營改增差額征稅全攻略

營改增差額征稅全攻略營改增差額征稅全攻略 2016 年 福建 第一部分第一部分 差額征稅的政策差額征稅的政策 1 金融商品轉讓 按照賣出價扣除買入價后的余額為 銷售額 轉讓金融商品出現(xiàn)的正負差 按盈虧相抵后的余額為 銷售額 若相抵后出現(xiàn)負差 可結轉下一納稅期與下期轉 讓金融商品銷售額相抵 但年末時仍出現(xiàn)負差的 不得轉 入下一個會計年度 金融商品的買入價 可以選擇按照加權平均法或者移 動加權平均法進行核算 選擇后 36 個月內(nèi)不得變更 金融商品轉讓 不得開具增值稅專用發(fā)票 2 經(jīng)紀代理服務 以取得的全部價款和價外費用 扣 除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性 收費后的余額為銷售額 向委托方收取的政府性基金或者 行政事業(yè)性收費 不得開具增值稅專用發(fā)票 經(jīng)紀代理服務 是指各類經(jīng)紀 中介 代理服務 包 2 括金融代理 知識產(chǎn)權代理 貨物運輸代理 代理報關 法律代理 房地產(chǎn)中介 職業(yè)中介 婚姻中介 代理記賬 拍賣等 3 融資租賃和融資性售后回租業(yè)務 1 經(jīng)人民銀行 銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租 賃業(yè)務的試點納稅人 提供融資租賃服務 以取得的全部 價款和價外費用 扣除支付的借款利息 包括外匯借款和 人民幣借款利息 發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額 為銷售額 2 經(jīng)人民銀行 銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租 賃業(yè)務的試點納稅人 提供融資性售后回租服務 以取得 的全部價款和價外費用 不含本金 扣除對外支付的借 款利息 包括外匯借款和人民幣借款利息 發(fā)行債券利 息后的余額作為銷售額 3 試點納稅人根據(jù) 2016 年 4 月 30 日前簽訂的有形 動產(chǎn)融資性售后回租合同 在合同到期前提供的有形動產(chǎn) 融資性售后回租服務 可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務 繳納增值稅 繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅的試點納 稅人 經(jīng)人民銀行 銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè) 3 務的 根據(jù) 2016 年 4 月 30 日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售 后回租合同 在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回 租服務 可以選擇以下方法之一計算銷售額 以向承租方收取的全部價款和價外費用 扣除向承 租方收取的價款本金 以及對外支付的借款利息 包括外 匯借款和人民幣借款利息 發(fā)行債券利息后的余額為銷 售額 納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務 計算當期 銷售額時可以扣除的價款本金 為書面合同約定的當期應 當收取的本金 無書面合同或者書面合同沒有約定的 為 當期實際收取的本金 試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務 向承 租方收取的有形動產(chǎn)價款本金 不得開具增值稅專用發(fā)票 可以開具普通發(fā)票 以向承租方收取的全部價款和價外費用 扣除支付 的借款利息 包括外匯借款和人民幣借款利息 發(fā)行債 券利息后的余額為銷售額 4 經(jīng)商務部授權的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技 術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人 2016 年 5 月 1 日后實收資本達到 1 7 億元的 從達到標準的當月起 4 按照上述第 1 2 3 點規(guī)定執(zhí)行 2016 年 5 月 1 日后實收資本未達到 1 7 億元但注冊資本達到 1 7 億 元的 在 2016 年 7 月 31 日前仍可按照上述第 1 2 3 點規(guī)定執(zhí)行 2016 年 8 月 1 日后開展的融資 租賃業(yè)務和融資性售后回租業(yè)務不得按照上述第 1 2 3 點規(guī)定執(zhí)行 4 航空運輸企業(yè)的銷售額 不包括代收的機場建設費 和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款 5 試點納稅人中的一般納稅人 以下稱一般納稅人 提供客運場站服務 以其取得的全部價款和價外費用 扣 除支付給承運方運費后的余額為銷售額 6 試點納稅人提供旅游服務 可以選擇以取得的全部 價款和價外費用 扣除向旅游服務購買方收取并支付給其 他單位或者個人的住宿費 餐飲費 交通費 簽證費 門 票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷 售額 選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人 向旅游服務 購買方收取并支付的上述費用 不得開具增值稅專用發(fā)票 可以開具普通發(fā)票 7 試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的 以 5 取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為 銷售額 簡易計稅方法包括 1 一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務 可以 選擇適用簡易計稅方法計稅 以清包工方式提供建筑服務 是指施工方不采購建筑 工程所需的材料或只采購輔助材料 并收取人工費 管理 費或者其他費用的建筑服務 2 一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務 可以選 擇適用簡易計稅方法計稅 甲供工程 是指全部或部分設備 材料 動力由工程 發(fā)包方自行采購的建筑工程 3 一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務 可以選擇適用簡易計稅方法計稅 建筑工程老項目 是指 建筑工程施工許可證 注明的合同開工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程項目 未取得 建筑工程施工許可證 的 建筑工程承包合 6 同注明的開工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程項目 跨縣市區(qū)提供建筑服務的 1 一般納稅人跨縣 市 提供建筑服務 選擇適用 簡易計稅方法計稅的 應以取得的全部價款和價外費用扣 除支付的分包款后的余額為銷售額 按照 3 的征收率計算 應納稅額 納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地 預繳稅款后 向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報 2 試點納稅人中的小規(guī)模納稅人 以下稱小規(guī)模納 稅人 跨縣 市 提供建筑服務 應以取得的全部價款和 價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額 按照 3 的 征收率計算應納稅額 納稅人應按照上述計稅方法在建筑 服務發(fā)生地預繳稅款后 向機構所在地主管稅務機關進行 納稅申報 8 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地 產(chǎn)項目 選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外 以取 得的全部價款和價外費用 扣除受讓土地時向政府部門支 付的土地價款后的余額為銷售額 房地產(chǎn)老項目 是指 建筑工程施工許可證 注明的 7 合同開工日期在 2016 年 4 月 30 日前的房地產(chǎn)項目 9 銷售不動產(chǎn) 1 一般納稅人銷售其 2016 年 4 月 30 日前取得 不 含自建 的不動產(chǎn) 可以選擇適用簡易計稅方法 以取得 的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得 不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額 按照 5 的征收率計算 應納稅額 納稅人應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預 繳稅款后 向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報 2 一般納稅人銷售其 2016 年 5 月 1 日后取得 不 含自建 的不動產(chǎn) 應適用一般計稅方法 以取得的全部 價款和價外費用為銷售額計算應納稅額 納稅人應以取得 的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得 不動產(chǎn)時的作價后的余額 按照 5 的預征率在不動產(chǎn)所在 地預繳稅款后 向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報 3 小規(guī)模納稅人銷售其取得 不含自建 的不動產(chǎn) 不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn) 應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原 價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額 按照 5 的 征收率計算應納稅額 納稅人應按照上述計稅方法在不動 8 產(chǎn)所在地預繳稅款后 向機構所在地主管稅務機關進行納 稅申報 4 其他個人銷售其取得 不含自建 的不動產(chǎn) 不 含其購買的住房 應以取得的全部價款和價外費用減去 該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為 銷售額 按照 5 的征收率計算應納稅額 5 個人將購買不足 2 年的住房對外銷售的 按照 5 的征收率全額繳納增值稅 個人將購買 2 年以上 含 2 年 的非普通住房對外銷售的 以銷售收入減去購買住房價款 后的差額按照 5 的征收率繳納增值稅 個人將購買 2 年以 上 含 2 年 的普通住房對外銷售的 免征增值稅 上述 政策僅適用于北京市 上海市 廣州市和深圳市 第二部分 差額征稅的稅收管理 試點納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣 除的價款 應當取得符合法律 行政法規(guī)和國家稅務總局 9 規(guī)定的有效憑證 否則 不得扣除 上述憑證是指 1 支付給境內(nèi)單位或者個人的款項 以發(fā)票為合法 有效憑證 2 支付給境外單位或者個人的款項 以該單位或者 個人的簽收單據(jù)為合法有