2013年中級會計實務(wù)重點、難點及典型題解

第第 1 1 章章 總論總論 重點 難點講解及典型例題重點 難點講解及典型例題 一 財務(wù)報告目標(biāo)一 財務(wù)報告目標(biāo) 向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息 反映企 業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況 有助于財務(wù)報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策 二 會計基本假設(shè)二 會計基本假設(shè) 基本假設(shè) 涵義 會計主體 在會計主體假設(shè)下 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn) 計 量和報告 反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動 會計主體界定了會計核算的空間范圍 會計關(guān)注的中心是企業(yè)而不是所有者 沒有哪個公司的賬上記錄著老板個人的房子 車子或票子 一般來說 法律主體必然是會計主體 會計主體不一定是法律主體 例如 分公司 事業(yè)部以及車間班組等在獨立核算時也是會計主體 但不是法律主體 持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來 企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去 不會停業(yè) 也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù) 持續(xù)經(jīng)營并不要求一個企業(yè)長生不老 它只是一個美好預(yù)期 會計分期 會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為若干連續(xù)的 長 短相同的期間 如果說長生不老是一種奢望 定期過一次生日還是不過分的 會計分期界定了會計結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告的時間范圍 會計期間分為 年度和中期 中期是指短 于一個完整的會計年度的報告期間 貨幣計量 貨幣計量是指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn) 計量和報告時以貨幣計量 反映會計 主體的財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 擁有 5 只羊更富有還是擁有 2 頭牛更富有 貨幣知道 三 會計基礎(chǔ)三 會計基礎(chǔ) 權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制 企業(yè)應(yīng)依據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系 而不是現(xiàn)金的收付時間來確認(rèn)收入和費用歸屬的期間 四 會計信息質(zhì)量要求四 會計信息質(zhì)量要求 會計信息質(zhì)量要 求 涵義 可靠性 可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn) 計量和報告 如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān) 信息 保證會計信息真實可靠 內(nèi)容完整 如實反映 有據(jù)可依 相關(guān)性 相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要 相關(guān) 有助于財務(wù)報告 使用者對企業(yè)過去 現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測 有用 及時 可理解性 可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了 便于財務(wù)報告使用者 理解和使用 縱向可 比 同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項 應(yīng)當(dāng) 采用一致的會計政策 不得隨意變更 確需變更的 應(yīng)當(dāng)在附 注中予以說明 橫向可 比 不同企業(yè)在相同期間發(fā)生的相同或相似的交易或事項 應(yīng)當(dāng)采 用規(guī)定的會計政策 確保會計信息口徑一致 相互可比 可比性 應(yīng)用 所有上市公司 2007 年 1 月 1 日執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則 實質(zhì)重于形式 實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn) 計量和報告 不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù) 應(yīng)用 融資租入的固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn) 售后租回不確認(rèn)銷售 收入 售后回購不確認(rèn)銷售收入 分期付款購買商品 金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓 長期股權(quán)投資中控制 共同控制以及重大影響的判斷 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn) 定 會計信息質(zhì)量 要求 涵義 重要性 重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn) 金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項 應(yīng)用 低值易耗品簡化攤銷方法 票面利率與實際利率相差不大時可以 用票面利率核算 單項金額不重大的金融資產(chǎn)可以合并進(jìn)行減值測試 前 期非重大差錯不需要追溯重述 單獨列示一年內(nèi)到期的長期負(fù)債 無法區(qū) 分研究階段和開發(fā)階段的支出全部費用化 財務(wù)報表單獨列報還是合并列 報的選擇 報表披露 謹(jǐn)慎性 謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn) 計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有 的謹(jǐn)慎 不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益 低估負(fù)債或者費用 2011 年判斷 題 謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備 應(yīng)用 減值準(zhǔn)備的計提 加速折舊方法的選擇 預(yù)計負(fù)債確認(rèn) 遞延所 得稅資產(chǎn)以未來可能取得的應(yīng)納稅所得額為限進(jìn)行確認(rèn) 無法估計銷售退 回可能性的銷售不確認(rèn)收入 為調(diào)節(jié)利潤計提減值準(zhǔn)備屬于濫用會計政策 不是謹(jǐn)慎性要求 及時性 及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項 應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn) 計量和報告 不得提前或者延后 例題 1 單選題 下列業(yè)務(wù)或事項的處理中 體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式要求的是 A 具有融資性質(zhì)的售后回購的處理 B 外購的固定資產(chǎn)按實際支付的價款計量 C 對某些資產(chǎn) 負(fù)債采用公允價值計量 D 期末對存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價 答案 A 解析 選項 A 形式上屬于商品銷售 但實質(zhì)上屬于融資行為 所以準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)商 品銷售收入 體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的要求 選項 B 體現(xiàn)了歷史成本計量屬性 選項 C 體 現(xiàn)了相關(guān)性要求 選項 D 體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求 提示 掌握該類題目的要點是把握各項信息質(zhì)量要求的內(nèi)涵 通過對業(yè)務(wù)事項的會計處 理實質(zhì)的分析 理解所體現(xiàn)的依據(jù) 五 會計要素五 會計要素 會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財務(wù)會計對象和基本分類 分為資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費用和利潤 一 各會計要素的特征 要素 特征 資產(chǎn) 資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 2009 年單選題 如應(yīng)收賬款預(yù)計無法收回的 不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 則應(yīng)該計提壞賬準(zhǔn)備 不再作為資產(chǎn)在報表上反映 資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或控制的資源 融資租入的固定資產(chǎn) 企業(yè)擁有實際控制權(quán) 所以可以確認(rèn)為資產(chǎn) 資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項形成的 企業(yè)簽訂的合同 在半年后購買產(chǎn)品 在簽訂合同時不確認(rèn)資產(chǎn) 負(fù)債 負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù) 2009 年單選題 義務(wù)分為現(xiàn)時義務(wù)和潛在義務(wù) 現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù) 又可分為法定義務(wù)和推定義務(wù) 潛在義務(wù)是未來有可能發(fā)生的義務(wù) 具有不確定 性 負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或事項形成的 要素 特征 所有者權(quán)益 是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后 由所有者享有的剩余權(quán)益 所有者投入的資本 包括實收資本 或股本 和資本溢價 或股本溢價 直接計入所有者權(quán)益的利 得和損失 指不應(yīng)計入當(dāng)期損益 會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增 減變動的 與所有者投入資本或者向所有者分配 利潤無關(guān)的利得或者損失 所有 者 權(quán)益 構(gòu) 成 留存收益 主要包括盈余公積和未分配利潤 收入 收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動中形成的 2009 年單選題 區(qū)別于利得 利得是非日?；顒赢a(chǎn)生的 收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入 該流入不包括所有者投入的資本 該流入也不包括利得 收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加 費用 費用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動中形成的 區(qū)別于損失 損失是非日?；顒有纬傻?費用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出 而且該流出不包括向所有者分配利潤 該流出也不包括損失 費用應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果 包括收入減去費用后的凈額 直接計 入當(dāng)期利潤的利得和損失等 2009 年單選題 收入減去費用后的凈額 反映的是企業(yè)日常活動的業(yè)績 利潤 構(gòu) 成 直接計入當(dāng)期利潤的利得 和損失 反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績 提示 1 六大會計要素的特征容易在考題中以文字描述性的形式出現(xiàn) 考生在復(fù)習(xí)中應(yīng) 深刻理解 提示 2 凈利潤 利潤總額 所得稅費用 利潤總額 營業(yè)利潤 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 其中 營業(yè)利潤 營業(yè)收入 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費 用 資產(chǎn)減值損失 公允價值變動凈收益 損失為 投資凈收益 損失為 例題 2 多選題 下列關(guān)于會計要素的表述中 正確的有 A 負(fù)債的特征之一是企業(yè)承擔(dān)的法定義務(wù) B 資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 C 所有者權(quán)益的來源僅包括所有者投入的資本 合資本溢價或股本溢價 D 企業(yè)的利潤包括收入減去費用后的凈額和直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失 答案 BD 解析 本題考核會計要素的特征 選項 A 負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù) 該義務(wù)既可以 是法定義務(wù) 又可以是推定義務(wù) 選項 C 所有者權(quán)益按其來源不僅包括所有者投入的資 本 還包括直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 留存收益等 二 利得與損失 項目 區(qū)別 會計處理 常用舉例 計入當(dāng)期損益 營業(yè) 外收入 支出 投資 收益等 固定資產(chǎn)處置利得或損失 罰款支出 收 到或支付違約金 接受捐贈利得 對外捐贈 支出 利得 與 損失 直接計入所有者權(quán)益 資本公積 其他資 本公積 2009 年判斷題 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 權(quán)益法 核算的長期股權(quán)投資投資方確認(rèn)的其他權(quán) 益變動 以權(quán)益結(jié)算的股份支付 存貨或 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的 投資性房地產(chǎn)時公允價值大于賬面價值的 部分 可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌 差額 金融資產(chǎn)重分類時產(chǎn)生的其他資本 公積 收入 與費 用 利得與損失是 企業(yè) 非日?；顒赢a(chǎn) 生的 而收入與費用 是企業(yè)日常活 動產(chǎn)生 如空調(diào)生產(chǎn) 廠家銷售空調(diào) 日?；顒?收 到的款項屬于 收入 但制藥 公司處置作為 固定資產(chǎn)使用 的空調(diào) 非日常 活動 的款項則 屬于利得 計入當(dāng)期損益 主營 業(yè)務(wù)收入 成本 其 他業(yè)務(wù)收入 成本 管理費用等 商品銷售收入 提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn) 使用權(quán)收入 營業(yè)成本 管理費用等 提示 利得與損失是新準(zhǔn)則引入的概念 考生應(yīng)掌握其概念 性質(zhì)及會計處理方式 并 通過實例深刻理解其與收入費用的區(qū)別 例題 3 判斷題 企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失 有可能計入當(dāng)期損益 也可能直接計入 所有者權(quán)益 答案 解析 利得或損失雖然最終都會影響所有者權(quán)益 但實際發(fā)生時 有可能先計入當(dāng)期損 益 通過利潤轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益 也可能直接計入所有者權(quán)益 六 會計要素計量屬性六 會計要素計量屬性 計量屬 性 應(yīng)用 歷史成 本 會計要素在計量時一般均采用歷史成本 重置成 本 盤盈存貨 盤盈固定資產(chǎn) 可變現(xiàn) 凈值 存貨出現(xiàn)減值跡象時的期末計價 現(xiàn)值 分期付款方式取得固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn) 棄置費用 融資租人固定資產(chǎn)入賬成本 需要考慮最低租賃付款額的現(xiàn)值 以分期收款方式實現(xiàn)的銷售收入的計量 公允價 值 交易性金融資產(chǎn)的期末計量 公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 可 供出售金融資產(chǎn)的期末計量 2010 年多選題 計量屬性的選擇 企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計量屬性 在某些情況下 準(zhǔn)則允許采用其 他計量屬性的 應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量 提示 會計計量屬性的考核近年來也有應(yīng)用化的傾向 不再局限于文字描述性題目 而 是給出業(yè)務(wù)事項來判斷計量屬性的選擇 既考核計量屬性的內(nèi)涵 又考核業(yè)務(wù)事項的會計 核算 例題 4 多選題 下列各項資產(chǎn)中 期末采用公允價值計量的有 A 商譽(yù) B 交易性金融資產(chǎn) C 無形資產(chǎn) D 可供出售金融資產(chǎn) 答案 BD 解析 商譽(yù)和無形資產(chǎn)采用歷史成本計量屬性 本章小結(jié) 本章小結(jié) 本章作為教材第一章 主要講解一些基礎(chǔ)理論 概念 雖然后續(xù)章節(jié)的專業(yè)知識均在其統(tǒng) 御之下 但本章在考試中所占分值比重并不高 考生學(xué)習(xí)本章時 可能會感覺有些內(nèi)容不 好理解 尤其是對基本概念理解不清 不知道如何運用等等 這實際上是學(xué)習(xí)任何一本教 材第一章的 通病 因此大家不必過于擔(dān)心 等學(xué)了后續(xù)章節(jié)具體內(nèi)容再回頭復(fù)習(xí)時 自會 豁然開朗 在本章的學(xué)習(xí)中 需要重點掌握以下知識點 會計基本假設(shè) 四個 會計信息質(zhì)量要求 八 個 會計要素 兩大類 共六種 關(guān)注利得和損失 會計計量屬性 五種 第第 2 2 章章 存貨存貨 重點 難點講解及典型例題重點 難點講解及典型例題 一 存貨的初始計量一 存貨的初始計量 一 外購的存貨 購買價款 相關(guān)稅費 運輸費 裝卸費 保險費 其他可歸屬于存貨采購成本的 費用 購買價 款 指發(fā)票金額 不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額 運雜費 運輸費 裝卸費 搬運費 保險費 包裝費 中途的倉儲 費 運輸途中的合理損耗 2009 年多選題 入庫前的挑選整理費 相關(guān)費 用 其他可歸屬于存貨采購成本的費用 成本構(gòu)成 內(nèi)容 相關(guān)稅 金 消費稅 資源稅 不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額 關(guān)稅等 提示 1 商品流通企業(yè) 如家樂福 貿(mào)易公司等 外購存貨的進(jìn)貨費用 分兩種情況 一 種是金額較小 發(fā)生時直接計入銷售費用 另一種情況是金額較大 計入存貨成本 既可 以在發(fā)生時計入 也可以先進(jìn)行歸集 期末再分?jǐn)?已售商品的進(jìn)貨費用攤?cè)氘?dāng)期損益 主 營業(yè)務(wù)成本 未售商品的進(jìn)貨費用攤?cè)肫谀┐尕洺杀?注意與制造業(yè)企業(yè)的區(qū)別 提示 2 合理損耗舉例 采購汽油正常揮發(fā)的 運煤途中正常遺漏的 不合理的損耗 根據(jù)發(fā)生損耗的具體原因 計入對應(yīng)的科目中 不構(gòu)成存貨入賬成本 例題 1 多選題 下列項目中 應(yīng)計入存貨成本的有 A 采購存貨的價款 B 入庫前的挑選整理費用 C 運輸途中的合理損耗 D 采購過程中因意外災(zāi)害發(fā)生的凈損 失 答案 ABC 解析 存貨采購過程中因意外災(zāi)害發(fā)生的凈損失 應(yīng)記入 營業(yè)外支出 科目 例題 2 單選題 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人 本月購進(jìn)原材料 200 公斤 貨款為 6000 元 增值稅為 1020 元 發(fā)生的保險費為 350 元 入庫前的挑選整理費用為 130 元 驗收入 庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺 10 經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗 甲企業(yè)該批原材料的實際單位成本 為每公斤 元 A 32 4 B 33 33 C 35 28 D 36 答案 D 解析 購入原材料的實際總成本 6000 350 130 6480 元 實際入庫數(shù)量 200 1 10 180 公斤 所以甲企業(yè)該批原材料實際單位成本 6480 180 36 元 公斤 提示 存貨成本的確定是基礎(chǔ)性知識點 也是考試的重點 考生應(yīng)熟練掌握外購存貨成 本的構(gòu)成要素 尤其是途中合理損耗的處理 經(jīng)常在計算性客觀題中出現(xiàn) 二 委托外單位加工取得的存貨 1 發(fā)出材料的實際成本 2 加工費用 3 相關(guān)稅金 4 其他費用 運輸費 裝卸費等 委托加工 受托方按 照加工 委托方允許抵扣的 不計入收回物資的成本 下 增值 費用收取 增值稅 委托方不允許抵扣的 計入收回的物資成本 稅和消費 收回后連 續(xù)加工應(yīng) 稅消費品 的 記入 應(yīng)交稅費 應(yīng)交消費稅 科目借方 稅的處理 收回后直 接用于銷 售或連續(xù) 生產(chǎn) 成本 受托方代 收代交消 費稅 非應(yīng)稅消 費品的 計入委托加工物資成本 2010 年單選 題 提示 1 按稅法規(guī)定 收回后連續(xù)加工應(yīng)稅消費品的 再加工后的應(yīng)稅消費品出售時應(yīng) 繳納消費稅 之前加工環(huán)節(jié)由受托方代收代交的消費稅允許從中扣除 因此會計處理上 將加工環(huán)節(jié)消費稅計入 應(yīng)交稅費 應(yīng)交消費稅 的借方 未來便可以直接抵扣銷售時應(yīng) 交稅費 應(yīng)交消費稅的貸方金額 而收回后直接用于出售的 或連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品 出售時不再繳納消費稅 也就不能抵扣前期繳納金額 且消費稅是價內(nèi)稅 所以加工環(huán)節(jié) 的金額應(yīng)計入加工物資成本 提示 2 委托加工環(huán)節(jié) 委托方應(yīng)交消費稅的計算 受托方有同類消費品銷售價格時 消費稅 同類消費品銷售價格 消費稅稅率 受托方無同類消費品銷售價格時 消費稅 組成計稅價格 消費稅稅率 組成計稅價格 材料實際成本 加工費 1 消費稅稅率 提示 3 對于委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理 考生應(yīng)重點掌握增值稅 消費稅什么時 候計入成本 此外委托加工存貨入賬成本的計算或構(gòu)成要素是選擇題的常見出題點 例題 3 單選題 A 公司委托 B 公司加工材料一批 A 公司發(fā)出原材料實際成本為 50000 元 完工收回時支付加工費 2000 元 消費稅 8000 元 A 公司收回材料后將其直接對外銷 售 假設(shè) A B 公司均為增值稅一般納稅人 適用的增值稅稅率為 17 消費稅稅率為 10 該材料 A 公司已收回 并取得增值稅專用發(fā)票 則該委托加工材料收回后的入賬價值 是 元 A 52000 B 57778 C 60000 D 59340 答案 C 解析 該委托加工材料收回后的入賬價值 50000 2000 8000 60000 元 記憶竅門 直接出售 未來 不交稅 不抵扣 計成本 繼續(xù)生產(chǎn) 未來 要交稅 可 抵扣 記借方 三 其他方式取得的存貨 方式 成本構(gòu)成 自制 成本 材料成本 人工成本 制造費用 投資者投 入 投資合同或協(xié)議約定的價值 但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外 提供勞務(wù) 勞務(wù)的直接人工 其他直接費用 可歸屬于該存貨的間接費用 其他方式 按相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定 提示 常見的不計入存貨成本的相關(guān)稅費有 非正常的損耗 記入 營業(yè)外支出 管理費用 等科目 采購人員差旅費 記入 管理費用 科目 入庫后的挑選整理費和保管費 記入 管理費用 科目 驗收入庫后的倉儲費用 不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一生產(chǎn)階段所必需的倉儲費 記入 管理費用 科目 允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額 記入 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額 科目 受托方代收代繳的收回后連續(xù)加工應(yīng)稅消費品的消費稅 記入 應(yīng)交稅費 應(yīng)交消費稅 科目的借方 其他不必要支出 二 存貨的期末計量二 存貨的期末計量 資產(chǎn)負(fù)債表日 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量 一 可變現(xiàn)凈值的確定 2011 年多選題 2009 年單選題 可變現(xiàn)凈值 估計售價 至完工時估計將要發(fā)生的成本 估計的銷售費用以及相關(guān)稅費 鏈接 可變現(xiàn)凈值是會計計量屬性之一 只有存貨才會涉及可變現(xiàn)凈值 其他的長期性 資產(chǎn)一般使用 可收回金額 遵循資產(chǎn)減值準(zhǔn)則 確定存貨的可變現(xiàn)凈值時 應(yīng)考慮存貨的持有目的 繼續(xù)加工還是直接對外出售 同時確 定估計售價時要考慮該存貨 或生產(chǎn)后的存貨 是否已簽訂合同 不同存貨可變現(xiàn)凈值的確 定方法如下圖所示 1 估計售價的確定 有合同的按合同價 無合同的按一般售價 2 需要經(jīng)過加工的材料是否跌價 應(yīng)考慮產(chǎn)品是否跌價 原因是材料持有的目的是繼續(xù)生 產(chǎn)產(chǎn)品而非銷售 其價值就是通過產(chǎn)品的銷售來實現(xiàn)的 與材料的市場售價的高低無關(guān) 3 企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于合同數(shù)量的 即部分有合同的 應(yīng)將有合同的部分和無合同的 部分按對應(yīng)的方法分別確定可變現(xiàn)凈值 并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較 分別確定存貨跌 價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回金額 2010 年判斷題 例如 某企業(yè)持有 120000 臺產(chǎn)品 其中 100000 臺有銷售合同 每臺合同價格 1000 元 市 場銷售價格 950 元 假設(shè)銷售一臺產(chǎn)品的銷售費用及稅金合計 20 元 則該產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈 值分為兩個部分計算 有銷售合同的部分 可變現(xiàn)凈值 100000 1000 100000 20 98000000 元 無銷售合同的部分 可變現(xiàn)凈值 20000 950 20000 20 18600000 元 提示 存貨可變現(xiàn)凈值的確定是存貨跌價準(zhǔn)備計提的前提 也是存貨期末計量的核心 因此該知識點是歷年考試的重點 題型多在客觀題中以小計算的形式出現(xiàn) 其中 部分有 合同 即企業(yè)持有的存貨數(shù)量多于合同數(shù)量的 和需要經(jīng)過加工的材料存貨叮變現(xiàn)凈值的確 定是重中之重 例題 4 單選題 甲公司 2010 年 12 月 31 日庫存配件 100 套 每套配件的賬面成本為 12 萬元 市場價格 10 萬元 該批配件可用于加工 100 件 A 產(chǎn)品 將每套配件加工成 A 產(chǎn)品尚 需投入 17 萬元 A 產(chǎn)品 2010 年 12 月 31 日的市場價格為每件 28 7 萬元 估計銷售過程中 每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費 1 2 萬元 甲公司 2010 年 12 月 31 日該配件在資產(chǎn)負(fù)債表 上應(yīng)列示的金額為 萬元 A 1200 B 100 C 1050 D 1170 答案 C 解析 配件是用于生產(chǎn) A 產(chǎn)品的 所以應(yīng)先計算 A 產(chǎn)品是否減值 A 產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 100 28 7 1 2 2750 萬元 A 產(chǎn)品成本 100 12 17 2900 萬元 產(chǎn)品成本 高于可變現(xiàn)凈值 發(fā)生減值 所以配件期末應(yīng)以可變現(xiàn)凈值計量 配件可變現(xiàn)凈值 100 28 7 17 1 2 1050 萬元 配件成本 100 12 1200 萬元 配件期末按照 成本和可變現(xiàn)凈值孰低計量 資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)列示的金額為 1050 萬元 二 存貨跌價準(zhǔn)備的核算 計提 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的 應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備 計入當(dāng)期損益 2009 年多選題 當(dāng)期應(yīng)計提的金額 存貨跌價準(zhǔn)備賬戶期末應(yīng)有余額存貨跌價準(zhǔn)備賬戶已有余額 其中 期末存貨成本小于可變現(xiàn)凈值時 按照成本計量 期末應(yīng)有余額為零 期末存貨成本大于可變現(xiàn)凈值時 按照可變現(xiàn)凈值計量 期末應(yīng)有余額為成本減去 可變現(xiàn)凈值后的差額 注 按照公式計算出結(jié)果為正數(shù)時 表示應(yīng)補(bǔ)提的金額 為負(fù)數(shù)時 表示應(yīng)轉(zhuǎn)回的 金額 轉(zhuǎn)回 當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失 減記的會額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù) 并在原已計 提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回 2011 年判斷題 轉(zhuǎn)回的限額為 存貨跌價準(zhǔn)備 科目貸方已有余額 結(jié)轉(zhuǎn) 已經(jīng)計提了跌價準(zhǔn)備的存貨 如果部分因出售 債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換而轉(zhuǎn) 出 則應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的相對應(yīng)的跌價準(zhǔn)備 如果按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備 的 也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備 2009 年多選題 例題 5 單選題 某股份有限公司為商品流通企業(yè) 發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本 按單項存貨計提跌價準(zhǔn)備 存貨跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時結(jié)轉(zhuǎn) 該公司 2010 年年初存貨 的賬面余額中包含甲產(chǎn)品 1200 件 其實際成本為 360 萬元 已計提的存貨跌價準(zhǔn)備為 30 萬元 2010 年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨 甲產(chǎn)品當(dāng)期售出 400 件 2010 年 12 月 31 日 該公司對甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn) 庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同 其市場銷 售價格為每件 0 26 萬元 預(yù)計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金 0 005 萬元 假定不考慮其他因素的影響 該公司 2010 年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備為 萬元 A 6 B 16 C 26 D 36 答案 B 解析 2010 年年末甲產(chǎn)品的實際成本 360 360 400 1200 240 萬元 可變現(xiàn)凈值 800 0 26 0 005 204 萬元 存貨跌價準(zhǔn)備賬戶期末應(yīng)有金額 240 204 36 萬 元 已有金額 期初余額 30 當(dāng)期銷售結(jié)轉(zhuǎn)的金額 400 1200 30 20 萬元 則該公司 年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備 36 20 16 萬元 本章小結(jié)本章小結(jié) 本章應(yīng)重點掌握的內(nèi)容是存貨的初始和期末計量 在存貨的初始計量中 應(yīng)掌握外購存貨 相關(guān)稅費 合理損耗的處理 以及委托加工存貨消費稅 收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的 不計入委托加工物資成本 收回后直接用于出售的則需要計入委托加工物資成本 的處理 在存貨的期末計量中 應(yīng)掌握各種情況下可變現(xiàn)凈值的確定 持有以備出售的 持有以備繼 續(xù)加工的 有合同的 無合同的 部分有合同的 及存貨跌價準(zhǔn)備的核算 相對整本教材而言 本章內(nèi)容學(xué)習(xí)起來應(yīng)該還是比較輕松的 只要把各類存貨入賬價值和 可變現(xiàn)凈值的計算原理掌握了 再做些題目鞏固 考試時應(yīng)該屬于 順手撿分 的章節(jié) 第第 3 3 章章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 重點 難點講解及典型例題重點 難點講解及典型例題 一 固定資產(chǎn)的確認(rèn)一 固定資產(chǎn)的確認(rèn) 特征 1 為生產(chǎn)商品 提供勞務(wù) 出租或經(jīng)營管理而持有 2 適用壽命超過一個會計年 度 3 有形資產(chǎn) 確認(rèn) 條件 的應(yīng) 用 1 環(huán)保設(shè)備 安全設(shè)備均屬于固定資產(chǎn) 因其有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利 益流入或者減少經(jīng)濟(jì)利益的流出 2011 年判斷題 2 備品備件和維修設(shè)備通常應(yīng)確認(rèn)為存貨 如果其需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮 效用 則應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn) 3 固定資產(chǎn)的各組成部分如果具有不同的使用壽命或者以不同的方式提供經(jīng)濟(jì)利 益 從而適用不同的折舊率或折舊方法 應(yīng)分別確認(rèn)為單向固定資產(chǎn) 提示 上述固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用容易出現(xiàn)在客觀題中 應(yīng)重點掌握 二 固定資產(chǎn)的初始計量二 固定資產(chǎn)的初始計量 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量 成本是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一 切合理 必要的支出 一 外購固定資產(chǎn)的初始計量 成 本 買價 相關(guān)稅費 裝卸費 運輸費 安裝費 專業(yè)人員服務(wù)費等 計入固定資產(chǎn)的相關(guān)稅費包括關(guān)稅 契稅 車輛購置稅 耕地占用稅等 不包括生 產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額 一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn) 按公允價值比例分配確定各固定資產(chǎn)成本 購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付 實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的 固定資產(chǎn)的成 本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定 借 固定資產(chǎn) 購買價款的現(xiàn)值 未確認(rèn)融資費用 差額 應(yīng)在信用期內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷 貸 長期應(yīng)付款等 實際應(yīng)支付價款 未確認(rèn)融資費用攤銷金額除滿足資本化條件計入固定資產(chǎn)成本外 均應(yīng)當(dāng)在信用期內(nèi)計 入當(dāng)期損益 財務(wù)費用 資產(chǎn)負(fù)債表日 長期應(yīng)付款 項目中列示的金額為 長期應(yīng)付款 與 未確認(rèn)融資費 用 賬戶余額的差額 提示 外購固定資產(chǎn)入賬價值的確定是本章的考試重點 在各種題型中均有可能涉及 考生尤其應(yīng)注意 以分期付款方式購買固定資產(chǎn) 具有融資性質(zhì) 的情況 理解其含義 相 當(dāng)于 購買固定資產(chǎn) 借款 兩個過程 掌握其會計處理 例題 1 單選題 甲公司為增值稅一般納稅人 于 2011 年 12 月 10 日購入一臺需要安裝 的生產(chǎn)設(shè)備 取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為 100 萬元 增值稅進(jìn)項稅額 17 萬元 運雜費 1 萬元 設(shè)備安裝時 領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批 其賬面成本為 5 萬元 公允價值 等于計 稅價格 為 8 萬元 安裝人員工資為 10 萬元 設(shè)備操作人員培訓(xùn)費 2 萬元 則安裝完畢后 該項固定資產(chǎn)的入賬價值為 萬元 A 134 36 B 133 85 C 137 36 D 116 答案 D 解析 安裝生產(chǎn)設(shè)備領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品 不確認(rèn)銷項稅額 設(shè)備操作人員培訓(xùn)費計入當(dāng)期損 益 因此生產(chǎn)設(shè)備的入賬價值 100 1 5 10 116 萬元 二 自行建造固定資產(chǎn)的核算 2009 年單選題 成本 工程用物資成本 人工成本 相關(guān)稅費 應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費 用等 提示 為建造固定資產(chǎn)取得土地使用權(quán)所支付的土地出讓金 不構(gòu)成固定資產(chǎn)成本 單 獨確認(rèn)為無形資產(chǎn) 1 基本核算 自營方式 出包方式 成本 直接材料 直接人工 機(jī)械施工費等 1 外購工程物資 借 工程物資 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額 貸 銀行存款等 如果工程物資用于不動產(chǎn)等的建造 則增 值稅應(yīng)計入工程物資成本 成本 建筑工程支出 安裝工程支出 需 分?jǐn)偟拇龜傊С?待攤支出 管理費 可行性研究費 臨時 設(shè)施費 公證費 監(jiān)理費 稅金 可資本 化的借款費用 建設(shè)期間工程物資盤虧 報廢或毀損凈損失 負(fù)荷聯(lián)合試車費等 工程物資盤虧 報廢或毀損凈損失如果 發(fā)生在完工之后 則計入營業(yè)外支出 2 領(lǐng)用工程物資 借 在建工程 貸 工程物資 1 預(yù)付工程款 借 預(yù)付賬款 貸 銀行存款 3 領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品 用于生產(chǎn)經(jīng)營用機(jī) 器 設(shè)備 借 在建工程 貸 庫存商品 用于不動產(chǎn) 借 在建工程 貸 庫存商品 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 2 工程發(fā)生的管理費 臨時設(shè)施費 公證 費 監(jiān)理費 可行性研究費及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅 費等 借 在建工程 待攤支出 貸 銀行存款等 4 領(lǐng)用原材料 用于生產(chǎn)經(jīng)營用機(jī) 器 設(shè)備 借 在建工程 貸 原材料 用于不動產(chǎn) 借 在建工程 貸 原材料 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增 值稅 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 3 結(jié)算工程款并補(bǔ)付剩余工程款 借 在建工程 貸 銀行存款 預(yù)付賬款 5 計提工程人員工資 借 在建工程 貸 應(yīng)付職工薪酬 4 在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時 分配 待攤支出 待攤支出分配率 累計發(fā)生的待攤支出 建 6 輔助生產(chǎn)部門的勞務(wù)支出 借 在建工程 貸 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 7 滿足資本化條件的借款費用 借 在建工程 貸 應(yīng)付利息等 筑工程支出 安裝工程支出 在安裝設(shè)備 支出 100 某工程應(yīng)分配的待攤支出 某工程的建筑工 程成本 安裝工程成本和在安裝設(shè)備成本 合計 分配率 借 在建工程 工程 貸 在建工程 待攤支出 8 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車 發(fā)生費用時 借 在建工程 貸 銀行存款 原材料等 取得收入時 借 銀行存款 庫存商品等 貸 在建工程 9 工程施工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借 固定資產(chǎn) 貸 在建工程 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的 按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn) 計提折舊 待決算后再按實際成本調(diào)整暫估價值 但不調(diào)整已經(jīng)計提的折舊 2009 年單選題 提示 因為自行建造固定資產(chǎn)能串聯(lián)很多重要知識點 如工程物資采購 領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品 領(lǐng)用原材料 職工薪酬 試運轉(zhuǎn) 暫估入賬 借款費用 后續(xù)章節(jié)介紹 減值 后續(xù)章節(jié)介 紹 等 所以本章是主觀題的取材重點 例題 2 多選題 一般納稅人采用自營方式建造生產(chǎn)用的設(shè)備 下列項目中 應(yīng)計入固 定資產(chǎn)成本的有 A 工程領(lǐng)用原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅 B 工程人員的工資 C 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的試車費用 D 企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用 答案 BC 解析 選項 A 為建造生產(chǎn)用的設(shè)備領(lǐng)用原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅允許抵扣 不計入固定 資產(chǎn)成本 選項 D 企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用 應(yīng) 作為當(dāng)期的期間費用處理 計入當(dāng)期損益 例題 3 計算題 乙股份有限公司 簡稱乙公司 為增值稅一般納稅人 適用的增值稅稅 率為 17 訪公司在 2010 年 1 月至 4 月以自營方式建造一條生產(chǎn)線 有關(guān)資料如下 1 購入一批工程物資 收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 200 萬元 增值稅額為 34 萬元 款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付 2 工程領(lǐng)用工程物資 180 萬元 3 工程領(lǐng)用生產(chǎn)用 A 原材料一批 實際成本為 100 萬元 購入該批 A 原材料支付的增值稅 額為 20 萬元 A 原材料已計提存貨跌價準(zhǔn)備 20 萬元 4 應(yīng)付工程人員職工薪酬 114 萬元 5 工程建造過程中 輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)支出 36 萬元 6 以銀行存款支付工程其他支出 20 萬元 7 工程領(lǐng)用自產(chǎn) B 產(chǎn)品一批 成本 20 萬元 未計提減值準(zhǔn)備 售價和計稅價格均為 25 萬 元 8 2010 年 4 月底 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用 9 剩余工程物資轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用原材料 并辦妥相關(guān)手續(xù) 要求 根據(jù)以上資料 逐筆編制乙公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄 應(yīng)交稅費 科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱 答案中的金額單位以萬元表示 答案 1 借 工程物資 200 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額 34 貸 銀行存款 234 2 借 在建工程 180 貸 工程物資 180 3 借 在建工程 80 存貨跌價準(zhǔn)備 20 貸 原材料 A 原材料 100 4 借 在建工程 114 貸 應(yīng)付職工薪酬 114 5 借 在建工程 36 貸 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 36 6 借 在建工程 20 貸 銀行存款 20 7 借 在建工程 20 貸 庫存商品 20 8 借 固定資產(chǎn) 450 貸 在建工程 450 180 80 114 36 20 20 9 借 原材料 20 貸 工程物資 20 200 180 2 高危行業(yè)提取安全生產(chǎn)費用的核算 時點 會計處理 提取時 借 生產(chǎn)成本等 貸 專項儲備 安全生產(chǎn)費 使用時 屬于費用性支出的 借 專項儲備 安全生產(chǎn)費 貸 銀行存款等 形成固定資產(chǎn)的 在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀 態(tài)時一次性計提折舊 以后期間不再計提折舊 借 專項儲備 安全生產(chǎn)費 貸 累計折舊 鏈接 專項儲備 科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項下 減 庫存股 和 盈 余公積 之間增設(shè) 專項儲備 項目反映 三 租入固定資產(chǎn) 融資租 入 特征 實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬 相關(guān)會計處理見第十一 章 2009 年判斷題 特征 實質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬 經(jīng)營租 入 會計 處理 預(yù)付租金 借 預(yù)付賬款 貸 銀行 期末確認(rèn)租金費用 借 管理費用等 本期應(yīng)確認(rèn)的租金費用 存款 貸 預(yù)付賬款 倒擠 銀行存款等 期末支付的金額 四 存在棄置費用的固定資產(chǎn) 2011 年單選題 棄置費用是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī) 國際公約等有關(guān)規(guī)定 企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生 態(tài)環(huán)境恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出 如油氣資產(chǎn) 核電站核設(shè)施的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù) 一般工商企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理費用 不屬于棄置費用 應(yīng)在實際發(fā)生時作為固定資 產(chǎn)清理費用處理 確定固定資產(chǎn)成本時 計算棄置費用現(xiàn)值 確認(rèn)預(yù) 計負(fù)債 借 固定資產(chǎn) 現(xiàn)值 貸 預(yù)計負(fù)債 每期期末 計算利息費用時 借 財務(wù)費用 貸 預(yù)計負(fù)債 會計 處理 固定資產(chǎn)使用期滿 企業(yè)實際支付棄置費用時 借 預(yù)計負(fù)債 貸 銀行存款 提示 棄置費用的含義和會計處理是近年客觀題考試的熱點 考生應(yīng)重點把握 特殊行 業(yè)企業(yè)特定固定資產(chǎn)需考慮棄置費用 棄置費用以現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本 每年按實際利 率確認(rèn)利息費用 例題 4 單選題 某核電站以 10000 萬元購建一項核設(shè)施 現(xiàn)已達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài) 預(yù)計在使用壽命屆滿時 為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費用 1000 萬元 該棄置 費用按實際利率折現(xiàn)后的金額為 620 萬元 該核設(shè)施的入賬價值為 萬元 A 9000 B 10000 C 10620 D 11000 答案 C 解析 該核設(shè)施的入賬價值 10000 620 10620 萬元 例題 5 計算題 甲企業(yè)經(jīng)國家審批 建造一個核電站 其主體設(shè)施核反應(yīng)堆將會對當(dāng) 地的生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響 根據(jù)法律規(guī)定 企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)施使用期滿后將其拆除 并對造成的污染進(jìn)行整治 20 9 年 1 月 1 日 該項設(shè)施建造完成并交付使用 建造成本 共 80000000 元 預(yù)計使用壽命 15 年 預(yù)計棄置費用為 1000000 元 假定折現(xiàn)率為 10 P F 10 15 0 2394 要求 1 計算固定資產(chǎn)的初始入賬成本 2 編制固定資產(chǎn)的初始入賬分錄 3 計算并編制棄置費用確認(rèn)利息費用的相關(guān)分錄 答案 1 計算已完工的固定資產(chǎn)的成本 棄置費用的現(xiàn)值 1000000 P F 10 15 1000000 0 2394 239400 元 固定資產(chǎn)入賬價值 80000000 239400 80239400 元 2 借 固定資產(chǎn) 80239400 貸 在建工程 80000000 預(yù)計負(fù)債 239400 3 確認(rèn)第 1 年的利息費用 借 財務(wù)費用 23940 239400 10 貸 預(yù)計負(fù)債 23940 確認(rèn)第 2 年的利息費用 借 財務(wù)費用 26334 貸 預(yù)計負(fù)債 26334 239400 23940 10 以后會計年度的會計處理略 三 固定資產(chǎn)折舊三 固定資產(chǎn)折舊 一 固定資產(chǎn)折舊范圍及計提規(guī)則 除下列情況外 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊 1 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 2 按規(guī)定單獨作價入賬的土地 提示 1 計提 未使用的 大修理停用的固定資產(chǎn)均需計提折舊 前者的折舊費用計入 管理費用 后者的折舊費用照常計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益 提示 2 不提 提前報廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊 改擴(kuò)建過程中的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建 工程核算期間 不提折舊 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)不計提折舊 當(dāng)月增加 當(dāng)月不提 從下月起計提 當(dāng)月減少 當(dāng)月計提 從下月起不再計 提 計提 規(guī)則 融資租 入固定 資產(chǎn) 折舊政策同自有固定資產(chǎn) 能合理確定租賃期屆滿時將取得該資產(chǎn)所 有權(quán)的 折舊期間 使用壽命 否則 折舊期間為租賃期與使用壽命 兩者中較短者 二 固定資產(chǎn)折舊方法 折舊方法 具體計算 年限平均法 年折舊率 1 預(yù)計凈殘值率 預(yù)計使用年限 100 月折舊率 年折舊率 12 月折舊額 固定資產(chǎn)原價 月折舊率 工作量法 單位工作量折舊額 同定資產(chǎn)原價 1 預(yù)計殘值率 預(yù)計總工作量 月折舊額 該項固定資產(chǎn)當(dāng)月實際工作量 單位工作量折舊額 雙倍余額遞減法 年折舊率 2 預(yù)計使用年限 100 年折舊額 固定資產(chǎn)賬面凈值 年折舊率 月折舊額 年折舊額 12 特點 折舊率固定 前期折舊時 先不考慮凈殘值 最后兩年 將固 定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷 年數(shù)總和法 年折舊率 尚可使用年限 預(yù)計使用年限的年數(shù)總和 100 年折舊額 固定資產(chǎn)原價 預(yù)計凈殘值 年折舊率 月折舊額 年折舊額 12 固定資產(chǎn)使用壽 命 折舊方法的 復(fù)核 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了 對固定資產(chǎn)的使用壽命 預(yù)計凈殘值和 折舊方法進(jìn)行復(fù)核 有差異的 成當(dāng)分別調(diào)整 與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的 應(yīng)改變固定資 產(chǎn)折舊方法 提示 資產(chǎn)的賬面價值和賬面余額的區(qū)別 資產(chǎn)的賬面余額 是指某科目借貸方相抵后 的余額 不扣除備抵科目金額 如相關(guān)資產(chǎn)的折舊 攤銷 減值準(zhǔn)備金額 資產(chǎn)的賬面價 值 是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵科目后的金額 舉例 應(yīng)收賬款賬面價值 賬面余額 壞賬準(zhǔn)備 存貨賬面價值 賬面余額 存貨跌價準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)賬面價值 賬面余額 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 鏈接 1 固定資產(chǎn)使用壽命 預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更 固 定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定 不得隨意變更 2 固定資產(chǎn)發(fā)生減值的 本年度先計提折舊 再用折舊后的固定資產(chǎn)賬面價值與可收回金 額比較 以確定減值金額 下年處理時 應(yīng)按減值后的賬面價值為基礎(chǔ)計提折舊 三 固定資產(chǎn)折舊的核算 企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊 包括大修理停用的固定資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)成本 或當(dāng)期損益 借 制造費用 生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提折舊 管理費用 企業(yè)管理部門用 未使用的固定資產(chǎn)計提折舊 銷售費用 銷售部門用固定資產(chǎn)計提折舊 其他業(yè)務(wù)成本 企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊 研發(fā)支出等 企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用的固定資產(chǎn)計提折舊 貸 累計折舊 例題 6 單選題 甲企業(yè) 2009 年 2 月 26 日購入待安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺 價款 600 萬元 和增值稅稅款 102 萬元均尚未支付 安裝工程于 3 月 1 日開工 領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批 實際成本為 40 萬元 計稅價格 50 萬元 適用的增值稅稅率為 17 工程人員工資及福利 費 55 萬元 支付其他相關(guān)費用 5 萬元 安裝工程于 2009 年 9 月 20 日完成并交付使用 該 設(shè)備預(yù)計使用年限為 5 年 預(yù)計凈殘值為 20 萬元 該企業(yè)采用雙倍余額遞減法計提折舊 2010 年度該項固定資產(chǎn)的折舊額為 萬元 A 163 2 B 168 C 244 8 D 252 答案 D 解析 該設(shè)備的入賬價值 600 40 55 5 700 萬元 第一個折舊年度的折舊額 700 2 5 280 萬元 第二個折舊年度的折舊額 700 280 2 5 168 萬元 2009 年 度的折舊額 280 3 12 70 萬元 2010 年度的折舊額 280 9 12 168 3 12 252 萬元 四 固定資產(chǎn)后續(xù)支出四 固定資產(chǎn)后續(xù)支出 后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的 應(yīng)當(dāng)與計入同定資產(chǎn)成本 同時將被替換 部分的賬面價值扣除 不符合資本化條件的 計入當(dāng)期損益 扣除的是被替換部分的賬面價值 不是賬面原價 會計處 理原則 定期檢查大修理費用 有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分 可以計 入固定資產(chǎn)成本 不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費用化 計入當(dāng)期損益 資本 化的會 計處理 轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建 借 在建工程 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸 固定資產(chǎn) 發(fā)生改擴(kuò)建支出 借 在建工程 貸 應(yīng)付職工薪酬 原材料 銀行存款等 結(jié)轉(zhuǎn)被替換部分的賬 面價值 借 營業(yè)外支出 貸 在建工程 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 時 借 固定資產(chǎn) 貸 在建工程 費用化 的會計 處理 固定資產(chǎn)日常修理費用 應(yīng)當(dāng)費用化 直接計入管理費用或銷售費用 固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足資本化條件的 也應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益 提示 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出 通過 長期待攤費用 科目核算 并在剩余租賃期 與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi) 采用合理方法進(jìn)行攤銷 例題 7 單選題 世宏公司為增值稅一般納稅人 適用的增值稅稅率為 17 該公司董事 會決定于 2010 年 6 月 30 日對某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造 2010 年 6 月 30 日 該固 定資產(chǎn)的賬面原價為 3000 萬元 已計提折舊 1200 萬元 未計提減值準(zhǔn)備 該固定資產(chǎn)預(yù) 計使用壽命為 20 年 已使用年限 8 年 預(yù)計凈殘值為零 按直線法計提折舊 為改造該固 定資產(chǎn)領(lǐng)用的自產(chǎn)產(chǎn)品賬面價值為 500 萬元 計稅價格為 600 萬元 發(fā)生人工費用 100 萬 元 更換主要部件成本為 1000 萬元 被替換部件賬面價值為 600 萬元 假定該技術(shù)改造工 程于 2010 年 9 月 20 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用 預(yù)計尚可使用年限為 14 年 預(yù)計凈殘值為零 按直線法計提折舊 世宏公司 2010 年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊 額為 萬元 A 75 B 125 C 50 D 141 67 答案 B 解析 改造后的固定資產(chǎn)價值 3000 1200 500 100 1000 600 2800 萬元 世宏公 司 2010 年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額 3000 20 6 12 2800 14 3 12 75 50 125 萬元 例題 8 單選題 2010 年 3 月 31 日 甲公司對經(jīng)營租入的某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良 2010 年 4 月 28 日 改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 發(fā)生累計支出 120 萬元 該經(jīng)營租入固定資 產(chǎn)剩余租賃期為 2 年 預(yù)計尚可使用年限為 6 年 假定改良支出采用直線法攤銷 則 2010 年度甲公司應(yīng)攤銷的金額為 萬元 A 15 B 16 88 C 40 D 45 答案 C 解析 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出攤銷年限為剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者 中的較短者 因此 2010 年度甲公司應(yīng)攤銷的金額 120 2 8 12 40 萬元 五 固定資產(chǎn)的處置五 固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的 應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn) 1 該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài) 2 該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益 1 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借 固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計折舊 貸 固定資產(chǎn) 2 發(fā)生的相關(guān)稅費 借 固定資產(chǎn)清理 貸 銀行存款 應(yīng)交稅費 應(yīng)付職工薪酬等 4 清理完畢 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益 借 營業(yè)外支出 貸 同定資產(chǎn)清理 或 借 固定資產(chǎn)清理 貸 營業(yè)外收入 固 定資 產(chǎn)的 出售 報廢 或毀 損的 會計 處理 3 取得變價收入 殘值收入 保險賠款收入 借 銀行存款 原材料 其他 應(yīng)收款 貸 固定資產(chǎn)清理 若屬于籌建期間的清理損益 則計入管理費用 盤虧 的固 定資 產(chǎn) 發(fā)生時 借 待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸 固定資產(chǎn) 批準(zhǔn)處理時 借 營業(yè)外支出 貸 待處理財產(chǎn)損溢 盤盈 的固 定資 產(chǎn) 作為前期差錯更正處理 借 固定資產(chǎn) 貸 以前年度損益調(diào)整 借 以前年度損益調(diào)整 貸 利潤分配 未分配利潤 借 利潤分配 未 分配利潤 貸 盈余公積 例題 9 多選題 企業(yè)以下列方式減少的固定資產(chǎn) 不需要通過 固定資產(chǎn)清理 科目 核算的有 A 盤虧的固定資產(chǎn) B 出售的固定資產(chǎn) C 對固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建 D 對外捐贈的固定資產(chǎn) 答案 AC 解析 選項 A 通過 待處理財產(chǎn)損溢 科目處理 選項 C 直接將固定資產(chǎn)的賬面價值 結(jié)轉(zhuǎn)至 在建工程 科目 不需通過 固定資產(chǎn)清理 科目處理 所以 答案為選項 AC 本章小結(jié)本章小結(jié) 本章應(yīng)重點掌握固定資產(chǎn)初始入賬價值的確定 折舊的計算 后續(xù)支出的處理和處置時的 處理 對于初始入賬價值的確定 應(yīng)關(guān)注棄置費用的適用范圍和處理 對于折舊的計算 應(yīng)關(guān)注雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的計算原理 對于后續(xù)支出的核算 應(yīng)關(guān)注固定資產(chǎn) 修理 固定資產(chǎn)改良 注意替換零部件的情況 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良等處理 表章內(nèi)容總體來說難度不大