境外租賃設(shè)備的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

境外租賃設(shè)備的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理境外租賃設(shè)備的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理 2014 02 24 09 00 來(lái)源 邱曉玲 我要糾錯(cuò) 打印 大 中 小 分享到 案例案例 我公司是外商投資企業(yè) 2013 年 11 月與德國(guó)某公司簽訂設(shè)備租賃協(xié)議 租賃設(shè)備用 于境內(nèi)生產(chǎn)使用 協(xié)議約定 我公司租賃德國(guó) A 公司設(shè)備 租期兩年 每月支付租金 10 萬(wàn) 歐元 我公司應(yīng)先付保證金 20 萬(wàn)歐元 德國(guó)公司收到保證金后將設(shè)備發(fā)往我公司 雙方各 自承擔(dān)因租賃產(chǎn)生的稅費(fèi) 該項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及哪些稅費(fèi) 承租方涉稅分析承租方涉稅分析 根據(jù) 海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法 海關(guān)總署令第 124 號(hào) 第三十六條規(guī)定 納 稅義務(wù)人進(jìn)口租賃貨物 除另有規(guī)定外 應(yīng)當(dāng)向其所在地海關(guān)辦理申報(bào)進(jìn)口及申報(bào)納稅手 續(xù) 納稅義務(wù)人申報(bào)進(jìn)口租賃貨物 應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交租賃合同及其他有關(guān)文件 海關(guān)認(rèn)為 必要時(shí) 納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)提供稅款擔(dān)保 第三十七條規(guī)定 租賃進(jìn)口貨物自進(jìn)境之日起至 租賃結(jié)束辦結(jié)海關(guān)手續(xù)之日止 應(yīng)當(dāng)接受海關(guān)監(jiān)管 一次性支付租金的 納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng) 在申報(bào)租賃貨物進(jìn)口時(shí)辦理納稅手續(xù) 繳納稅款 分期支付租金的 納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在申 報(bào)租賃貨物進(jìn)口時(shí) 按照第一期應(yīng)當(dāng)支付的租金辦理納稅手續(xù) 繳納相應(yīng)稅款 在其后分 期支付租金時(shí) 納稅義務(wù)人向海關(guān)申報(bào)辦理納稅手續(xù)應(yīng)當(dāng)不遲于每次支付租金后的第 15 日 納稅義務(wù)人未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)納稅的 海關(guān)按照納稅義務(wù)人每次支付租金后第 15 日該貨 物適用的稅率 計(jì)征匯率征收相應(yīng)稅款 并自本款規(guī)定的申報(bào)辦理納稅手續(xù)期限屆滿之日 起至納稅義務(wù)人申報(bào)納稅之日止按日加收應(yīng)繳納稅款萬(wàn)分之五的滯納金 結(jié)合增值稅暫行條例和進(jìn)出口關(guān)稅條例第二條 第三條規(guī)定 貴公司進(jìn)口租賃設(shè)備 需要按租金繳納進(jìn)口增值稅和關(guān)稅 其中增值稅稅率為 17 關(guān)稅稅率依據(jù)設(shè)備稅則號(hào)確 定 該租賃設(shè)備自進(jìn)境之日起至租賃結(jié)束辦結(jié)海關(guān)手續(xù)之日止接受海關(guān)監(jiān)管 印花稅稅目稅率表規(guī)定 財(cái)產(chǎn)租賃合同包括租賃房屋 船舶 飛機(jī) 機(jī)動(dòng)車輛 機(jī)械 器具 設(shè)備等合同 印花稅暫行條例施行細(xì)則第二條規(guī)定 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立 領(lǐng)受本條例所列舉憑證 是指在中國(guó)境內(nèi)具有法律效力 受中國(guó)法律保護(hù)的憑證 上述憑 證無(wú)論在中國(guó)境內(nèi)或者境外書立 均應(yīng)依照條例規(guī)定貼花 因此 貴公司與德國(guó)公司簽訂的設(shè)備租賃協(xié)議 屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同 雙方應(yīng)按 財(cái)產(chǎn) 租賃合同 依租賃金額千分之一貼花 出租方涉稅分析出租方涉稅分析 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅 2013 106 號(hào) 所附 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 規(guī)定 有形動(dòng)產(chǎn)租賃 包括有形動(dòng)產(chǎn) 融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃 有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃 是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品 設(shè)備 等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng) 因此 德國(guó)公司出租設(shè)備屬于提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 財(cái)稅 2013 106 號(hào)文件的附件 1 第十條規(guī) 定 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù) 是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi) 下列情形不屬于在境 內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù) 境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn) 據(jù)此 德國(guó)公司出租設(shè)備給貴公司并在境內(nèi)使用 由于貴公司作為接受服務(wù)方在境內(nèi) 德國(guó)公司屬于在境內(nèi)提供出租服務(wù) 應(yīng)繳納增值稅 稅率為 17 相應(yīng)還需繳納城建稅 教育費(fèi)附加 地方教育附加等附加稅費(fèi) 根據(jù)財(cái)稅 2013 106 號(hào)文件的附件 1 第六條規(guī)定 中華人民共和國(guó)境外 以下稱境 外 的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù) 在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的 以其代理人為增值 稅扣繳義務(wù)人 在境內(nèi)沒(méi)有代理人的 以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人 德國(guó)公司在境內(nèi)未 設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)也沒(méi)有境內(nèi)代理人的 貴公司需代扣代繳其增值稅及附加 根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條第 五 項(xiàng)規(guī)定 租金所得按照負(fù)擔(dān) 支付所得的 企業(yè)或者機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所所在地 或者按照負(fù)擔(dān) 支付所得的個(gè)人的住所地確定所得來(lái)源地 因支付租金的貴公司在境內(nèi) 德國(guó)公司取得的租賃費(fèi)屬于來(lái)源于境內(nèi)的所得 根據(jù)企 業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所的 或者雖設(shè)立 機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的 應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi) 的所得繳納企業(yè)所得稅 德國(guó)公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 其稅率為 10 按照 國(guó)家稅務(wù)總 局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù) 總局公告 2013 年第 9 號(hào) 規(guī)定 德國(guó)公司以不含增值稅的租金收入全額作為應(yīng)納稅所得額 根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法 的通知 國(guó)稅發(fā) 2009 3 號(hào) 第三條規(guī)定 對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息 紅利等 權(quán)益性投資收益和利息 租金 特許權(quán)使用費(fèi)所得 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納 的企業(yè)所得稅 實(shí)行源泉扣繳 以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有 支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人 貴公司應(yīng)代扣代繳德國(guó)公司的企業(yè)所得 稅 如前所述 德國(guó)公司應(yīng)就租賃合同貼花 但貴公司無(wú)扣繳印花稅的義務(wù) 承租方繳納和代扣代繳增值稅抵扣事項(xiàng)承租方繳納和代扣代繳增值稅抵扣事項(xiàng) 根據(jù)增值稅暫行條例第八條 第十條規(guī)定 貴公司繳納的進(jìn)口增值稅 如該租賃生產(chǎn) 設(shè)備專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 免征增值稅項(xiàng)目的 取得的海關(guān) 進(jìn)口增值稅專用繳款書不得抵扣 否則 可以抵扣 根據(jù)財(cái)稅 2013 106 號(hào)文件的附件 1 第二十二條第 五 項(xiàng) 第二十三條第 三 項(xiàng)以及第二十四條第 一 項(xiàng)規(guī)定 該公司租賃生產(chǎn)設(shè)備 除專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng) 目 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 免征增值稅項(xiàng)目外 該公司代扣代繳德國(guó)公司的增值稅 可憑稅 收繳款憑證 租賃合同 付款證明和境外單位的發(fā)票或?qū)~單 予以抵扣 但資料不全的 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 承租方的會(huì)計(jì)處理承租方的會(huì)計(jì)處理 承租方從經(jīng)營(yíng)租賃生產(chǎn)設(shè)備 進(jìn)口及支付租賃費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄如下 1 租賃合同貼花 借 管理費(fèi)用 印花稅 貸 銀行存款等 2 向境外支付保證金 借 其他應(yīng)收款 保證金 貸 銀行存款 3 進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納關(guān)稅 進(jìn)口增值稅 借 制造費(fèi)用 租賃費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 銀行存款 4 確認(rèn)租賃費(fèi) 借 制造費(fèi)用 租賃費(fèi) 貸 應(yīng)付賬款 外方 5 代扣代繳外方增值稅及附加 企業(yè)所得稅 借 應(yīng)付賬款 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 代扣代繳企業(yè)所得稅 應(yīng)交稅費(fèi)