壞賬損失產(chǎn)生的原因及對(duì)策[1].doc

精品文檔就在這里-各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有-壞賬損失產(chǎn)生的原因及對(duì)策【內(nèi)容摘要】本文主要討論企業(yè)壞賬損失的概念和產(chǎn)生的原因以及面對(duì)壞賬企業(yè)是怎樣應(yīng)對(duì)，并提出對(duì)應(yīng)的措施。隨著商品交易的日益發(fā)展與完善,商品賒銷的信用方式得以廣泛運(yùn)用，越來(lái)越多的企業(yè)采用這一手段，以增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大市場(chǎng)份額。應(yīng)收賬款被對(duì)方經(jīng)營(yíng)，本企業(yè)無(wú)法控制，只有變現(xiàn)流入企業(yè)后，才能參與到本企業(yè)的再生產(chǎn)過(guò)程中，為企業(yè)創(chuàng)造新的收益。本文從我國(guó)壞賬損失的現(xiàn)狀入手，分析壞賬損失產(chǎn)生的原因及對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的危害，提出加強(qiáng)管理、防范壞賬的若干措施和辦法?！娟P(guān)鍵字】壞賬損失 應(yīng)收賬款 原因及對(duì)策隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)應(yīng)收賬款的增加，必定會(huì)帶來(lái)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，因而產(chǎn)生了壞賬損失。本文主要分析壞賬損失產(chǎn)生的原因及對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的危害,并提出加強(qiáng)管理、防范壞賬的若干措施和辦法。壞賬損失直接影響企業(yè)利潤(rùn)和國(guó)家財(cái)政收入，已成為制約企業(yè)發(fā)展的沉重包袱和桎梏。由于不能及時(shí)收回貸款，資金無(wú)法有效的周轉(zhuǎn)，企業(yè)就會(huì)面臨經(jīng)濟(jì)危機(jī)。如何預(yù)防壞賬損失以化解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，是每個(gè)企業(yè)都待解決的問(wèn)題。本文就此問(wèn)題展開(kāi)論述。一、 壞賬損失的概述壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回的或收回可能性極小的那部分應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受損失稱為壞賬，壞賬損失是企業(yè)的一種費(fèi)用，故壞賬損失又稱壞賬費(fèi)用。商品交易采取賒銷或賒購(gòu)方式是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的商業(yè)信用的具體表現(xiàn)形式。企業(yè)之間的商品交易采用賒銷或賒購(gòu)方式，銷貨方可以擴(kuò)大銷路，而購(gòu)貨方則可以將其作為一種融資手段。一方面，企業(yè)給予客戶的信用尺度越寬，其商品的銷路舉越廣，相應(yīng)的會(huì)增加企業(yè)的銷售收入；但另一方面，企業(yè)用那個(gè)于應(yīng)收賬款管理方面的費(fèi)用會(huì)相應(yīng)的增加，更重要的是，要承擔(dān)購(gòu)貨方因某種原因而不能付款，造成貨款不能收回的信用風(fēng)險(xiǎn)，即壞賬的發(fā)生。二、 壞賬損失的確認(rèn)（一）企業(yè)應(yīng)于會(huì)計(jì)期末對(duì)應(yīng)收帳款進(jìn)行檢查，確認(rèn)壞賬時(shí)，遵循會(huì)計(jì)核算的基本原則。應(yīng)具體分析各應(yīng)收賬款項(xiàng)的特性、金額的大小、信用期限、債務(wù)人的信譽(yù)和當(dāng)時(shí)的經(jīng)營(yíng)情況等因素。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，就應(yīng)將其確認(rèn)壞賬：1、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的賬款； 2、債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)今流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)難等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付在債務(wù)； 3、債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的表明無(wú)法收回或收回可能性極小的賬款；4、以及三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)等均被確認(rèn)壞賬。（二）按會(huì)計(jì)程序確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄其放棄法律上的追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。（三）我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：1、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；2、計(jì)劃進(jìn)行重組的應(yīng)收款項(xiàng)；3、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；4、其他已逾期，但無(wú)法確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。三、 壞賬損失的核算企業(yè)對(duì)壞賬損失的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用備抵法核算壞賬損失。（一）直接轉(zhuǎn)銷法1、定義。直接轉(zhuǎn)銷法是指發(fā)生壞賬時(shí)，將實(shí)際發(fā)生的壞賬損失直接從應(yīng)收賬款中轉(zhuǎn)銷，作為當(dāng)期的費(fèi)用處理。2、處理。（1）當(dāng)壞賬發(fā)生時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“應(yīng)收賬款”。（2）如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回，應(yīng)做兩筆會(huì)計(jì)分錄，即先借記 “應(yīng)收賬款”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失-壞賬損失”科目；然后再借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。3、特點(diǎn)。（1）直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點(diǎn)在于會(huì)計(jì)處理上比較方便、實(shí)用易于理解。但使用該方法，只有等到壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，才將其確認(rèn)為所在期間的費(fèi)用，這樣收入和與之相關(guān)的壞賬費(fèi)用往往不是在同一期間確認(rèn)，壞賬費(fèi)用的發(fā)生與當(dāng)期銷售業(yè)務(wù)并無(wú)關(guān)聯(lián)，顯然不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費(fèi)用的配比原則，會(huì)導(dǎo)致各期收益的不實(shí)，從而無(wú)法如實(shí)反映各期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，也背離了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)；另外，直接轉(zhuǎn)銷法下，資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款是按其賬面余額，而不是按可望收回的凈額反映的，致使有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目以及損益的計(jì)算不夠準(zhǔn)確，歪曲了企業(yè)期末的財(cái)務(wù)狀況。（二）備抵法1、定義。備抵法是根據(jù)收入和費(fèi)用配比的原則，按期估計(jì)壞賬損失，列為壞賬費(fèi)用，形成壞賬準(zhǔn)備，在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，沖銷壞賬準(zhǔn)備的方法。2、估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的方法。估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的方法只有有四種，即賒銷百分比法、應(yīng)收賬款與余額百分比法、賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法。3、處理。備抵法下有關(guān)賬務(wù)處理的內(nèi)容包括三個(gè)方面；（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理。若估計(jì)壞賬損失的數(shù)額大于“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額的，按其差額提取，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；若估計(jì)的壞賬損失數(shù)額小于“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額的，借記“壞賬準(zhǔn)備” 科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。（2）實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理。當(dāng)應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)按發(fā)生的壞賬損失金額，借記“壞帳準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”。（3）已確認(rèn)的壞賬又收回的賬務(wù)處理。以確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款以后又收回時(shí)，應(yīng)同時(shí)做兩筆分錄，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”；同時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”。4、特點(diǎn)。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是：對(duì)不能收回的應(yīng)收賬款項(xiàng)進(jìn)行預(yù)計(jì)并及時(shí)作為壞賬損失，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)上面的謹(jǐn)慎性原則，可以避免企業(yè)虛增利潤(rùn)；在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收款項(xiàng)按其余額扣減壞賬準(zhǔn)備后的可實(shí)現(xiàn)凈值來(lái)反映，能較真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。使應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除了虛列的應(yīng)收款項(xiàng)，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。所以，該方法被廣泛采用。四、壞賬損失產(chǎn)生的原因在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)之間發(fā)生商業(yè)信用,采用賒銷方式銷售商品的情況日益增多，企業(yè)經(jīng)常面臨著應(yīng)收賬款可能收不回來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。盡管無(wú)法具體斷定哪一筆應(yīng)收賬款無(wú)法收回，但這種壞賬損失總是潛在地存在著.特別是近幾年來(lái)，“三角債”和應(yīng)收賬款的長(zhǎng)期掛賬時(shí)時(shí)困擾著企業(yè)，壞賬損失呈上升趨勢(shì)。因此，如何在我國(guó)現(xiàn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，既增大產(chǎn)品銷量，又降低壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)，是每個(gè)企業(yè)值得深思的重大問(wèn)題。企業(yè)壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)原因分析在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，壞賬損失是每個(gè)企業(yè)不可避免的損失。其發(fā)生受到各種因素的影響。（一）、企業(yè)內(nèi)部原因：1、缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，對(duì)應(yīng)收賬款管理不善。（1）沒(méi)有對(duì)客戶進(jìn)行深入細(xì)致的資信調(diào)查。在資信調(diào)查上，一些企業(yè)調(diào)查人員沒(méi)有采取謹(jǐn)慎認(rèn)真的態(tài)度，資信調(diào)查的結(jié)果不符合事實(shí)，高估了客戶的償債能力。（2）現(xiàn)代企業(yè)制度賦予國(guó)有企業(yè)充分的自主權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)，從總體上調(diào)動(dòng)了企業(yè)的積極性。但由于缺乏相應(yīng)有效的引導(dǎo)和約束機(jī)制，致使出現(xiàn)了各種非正常和非理性的行為。只顧眼前利益，而忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和整體利益，只顧高收入、高利潤(rùn)，而不顧購(gòu)買單位資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、生產(chǎn)規(guī)模、信用程度，就將產(chǎn)品賒銷出去，至于賬款的安全性則較少顧及。由此可見(jiàn)，種種非正常應(yīng)收賬款的增加是壞賬損失呈上升趨勢(shì)的直接導(dǎo)因，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制。嚴(yán)格管理應(yīng)收賬款是防范企業(yè)壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)的前提。2、壞賬確認(rèn)條件不合理。關(guān)于壞賬損失的確認(rèn)，1993年頒布的新會(huì)計(jì)制度中，對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)定：因債務(wù)人破產(chǎn)或者破產(chǎn)清償后仍然不能收回的應(yīng)收賬款或因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)律過(guò)三年仍強(qiáng)不能收回的“應(yīng)收賬款”便確認(rèn)為“壞賬損失”。這一規(guī)定無(wú)疑是正確的，是以客觀存在為前提的。但在實(shí)際工作中，情況往往很復(fù)雜，對(duì)壞賬的確認(rèn)還不能單純以上述兩條為標(biāo)準(zhǔn)，還要依據(jù)事物發(fā)展的客觀并通過(guò)一定程序進(jìn)行推理壞賬是否存在，以避免虛假現(xiàn)象產(chǎn)生，從而減少損失。 3、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，企業(yè)資金流動(dòng)呈畸態(tài)。應(yīng)收賬款一旦發(fā)生，在通常情況下，是很難全額收回的。而且在收取這筆款項(xiàng)時(shí)，債務(wù)人比債權(quán)人更具有主動(dòng)權(quán)。正因?yàn)閼?yīng)收賬款的這種不易控制性，決定了壞賬的風(fēng)險(xiǎn)性。現(xiàn)在不少企業(yè)缺對(duì)壞賬風(fēng)險(xiǎn)性的認(rèn)識(shí)，盲目地采取賒銷策略，致使應(yīng)收賬款越積越多，賬齡愈來(lái)愈老化，壞賬損夫逐年增加，流動(dòng)資金緊張局面目趨嚴(yán)峻，結(jié)果是一個(gè)個(gè)企業(yè)深陷于讓會(huì)性的“三角債”、“角債”所形成的債務(wù)鏈中難以自拔。4、責(zé)任不清,獎(jiǎng)懲不明。目前許多企業(yè)應(yīng)收賬款清收責(zé)任制和有關(guān)獎(jiǎng)懲規(guī)定不健全，一旦發(fā)生賬損失，通常只是提出其處理意見(jiàn)，往往很少就其發(fā)生的原因進(jìn)行探究，也很少追究其責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)，民事和刑事責(zé)任，使壞賬損失中隱含的各種問(wèn)題難以曝光。而對(duì)應(yīng)收賬款管理，清收工作育功人員，也缺乏必要的激勵(lì)機(jī)制。長(zhǎng)此以往，不僅助長(zhǎng)了違法亂紀(jì)行為的發(fā)生，消磨了營(yíng)銷人員的工作積極性和責(zé)任感，而且降低了應(yīng)收賬款的回收率。造成壞賬發(fā)生步貢率和數(shù)額的增加。（二）、來(lái)自企業(yè)外部的原因 1、法律環(huán)境欠缺。在我國(guó)由于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)相對(duì)滯后，欠債不還現(xiàn)象比較普遍,打官司即使勝訴也無(wú)法收回款項(xiàng)的事司空見(jiàn)慣。這種情況就造成了企業(yè)一般不打官司、打不起官司、不敢打官司的局面。法制不健全,欠賬不還不受任何懲處,這是造成應(yīng)收賬款失控的主要外部原因。 2、銀行信用緊縮促使資金周轉(zhuǎn)困難。國(guó)家實(shí)行緊縮的金融政策,銀行銀根收緊，資金融通不易，企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)愈加困難，企業(yè)的生產(chǎn)能力或銷售能力無(wú)法充分發(fā)揮，連籌集維持自身正常經(jīng)營(yíng)用的資金都很艱難，要籌集更多的資金來(lái)償還債務(wù)就不太現(xiàn)實(shí)。 3、買方市場(chǎng)的形成。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)供應(yīng)日趨充足，人們的物質(zhì)文化生活越來(lái)越豐富，同時(shí)又由于其他的社會(huì)原因?qū)е孪M(fèi)市場(chǎng)不景氣，同行競(jìng)爭(zhēng)激烈,產(chǎn)品消費(fèi)市場(chǎng)向買方市場(chǎng)轉(zhuǎn)移,，主動(dòng)權(quán)掌握在流通領(lǐng)域，企業(yè)必須采取賒銷方式，才能占領(lǐng)市場(chǎng)，這也是應(yīng)收賬款失控的原因之一。 4、買方經(jīng)營(yíng)決策失誤導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法償還到期債務(wù)。由于買方對(duì)投資項(xiàng)目的重大決策失誤，一些企業(yè)大量的資金投入設(shè)備或廠房等固定資產(chǎn)之中，不能預(yù)期收回。企業(yè)把大量的資金占用在難以變現(xiàn)的長(zhǎng)期資產(chǎn)上，無(wú)法償還短期債務(wù)，從而導(dǎo)致賣方的壞賬損失。也有一些買方對(duì)某商品的社會(huì)需求估計(jì)嚴(yán)重失誤，大量購(gòu)進(jìn)商品后，商品銷售不出去、存貨過(guò)多、大量的資金積壓在庫(kù)存商品上、可營(yíng)運(yùn)的資金太少、資金周轉(zhuǎn)困難無(wú)法償還到期債務(wù)。五、壞賬損失的對(duì)策（一）建立購(gòu)銷商品的往來(lái)資信審查制度 要采取賒銷手段，必須充分了解客戶的資信情況?？梢詮囊韵聨追矫孀龊萌粘９ぷ鳎?、做好基礎(chǔ)記錄，了解用戶付款的及時(shí)程度?；A(chǔ)記錄工作包括企業(yè)對(duì)用戶提供的信用條件，建立信用關(guān)系的日期，用戶付款的時(shí)間，目前尚欠款數(shù)額以及用戶信用等級(jí)變化等，只有掌握這些信息，企業(yè)才能采取進(jìn)一步措施。 2、檢查用戶是否突破信用額度。 企業(yè)向用戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù)，都要檢查是否超過(guò)信用期限的記錄，并注意檢驗(yàn)用戶所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度。 3、監(jiān)控措施。密切監(jiān)控用戶已到期債務(wù)的增減動(dòng)態(tài)，以便及時(shí)采取措施與用戶聯(lián)系，提醒其盡快付款。 4、考察應(yīng)收賬款被拒付的百分比。即壞賬損失率，并通過(guò)付款記錄、賬齡分析表、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、平均收款期、收款占銷售額的比例等指標(biāo)，按賬齡分類估計(jì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)損失，以決定企業(yè)信用政策是否應(yīng)改變。 （二）健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度 1、制訂合理的賒銷方針。企業(yè)可以在合同中規(guī)定，客戶要在賒欠期中提供擔(dān)保，如果賒欠過(guò)期則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。對(duì)賒欠期較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款，企業(yè)可與客戶簽訂附帶條件的銷售合同；在賒銷期間貨物所有權(quán)仍屬銷售方所有， 客戶只有在貨款全部結(jié)清后才能取得所有權(quán)，若不能償還欠款，企業(yè)則有權(quán)收回商品，彌補(bǔ)部分經(jīng)濟(jì)損失。 2、建立賒銷審批制度。在企業(yè)內(nèi)部分別規(guī)定各級(jí)授權(quán)人員的權(quán)限，有利于控制銷售賒銷的限度。通過(guò)日常分工負(fù)責(zé)制度和責(zé)任制度，明確凡賒銷或預(yù)付必須有兩人以上經(jīng)手，并經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審批，數(shù)額較大的還須經(jīng)有關(guān)部門會(huì)同審批，報(bào)企業(yè)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。同時(shí)，規(guī)定在賒銷預(yù)付經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人、單位負(fù)責(zé)人各自應(yīng)負(fù)的責(zé)任。 3、對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行輔助核算。按照應(yīng)收賬款發(fā)生的先后秩序，以及貨款收回的先后秩序逐筆核銷，避免錯(cuò)過(guò)法定追索期導(dǎo)致壞賬損失。（三）建立銷售回款責(zé)任制 為防止銷售人員片面追求完成銷售任務(wù)而強(qiáng)銷盲銷，以實(shí)際收到貨款數(shù)作為銷售部門考核的關(guān)鍵指標(biāo)。企業(yè)在內(nèi)部明確追討應(yīng)收賬款不是財(cái)務(wù)人員而是銷售人員的責(zé)任。加強(qiáng)考核力度，拉開(kāi)獎(jiǎng)罰差距，促使銷售人員明確風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在推銷產(chǎn)品的同時(shí)，將貨款回籠工作列為首要任務(wù)，把壞賬損失消滅在萌芽狀態(tài)，為企業(yè)創(chuàng)造更大效益。 （四）國(guó)家對(duì)應(yīng)收賬款應(yīng)進(jìn)一步完善司法制度或作出明確的司法解釋目前，我國(guó)法律制度還不完善，對(duì)企業(yè)間相互拖欠賬款應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任也沒(méi)有作出明確界定。法律制度的不健全在一定程度上縱容了那些任意拖欠賬款行為的發(fā)生，使企業(yè)的合法權(quán)益缺乏有力的保障。建議司法部門應(yīng)盡快出臺(tái)一些相關(guān)法律或者司法解釋，對(duì)于那些長(zhǎng)期拖欠賬款的違規(guī)行為作出處罰規(guī)定，并要求違規(guī)企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，以規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序。只有完善法律制度，才能規(guī)范市場(chǎng)行為，從而減少壞賬損失的發(fā)生。根據(jù)上述關(guān)于企業(yè)壞賬損失一些論述，我們可以初步的認(rèn)識(shí)到一個(gè)企業(yè)壞賬損失產(chǎn)生的原因。壞賬損失是企業(yè)難以避免的費(fèi)用支出，為了盡量減少產(chǎn)品賒銷過(guò)程中產(chǎn)生的壞賬損失,企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)客戶資信管理,完善信用政策;強(qiáng)化應(yīng)收賬款日常管理,建立壞賬