論會計憑證的審核

畢業(yè)論文畢業(yè)論文 題題 目 目 論會計憑證的審核 姓姓 名 名 學(xué)學(xué) 號 號 二 一 年年 八 月月 三十 目 錄 一 會計憑證審核的方法及措施 4 1 原始憑證的審核 4 2 記賬憑證的審核 5 二 會計憑證的審核中出現(xiàn)的問題 5 1 原始憑證 5 2 記賬憑證 5 三 會計憑證的問題審核帶來的危害 6 四 針對會計憑證審核本身存在的問題的對策 6 致謝 8 參考文獻(xiàn) 8 3 論會計憑證的審核 摘 要 會計憑證是會計核算的開始 也是對經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支進(jìn)行 正確反映和嚴(yán)格監(jiān)督的一個重要環(huán)節(jié) 根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記帳憑 證 根據(jù)記帳憑證登記帳簿 是正確組織會計核算工作所應(yīng)當(dāng)遵守的一項(xiàng)重 要原則 對會計憑證進(jìn)行正確的審核可以有力的保障企業(yè)財務(wù)信息的真實(shí)性 完整性 它直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營活動是否正常運(yùn)行 關(guān)系到企業(yè)資金的掌 握力度 在一定程度上還關(guān)系到企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 因此 會計憑證審 核的意義非常重大 本文通過對會計憑證的審核的方法及措施 會計憑證的 審核中出現(xiàn)的問題及帶來的危害 詳細(xì)描述了如何加強(qiáng)會計憑證的審核 保 證財務(wù)信息的真實(shí)性 關(guān)鍵詞 會計憑證 審核 問題審核 審核方法 會計憑證是初步歸類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任 并憑以記賬的書面 證明文件 會計憑證初步歸類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任 是記賬的依據(jù) 是實(shí)行會計監(jiān)督的條件 通過會計憑證的審核 可以監(jiān)督各 項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性 檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家的有關(guān)法律 制度 是否 符合企業(yè)目標(biāo)和財務(wù)計劃 檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有無違法亂紀(jì) 違反會計制度的現(xiàn) 象 有無鋪張 浪費(fèi) 貪污 盜竊等損害公共財產(chǎn)的行為發(fā)生 可以及時發(fā) 現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理中存在的問題和管理制度中存在的漏洞 及時加以制止和糾正 以改善經(jīng)營管理 提高經(jīng)濟(jì)效益 會計憑證種類多種多樣 每一種會計憑證 的審核也不盡相同 那么會計憑證審核的內(nèi)容主要包括哪些呢 對于會計憑 證的審核過程中存在問題有哪些對策呢 根據(jù) 中華人民共和國會計法 第 十四條 會計憑證按其填制程序和用途分類 包括原始憑證和記賬憑證 下 面就以這兩種憑證作具體的描述 一 會計憑證審核的方法及措施 1 原始憑證的審核 原始憑證是反映業(yè)務(wù)最基本的依據(jù) 初步記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 明確經(jīng)濟(jì)責(zé) 任 具有法律效力 作為記賬原始依據(jù)的證明文件 對其進(jìn)行審核是核算工 作的重要組成部分 也是會計人員在實(shí)際工作中只有對原始憑證進(jìn)行認(rèn)真審 核 充分地發(fā)揮會計監(jiān)督的作用 才能促進(jìn)會計工作的規(guī)范 確保會計資料的 真實(shí)性 完整性和合法性 原始憑證又稱單據(jù) 是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成時填寫的 用來證 明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生或者完成 用來明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任井用作記賬原始依據(jù) 的一種會計憑證 是進(jìn)行會計核算的原始資料和重要依據(jù) 處理每一筆經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù) 都離不開原始憑證 根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定 審核的內(nèi)容主要包括 1 審核原始憑證的合法性和真實(shí)性 審核所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符 合國家有關(guān)規(guī)定的要求 有否違反財經(jīng)制度的現(xiàn)象 原始憑證中所列的經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否真實(shí) 有無弄虛作假情況 如在審核原始憑證中發(fā)現(xiàn)有多計或 4 少計收入 費(fèi)用 擅自擴(kuò)大開支范圍 提高開支標(biāo)準(zhǔn) 巧立名目 虛報冒領(lǐng) 濫發(fā)獎金 津貼等違反財經(jīng)制度和財經(jīng)紀(jì)律的情況 不僅不能作為合法真實(shí) 的原始憑證 而且要按規(guī)定進(jìn)行處理 2 審核原始憑證的合理性 審核所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合厲行節(jié) 約 反對浪費(fèi) 有利于提高經(jīng)濟(jì)效益的原則 有否違反該原則的現(xiàn)象 如經(jīng) 審核原始憑證后確定有突擊使用預(yù)算結(jié)余購買不需要的物品 有對陳舊過時 設(shè)備進(jìn)行大修理等違反上述原則的情況 不能作為合理的原始憑證 3 審核原始憑證的完整性 審核原始憑證是否具備基本內(nèi)容 有否 應(yīng)填未填或填寫不清楚的現(xiàn)象 如經(jīng)審核原始憑證后確定有未填寫接受憑證 單位名稱 無填證單位或制證人員簽章 業(yè)務(wù)內(nèi)容與附件不符等情況 不能 作為內(nèi)容完整的原始憑證 4 審核原始憑證的正確性 審核原始憑證在計算方面是否存在失誤 如經(jīng)審核憑證后確定有業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要與數(shù)量 金額不相對應(yīng) 業(yè)務(wù)所涉及的 數(shù)量與單價的乘積與金額不符 金額合計錯誤等情況 不能作為正確的原始 憑證 對于審核后的原始憑證 如發(fā)現(xiàn)有不符合上述要求 有錯誤或不完整 之處 應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理 如符合有關(guān)規(guī)定 就一定根據(jù)審核無誤 的原始憑證來編制記賬憑證 2 記賬憑證的審核 記賬憑證是登記賬簿的依據(jù) 也是原始憑證的綜合 由會計人員根據(jù)原 始憑證等資料編制的 標(biāo)注有會計分錄 作為記賬直接依據(jù)的 會計憑證如 果原始憑證審核不通過 也就不能記錄到賬 由于原始憑證的多而雜 因?yàn)?記賬憑證的審核也變得尤為重要 會計憑證它是一個樞紐 是原始憑證有效 性的重要關(guān)鍵 為了保證賬簿登記的正確性 記賬憑證填制完畢必須進(jìn)行審 核 審核的內(nèi)容主要有 1 審核是否按已審核無誤的原始憑證填制記賬憑證 記錄的內(nèi)容與 所附原始憑證是否一致 金額是否相等 所附原始憑證的張數(shù)是否與記賬憑 證所列附件張數(shù)相符 2 審核記賬憑證所列會計科目 包括一級科目 明細(xì)科目 應(yīng)借 應(yīng)貸方向和金額是否正確 借貸雙方的金額是否平衡 明細(xì)科目金額之和與 相應(yīng)的總賬科目的金額是否相等 3 審核記賬憑證摘要是否填寫清楚 日期 憑證編號 附件張數(shù)以 及有關(guān)人員簽章等各個項(xiàng)目填寫是否齊全 若發(fā)現(xiàn)記賬憑證的填制有差錯或 者填列不完整 簽章不齊全 應(yīng)查明原因 責(zé)令更正 補(bǔ)充或重填 只有經(jīng) 濟(jì)審核無誤的記賬憑證 才能據(jù)以登記賬簿 二 會計憑證的審核中出現(xiàn)的問題 根據(jù)會計憑證的審核內(nèi)容 在這個審核的過程中 也暴露了很多問題的存在 個人認(rèn)為存在如下問題 1 原始憑證 在原始憑證的審核中出現(xiàn)了許許多多的問題 主要有以下幾點(diǎn) 5 1 原始憑證填制內(nèi)容不完整性 譬如如購買文具 不填寫品名 單價 數(shù)量等 只填寫 辦公用品 有的原始憑證只有大小寫金額 無任何內(nèi)容 等等問題 都不符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定 2 原始憑證填制上的錯誤 原始憑證大小寫金額不一致 涂改大小金 額 發(fā)票各聯(lián)次的縱橫排列嚴(yán)重移位 是否存在問題 或者根本不進(jìn)行一次 性套寫發(fā)票 而是撕下發(fā)票聯(lián)由取得發(fā)票人自己講寫等等問題 3 原始憑證的時效性 任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 會計信息都有時效性 即經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得的原始憑證 必須及時送交財會部門辦理報銷手續(xù) 但實(shí)際工作中 經(jīng)常出現(xiàn)過時的原始憑證 甚至幾年前的 嚴(yán)重影響會計信 息質(zhì)量 其次 一旦出現(xiàn)問題 時間長了也不便查找責(zé)任 4 原始憑證的遺失 報銷人由于保管不慎 常出現(xiàn)遺失票據(jù)現(xiàn)象 如 火車票等 由于無法彌補(bǔ) 只能以白條加證明人 批準(zhǔn)人代替發(fā)票 2 記賬憑證 在記賬憑證中出現(xiàn)的問題有些也和原始憑證中出現(xiàn)的問題相同 在記賬 憑證中出現(xiàn)最為嚴(yán)重的問題是會計造假 在會計工作中出現(xiàn)的會計造假方式 主要有以下幾種 1 假賬真做 即指無原始憑證而以行為人的意志憑空填制記賬憑證 或在填制記賬憑證時 讓其金額與原始憑證不符 并將原始憑證與記賬憑證 不符的憑證混雜于眾多憑證之中 2 真賬假做 即造假者故意錯用會計科目或忽略某些業(yè)務(wù)中涉及到 的中間科目 來混淆記賬憑證對應(yīng)關(guān)系 打亂查閱人的視線 3 障眼法 就是對記賬憑證的摘要欄進(jìn)行略寫或錯寫 使人看不清 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來面目 造假者采用這種手法使記賬憑證的摘要往往與原始憑 證所反映的真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不符 或讓摘要空出不寫 或者粗粗寫上讓人不得 要領(lǐng)的幾個字 以達(dá)到掩飾和弄虛作假的目的 三 會計憑證的問題審核帶來的危害 會計憑證的審核中出現(xiàn)大大小小的問題 不僅會造成公司的財務(wù)部門對 該單位部分資金失控 為鋪張浪費(fèi)提供了可能的條件 也為貪污 行賄等犯 罪活動提供可趁之機(jī)等等各種危害公司利益的行為的發(fā)生 譬如說由于不正 規(guī)的原始憑證的存在 形成了賬外 此項(xiàng)資金主要用于單位不合理的各項(xiàng)開 支 而且只需某些領(lǐng)導(dǎo)的同意即可支取 帶有很大的隨意性 賬外資金大都 管理不善 缺乏健全的財務(wù)管理制度 沒有相應(yīng)的傳遞手續(xù) 在一定程度上 很容易被不法分子所利用 變公有為私有 原始憑證的印鑒錯誤會使單位財 會人員對其真實(shí)性和合法性產(chǎn)生懷疑 原始憑證中的金額 計量單位錯誤會 導(dǎo)致多付或少付貨幣 錯誤的日期會影響該項(xiàng)業(yè)務(wù)的正確歸屬期等等 原始憑證是填制記賬憑證和登記明細(xì)賬的依據(jù) 其作用在于正確 及 時 完整地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來面貌 以便據(jù)以進(jìn)行會計處理 并檢查會計 業(yè)務(wù)的真實(shí)性 合法性和合理性 記賬憑證是登記會計賬簿的依據(jù) 在于對 審核無誤的原始憑證進(jìn)行填制 并對其進(jìn)行歸類 整理 如果原始憑證或記 6 賬憑證失真 就不能正確地反映微觀經(jīng)濟(jì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況 從而影 響國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策 甚至造成國家稅收的減少 國有資產(chǎn)的流失 企業(yè)財 產(chǎn)的損失 因此 作為會計基礎(chǔ)性工作的原始憑證的審核 尤其重要和關(guān)鍵 四 針對會計憑證審核本身存在的問題的對策 1 加強(qiáng) 會計法 的宣傳工作 會計人員不僅要帶頭認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹實(shí)施 會計法 還應(yīng)在單位負(fù)責(zé)人 的支持下 組織各部門與會計工作緊密相關(guān)人員學(xué)習(xí) 會計法 必須明確各 相關(guān)人員對會計工作應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任 要求相關(guān)人員提供正確 真實(shí) 合法 完整的原始憑證 從會計工作的源頭抓起 使會計資料的真實(shí)性有了可靠的 基礎(chǔ) 2 完善內(nèi)部控制制度 原始憑證首先經(jīng)過制單審核監(jiān)督環(huán)節(jié) 對審核并經(jīng)批準(zhǔn)的原始憑證編制 記賬憑證 其次復(fù)核記賬監(jiān)督環(huán)節(jié) 對記賬憑證的處理及其所附原始憑證按 照會計制度及其財經(jīng)法規(guī)和單位規(guī)章進(jìn)行復(fù)審 對不符合規(guī)定要求的不得入 賬 會計主管審核監(jiān)督環(huán)節(jié) 對前面兩環(huán)節(jié)進(jìn)行再審 即對原始憑證的完整 性 真實(shí)性等是否符合會計制度 會計法 及政策法規(guī)進(jìn)行審核 為明確 各自責(zé)任 在每一審核環(huán)節(jié)完成后 各自簽章 3 采用逆向?qū)徟贫?即原始憑證先由會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 會計主管 對其真實(shí)性 合法性 完 整性進(jìn)行審核 確認(rèn) 再由單位負(fù)責(zé)人或分省財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)簽批報銷 這樣 會計人員可以發(fā)揮業(yè)務(wù)特長 從源頭上堵塞違規(guī)票據(jù)入賬 為領(lǐng)導(dǎo)聾兒把好 第一邊關(guān) 變 事后監(jiān)督 為 事前監(jiān)督 充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能 提 高辦事效率 規(guī)范會計基礎(chǔ)工作 切實(shí)保證會計資料的真實(shí)性 合法性和完 整性 4 進(jìn)一步提高會計人員的自身素質(zhì) 二十一世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)的時代 會計會隨客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化 而服務(wù) 于特定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境 會計人員面臨著巨大的職業(yè)挑戰(zhàn) 要跟上時代的步 伐 必須不斷更新知識 由于會計工作既有很強(qiáng)的政策性 又有較高的專業(yè) 性 近幾年財政部又陸續(xù)發(fā)布了許多具體會計準(zhǔn)則 會計人員要不斷學(xué)習(xí)并 掌握新的專業(yè)知識 使會計人員的業(yè)務(wù)水平跟上經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展 對會計憑證進(jìn)行審核 是保證會計信息質(zhì)量 發(fā)揮會計監(jiān)督的重要手段 是企業(yè)的財政分配的重要部分 是會計活動中不可缺少的一部分 為了做好 審核工作 審核人員必須把好審核的門檻 嚴(yán)于律己 做好自己的本職工作 自覺地執(zhí)行政策 遵守制度 正確的處理各種問題 更多的去熟悉和掌握與 自己工作相關(guān)的內(nèi)容 自己與公司共同進(jìn)步 五 總結(jié)五 總結(jié) 會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任 憑以登記帳簿的書面證明文件 正確 及時地填制和審核會計憑證 可以保證帳簿記載真實(shí) 準(zhǔn)確 可靠 如 7 實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際完成情況 提供準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)信息 可以監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)的合法性 檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性 可以加強(qiáng)崗位責(zé)任制 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任 可 以堵塞漏洞 防止不法行為的發(fā)生 保護(hù)社會主義財產(chǎn)的安全完整 因此審核 會計憑證變得尤為重要 它是會計憑證程序中的一項(xiàng)重要環(huán)節(jié) 確保憑證的 可靠性 是企業(yè)或國家的財產(chǎn)得到保證的基礎(chǔ) 無論是國家還是企業(yè)都離不 開會計憑證的審核 如果一個公司沒有的會計憑證的審核 那么公司也將進(jìn) 行不下去 人都想著如何去造假去謀取公司的利益 國家更離不開會計憑證 的審核 如果沒有審核 那么國家的財產(chǎn)將會被掏空 這樣也就國不將成國 家不成家 政府也出臺了很多關(guān)于會計憑證審核的條文 例如 國庫會計管理 中有寫到 國庫會計監(jiān)督應(yīng)堅(jiān)持事前審核 事中控制和事后檢查 這就明確 說明會計憑證的審核是會計核算 會計財務(wù)處理 會計管理等的基礎(chǔ) 1984 年 4 月 24 日財政部發(fā)布的 會計人員工作規(guī)則 全面規(guī)范各單位會計基礎(chǔ) 工作的重要規(guī)章 對強(qiáng)化會計基礎(chǔ)工作建設(shè)起到了積極作用 但是 隨著經(jīng) 濟(jì)管理和會計工作的發(fā)展 會計人員工作規(guī)則 的一些規(guī)定已經(jīng)不能適應(yīng) 新形勢的要求 會計基礎(chǔ)工作中的一些新情況 新問題也需要以規(guī)章 制度 的形式予以規(guī)范 于是在 1996 年 6 月 17 日財政部根據(jù) 中華人民共和國會 計法 的有關(guān)規(guī)定 制定了 會計基礎(chǔ)工作規(guī)范 這正說明會計憑證的越 來越規(guī)范化 對于會計憑證的審核也將越來越規(guī)范 使國家和企業(yè)的財產(chǎn)得 到安全的保證 而且隨著科技的發(fā)展 電算化會計憑證的審核在逐步的應(yīng)用 相信在不久的將來 會計憑證的審核會出現(xiàn)無紙化 8 致謝 在這兩年的自考即將畫上句號 非常感謝老師們對我的幫助 在學(xué)業(yè)上 及我的論文寫作的完成中給予的極大的幫助