具審計報告的時間要求 七 審計報告的使用責任 八 審計收費 九 審計業(yè)務約定書的有效期間 十 違約責任 十一 簽約時間 十二 簽約雙方認為應當約定的其他事項 示例 思考題一 資料 2000年12月16日某會計師事務所主任會計師孟某和助理審計人員侯某應江華公司的邀請 前往該公司洽談業(yè)務 孟注冊會計師及侯助理對江華公司委托審計的目的 審計業(yè)務的性質 審計收費 審計范圍是否受到限制 審計的程度是否能夠順利進行 江華公司提供的文件 協(xié)助的事項等方面進行了初步了解之后 雙方當即簽定了審計業(yè)務約定書 要求 請回答孟注冊會計師與江華公司立即簽約是否正確 為什么 參考答案 不正確 因為 第一 未考慮審計風險 第二 該事務所尚未確定是否有能力勝任此項工作 第三 應在詳細了解江華公司的如下基本情況之后 再確定是否簽約 1 業(yè)務性質 經(jīng)營規(guī)模和組織結構 2 經(jīng)營情況和經(jīng)營風險 3 以前年度是否接受過審計 4 財務會計工作組織 5 其他與簽約相關的事項 思考題二 3 查閱上年度審計工作底稿時 應對其審計意見類型 審計計劃及審計總結 重要的審計調整事項 或有損失 管理建議書的要點等有關重要事項予以充分關注 并考慮對本年度審計工作的影響 思考題參考答案 注冊會計師應當了解的被審計單位內部情況主要包括 一 所有者及其構成 二 組織結構 三 生產 業(yè)務流程 四 經(jīng)營管理情況 五 財務狀況與經(jīng)營成果 六 會計報表編報環(huán)境 七 運用的法規(guī) 注冊會計師應當了解被審計單位所處的經(jīng)濟形勢和所在行業(yè)的情況 了解被審計單位的情況 一般來說 首次接受委托時 前期調查的主要內容包含企業(yè)基本情況的內容較多 并且要關注被審單位與前任注冊會計師的關系 而在持續(xù)接受委托時 進行前期調查應考慮以下主要因素 1 管理當局的特點和誠信 2 被審計單位的涉訟案件及其處理情況 3 以前與被審計單位在審計方面存在的意見分歧以及解決結果 4 利害沖突及回避事宜 5 內部控制的改進情況 6 審計費用的支付情況等 了解被審計單位的情況 了解被審計單位的情況 一 利用以往審計的資料與經(jīng)驗 二 與被審計單位高級管理人員等討論 三 與被審計單位內部審計人員討論并復核內部審計報告 四 與曾為被審計單位及所在行業(yè)其他單位提供服務的注冊會計師 律師等討論 五 與被審計單位以外的有關專家 監(jiān)管機構 金融機構及客戶等知情人討論 六 查閱與被審計單位所在行業(yè)相關的資料 七 了解對被審計單位有重大影響的法規(guī) 八 實地察看被審計單位的生產經(jīng)營場所及設施 九 查閱被審計單位相關的會議記錄 以前年度的年度報告等文件 方法途徑 本案例的特點 1 本案例反映接受委托后審計計劃的制定工作 2 本案例所要說明的主要是總體審計計劃的編制 3 本案例涉及到 獨立審計具體準則第3號 審計計劃 和 獨立審計具體準則第11號 分析性復核 兩個執(zhí)業(yè)標準 本案例的學習重點學習本案例 同學應重點掌握分析性復核具體運用過程 to24 案例二晨風國有企業(yè)審計計劃階段執(zhí)行分析性復核案例 總體審計計劃是審計任務的集中表達 是從接受委托開始 到執(zhí)行審計程序 出具審計報告整個過程基本工作內容的綜合計劃 主要摘述客戶的經(jīng)營性質 特點以及整體的審計策略 總體審計計劃的基本內容應當包括 被審計單位的基本情況 審計目的 審計范圍及審計策略 審計重要性的確定及審計風險的評估 重要會計問題及重點審計領域 審計工作進度及時間 費用預算 審計小組組成及人員分工 對專家 內部審計人員及其他審計人員工作的利用 其他有關內容 審計計劃的編制 具體審計計劃的基本內容 關于某一具體審計項目 審計目標 審計程序 執(zhí)行人及執(zhí)行日期 審計工作底稿的索引號 其他有關內容 具體審計計劃的制定 可以通過編制審計程序表完成 審計計劃由項目負責人編制 形成書面文件 并在工作底稿中加以記錄 審計計劃應當經(jīng)會計師事務所的有關業(yè)務負責人審核和批準 to20 審計計劃的編制 審計程序表 被審計單位名稱編制人 日期 審計具體時間復核人 日期 審查項目 up 本案例的審計概況1 審計人 誠信會計師事務所2 被審計人 晨風國有企業(yè)3 案例內容 分析性復核程序在審計計劃編制中的運用過程4 審計方法及過程采取審閱法 核對法 分析法 1 審閱會計報表 進行初步直觀的總體分析 2 根據(jù)所確定指標和要求 進行有關數(shù)據(jù)的計算 3 根據(jù)審閱及計算結果進行分析判斷 確定重要性賬戶 完成分析性測試備忘錄 4 考慮分析性結果對審計總體工作計劃的影響 并在此基礎上形成審計總體工作計劃 p15 to27 案例二晨風國有企業(yè)審計計劃階段執(zhí)行分析性復核案例 分析性復核在審計計劃 實施 報告三個階段中均可運用 在審計計劃階段 運用分析性復核可以了解被審計單位的基本情況 并確定取證方法 抽樣規(guī)模和工作進度 在審計實施階段 審計人員常把分析性復核與其他審計方法結合起來發(fā)現(xiàn)錯弊 在有些情況下 分析性復核的結果可以做為審計證據(jù) 減少細節(jié)審計 在審計報告階段 項目負責人對工作底稿和財務報告的分析性復核是對整個審計工作的最后檢驗 可用以發(fā)現(xiàn)審計工作中可能的疏忽及財務報告整體上的重大錯報 并再次估量被審計單位持續(xù)經(jīng)營的能力 據(jù)以決定審計報告意見的類型 分析性復核程序的運用 分析性復核的運用將被審計單位本期數(shù)據(jù)與前期數(shù)據(jù)做比較 報表余額 明細資料 各種財務比率 將被審計單位數(shù)據(jù)與所在行業(yè)數(shù)據(jù)做比較將被審計單位實際數(shù)據(jù)與其計劃或預算做比較將被審計單位實際數(shù)據(jù)與審計人員預期結果做比較將被審計單位實際數(shù)據(jù)與利用非財務數(shù)據(jù)得出的預期結果做比較具體可用簡易比較 比率分析 結構百分比分析 趨勢分析等方法 分析性復核程序的運用 to24 重要性 是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度 這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策 重要性具有數(shù)量和質量兩個方面的特征 一般來說 金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要 但在許多情況下 某項錯報或漏報從量的方面看并不重要 從其性質方面考慮 卻可能是重要的 如 a涉及到舞弊與違法行為的錯報或漏報 b可能引起履行合同義務的錯報或漏報 c影響收益趨勢的錯報或漏報 d不期望出現(xiàn)的錯報或漏報 小金額錯報或漏報的累計 可能會對計報表產生重要影響 注冊會計師對此應當予以關注 審計重要性 重要性水平是一個數(shù)量上的概念 重要性水平越高 意味著報表使用者能夠接受的報表中含有的錯報金額越大 重要性與審計風險之間的關系 重要性與審計風險之間成反向關系 也就是說 重要性水平越高 審計風險越低 反之 重要性水平越低 審計風險越高 注冊會計師應當考慮重要性與審計風險之間的關系 保持應有的職業(yè)謹慎 合理確定重要性水平 因為審計風險的高低往往取決于重要性的判斷 如果注冊會計師確定的重要性水平較低 審計風險就會增加 所以 注冊會計師必須通過執(zhí)行有關審計程序來降低審計風險 審計重要性 重要性有兩個層次 會計報表層次 賬戶和交易層次 1 會計報表層次重要性水平的確定 判斷基礎 一般以總資產 凈資產 營業(yè)收入 凈利潤等 計算方法 固定比率法 變動比率法 如果同一期間各會計報表的重要性水平不同時 選低者 2 賬戶或交易層次的重要性水平注冊會計師在制定賬戶或交易的審計程序前 可將會計報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易 也可單獨確定各賬戶或各類交易的重要性水平 審計重要性 判斷并說明理由 在簽定審計業(yè)務約定書之前 應當對事務所的勝任能力進行評價 評價的內容 應包括除事務所的獨立性和助理人員以外的全部事項 會計師事務所對任何一個審計委托項目 不論其業(yè)務繁簡和規(guī)模大小都應該制定審計計劃 在編制審計計劃時 注冊會計師可能有意地規(guī)定計劃的重要性水平高于將用于評價審計結果的重要性水平 為了保持審計的連續(xù)性和審計結果的可比性 注冊會計師對同一客戶所進行的多年度會計報表審計 應使用相同的重要性水平 注冊會計師在審計計劃階段 之所以必須執(zhí)行分析性復核程序 目的是幫助確定其他審計程序的性質 時間和范圍 從而使審計更具效率和效果 在審計的計劃階段 利用審計風險模型確定某項認定的計劃檢查風險 所使用的控制風險是審計人員的計劃估計水平 在審計報告階段 注冊會計師運用分析性復合的結論印證其他審計程序所得出的結論的直接目的在于確定是否需