對中國與美國的政府及非營利組織會計比較

對中國與美國的政府及非營利組織會計比較摘 要】 我國的財政總預(yù)算會計和行政單位會計,在美國稱之為政府會計。而嚴(yán)格地說,我國沒有政府會計,只有預(yù)算會計。政府會計與預(yù)算會計既有聯(lián)系又有區(qū)別。在美國,政府分為聯(lián)邦政府、州和地方政府兩大體系;非營利組織又有聯(lián)邦政府創(chuàng)辦、州和地方政府創(chuàng)辦和民間的非營利組織等三種不同的情況,所以,其會計規(guī)范也屬于不同的體系。我國的政府會計由財政總預(yù)算會計和行政單位會計組成。政府會計的特征集中表現(xiàn)為政府會計的公共性、非營利性、財政性和專用性。 【關(guān)鍵詞】 政府會計;非營利組織會計;公立非營利組織;事業(yè)單位 政府會計在我國正式文件中尚未出現(xiàn)過。嚴(yán)格地說,我國沒有政府會計,只有預(yù)算會計。政府會計與預(yù)算會計既有聯(lián)系又有區(qū)別。政府會計以政府相關(guān)的各種活動為核算對象,如行政活動(或稱政務(wù)活動)、權(quán)益活動(如政府舉辦企業(yè))、事業(yè)活動(如政府舉辦學(xué)校、醫(yī)院),反饋政府整體財務(wù)狀況和工作績效。預(yù)算會計則以預(yù)算執(zhí)行情況為基礎(chǔ)展開,即以政府的預(yù)算活動或稱政府的法定年度財務(wù)收支計劃為核算對象。政府的預(yù)算活動只是政府各種活動的一個側(cè)面,雖然它貫穿于政府的行政活動、權(quán)益活動和事業(yè)活動,但是預(yù)算會計只能從屬于政府會計。政府和非營利組織會計體系發(fā)展比較完善并且一直走在世界前列的是美國。 其中,聯(lián)邦政府及其非營利組織的會計準(zhǔn)則由隸屬國會的審計總署(2004年更名為政府責(zé)任署)等機構(gòu)制定;州和地方政府及其所屬非營利組織的會計準(zhǔn)則由美國政府會計準(zhǔn)則委員會制定;民間非營利組織的會計準(zhǔn)則由美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會制定,其會計原理雖然與商業(yè)企業(yè)相同,但其會計與財務(wù)報告卻獨具特色,因為美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布了許多只適用于非營利組織會計的公告,而其發(fā)布的其他會計準(zhǔn)則運用于非營利組織時必須作適當(dāng)?shù)男拚?一、美國聯(lián)邦、州和地方政府會計與我國財政總預(yù)算和行政單位會計的比較 1、中美政府會計體系比較 美國政府會計是指適用于州及地方政府單位、聯(lián)邦(中央)政府單位的會計體系。我國的政府會計是指核算、反映和監(jiān)督各級人民政府及其行政單位政府預(yù)算執(zhí)行情況的會計,它由財政總預(yù)算會計和行政單位會計組成。政府會計的特征集中表現(xiàn)為政府會計的公共性、非營利性、財政性和專用性。中美之間政府會計體系具有較大的差異,具體表現(xiàn)在: (1)從適用范圍上看,美國政府會計除包括聯(lián)邦政府會計和州及地方政府會計外,還包括政府舉辦的諸如高等院校、醫(yī)院、福利機構(gòu)等非營利組織和政府企業(yè),但不包括各黨派團體。在我國,廣義的政府會計等同于預(yù)算會計,即包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計;狹義的政府會計僅包括財政總預(yù)算會計和行政單位會計,而事業(yè)單位會計則為非營利組織會計。各黨派和人民團體也列入政府會計體系,但不包括國有企業(yè)。 (2)從管理體系上看,美國聯(lián)邦政府與州和地方政府的預(yù)算各自獨立,因而聯(lián)邦政府會計與州和地方政府會計自成體系;而我國中央政府和各級地方政府會計是一個有機整體,它們共同組成政府會計體系。 2、中美政府會計模式比較 美國政府會計是一種基金會計模式?；鹁哂刑囟ǖ哪康暮陀猛?基金被視為一種會計主體,設(shè)置相應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和支出科目,并各自有平衡關(guān)系。我國政府會計采取的是一種預(yù)算會計模式,其特點是以政府預(yù)算為基礎(chǔ),其組成體系與國家管理體制相適應(yīng)。由于采用的會計模式不同,美國政府會計主體是一種包含各種基金在內(nèi)的復(fù)合主體;而我國政府單位為單一主體,各種基金只是政府單位會計主體的內(nèi)容,不作為單獨的一個會計主體。 3、中美政府會計基礎(chǔ)比較 美國政府會計準(zhǔn)則委員會在現(xiàn)行的政府單位會計與報告準(zhǔn)則匯編中明確指出:“政府單位應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制來確定財務(wù)狀況和營運效果”。按照該委員會的解釋,政府基金與代理基金采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收支,其余各類業(yè)務(wù)均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國政府會計相關(guān)制度明確規(guī)定:“會計核算采用收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)”。采用收付實現(xiàn)制,會計確認(rèn)數(shù)是實際入庫的預(yù)算資金?？梢钥闯?中美政府會計采用不同的會計基礎(chǔ),其原因是美國政府會計強調(diào)交易或事項的實質(zhì),而我國政府會計強調(diào)與預(yù)算保持一致。其實,會計基礎(chǔ)應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不同性質(zhì),采用不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。 4、中美政府會計要素比較 美國政府會計要素為資產(chǎn)、負(fù)債、基金余額、財政收入和財政支出五項。由于美國政府會計是一種基金會計,其政府會計要素也就是一種基金會計要素,政府基金會計要素為資產(chǎn)、負(fù)債、基金余額、收入和支出;權(quán)益基金會計要素為資產(chǎn)、負(fù)債、基金權(quán)益、收入和支出;受托基金會計要素為資產(chǎn)、負(fù)債。我國財政總預(yù)算會計制度和行政單位會計制度均規(guī)定會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類。政府會計不存在所有者權(quán)益,也沒有利潤要素。政府會計投資的主要目的是社會效益,不以營利為目的,僅核算收支相抵后的結(jié)余,所以沒有利潤要素。5、中美政府財務(wù)會計報告比較 在美國,政府財務(wù)報告按編制的時間可以分為中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報告。美國政府財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在其政府會計和財務(wù)報告準(zhǔn)則匯編中指出,政府的年度財務(wù)報告由簡介部分、財務(wù)報表、統(tǒng)計圖表三部分組成,其中財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心。財務(wù)報表具體包括資產(chǎn)負(fù)債表,收入支出與基金余額變動表、現(xiàn)金流量表、凈資產(chǎn)變動表等。我國政府會計報表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及其附表、會計報表附注和收支情況說明書等組成。 二、美國公立非營利組織會計與我國事業(yè)單位會計的比較 1、會計要素比較 我國事業(yè)單位會計準(zhǔn)則將會計要素分為五大類:資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。美國非營利組織財務(wù)報表包括七個要素,即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、業(yè)務(wù)收入、費用、溢余和損失。二者不僅在大類上有所區(qū)分,而且在具體要素上也有所差異。 2、會計主體比較 會計主體界定了進行會計核算時所采取的立場及空間活動范圍。美國非營利組織的報告主體是整個組織,但其會計主體卻是各類基金,即在非營利組織會計中,基金是一種獨立的會計主體,它們分別有各自的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出或費用、基金余額等,分別有各自的一套賬戶予以登記。我國事業(yè)單位的會計主體就是各類事業(yè)單位本身,其組織系統(tǒng)為:主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位。以上三級會計單位實行獨立會計核算,負(fù)責(zé)組織管理本部門、本單位全部會計工作。 3、財務(wù)會計報告比較 美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布的財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第117號非營利組織的財務(wù)報表,其基本內(nèi)容主要有:(1)鼓勵非營利組織編制和公布相關(guān),可理解、可比的通用財務(wù)報表。這些報表應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動情況表和現(xiàn)金流量表。(2)所有非營利組織都應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中報告其全部資產(chǎn)、全部負(fù)債和凈資產(chǎn)的情況。(3)業(yè)務(wù)活動情況表應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表中所劃分的各類凈資產(chǎn)來報告其相關(guān)的收入、費用、利得、損失。(4)現(xiàn)金流量表的編制可采用直接法或間接法。應(yīng)列示來自業(yè)務(wù)活動、籌資活動和投資活動的現(xiàn)金流量。(5)自愿衛(wèi)生組織和福利組織應(yīng)該提供一個同時按照兩種分類(功能分類和自然分類)來列示的功能費用表。(6)通常鼓勵非營利組織對那些不要求進行會計確認(rèn)的事項,如捐贈做出披露。 我國事業(yè)單位會計報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及其附表、會計報告說明書等。對于有專款收支業(yè)務(wù)的單位,應(yīng)根據(jù)財政部門或主管部門的要求編制專項資金收支情況表。 三、美國民間非營利組織會計的特點 美國民間非營利組織會計有如下的特點: 1、非營利組織根據(jù)公認(rèn)會計原則編制財務(wù)報表時必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 2、非營利組織的基本財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動情況表和現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表將組織視為一個整體,合理分類報告組織的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額與凈資產(chǎn)總額;同時還應(yīng)當(dāng)報告非限定性凈資產(chǎn)、暫時限定性凈資產(chǎn)及永久限定性凈資產(chǎn)的性質(zhì)和金額的信息。業(yè)務(wù)活動情況表是一張反映非營利組織會計期間所有財務(wù)活動情況的報表,一般可分為兩個部分:一是反映收入、費用與不可支用基金的增加額;二是反映凈資產(chǎn)變動。應(yīng)當(dāng)把組織作為一個整體報告特定期間每一類凈資產(chǎn)變動的金額及凈資產(chǎn)變動的總額?，F(xiàn)金流量表反映非營利組織某一期間的現(xiàn)金收入與支付、主要來源及運用的類別?，F(xiàn)金收入與支付分為業(yè)務(wù)、投資和籌資活動等類別。 3、關(guān)于凈資產(chǎn)報告模式。在財務(wù)報表中呈報的任何“基金”金額仍然應(yīng)當(dāng)在這些財務(wù)報表中恰當(dāng)?shù)貏澐譃楦黝悆糍Y產(chǎn),根據(jù)捐贈人是否設(shè)置限定劃分為非限定性凈資產(chǎn),暫時限定性凈資產(chǎn)或永久限定性