會計資料的涉稅檢查分析 PPT課件

11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 1 第2章會計資料的檢查分析 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 2 2 1會計報表的檢查分析 一 會計報表檢查分析的意義及方法 一 意義 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 3 2 1會計報表的檢查分析 二 方法 審查會計報表的方法有審閱法 核對法 復核法 分析法等 其中分析法是審查會計報表的主要方法 財務報表分析的方法財務報表分析的方法 有比較分析法和因素分析法兩種 1 比較分析法 2 因素分析法 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 4 2 1會計報表的檢查分析 二 資產負債表的審查分析 一 資產負債表項目的分析 1 分析納稅人總體經營情況 一是通過資產的數量和比重判斷納稅人的行業(yè)特點 二是通過流動資產和固定資產的配比 分析納稅人的生產經營情況 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 5 2 1會計報表的檢查分析 2 分析流動資產 一是分析貨幣資金 二是分析應收賬款 應收賬款的分析應與銷售額的分析 現金分析聯系起來 三是分析預付賬款和其他應收款 四是分析存貨 主要分析存貨的構成問題 存貨變化問題 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 6 2 1會計報表的檢查分析 3 分析長期股權投資 持有至到期投資 可供出售金融資產 4 分析固定資產 5 分析在建工程 6 分析無形資產 7 分析流動負債和長期負債 8 分析所有者權益 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 7 2 1會計報表的檢查分析 二 資產負債表主要財務比率的審查分析1 流動比率分析流動比率 流動資產 流動負債2 速動比率分析 速動比率 速動資產 流動負債速動資產 流動資產 存貨 待攤費用 一年內到期的非流動資產1 流動比率 2速動比率 1較合理 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 8 2 1會計報表的檢查分析 3 資產負債率分析 資產負債率 負債總額 全部資產總額4 存貨周轉率分析 存貨周轉率 銷售收入 銷售成本 平均存貨存貨周轉天數 365 存貨周轉率存貨與收入比 存貨 銷售收入 銷售成本 存貨周轉天數不是越低越好 存貨過多會浪費資金 存貨過少不能滿足流轉需要 在一定的生產經營條件下存在一個最佳的存貨水平 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 9 2 1會計報表的檢查分析 5 應收賬款周轉率分析 應收賬款周轉次數 銷售收入 平均應收賬款余額應收賬款周轉天數 365 應收賬款周轉次數應收賬款與收入比 應收賬款 銷售收入應收賬款與收入比 可以表明1元銷售收入需要的應收賬款投資 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 10 2 1會計報表的檢查分析 三 利潤表的審查分析 一 審查各項目實績數的增減變化情況具體做法是 將每個項目填表數與該項目的前期實績數進行比較 編制比較利潤表進行分析 同時可結合比較資產負債表分析 1 項目百分比變動比較利潤表差額 本期數 上期數變動百分比 差額 上期數利潤表例 大華公司的比較利潤表 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 11 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 12 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 13 2 1會計報表的檢查分析 2 結構百分比比較利潤表項目的結構百分比 項目金額 主營業(yè)務收入 100 例 大華公司的比較利潤表 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 14 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 15 2 1會計報表的檢查分析 二 財務比率的比較分析1 銷售凈利率銷售凈利率 凈利潤 主營業(yè)務收入 100 2 銷售毛利率銷售毛利率 主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本 主營業(yè)務收入 100 3 銷售成本率銷售成本率 主營業(yè)務成本 主營業(yè)務收入 100 銷售毛利率 銷售成本率 1 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 16 2 1會計報表的檢查分析 4 成本費用利潤率成本費用利潤率 利潤總額 成本費用總額 100 5 資產凈利率資產凈利率 凈利潤 平均資產總額 100 6 資產報酬率資產報酬率 息稅前利潤 平均資產總額 100 一般而言 公司的流動負債的資金使用成本率最低 所以如果企業(yè)的資產報酬率低于它 公司的盈利能力值得懷疑 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 17 2 1會計報表的檢查分析 附 納稅評估管理辦法 試行 國稅發(fā) 2005 43號 納稅評估 是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法 對納稅人和扣繳義務人納稅申報情況的真實性和準確性做出定性和定量的判斷 并采取進一步征管措施的管理行為 納稅評估工作主要由基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員負責 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 18 2 1會計報表的檢查分析 一 通用指標及功能 一 收入類評估分析指標及其計算公式和指標功能 指標 主營業(yè)務收入變動率 本期主營業(yè)務收入 基期主營業(yè)務收入 基期主營業(yè)務收入 100 功能 如主營業(yè)務收入變動率超出預警值范圍 可能存在少計收入問題和多列成本等問題 運用其他指標進一步分析 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 19 2 1會計報表的檢查分析 二 成本類評估分析指標及其計算公式和功能 指標 單位產成品原材料耗用率 本期投入原材料 本期產成品成本 100 功能 分析單位產品當期耗用原材料與當期產出的產成品成本比率 判斷納稅人是否存在帳外銷售問題 是否錯誤使用存貨計價方法 是否人為調整產成品成本或應納所得額等問題 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 20 2 1會計報表的檢查分析 指標 主營業(yè)務成本變動率 本期主營業(yè)務成本 基期主營業(yè)務成本 基期主營業(yè)務成本 100 其中 主營業(yè)務成本率 主營業(yè)務成本 主營業(yè)務收入 功能 主營業(yè)務成本變動率超出預警值范圍 可能存在銷售未計收入 多列成本費用 擴大稅前扣除范圍等問題 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 21 2 1會計報表的檢查分析 三 費用類評估分析指標及其計算公式和指標功能 指標 主營業(yè)務費用變動率 本期主營業(yè)務費用 基期主營業(yè)務費用 基期主營業(yè)務費用 100 其中 主營業(yè)務費用率 主營業(yè)務費用 主營業(yè)務收入 100 功能 與預警值相比 如相差較大 可能存在多列費用問題 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 22 2 1會計報表的檢查分析 指標 營業(yè) 管理 財務 費用變動率 本期營業(yè) 管理 財務 費 用 基 期營業(yè) 管理 財務 費用 基期營業(yè) 管理 財務 費用 100 功能 如果營業(yè) 管理 財務 費用變動率與前期相差較大 可能存在稅前多列支營業(yè) 管理 財務 費用問題 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 23 2 1會計報表的檢查分析 指標 成本費用率 本期營業(yè)費用 本期管理費用 本期財務費用 本期主營業(yè)務成本 100 功能 分析納稅人期間費用與銷售成本之間關系 與預警值相比較 如相差較大 企業(yè)可能存在多列期間費用問題 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 24 2 1會計報表的檢查分析 指標 成本費用利潤率 利潤總額 成本費用總額 100 其中 成本費用總額 主營業(yè)務成本總額 費用總額 功能 與預警值比較 如果企業(yè)本期成本費用利潤率異常 可能存在多列成本 費用等問題 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 25 2 1會計報表的檢查分析 四 利潤類評估分析指標及其計算公式和指標功能 主營業(yè)務利潤變動率 本期主營業(yè)務利潤 基期主營業(yè)務利潤 基期主營業(yè)務利潤 100 其他業(yè)務利潤變動率 本期其他業(yè)務利潤 基期其他業(yè)務利潤 基期其他業(yè)務利潤 100 上述指標若與預警值相比相差較大 可能存在多結轉成本或不計 少計收入問題 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 26 2 1會計報表的檢查分析 營業(yè)外收支增減額 營業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多 可能存在隱瞞營業(yè)外收入問題 營業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加較多 可能存在將不符合規(guī)定支出列入營業(yè)外支出 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 27 2 1會計報表的檢查分析 五 資產類評估分析指標及其計算公式和指標功能 凈資產收益率 凈利潤 平均凈資產 100 分析納稅人資產綜合利用情況 如指標與預警值相差較大 可能存在隱瞞收入 或閑置未用資產計提折舊問題 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 28 2 1會計報表的檢查分析 總資產周轉率 利潤總額 利息支出 平均總資產 100 存貨周轉率 主營業(yè)務成本 期初存貨成本 期末存貨成本 2 100 分析總資產和存貨周轉情況 推測銷售能力 如總資產周轉率或存貨周轉率加快 而應納稅稅額減少 可能存在隱瞞收入 虛增成本的問題 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 29 2 1會計報表的檢查分析 應收 付 賬款變動率 期末應收 付 賬款 期初應收 付 賬款 期初應收 付 賬款 100 分析納稅人應收 付 賬款增減變動情況 判斷其銷售實現和可能發(fā)生壞賬情況 如應收 付 賬款增長率增高 而銷售收入減少 可能存在隱瞞收入 虛增成本的問題 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 30 2 1會計報表的檢查分析 固定資產綜合折舊率 基期固定資產折舊總額 基期固定資產原值總額 100 固定資產綜合折舊率高于與基期標準值 可能存在稅前多列支固定資產折舊額問題 要求企業(yè)提供各類固定資產的折舊計算情況 分析固定資產綜合折舊率變化的原因 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 31 2 1會計報表的檢查分析 資產負債率 負債總額 資產總額 100 其中 負債總額 流動負債 長期負債 資產總額是扣除累計折舊后的凈額 分析納稅人經營活力 判斷其償債能力 如果資產負債率與預警值相差較大 則企業(yè)償債能力有問題 要考慮由此對稅收收入產生的影響 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 32 2 1會計報表的檢查分析 二 指標的配比分析 一 主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務利潤變動率配比分析正常情況下 二者基本同步增長 1 當比值 1 且相差較大 二者都為負時 可能存在企業(yè)多列成本費用 擴大稅前扣除范圍問題 2 當比值 1且相差較大 二者都為正時 可能存在企業(yè)多列成本費用 擴大稅前扣除范圍等題 3 當比值為負數 且前者為正后者為負時 可能存在企業(yè)多列成本費用 擴大稅前扣除范圍等問題 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 33 2 1會計報表的檢查分析 二 主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務成本變動率配比分析正常情況下 二者基本同步增長 比值接近1 當比值 1 且相差較大 二者都為正時 可能存在企業(yè)多列成本費用 擴大稅前扣除范圍等問題 當比值 1且相差較大 二者都為負時 可能存在企業(yè)多列成本費用 擴大稅前扣除范圍等問題 當比值為負數 且前者為負后者為正時 可能存在企業(yè)多列成本費用 擴大稅前扣除范圍等問題 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 34 2 1會計報表的檢查分析 三 主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務費用變動率配比分析 四 主營業(yè)務成本變動率與主營業(yè)務利潤變動率配比分析 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 35 2 1會計報表的檢查分析 五 資產利潤率 總資產周轉率 銷售利潤率配比分析綜合分析本期資產利潤率與上年同期資產利潤率 本期銷售利潤率與上年同期銷售利潤率 本期總資產周轉率與上年同期總資產周轉率 如本期總資產周轉率 上年同期總資產周轉率 0 本期銷售利潤率 上年同期銷售利潤率 0 而本期資產利潤率 上年同期資產利潤率 0時 說明本期的資產使用效率提高 但收益不足以抵補銷售利潤率下降造成的損失 可能存在隱匿銷售收入 多列成本費用等問題 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 36 2 1會計報表的檢查分析 如本期總資產周轉率 上年同期總資產周轉率 0 本期銷售利潤率 上年同期銷售利潤率 0 而本期資產利潤率 上年同期資產利潤率 0時 說明資產使用效率降低 導致資產利潤率降低 可能存在隱匿銷售收入問題 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 37 2 1會計報表的檢查分析 六 存貨變動率 資產利潤率 總資產周轉率配比分析比較分析本期資產利潤率與上年同期資產利潤率 本期總資產周轉率與上年同期總資產周轉率 若本期存貨增加不大 即存貨變動率 0 本期總資產周轉率 上年同期總資產周轉率 0 可能存在隱匿銷售收入問題 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 38 2 1會計報表的檢查分析 三 企業(yè)所得稅評估分析指標及使用方法1 所得稅稅收負擔率 簡稱稅負率 稅負率 應納所得稅額 利潤總額 100 與當地同行業(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負擔率相比 低于標準值可能存在不計或少計銷售 營業(yè) 收入 多列成本費用 擴大稅前扣除范圍等問題 運用其它相關指標深入評估分析 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 39 2 1會計報表的檢查分析 2 所得稅貢獻率 所得稅貢獻率 應納所得稅額 主營業(yè)務收入 100 將當地同行業(yè)同期與本企業(yè)基期所得稅貢獻率相比 低于標準值視為異常 可能存在不計或少計銷售 營業(yè) 收入 多列成本費用 擴大稅前扣除范圍等問題 應運用所得稅變動率等相關指標作進一步評估分析 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 40 2 1會計報表的檢查分析 3 所得稅貢獻變動率 所得稅貢獻變動率 評估期所得稅貢獻率 基期所得稅貢獻率 基期所得稅貢獻率 100 與企業(yè)基期指標和當地同行業(yè)同期指標相比 低于標準值可能存在不計或少計銷售 營業(yè) 收入 多列成本費用 擴大稅前扣除范圍等問題 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 41 2 2會計賬簿的檢查 一 序時賬 日記賬 的檢查序時賬又稱日記賬 包括現金日記賬和銀行存款日記賬 從稅務檢查的角度檢查納稅人的序時賬簿 應側重以下幾點 1 檢查序時賬戶期末余額與實際余額是否一致 有無白條抵庫現象 有無坐支或挪用現金的情況 有無私設小金庫的違法行為 2 核實納稅人貨幣資金的余額 分析納稅人的生產能力和生產經營狀況 3 核實貨幣資金的來源 防止納稅人轉移計稅收入 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 42 2 2會計賬簿的檢查 案例分析2 1 從銀行存款余額調節(jié)表發(fā)現稅收問題 doc 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 43 2 2會計賬簿的檢查 二 總分類賬的檢查總分類賬是根據 會計制度 規(guī)定的會計科目設置的 它可以提供納稅人資產 負債 所有者權益 成本 損益變化的各類總括資料 可以從總體上了解納稅人財產物資 負債等變化情況 從中分析審查 找出查賬線索 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 44 2 2會計賬簿的檢查 三 明細分類賬的檢查 一 明細賬的檢查方法 二 側重檢查的賬戶1 側重檢查借方發(fā)生額的賬戶2 側重檢查貸方發(fā)生額的賬戶3 側重檢查余額的賬戶 案例分析2 2 從應收賬款發(fā)現賬目異常 doc 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 45 2 3會計憑證的檢查 一 會計憑證的檢查方法對會計憑證的檢查 主要通過審閱法 核對法 外調法與交叉稽核法發(fā)現問題1 會計憑證技術性審查2 確定會計憑證檢查范圍3 注意憑證與實際情況的符合4 從對應關系上檢查 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 46 2 3會計憑證的檢查 二 原始憑證的檢查 一 外來原始憑證 發(fā)票 的檢查1 合法性 1 憑證本身是否是經過合法的途徑和手續(xù)取得的 2 憑證所記載的經濟內容必須合法 符合制度規(guī)定 2 完整性 1 憑證的各項內容填寫是否符合要求正確 完整 2 手續(xù)是否齊全 有無經手人 驗收人 批準人的簽章手續(xù) 單據附件是否齊全 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 47 2 3會計憑證的檢查 3 真實性 1 發(fā)票上的各項內容如品名 單價 數量 金額 各聯是否相符 是否符合實際情況 2 是否屬于報銷聯 記賬聯 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 48 2 3會計憑證的檢查 三 記賬憑證的檢查 案例分析2 3 20 年10月稅務檢查人員對某公司進行稅務檢查時 通過觀察 發(fā)現該公司租用某寫字樓的二層 并對該租用房產進行了裝修 根據這一線索 檢查人員對該公司 長期待攤費用 賬戶進行檢查 發(fā)現該賬戶無裝修成本支出 經詢問 該公司會計出具了如表1 6 表1 7記賬憑證及所附原始憑證 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 49 表1 6記賬憑證20 年4月20日憑證號139 會計主管 復核 出納 制票 附單據1張 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 50 表1 7專用收款收據 省財政廳監(jiān)