《稅法新編》（第二版） 第2章 增值稅法

第 2章 增值稅法 稅法 第 2章 增值稅法 第 2章 增值稅法 稅法 增值稅是對(duì)商品生產(chǎn) 、 流通或勞務(wù) 、 服務(wù)各環(huán)節(jié)的增值額征收的一種稅 。 增值額是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)稅產(chǎn)品 、 提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)過程中新創(chuàng)造的價(jià)值 。 增值稅概述 第 2章 增值稅法 稅法 增值稅概述 生產(chǎn)型增值稅 收入型增值稅 消費(fèi)型增值稅 第 2章 增值稅法 稅法 增值稅概述 增值稅的計(jì)稅方法 1. 直接計(jì)稅法 2. 間接計(jì)稅法 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期應(yīng)稅銷售額 增值稅率 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 第 2章 增值稅法 稅法 增值稅概述 （ 1）保持稅收中性。 （ 2）普遍征收。 （ 3）稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)。 （ 4）實(shí)行稅款抵扣制度。 （ 5）實(shí)行比例稅率。 （ 6）實(shí)行價(jià)外稅制度。 增值稅的特點(diǎn) 第 2章 增值稅法 稅法 增值稅概述 我國增值稅制度的建立與發(fā)展 第 2章 增值稅法 稅法 征稅范圍和納稅人 收范圍 1. 征稅范圍一般規(guī)定 增值稅的征收范圍，包括在境內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物。 2. 征收范圍特殊規(guī)定 1） 視同銷售貨物 （ 1）對(duì)單位或者個(gè)體工商戶發(fā)生的下列行為，視同銷售貨物，按照規(guī)定征收增值稅； （ 2）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； （ 3）銷售代銷貨物； 第 2章 增值稅法 稅法 增值稅的征稅范圍 （ 5）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； （ 6）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； （ 7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； （ 8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； （ 9）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者給人。 第 2章 增值稅法 稅法 增值稅的征稅范圍 2）混合銷售行為及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù) 混合銷售行為，是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳納營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)（鐵路運(yùn)輸）、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。 3）兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指納稅人在銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，且兩者之間沒有直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。 第 2章 增值稅法 稅法 增值稅的征稅范圍 表 2兼營行為分類表 經(jīng)營行為 分類和特點(diǎn) 稅務(wù)處理原則 納稅人兼營不同稅率應(yīng) 稅項(xiàng)目 要?jiǎng)澢迨杖?，按各收入?duì)應(yīng)的稅率計(jì)算納稅；對(duì)劃分不清的，一律從高從重計(jì)稅 兼營 納稅人兼營增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 要?jiǎng)澢迨杖?，按各收入?duì)應(yīng)的稅種、稅率計(jì)算納稅；對(duì)劃分不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅 第 2章 增值稅法 稅法 4）屬于征收范圍的特殊項(xiàng)目 5）其他規(guī)定 第 2章 增值稅法 稅法 增值稅的征稅范圍 1. 納稅人 在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。 1） 一般納稅人 一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（簡稱應(yīng)稅銷售額）超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)或者企業(yè)性單位。 稅人與扣繳義務(wù)人 第 2章 增值稅法 稅法 符合一般納稅人條件的納稅人，應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理認(rèn)定手續(xù)。由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，在其 稅務(wù)登記證 副本首頁上方加蓋 “ 增值稅一般納稅人 ” 確認(rèn)專章，作為領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的證件。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 2） 小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的納稅人。 第 2章 增值稅法 稅法 增值稅的征稅范圍 小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)如下：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（年貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在 50%以上），并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 50萬元以下（含本數(shù)）的；其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 80萬元以下（含本數(shù)）的。 行為 50%以上），并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 50萬元以下（含本數(shù)）的；其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 80萬元以下（含本數(shù)）的。 第 2章 增值稅法 稅法 2. 扣繳義務(wù)人 扣繳義務(wù)人是指依法負(fù)有代扣繳稅款義務(wù)的人。增值稅暫行條例規(guī)定，中國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。 第 2章 增值稅法 稅法 稅率和征收率 率 1. 基本稅率 納稅人銷售貨物或進(jìn)口貨物，除適用低稅率、零稅率和征收率的貨物外，適用 17%的稅率。 納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，適用 17%的稅率。但對(duì)印刷企業(yè)接受出版單位委托自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（ 采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。（財(cái)稅 2005165號(hào)） 2. 低稅率 第 2章 增值稅法 稅法 第三節(jié) 增值稅的納稅人 1） 適用 13%的稅率 納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物，適用 13%的稅率。 （ 1）糧食、食用植物油。 （ 2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、沼氣、居民用煤炭制品。 （ 3）圖書、報(bào)紙、雜志。 （ 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。 （ 5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物，包括：農(nóng)產(chǎn)品（種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品）；音像制品（正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤）；電子出版物；二甲醚；食用鹽。（財(cái)稅 2008171號(hào)、財(cái)稅 20099號(hào)） 第 2章 增值稅法 稅法 2） 適用 11%和 6%的稅率 “營改增”試點(diǎn)，新增設(shè)兩檔低稅率： 11%和 6%，適用于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。營業(yè)稅改增值稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)參考及適用稅率情況，如表 2 3. 零稅率 納稅人出口貨物，稅率為零。但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。 稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 第 2章 增值稅法 稅法 收率 1. 小規(guī)模納稅人適用的征收率 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，征收率為 3%。 1） 適用 6%征收率的貨物 2） 適用 4%征收率的貨物 第 2章 增值稅法 稅法 稅率和征收率 基本規(guī)定 稅率 基本稅率17% （ 1）納稅人銷售或者 進(jìn)口貨物，除使用低稅率和零稅率以外的稅率為 17%； （ 2）納稅人提供加工、修理修配 勞務(wù)，稅率為 17% 低稅率 13% （ 1）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油； （ 2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； （ 3）圖書、報(bào)紙、雜志； （ 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； （ 5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 音像制品；電子出版物；食用鹽；二甲醚 試點(diǎn)低稅率 11%和 6% 提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、提供郵政服務(wù)、提供基礎(chǔ)電信服務(wù)的稅率為 11%；提供增值電信服務(wù)、提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的稅率為 6%(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用 17%的稅率 )。 零稅率 納稅人出口貨物稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外 征收率 增值稅一般納稅人在特殊情況下也會(huì)適用 4%、 6%的征收率； 增值稅小規(guī)模納稅人適用 3%的征收率 第 2章 增值稅法 稅法 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 （ 2 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 1. 銷項(xiàng)稅額的確定及計(jì)算 銷項(xiàng)稅額是指一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。 銷項(xiàng)稅額 =銷售額 稅率 1）銷售額的確定 銷售額 =含稅銷售額 （ 1+稅率） 般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 第 2章 增值稅法 稅法 表 2銷售額包含項(xiàng)目確定表 銷售額中包含項(xiàng)目 銷售額中不包含的項(xiàng)目 包括向購買方收取的全部價(jià)款；向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用；消費(fèi)稅等價(jià)內(nèi)稅金（自身應(yīng)交的消費(fèi)稅） （ 1）向購買方收取的銷項(xiàng)稅。 （ 2）特殊的往來款 第 2章 增值稅法 稅法 2） 特殊情況下銷售額的確定 折扣銷售。納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅，如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（國稅發(fā) 1993154號(hào)） 【 例 2 某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）銷售一批貨物，不含稅銷售額 200 000元，適用稅率為 17%。結(jié)算時(shí)，該廠按含稅銷售額給予購買方 5%的現(xiàn)金折扣，開具紅字發(fā)票入賬。計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 【 答案 】 該企業(yè)給予購買方的現(xiàn)金折扣實(shí)際上是一筆理財(cái)費(fèi)用，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，不得從銷售額中減除。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 =200 000 17%=34 000（元） 第 2章 增值稅法 稅法 以舊換新銷售。納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減去舊貨物的收購價(jià)格。（國稅發(fā) 1993154號(hào)） 【 例 2 某商場（一般納稅人）采取 “ 以舊換新 ” 方式銷售彩色電視劇。 5月 30日，向顧客銷售一臺(tái)彩色電視機(jī)，零售價(jià) 4 680元；顧客舊彩色電視機(jī)作價(jià) 120元，上場收取現(xiàn)金 4 560元。 【 答案 】 銷售額 =4 680 （ 1+17%） =4 000（元） 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 =4 000 17%=680（元） 還本銷售。納稅人采取還本銷售。納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。（國稅發(fā) 1993154號(hào)） 第 2章 增值稅法 稅法 以物易物。納稅人發(fā)生以貨物換取貨物行為的，雙方都應(yīng)作貨物購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額；以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 【 例 2 某設(shè)備制造廠（一般納稅人）于 2011年 7月份以自制設(shè)備換入某軋鋼廠生產(chǎn)的鋼材作生產(chǎn)用材料，該套設(shè)備出廠價(jià)格（不含稅） 200 000元；換入鋼材并取得鋼廠開具的增值稅專用發(fā)票，價(jià)款、稅款分別為 160 000元、27 200元。設(shè)備已發(fā)出，鋼材已運(yùn)抵企業(yè)，其余款已轉(zhuǎn)賬結(jié)算。軋鋼廠將換入設(shè)備作為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，并取得設(shè)備制造廠開具的增值稅專用發(fā)票。 第 2章 增值稅法 稅法 計(jì)算兩個(gè)企業(yè)的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額。 【 答案 】 設(shè)備制造廠： 自制設(shè)備銷售額為 200 000元 銷項(xiàng)稅額 =200 000 17%=34 000（元） 換入鋼材的實(shí)際成本為 160 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 27 200元。 軋鋼廠：自產(chǎn)鋼材銷售額為 160 000元，銷項(xiàng)稅額為 27 200元；換入設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為 200 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 34 000元。 包裝物押金計(jì)稅問題。 混合銷售行為的銷售額。 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 第 2章 增值稅法 稅法 納稅人發(fā)生的混合銷售行為，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)一并繳納增值稅的，其銷售額為貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)。計(jì)稅時(shí)，應(yīng)將非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額換算為不含增值稅的收入，然后并入貨物銷售額。 核定銷售額。 納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并且無正當(dāng)理由的，以及視同銷售貨物行為而無銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定銷售額： 納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 （ 1+成本利潤率） 第 2章 增值稅法 稅法 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。 3） 銷貨退回或者折讓的稅務(wù)處理 (1) 一般納稅人因銷售貨物退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 (2) 一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。 2. 進(jìn)項(xiàng)稅額的確定及計(jì)算 第 2章 增值稅法 稅法 4)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的稅額 下列進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （ 1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （ 2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （ 3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價(jià) 扣除率（ 13%） （ 2 第 2章 增值稅法 稅法 、 買價(jià)，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。 煙葉收購單位收購煙葉時(shí)，按照國家有關(guān)規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補(bǔ)貼煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補(bǔ)貼（簡稱價(jià)外補(bǔ)貼），屬于農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)。自 2009年 1月 1日起，煙葉收購單位應(yīng)將價(jià)外補(bǔ)貼與煙葉收購價(jià)格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上分別注明；否則，價(jià)外補(bǔ)貼不得計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（財(cái)稅 201121號(hào)） 第 2章 增值稅法 稅法 5) 農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法 (1) 試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可按照以下方法核定： 投入產(chǎn)出法： 當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量 農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià) 扣除率 /(1+扣除率 ) 當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量 =當(dāng)期銷售貨物數(shù)量 (不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量 ) 農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量 第 2章 增值稅法 稅法 期末平均買價(jià)計(jì)算公式： 期末平均買價(jià) =(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量 期初平均買價(jià) +當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量 當(dāng)期買價(jià) )/(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量 +當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量 ) 第 2章 增值稅法 稅法 成本法： 依據(jù)試點(diǎn)納稅人年度會(huì)計(jì)核算資料，計(jì)算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例 (以下稱農(nóng)產(chǎn)品耗用率 )。當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額依據(jù)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品耗用率以及扣除率計(jì)算。公式為： 當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本 農(nóng)產(chǎn)品耗用率 扣除率 /(1+扣除率 ) 農(nóng)產(chǎn)品耗用率 =上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額 /上年生產(chǎn)成本 第 2章 增值稅法 稅法 參照法： 新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的，試點(diǎn)納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點(diǎn)納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。次年，試點(diǎn)納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核定當(dāng)期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計(jì)算確定當(dāng)年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)對(duì)上一年增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整。核定的進(jìn)項(xiàng)稅額超過實(shí)際抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，其差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；核定的進(jìn)項(xiàng)稅額低于實(shí)際抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，其差額部分應(yīng)按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定將進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。 第 2章 增值稅法 稅法 (3) 試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的 (包括包裝物、輔助材料、燃 料、低值易耗品等 )，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除： 當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量 農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià) 13%/(1+13%) 農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn) (以下稱扣除標(biāo)準(zhǔn) )。 第 2章 增值稅法 稅法 (4) 試點(diǎn)納稅人銷售貨物，應(yīng)合并計(jì)算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 (5) 試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書， 按照注明的金額及增值稅額一并計(jì)入成本科目；自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷 售發(fā)票，按照注明的買價(jià)直接計(jì)入成本。 (6) 本規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率。 第 2章 增值稅法 稅法 全國統(tǒng)一的部分液體乳及乳制品扣除標(biāo)準(zhǔn)，如表 2 產(chǎn)品類型 扣除標(biāo)準(zhǔn) (原乳單耗數(shù)量 ) 超高溫滅菌牛乳 (每噸 ) 高溫滅菌牛乳 (蛋白質(zhì)含量 (每噸 ) 氏殺菌牛乳 (每噸 ) 氏殺菌牛乳 (蛋白質(zhì)含量 (每噸 ) 高溫滅菌羊乳 (每噸 ) 氏殺菌羊乳 (每噸 ) 2章 增值稅法 稅法 6) 原增值稅一般納稅人取得的 2013年 8月 1日 (含 )以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證。原增值稅一般納稅人取得的試點(diǎn)小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，按增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 第 2章 增值稅法 稅法 7) 根據(jù)國家稅務(wù)總局 關(guān)于發(fā)布 的公告 (國家稅務(wù)總局公告 2014年第 6號(hào) )，自 2014年 1月 1日起，中國鐵路總公司匯總向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 第 2章 增值稅法 稅法 【 例 2 某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）本月份購進(jìn)一批生產(chǎn)用材料并取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上列明的價(jià)款、稅款分別為 300 000元、 51 000元；支付運(yùn)費(fèi)及建設(shè)基金 2 000元，取得運(yùn)輸部門開具的運(yùn)輸發(fā)票；支付保險(xiǎn)費(fèi) 100元，取得保險(xiǎn)公司開具的保險(xiǎn)費(fèi)發(fā)票。計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。 【 答案 】 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =51 000+2 000 7%=51 140（元） 第 2章 增值稅法 稅法 【 例 2 某生產(chǎn)企業(yè) (一般納稅人 )本月銷售應(yīng)稅貨物發(fā)生的鐵路運(yùn)費(fèi) 3 200元、裝卸費(fèi) 200元、保險(xiǎn)費(fèi) 50元，已取得鐵路運(yùn)輸部門和其他相關(guān)部門開具給本企業(yè)的發(fā)票。計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。 【 答案 】 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =3 200 11%=352(元 ) 第 2章 增值稅法 稅法 8) “營改增”后原增值稅納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣政策 (1) 原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除。 (2) 原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 第 2章 增值稅法 稅法 (3) 原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值 稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款 憑證上注明的增值稅額。 (4) 納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的 對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 第 2章 增值稅法 稅法 值得注意的是，一般納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅法定扣稅憑證包括：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。 第 2章 增值稅法 稅法 9) 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的稅額 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)將其計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目的成本。 (1) 用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。但是，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。 第 2章 增值稅法 稅法 (2) 非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。 (3) 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 (4) 上述不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物的運(yùn)輸費(fèi)和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 第 2章 增值稅法 稅法 10) 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 (扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額 ) (1) 一般納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，如果用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集 體福利或個(gè)人消費(fèi)，以及發(fā)生非正常損失 (包括在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失 )、或者將購進(jìn) 待售并已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇改為自用的，應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或 應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì) 算應(yīng)當(dāng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 第 2章 增值稅法 稅法 一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì) 當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì) 商業(yè)企業(yè)向購貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不征收營業(yè)稅。（國稅發(fā) 2004136號(hào)） 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金 =當(dāng)期取得的返還資金 （ 1+所購貨物適用增值稅稅率） 所購貨物適用增值稅稅率 第 2章 增值稅法 稅法 規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率（ 3%） 售固定資產(chǎn)的稅額計(jì)算 表 2一般納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)分類表 第 2章 增值稅法 稅法 一般納稅人具體行為 稅務(wù)處理 增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）銷售自己沒有使用過的固定資產(chǎn) 按照正常銷售貨物的適用稅率計(jì)稅 固定資產(chǎn)銷售或轉(zhuǎn)讓 納稅人銷售增值稅轉(zhuǎn)型后購入并自用的固定資產(chǎn) 納稅人銷售增值稅轉(zhuǎn)型前購入并自用的不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn) 按照 4%征收率減半征收增值稅。 應(yīng)納稅額 =銷售額 （ 1+4%） 4% 2 對(duì)于固定資產(chǎn)視同銷售行為，無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額 轉(zhuǎn)作不得抵稅用途 納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅固定資產(chǎn)用于不得從銷項(xiàng)稅中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =固定資產(chǎn)凈值 適用稅率 第 2章 增值稅法 稅法 【 例 2 某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）因轉(zhuǎn)產(chǎn)出售一套生產(chǎn)設(shè)備，取得價(jià)款 234 000元。當(dāng)初企業(yè)購進(jìn)該套生產(chǎn)設(shè)備時(shí)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款、增值稅款分別為 190 000元、 32 300元；其進(jìn)項(xiàng)稅額 32 300元已申報(bào)抵扣。計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 【 答案 】 銷項(xiàng)稅額 =234 000 (1+17%) 17%=34 000(元 ) 【 例 2 某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）出售一輛自用的小轎車，取得價(jià)款 170 560元。當(dāng)初企業(yè)購進(jìn)該輛小轎車時(shí)，價(jià)稅合計(jì) 169 600元；企業(yè)按照規(guī)定沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 【 答案 】 應(yīng)納增值稅額 = 170 560 (1+3%) 2%= ) 第 2章 增值稅法 稅法 2. 小規(guī)模納稅人銷售固定資產(chǎn)的稅額計(jì)算 小規(guī)模納稅人 (除其他個(gè)人外 )銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按 2%的征收率征收增值稅。 在發(fā)票開具上，只能開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 第 2章 增值稅法 稅法 銷售額 =含稅銷售額 (1+3%) (2 應(yīng)納稅額 =銷售額 2% (2 值得注意的是，納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移視同銷售行為，對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。 第 2章 增值稅法 稅法 表 2一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售使用過的物品比較表 納稅人 銷售自己使 用過的物品經(jīng)營舊貨 固定資產(chǎn) 其他物品 一般納稅人 抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的設(shè)備再轉(zhuǎn)讓： 計(jì)提的銷項(xiàng)稅 =含稅銷售額 （1+稅率） 稅率 （稅率一般為 17%，低稅率范圍的農(nóng)機(jī)等為 13%） 計(jì)提的銷項(xiàng)稅 =含稅銷售額 （1 稅率 ） 稅率 （ 稅率為 17%或13% ） 應(yīng)納稅額 =含稅銷售額 （ 1+3%） 2% 小轎車以及不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅且未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的設(shè)備再轉(zhuǎn)讓： 應(yīng)納稅額 =含稅銷售額 （ 1+3%） 2% 小規(guī)模納稅人 應(yīng)納稅額 =含稅銷售額 （ 1+3%） 2%（除其他個(gè)人以外的小規(guī)模納稅人） 應(yīng)納稅額 =含稅銷售額 （1+3%） 3% 應(yīng)納稅額 =含稅銷售額 （ 1+3%） 2% 第 2章 增值稅法 稅法 舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。 第 2章 增值稅法 稅法 口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 凡申報(bào)進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物均應(yīng)征收增值稅。納稅人是進(jìn)口貨物的收貨人或者辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人。 進(jìn)口貨物適用的增值稅稅率有兩種： 13%和17%，與內(nèi)銷貨物相同。 納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。 組成計(jì)稅價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 稅率 第 2章 增值稅法 稅法 口貨物勞務(wù)退 (免 )稅基本政策 1. 出口免稅并退稅 2. 出口免稅但不退稅 3. 出口不免稅也不退稅 第 2章 增值稅法 稅法 出口貨物勞務(wù)退（免）稅 1. 出口企業(yè)出口貨物 出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。 出口貨物勞務(wù) 第 2章 增值稅法 稅法 出口貨物，是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外單位或個(gè)人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。 生產(chǎn)企業(yè)，是指具有生產(chǎn)能力（包括加工修理修配能力）的單位或個(gè)體工商戶。 2. 出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物 除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，視同出口貨物適用出口貨物的各項(xiàng)規(guī)定。 第 2章 增值稅法 稅法 視同出口貨物，具體是指： （ 1）出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物； （ 2）出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物； （ 3）免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物（不包括國家規(guī)定不允許經(jīng)營和限制出口的貨物、卷煙和超出免稅品經(jīng)營企業(yè) 企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照 規(guī)定經(jīng)營范圍的貨物）； 第 2章 增值稅法 稅法 （ 4）出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品； （ 5）生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物；出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運(yùn)輸企業(yè)用于國際運(yùn)輸工具上的貨物； （ 6）出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)猓ㄒ韵路Q輸入特殊區(qū)域的水電氣）。 第 2章 增值稅法 稅法 3. 出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù) 對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。 第 2章 增值稅法 稅法 4. 根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局 應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定 (財(cái)稅 2013 106，境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用簡易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。 第 2章 增值稅法 稅法 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì) 算公式： 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率 第 2章 增值稅法 稅法 (2) 根據(jù)國家稅務(wù)總局 適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退 (免 )稅管理辦法 (暫行 ) (國稅總局公 告 2013年第 47號(hào) )的規(guī)定，境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適 用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后， 36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適 用增值稅零稅率。 (3) 境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，按月向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào) 辦理增值稅“免、抵、退”稅或免稅手續(xù)。具體管理辦法由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。 第 2章 增值稅法 稅法 增值稅退（免）稅辦法 1. 免抵退稅辦法 生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名具體范圍的生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。 2. 免退稅辦法 不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。 第 2章 增值稅法 稅法 3. 增值稅出口退稅率 出口貨物退稅率是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。出口退稅率應(yīng)當(dāng)與稅率保持一致，但考慮到出口結(jié)構(gòu)和稅負(fù)情況，現(xiàn)行的部分出口貨物退稅率與稅率并不一致。目前，我國出口貨物增值稅退稅率主要由 17%、 14%、 13%、 11%、9%、 8%、 6%、 5%等。 4. 增值稅退 (免 )稅的計(jì)稅依據(jù) 5. 增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算 1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅 第 2章 增值稅法 稅法 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅依下列公式計(jì)算。 當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算。 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 -（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 2 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣折合率 （出口貨物適用稅率出口貨物退稅率） （ 2 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額 =當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格 （出口貨物適用稅率出口貨物退稅率） （ 2 第 2章 增值稅法 稅法 當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算。 當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣折合率 出口貨物退稅率 （ 2 當(dāng)期免抵退稅額抵減額 =當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格 出口貨物退稅率（ 2 當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算。 當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算分兩種情況，一是當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，二是當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，下面分別進(jìn)行說明。 第 2章 增值稅法 稅法 當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額 （ 2 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 （ 2 【 例 2 某生產(chǎn)企業(yè)（由進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）本期有關(guān)資料如下：報(bào)關(guān)離境出口貨物離岸價(jià)折合人民幣 840萬元。國內(nèi)銷售貨物取得銷售額（不含稅） 250萬元人民幣。購進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營用貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，按法定扣稅憑證確定的進(jìn)項(xiàng)稅額為 136萬元。 不動(dòng)產(chǎn)在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用材料， 實(shí)際成本 50萬元， 該材料在購進(jìn)時(shí)已取得增值稅專用發(fā)票。 第 2章 增值稅法 稅法 計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期實(shí)際應(yīng)退稅額、 當(dāng)期免抵稅額。 【 答案 】 該企業(yè)各類貨物適用的增值稅稅率均為17%，且無免稅購進(jìn)貨物；出口退稅率為 13%；該企業(yè)采用 “ 免、抵、退 ” 辦法辦理出口貨物退（免）稅。 第 2章 增值稅法 稅法 不得免征或不得抵扣稅額 =840 （ 17% 13%） =元） 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =250 17%（ 136 50 17% =元） 當(dāng)期免抵稅額 =840 13%=元） 因退稅前的期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額 =元） 第 2章 增值稅法 稅法 當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額（ 2 當(dāng)期免抵稅額 0 當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“ 期末留抵稅額 ” 。 【 例 2某生產(chǎn)企業(yè)（有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）本期有關(guān)資料如下：報(bào)關(guān)離境出口貨物離岸價(jià)折合人民幣 420萬元國內(nèi)銷售貨物取得銷售額（不含稅）250萬元人民幣。購進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營用貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，按扣稅憑證確定的進(jìn)項(xiàng)稅額為 136萬元； 第 2章 增值稅法 稅法 上期留抵稅額 10萬元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期實(shí)際應(yīng)退稅額、當(dāng)期免抵稅額。 【 答案 】 該企業(yè)各類貨物適用的增值稅稅率均為 17%，且無免稅購進(jìn)貨物；出口退稅率為 13%；該企業(yè)采用 “ 免、抵、退 ” 辦法辦理出口貨物退（免）稅。 不得免征或不得抵扣稅額 =420 （ 17% 13%） =元） 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =250 17%（ 10+136 元） 當(dāng)期免抵退稅額 =420 13%=元） 第 2章 增值稅法 稅法 因退稅前的期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額 =0 留待下期抵扣稅額 =元） 當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格。 當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格包括當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。 第 2章 增值稅法 稅法 當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格海關(guān)實(shí)征關(guān)稅海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅 （ 2 實(shí)耗法是從事進(jìn)料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)口料件報(bào)關(guān)進(jìn)口入庫且將復(fù)出口貨物出口后，根據(jù)該批復(fù)出口貨物的數(shù)量金額與 進(jìn)料加工登記手冊(cè) 規(guī)定出口的數(shù)量金額計(jì)算出當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，乘以復(fù)出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，從當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減的進(jìn)料加工稅收管理辦法。 購進(jìn)法是從事進(jìn)料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)口料件報(bào)關(guān)進(jìn)口入庫后， 將進(jìn)口報(bào)關(guān)單進(jìn)口額折合計(jì)算出海關(guān)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，乘以復(fù)出口 第 2章 增值稅法 稅法 貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)從出口貨物不予免征、抵扣稅額中扣減（通常也稱 “ 不得免征和抵扣稅額抵減額 ” ）的進(jìn)料加工稅收管理辦法。 采用 “ 實(shí)耗法 ” 的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格。其計(jì)算公式為： 當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格 =當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣折合率 計(jì)劃分配率 （ 2 計(jì)劃分配率 =計(jì)劃進(jìn)口總值 計(jì)劃出口總值 100% （ 2 第 2章 增值稅法 稅法 采用 “ 購進(jìn)法 ” 的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期實(shí)際購進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格。 若當(dāng)期實(shí)際不得免征和抵扣稅額抵減額大于當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣折合率 （出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）的，則： 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額 =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣折合率 （出口貨物適用稅率出口貨物退稅率） （ 2 【 例 2某生產(chǎn)型出口企業(yè)， 2010年 1月在海關(guān)辦理進(jìn)料加工貿(mào)易手冊(cè)，備案進(jìn)口材料 1000萬元，出口額 2000 萬元。 2010年 1月料件報(bào)關(guān)進(jìn)口， 1月實(shí)現(xiàn)出口 500萬元 第 2章 增值稅法 稅法 取得國內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額 100萬元； 2月實(shí)現(xiàn)出口 1500萬元，備案進(jìn)口材料 500萬元，沒有國內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額。 1月、 2月份內(nèi)銷銷售收入均為 0，征稅率 17，退稅率 13。要求：分別在 “ 實(shí)耗法 ” 及 “ 購進(jìn)法” 下計(jì)算免、抵、退稅額。 【 答案 】 1.“實(shí)耗法 ” 下免、抵、退稅計(jì)算： （ 1） 1月份出口耗用的進(jìn)口料件=1000 500 2000=250（萬元）； 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =（ 500 （ 17 =10（萬元）； 應(yīng)納稅額 =0-（ 100= 元）； 免抵退稅額 =（ 500 13 =元）； 應(yīng)退稅款 =元）；免抵稅額 =0；期末留抵稅額 =元）。 第 2章 增值稅法 稅法 （ 2） 2月份出口耗用的進(jìn)口料件=1000 1500 2000=750（萬元）； 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =（ 1500（ 17 =30（萬元）； 應(yīng)納稅額 =0-（ =元）； 免抵退稅額 =（ 1500 13 =元）； 應(yīng)退稅款 =元）； 免抵稅額 =0（萬元）。 【 答案 】 2.“購進(jìn)法 ” 下免、抵、退稅計(jì)算： （ 1） 1月份免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額 =（500 （ 17 =0， 第 2章 增值稅法 稅法 故不得免征和抵扣稅額為 0； 應(yīng)納稅額 =0-（ 100=元）；計(jì)算出來的免抵退稅額是負(fù)數(shù)； 應(yīng)退稅款為 0； 期末留抵稅額為 100萬元。 （ 2） 2月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =（ 1500 （ 17 =40（萬元）； 應(yīng)納稅額 =0-（ 100=元）； 免抵退稅額 =（ 1500 13 =130（萬元）； 第 2章 增值稅法 稅法 應(yīng)退稅款為 60萬元； 免抵稅額為 70萬元。 2）外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅 外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅依（ 2（2式計(jì)算： （ 1）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物： 增值稅應(yīng)退稅額 =增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù) 出口貨物退稅率 （ 2 （ 2）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物： 出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù) 出口貨物退稅率 （ 2 第 2章 增值稅法 稅法 6. 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)的適用范圍 （ 1）增值稅小規(guī)模納稅人出