建筑業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣提示手冊

建筑業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣提示手冊 試行 摘要 為適應(yīng)國家 營改增 政策要求 便于業(yè)務(wù)人員在進(jìn)行成 本管理時(shí)能夠準(zhǔn)確掌握各項(xiàng)成本費(fèi)用的抵扣情況以及適用稅率 達(dá)到降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 實(shí)現(xiàn)應(yīng)抵盡抵的目的 手冊以建筑企 業(yè)常見的成本費(fèi)用為例 從可抵扣進(jìn)項(xiàng)額和不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 兩個(gè)方面 對施工企業(yè)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸 納 針對可取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 明確應(yīng)取得的 進(jìn)項(xiàng)稅票 提示進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng) 并指出相關(guān)的稅 收法規(guī)依據(jù) 以備參考和使用 一 原材料 原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并 構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料 主要材料 輔助材料 燃料 修理備用件 包裝材料 外購半成品等 材料采購成本一般包含 購買價(jià)款 相關(guān)稅費(fèi) 運(yùn)雜費(fèi)以 及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用 其中購買價(jià)款以及運(yùn)雜費(fèi)均 為包含增值稅的材料價(jià)格和運(yùn)輸價(jià)格 一 各項(xiàng)材料進(jìn)項(xiàng)稅率 見明細(xì)表 材料類別 是否 可抵扣 增值稅扣稅憑證稅率備注 17 1 鋼材 水泥 混凝土是增值稅專用發(fā)票 3 商品混凝土 僅限于以水 泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝 土 適用增值稅簡易征收 2 材料類別 是否 可抵扣 增值稅扣稅憑證稅率備注 辦法 2 油品 火工品是增值稅專用發(fā)票 17 3 橋梁 支座 錨桿 錨具是增值稅專用發(fā)票 17 17 4 地材 沙 土 石料等 是增值稅專用發(fā)票 3 以自己采掘的砂 土 石 料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的 磚 瓦 石灰 不含粘土 實(shí)心磚 瓦 適用增值稅 簡易征收辦法 5 小型機(jī)具 電料 五金材料是增值稅專用發(fā)票 17 6 方木 木板 竹膠板 木膠 板 是增值稅專用發(fā)票 17 7 原木和原竹 包括農(nóng)業(yè)生產(chǎn) 者自產(chǎn) 供應(yīng)商外購 是 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票 或者銷售發(fā)票 13 允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 購買 價(jià) 13 8 壓漿劑 灌漿料 粉煤灰 減水劑 速凝劑 石粉 是增值稅專用發(fā)票 17 9 機(jī)制磚 井蓋 污水管 螺 旋管 鑄鐵管 彩磚 欄桿 洞 渣 路緣石 是增值稅專用發(fā)票 17 10 伸縮縫 鋼板 鋼絞線 波 紋管 鋼纖維 擠壓套 是增值稅專用發(fā)票 17 11 電氣開關(guān) 電線電纜 照明 設(shè)備 是增值稅專用發(fā)票 17 12 空調(diào) 電梯 電氣設(shè)備是增值稅專用發(fā)票 17 13 管材 塑料管材 塑料板材是增值稅專用發(fā)票 17 14 鑄鐵管道 鋼管 閥門是增值稅專用發(fā)票 17 15 木門 防盜門 防火門 防 盜網(wǎng) 塑鋼窗等 是增值稅專用發(fā)票 17 16 瓷磚 大理石 火燒石 水 泥預(yù)制件 是增值稅專用發(fā)票 17 17 玻璃幕墻 鋁塑板 外墻裝是增值稅專用發(fā)票 17 3 材料類別 是否 可抵扣 增值稅扣稅憑證稅率備注 飾材料 18 給排水設(shè)備 消防設(shè)施是增值稅專用發(fā)票 17 19 材料運(yùn)費(fèi)是增值稅專用發(fā)票 11 20 材料加工費(fèi)是增值稅專用發(fā)票 17 二 不可抵扣事項(xiàng) 1 當(dāng)購進(jìn)材料用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目 免征增值稅項(xiàng) 目 集體福利或者個(gè)人消費(fèi)時(shí) 相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額 中抵扣 2 當(dāng)購進(jìn)材料發(fā)生非正常損失時(shí) 如因管理不善造成的被 盜 丟失 霉?fàn)€變質(zhì)等 相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 3 非正常損失的在產(chǎn)品 產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)材料 相關(guān) 進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 4 非正常損失的不動產(chǎn) 以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)材料 相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 5 非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)材料 相關(guān) 進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 6 用于以上情形時(shí) 隨之發(fā)生的材料運(yùn)費(fèi) 其進(jìn)項(xiàng)稅額不 得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 三 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出事項(xiàng) 1 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料 發(fā)生非正常損失或者用于不得 4 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 已 申報(bào)抵扣的應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 2 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料運(yùn)費(fèi) 當(dāng)材料發(fā)生非正常損失或 者用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形 運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷 項(xiàng)稅額中抵扣 已申報(bào)抵扣的應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 無法確 定進(jìn)項(xiàng)稅額的 按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額 3 當(dāng)購進(jìn)的材料因質(zhì)量等原因發(fā)生退回時(shí) 材料已抵扣的 進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 4 當(dāng)在建的不動產(chǎn)或在建工程發(fā)生非正常損失的 耗用的 材料及材料運(yùn)費(fèi)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 四 政策依據(jù) 1 中華人民共和國增值稅暫行條例 國務(wù)院令 2008 年 第 538 號 第二條 2 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第二十一 條 3 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通 知 財(cái)稅 2014 57 號 4 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn) 方案的通知 財(cái)稅 2011 110 號 5 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅 2016 36 號 5 二 周轉(zhuǎn)材料 周轉(zhuǎn)材料 是指企業(yè)能夠多次使用 逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍 保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料 包括 包裝物 低值 易耗品 在建筑工程施工中可多次利用使用的材料 鋼模板 木模板 腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等 周轉(zhuǎn)材料按照取得方式可 分為自購周轉(zhuǎn)材料和外租周轉(zhuǎn)材料 一 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 11 17 1 自購周轉(zhuǎn)材料 17 2 外租周轉(zhuǎn)材料 17 3 為取周轉(zhuǎn)材料所發(fā)生的運(yùn)費(fèi) 11 二 不可抵扣事項(xiàng) 1 當(dāng)周轉(zhuǎn)材料用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目 免征增值稅項(xiàng) 目 集體福利或者個(gè)人消費(fèi)時(shí) 相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額 中抵扣 2 當(dāng)周轉(zhuǎn)材料發(fā)生非正常損失時(shí) 如因管理不善造成的被 盜 丟失 霉?fàn)€變質(zhì) 以及因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒 收 銷毀 拆除的情形 相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 3 非正常損失的在產(chǎn)品 產(chǎn)成品所耗用的周轉(zhuǎn)材料 相關(guān) 進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 4 非正常損失的不動產(chǎn) 以及該不動產(chǎn)所耗用的周轉(zhuǎn)材料 相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 6 5 非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的周轉(zhuǎn)材料 相關(guān) 進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 6 用于以上情形時(shí) 隨之發(fā)生的周轉(zhuǎn)材料運(yùn)費(fèi) 其進(jìn)項(xiàng)稅 額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 三 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出事項(xiàng) 1 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的周轉(zhuǎn)材料 發(fā)生非正常損失或者用于 以上不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中 抵扣 已申報(bào)抵扣的應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 2 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi) 當(dāng)周轉(zhuǎn)材料發(fā)生非正常損失或 者用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形 運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷 項(xiàng)稅額中抵扣 已申報(bào)抵扣的應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 無法確 定進(jìn)項(xiàng)稅額的 按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額 3 當(dāng)購進(jìn)的周轉(zhuǎn)材料因質(zhì)量等原因發(fā)生退回時(shí) 應(yīng)作進(jìn)項(xiàng) 稅額轉(zhuǎn)出處理 4 購進(jìn)時(shí)作為生產(chǎn)使用 但中途改變用途的周轉(zhuǎn)材料 若 是用于外部的 即用于投資 分配或無償贈送 應(yīng)作視同銷售 處理 若是用于內(nèi)部的 即用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目 免稅項(xiàng)目 集 體福利或個(gè)人消費(fèi) 則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 5 當(dāng)在建的不動產(chǎn)或在建工程發(fā)生非正常損失的 耗用的 周轉(zhuǎn)材料及運(yùn)費(fèi)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 四 政策依據(jù) 1 中華人民共和國增值稅暫行條例 國務(wù)院令 2008 年 7 第 538 號 2 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅 2016 36 號 三 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)是指使用期限超過 12 個(gè)月的機(jī)器 機(jī)械 運(yùn)輸工 具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營的設(shè)備 工具 器具等有形動產(chǎn) 按照建筑業(yè)營改增之前增值稅征稅范圍 固定資產(chǎn)以是否 可以移動并且移動是否會損害其價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)可以分為有形動產(chǎn) 與不動產(chǎn) 一 有形動產(chǎn) 有形動產(chǎn)是指可以感覺或觸摸的 能夠移動的固定資產(chǎn) 如上述固定資產(chǎn)分類中的施工機(jī)械 運(yùn)輸設(shè)備 生產(chǎn)設(shè)備 測 量及試驗(yàn)設(shè)備 其他固定資產(chǎn)等 1 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 17 全額抵減 1 2009 年 1 月 1 日以后 含 1 月 1 日 實(shí)際發(fā)生 并取 得 2009 年 1 月 1 日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依 據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額 才允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn) 項(xiàng)稅額 2 營改增一般納稅人 銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大 增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) 按照適用 稅率 17 征收增值稅 3 增值稅納稅人 2011 年 12 月 1 日 含 以后初次購買 8 增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備 包括分開票機(jī) 支付的費(fèi)用 可憑 購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票 在增值 稅應(yīng)納稅額中全額抵減 抵減額為價(jià)稅合計(jì)額 不足抵減的可 結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減 增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅 卡 IC 卡 讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤等 4 按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) 發(fā) 生用途改變 用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目 可在用途改 變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 固定資產(chǎn)凈值 1 適用稅率 適 用稅率 上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑 證 2 不可抵扣事項(xiàng) 1 下列情況按照 3 征收率減按 2 征收增值稅 計(jì)算方 法 應(yīng)稅銷售額 含稅銷售額 1 3 應(yīng)納稅額 應(yīng)稅銷售額 2 可以放棄減稅 按照簡易辦法依照 3 征收率繳納增值稅 并可以開具增值稅專用發(fā)票 A 原增值稅一般納稅人 銷售自己使用過的 2009 年 1 月 1 日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) B 營改增一般納稅人 銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)之日 以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) 9 C 一般納稅人銷售自己使用過的屬于增值稅暫行條例第十 條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) D 納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人 認(rèn)定 為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn) E 增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為 銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) 2 增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支 付的費(fèi)用 由其自行負(fù)擔(dān) 不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減 3 當(dāng)購進(jìn)固定資產(chǎn)僅用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目 免征增值稅項(xiàng) 目 集體福利或者個(gè)人消費(fèi)時(shí) 相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額 中抵扣 4 當(dāng)購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失時(shí) 如因管理不善造 成的被盜 丟失 霉?fàn)€變質(zhì) 以及因違反法律法規(guī)造成貨物被 依法沒收 銷毀 拆除的情形 相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額 中抵扣 5 用于以上情形時(shí) 隨之發(fā)生的運(yùn)費(fèi) 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得 從銷項(xiàng)稅額中抵扣 3 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出事項(xiàng) 1 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) 發(fā)生非正常損失或者用 于以上不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額 中抵扣 應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 不得 抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 固定資產(chǎn)凈值 適用稅率 該所稱固定資產(chǎn) 10 凈值 是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額 2 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi) 當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失 或者用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形 運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從 銷項(xiàng)稅額中抵扣 已申報(bào)抵扣的應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 無法 確定進(jìn)項(xiàng)稅額的 按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額 3 當(dāng)購進(jìn)的固定資產(chǎn)因質(zhì)量等原因發(fā)生退回時(shí) 應(yīng)作進(jìn) 項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 4 政策依據(jù) 1 中華人民共和國增值稅暫行條例 國務(wù)院令 2008 年第 538 號 第二條 2 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革 若干問題的通知 財(cái)稅 2008 170 號 3 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅 率和簡易辦法征收增值稅政策的通知 財(cái)稅 2009 9 號 4 國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固 定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告 國家稅務(wù)總局公告 2012 年第 1 號 5 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的 通知 財(cái)稅 2014 57 號 6 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備 和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知 財(cái)稅 11 2012 15 號 7 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān) 增值稅問題的公告 國家稅務(wù)總局公告 2015 年第 90 號 8 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅 2016 36 號 二 不動產(chǎn) 不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì) 形狀改變的 財(cái)產(chǎn) 包括建筑物 構(gòu)筑物和其他土地附著物 納稅人新建 改 建 擴(kuò)建 修繕 裝飾不動產(chǎn) 均屬于不動產(chǎn)在建工程 如上 述固定資產(chǎn)分類中的房屋和建筑物等 1 進(jìn)項(xiàng)抵扣規(guī)定 適用稅率 11 1 2016 年 5 月 1 日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核 算的不動產(chǎn)或者 2016 年 5 月 1 日后取得的不動產(chǎn)在建工程 其 進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分 2 年從銷項(xiàng)稅額中抵扣 第一年抵 扣比例為 60 第二年抵扣比例為 40 取得不動產(chǎn) 包括以直接購買 接受捐贈 接受投資入股 自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn) 不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目 融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物 構(gòu) 筑物 其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分兩年抵扣的規(guī)定 2 按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn) 發(fā)生 用途改變 用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目 可在用途改變 12 的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 不動產(chǎn)凈值 1 適用稅率 適用 稅率 上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑 證 2 不可抵扣事項(xiàng) 1 當(dāng)購進(jìn)不動產(chǎn)僅用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目 免征增值稅項(xiàng)目 集體福利或者個(gè)人消費(fèi)時(shí) 相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵 扣 2 當(dāng)購進(jìn)不動產(chǎn)發(fā)生非正常損失時(shí) 如不動產(chǎn)被依法沒 收 銷毀 拆除的情形 該不動產(chǎn)及不動產(chǎn)所耗用貨物的相關(guān) 進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 3 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出事項(xiàng) 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn) 不動產(chǎn)在建工程 發(fā)生非正常 損失或者用于以上不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得 從銷項(xiàng)稅額中抵扣 應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng) 稅額 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 不動產(chǎn)凈值 適用稅率 該所稱 不動產(chǎn)凈值 是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后 的余額 4 政策政策依據(jù) 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅 2016 36 號 13 四 臨時(shí)設(shè)施 臨時(shí)設(shè)施是指建筑施工企業(yè)為保證工程施工和管理的正常 進(jìn)行而建造的各種臨時(shí)性生產(chǎn) 生活設(shè)施 臨時(shí)設(shè)施的種類有 1 臨時(shí)建筑物 包括辦公室 作業(yè)棚 材料庫 福利設(shè)施 宿舍 食堂 廁所 淋浴室 閱覽娛樂室 衛(wèi)生保健室 配 套建筑設(shè)施 其他 2 臨時(shí)水管線 包括給排水管線 供電管線 供熱管線 3 臨時(shí)道路 包括臨時(shí)鐵路專用線 輕便鐵路 臨時(shí)道路 4 其他臨時(shí)設(shè)施 一 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 11 17 1 臨建設(shè)施購買合同約定按照建筑業(yè)勞務(wù)統(tǒng)一開具增值稅 專用發(fā)票的 在取得建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票時(shí)按照 11 一次性抵 扣 2 臨建設(shè)施購買分別簽訂材料購銷合同與勞務(wù)分包合同的 應(yīng)分別取得增值稅專用發(fā)票 按適用稅率 材料 17 分包 11 一次性抵扣 二 不可抵扣事項(xiàng) 1 當(dāng)購進(jìn)的臨時(shí)設(shè)施用于簡易計(jì)征項(xiàng)目時(shí) 如 營改增 后 被認(rèn)定為老項(xiàng)目實(shí)行簡易征收辦法 不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 14 2 當(dāng)購進(jìn)臨時(shí)設(shè)施用于免稅項(xiàng)目時(shí) 3 當(dāng)購進(jìn)臨時(shí)設(shè)施用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)時(shí) 如用于 食堂 職工宿舍等的活動板房 4 以上購進(jìn)臨時(shí)設(shè)施發(fā)生非正常損失時(shí) 如因管理不善造 成的被盜 丟失 霉?fàn)€變質(zhì) 以及因違反法律法規(guī)造成貨物被 依法沒收 銷毀 拆除的情形 5 用于以上情形時(shí) 隨之發(fā)生的運(yùn)費(fèi) 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從 銷項(xiàng)稅額中抵扣 三 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出事項(xiàng) 1 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的臨時(shí)設(shè)施 發(fā)生非正常損失或者用于 以上不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中 抵扣 已申報(bào)抵扣的應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 2 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi) 當(dāng)臨時(shí)設(shè)施發(fā)生非正常損失或 者用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形 運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷 項(xiàng)稅額中抵扣 已申報(bào)抵扣的應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 3 當(dāng)購進(jìn)的臨時(shí)設(shè)施因質(zhì)量等原因發(fā)生退回時(shí) 應(yīng)作進(jìn)項(xiàng) 稅額轉(zhuǎn)出處理 四 政策依據(jù) 1 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn) 方案的通知 財(cái)稅 2011 110 號 2 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅 2016 36 號 15 五 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨 認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) 無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán) 非專利技術(shù) 商 標(biāo)權(quán) 著作權(quán) 土地使用權(quán) 特許權(quán)等 一 進(jìn)項(xiàng)抵扣規(guī)定 1 適用稅率 1 土地使用權(quán) 11 從政府部門招拍掛取得的土地價(jià) 款 房地產(chǎn)企業(yè)可以從收取的價(jià)款中扣除 2 特許經(jīng)營權(quán) 6 3 專利權(quán) 6 4 軟件研發(fā)服務(wù) 6 建筑施工企業(yè)日常管理用的財(cái)務(wù) 軟件 辦公軟件等 屬于無形資產(chǎn)中的非專利技術(shù) 5 其他 包括 商標(biāo)權(quán) 著作權(quán) 自然資源權(quán)等 6 2 改變用途后可以抵扣的情況 按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的無形資產(chǎn) 發(fā)生用 途改變 用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目 可在用途改變的 次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 無形資產(chǎn)凈值 1 適用稅率 適 用稅率 上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑 證 16 二 不可抵扣事項(xiàng) 1 當(dāng)無形資產(chǎn)專用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目 免稅項(xiàng)目 集體福利 或個(gè)人消費(fèi)時(shí) 相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣 2 當(dāng)購進(jìn)無形資產(chǎn)發(fā)生非正常損失時(shí) 相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得 從銷項(xiàng)稅額中抵扣 三 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出事項(xiàng) 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的無形資產(chǎn) 發(fā)生非正常損失或者用于以 上不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵 扣 已申報(bào)抵扣的應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 無法確定進(jìn)項(xiàng)稅額 的 按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額 四 政策依據(jù) 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅 2016 36 號 附件 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 六 人工費(fèi) 人工費(fèi)指施工企業(yè)在工程施工過程中 直接從事施工人員 發(fā)生的工資 福利費(fèi)以及按照施工人員工資總額和國家規(guī)定的 比例計(jì)算提取的其他職工薪酬 目前 建筑施工企業(yè)的勞務(wù)成 本在總成本中所占比重約 30 左右 其用工模式大概分為內(nèi)部人 工 即內(nèi)部工程隊(duì) 模式 勞務(wù)分包模式 勞務(wù)派遣模式 一 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 6 11 類別 是否 可抵扣 增值稅扣稅憑證稅率備注 17 類別 是否 可抵扣 增值稅扣稅憑證稅率備注 1 內(nèi)部人工否不適用不適用 主要表現(xiàn)為內(nèi)部工程隊(duì) 以 工資表形式入賬 2 勞務(wù)分包是增值稅專用發(fā)票 11 有兩種形式 具有建筑資質(zhì) 的勞務(wù)分包和具有建筑勞務(wù) 資質(zhì)的勞務(wù)分包 3 勞務(wù)派遣是增值稅專用發(fā)票 6 派遣工的工資部分不能抵扣 代理服務(wù)費(fèi)部分的增值稅專 票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 二 不可抵扣事項(xiàng) 1 當(dāng)應(yīng)稅勞務(wù)用于簡易計(jì)征項(xiàng)目 免稅項(xiàng)目 集體福利時(shí) 相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣 2 非正常損失的在產(chǎn)品 產(chǎn)成品 不動產(chǎn)及其在建工程所 耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額 中抵扣 三 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出事項(xiàng) 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅勞務(wù)費(fèi) 發(fā)生非正常損失或者用于 以上不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中 抵扣 已申報(bào)抵扣的應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 無法確定進(jìn)項(xiàng)稅 額的 按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額 四 政策依據(jù) 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅 2016 36 號 七 設(shè)備租賃 租賃機(jī)械是指從外單位或本企業(yè)其他外部獨(dú)立核算單位租 18 用的施工機(jī)械 當(dāng)自有設(shè)備不能滿足項(xiàng)目工程施工時(shí) 可申請 從外部租賃機(jī)械 申請中需明確租用機(jī)械的名稱 型號 租賃 價(jià)格 截止時(shí)間等 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅 2016 36 號 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 對有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的注 釋為 有形動產(chǎn)租賃 包括有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃和有形動產(chǎn)融 資租賃 一 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 17 1 有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃 17 2 有形動產(chǎn)融資租賃 17 二 不可抵扣事項(xiàng) 1 試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完 畢的租賃合同 在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī) 定繳納營業(yè)稅 2 當(dāng)用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目時(shí) 如 營改增 后 被認(rèn)定為老 項(xiàng)目實(shí)行簡易征收辦法時(shí) 不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 3 當(dāng)用于免稅項(xiàng)目時(shí) 4 當(dāng)用于集體福利時(shí) 如為修建籃球場等用于職工福利而 租用的壓路機(jī)等 三 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出事項(xiàng) 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的租賃費(fèi) 發(fā)生非正常損失或者用于不得 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 已 19 申報(bào)抵扣的應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 四 政策依據(jù) 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅 2016 36 號 八 專業(yè)分包 專業(yè)工程分包 是指施工總承包企業(yè)將其所承包工程中的專 業(yè)工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的其他建筑企業(yè) 由專業(yè)分包工程 承包人完成該部分施工內(nèi)容 總分包之間按照合同約定計(jì)取工 程款 其表現(xiàn)形式主要體現(xiàn)為包工包料 總包要對分包工程實(shí) 施管理 總 分包雙方對分包工程的質(zhì)量缺陷承擔(dān)連帶責(zé)任 一 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 11 建筑服務(wù) 11 二 不可抵扣事項(xiàng) 1 當(dāng)用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目時(shí) 如 營改增 后 被認(rèn)定為老 項(xiàng)目實(shí)行簡易征收辦法時(shí) 不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 2 當(dāng)用于集體福利時(shí) 如為修建籃球場等用于職工福利而 租用的壓路機(jī)等 3 非正常損失的不動產(chǎn)及其在建工程所耗用的應(yīng)稅勞務(wù) 相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 三 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出事項(xiàng) 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 但發(fā)生非正常損失或者用于不得抵扣進(jìn) 項(xiàng)稅額的情形 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 已申報(bào)抵 20 扣的應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 四 政策依據(jù) 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅 2016 36 號 九 征地拆遷費(fèi) 征地拆遷補(bǔ)償費(fèi)是指房屋征收部門自身或者委托房屋征收 實(shí)施單位 依照我國集體土地和國有土地房屋拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的 規(guī)定 在征收國家集體土地上單位 個(gè)人的房屋時(shí) 對被征收 房屋所有權(quán)人 以下稱被征收人 給予的補(bǔ)償 青苗補(bǔ)償費(fèi)是指國家征用土地時(shí) 農(nóng)作物正處在生長階段 而未能收獲 國家應(yīng)給予土地承包者或土地使用者的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償 一 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 不可抵扣 征地拆遷補(bǔ)償費(fèi) 不可抵扣 青苗補(bǔ)償費(fèi) 不可抵扣 二 政策依據(jù) 中華人民共和國增值稅暫行條例 國務(wù)院令 2008 年第 538 號 十 運(yùn)輸費(fèi) 建筑企業(yè)在采購材料和設(shè)備的同時(shí)會產(chǎn)生相應(yīng)的運(yùn)輸費(fèi)用 供應(yīng)商對此提供的發(fā)票通常有兩種方式 即 一票制 和 兩 票制 21 一票制 是指供應(yīng)商就收取的貨物銷售價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)合 計(jì)金額向建筑企業(yè)僅提供一張貨物銷售發(fā)票 兩票制 是指供應(yīng)商就收取的貨物銷售價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)向 建筑企業(yè)分別提供貨物銷售和交通運(yùn)輸兩張發(fā)票 一 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 11 17 1 采用 一票制 時(shí) 貨物和運(yùn)費(fèi)均按 17 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 2 采用 兩票制 時(shí) 貨物和運(yùn)費(fèi)分別按 17 和 11 抵扣進(jìn) 項(xiàng)稅 二 不可抵扣事項(xiàng) 1 當(dāng)用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目時(shí) 如 營改增 后 被認(rèn)定為老 項(xiàng)目實(shí)行簡易征收辦法時(shí) 不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 2 當(dāng)用于免稅項(xiàng)目時(shí) 3 當(dāng)用于集體福利時(shí) 如用于中秋節(jié)給職工購買月餅發(fā)生 的運(yùn)輸費(fèi)等 4 當(dāng)購買的材料發(fā)生不可抵扣事項(xiàng)時(shí) 隨之發(fā)生的材料運(yùn) 費(fèi) 其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 三 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出事項(xiàng) 1 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi) 用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 已申報(bào)抵扣的應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅 額轉(zhuǎn)出處理 2 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料運(yùn)費(fèi) 當(dāng)材料發(fā)生非正常損失或 者用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形 運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷 22 項(xiàng)稅額中抵扣 已申報(bào)抵扣的應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 四 政策依據(jù) 1 中華人民共和國增值稅暫行條例 國務(wù)院令 2008 年 第 538 號 2 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn) 方案的通知 財(cái)稅 2011 110 號 3 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅 2016 36 號 十一 其他費(fèi)用 一 職工薪酬 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式 的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出 包括職工在職期間和離職后提供給 職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利 企業(yè)提供給職工配偶 子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等 也屬于職工薪酬 具體包括 職工工資 獎(jiǎng)金 津貼和補(bǔ)貼 職工福利費(fèi) 社會保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金 工會經(jīng)費(fèi) 非貨幣性福利 因解除 與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償 其他與獲得職工提供的服務(wù)相 關(guān)的支出 1 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 不可抵扣 2 政策依據(jù) 中華人民共和國增值稅暫行條例 國務(wù)院令 2008 年第 538 號 23 二 會議費(fèi) 會議費(fèi)核算會議期間費(fèi)用支出 包括會議場地租金 會議 設(shè)施租賃費(fèi)用 會議布置費(fèi)用 其他支持費(fèi)用 根據(jù)會議舉辦形式和主辦方的不同 建筑企業(yè)可能取得不 同類型的發(fā)票 1 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 6 11 1 外包給會展公司統(tǒng)一籌辦的 取得的發(fā)票為會展服務(wù) 的增值稅發(fā)票 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 6 現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 營改增 后 會議展覽服務(wù) 含會議展覽代理服務(wù) 屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的文 化創(chuàng)意服務(wù) 2 租賃場地自行舉辦的 取得的發(fā)票為不動產(chǎn)租賃服務(wù) 的發(fā)票 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為 11 2 不可抵扣事項(xiàng) 1 外包給酒店 旅行社等單位統(tǒng)一籌辦的 取得的發(fā)票 為餐飲或娛樂業(yè)發(fā)票 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 2 當(dāng)用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目時(shí) 如 營改增 后 選擇實(shí)行 簡易征收辦法的項(xiàng)目時(shí) 不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 3 當(dāng)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)時(shí) 如為職工舉辦的聯(lián)歡 會 不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 3 政策依據(jù) 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅 2016 36 號 24 三 辦公費(fèi) 辦公費(fèi)指購買文具紙張等辦公用品 與電腦 傳真機(jī)和復(fù) 印機(jī)相關(guān)耗材 如墨盒 存儲介質(zhì) 配件 復(fù)印紙等 等發(fā)生 的費(fèi)用 1 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 17 2 不可抵扣事項(xiàng) 1 當(dāng)用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目時(shí) 如 營改增 后 被認(rèn)定為 老項(xiàng)目實(shí)行簡易征收辦法時(shí) 不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 2 當(dāng)用于免稅項(xiàng)目時(shí) 3 當(dāng)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)時(shí) 如用于食堂領(lǐng)用的文 具紙張等辦公用品 4 以上購進(jìn)辦公用品發(fā)生非正常損失時(shí) 如因管理不善 造成的被盜 丟失 霉?fàn)€變質(zhì)等 5 用于以上情形時(shí) 隨之發(fā)生的運(yùn)費(fèi) 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得 從銷項(xiàng)稅額中抵扣 3 政策依據(jù) 1 中華人民共和國增值稅暫行條例 國務(wù)院令 2008 年第 538 號 2 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅 2016 36 號 四 差旅交通費(fèi) 核算員工因公出差 調(diào)動工作所發(fā)生的機(jī)票費(fèi) 車船費(fèi) 25 住宿費(fèi) 出差補(bǔ)助 誤餐補(bǔ)助等費(fèi)用 1 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 1 住宿費(fèi)用 6 2 旅客運(yùn)輸服務(wù) 即機(jī)票費(fèi) 車船費(fèi)等 不得抵扣 3 餐飲服務(wù) 即因公出差所發(fā)生的餐費(fèi)等 不得抵扣 2 政策依據(jù) 1 中華人民共和國增值稅暫行條例 國務(wù)院令 2008 年第 538 號 2 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅 2016 36 號 五 通信費(fèi) 公司各種通訊工具發(fā)生的話費(fèi)及服務(wù)費(fèi) 電話初裝費(fèi) 網(wǎng) 絡(luò)費(fèi)等 如 公司統(tǒng)一托收的辦公電話費(fèi) IP 電話費(fèi) 會議電 視費(fèi) 傳真費(fèi)等 包含辦公電話費(fèi) 傳真收發(fā)費(fèi) 網(wǎng)絡(luò)使用費(fèi) 郵寄費(fèi) 住宅電話補(bǔ)貼 移動話費(fèi)補(bǔ)貼等 1 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 6 11 1 辦公電話費(fèi) 網(wǎng)絡(luò)使用 維護(hù)費(fèi) 傳真收發(fā)費(fèi) 11 6 提供基礎(chǔ)電信服務(wù) 稅率為 11 提供增值電信服務(wù) 稅率為 6 2 郵寄費(fèi) 11 6 交通運(yùn)輸業(yè)抵扣稅率 11 物流 輔助服務(wù)抵扣稅率 6 鐵路運(yùn)輸服務(wù)按照運(yùn)費(fèi) 11 進(jìn)項(xiàng)抵扣 26 3 住宅電話補(bǔ)貼 移動話費(fèi)補(bǔ)貼 不可抵扣 2 不可抵扣事項(xiàng) 1 當(dāng)用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目時(shí) 如 營改增 后 被認(rèn)定為 老項(xiàng)目實(shí)行簡易征收辦法時(shí) 不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 2 公司為職工發(fā)放的電話費(fèi)補(bǔ)貼等不屬于增值稅可抵扣 范圍 不能抵扣 3 用于個(gè)人消費(fèi)時(shí) 不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 3 政策依據(jù) 1 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅 2016 36 號 2 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試 點(diǎn)方案的通知 財(cái)稅 2011 110 號 六 車輛使用費(fèi) 因公需要使用行政車輛發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 包含油料費(fèi) 車 輛修理費(fèi) 過路過橋停車費(fèi) 養(yǎng)路費(fèi) 車輛保險(xiǎn)費(fèi) 司機(jī)行車 費(fèi)等 1 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 1 車輛修理費(fèi) 包括購買車輛配件 車輛裝飾車輛保養(yǎng) 維護(hù)及大修理等 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 17 2 油料費(fèi) 管理用車輛發(fā)生的油料款 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 17 3 過路 過橋 停車費(fèi) 養(yǎng)路費(fèi) 11 27 4 車輛保險(xiǎn)費(fèi) 6 5 司機(jī)行車費(fèi) 不可抵扣 2 不可抵扣事項(xiàng) 1 當(dāng)用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目時(shí) 如 營改增 后 被認(rèn)定為 老項(xiàng)目實(shí)行簡易征收辦法時(shí) 不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 2 當(dāng)用于集體福利時(shí) 如公司為接送職工上下班的大巴 車發(fā)生的修理費(fèi) 油料費(fèi)等 3 政策依據(jù) 1 中華人民共和國增值稅暫行條例 國務(wù)院令 2008 年第 538 號 2 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅 2016 36 號 七 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 核算企業(yè)為生產(chǎn) 經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用 1 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 不可抵扣 2 政策依據(jù) 1 中華人民共和國增值稅暫行條例 國務(wù)院令 2008 年第 538 號 2 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅 2016 36 號 八 勞動保護(hù)費(fèi) 28 因工作需要為職工配備的工作服 手套 消毒劑 清涼解 暑降溫用品 防塵口罩 防噪音耳塞等 以及按照原勞動部等 規(guī)定對接觸有毒物質(zhì) 矽塵 放射線和潛水 沉箱 高溫等作 業(yè)工種所享受的保護(hù)保健食品 應(yīng)注意區(qū)分勞動保護(hù)費(fèi)與職工福利費(fèi)的區(qū)別 勞動保護(hù)支 出應(yīng)符合以下條件 用品具有勞動保護(hù)性質(zhì) 因工作需要而發(fā) 生 用品提供或配備的對象為本企業(yè)任職或者受雇的員工 數(shù) 量上能滿足工作需要即可 并且以實(shí)物形式發(fā)生 1 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 17 2 不可抵扣事項(xiàng) 1 當(dāng)用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目時(shí) 如 營改增 后 被認(rèn)定為 老項(xiàng)目實(shí)行簡易征收辦法時(shí) 不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 2 當(dāng)用于集體福利及個(gè)人消費(fèi)時(shí) 不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 如個(gè)人購買的勞保用品 3 以上購進(jìn)勞保用品發(fā)生非正常損失時(shí) 如因管理不善 造成的被盜 丟失 霉?fàn)€變質(zhì)等 4 用于以上情形時(shí) 隨之發(fā)生的運(yùn)費(fèi) 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得 從銷項(xiàng)稅額中抵扣 3 政策依據(jù) 1 中華人民共和國增值稅暫行條例 國務(wù)院令 2008 年第 538 號 第二條 2 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅 29 2016 36 號 九 水電氣暖燃煤費(fèi) 1 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 1 電費(fèi) 17 縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生 產(chǎn)的電力 且供應(yīng)商采用簡易征收 稅率為 3 2 水費(fèi) 13 自產(chǎn)的自來水或供應(yīng)商為一般納稅人 的自來水公司銷售自來水采用簡易征收 稅率為 3 3 燃料 煤氣等 17 2 不可抵扣事項(xiàng) 1 當(dāng)用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目時(shí) 如 營改增 后 被認(rèn)定為 老項(xiàng)目實(shí)行簡易征收辦法時(shí) 不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 2 當(dāng)用于免稅項(xiàng)目時(shí) 3 當(dāng)用于集體福利時(shí) 如機(jī)關(guān)或者項(xiàng)目部食堂 為常駐 公司員工提供的職工宿舍所用的水電暖氣煤氣 3 政策依據(jù) 中華人民共和國增值稅暫行條例 國務(wù)院令 2008 年第 538 號 十 租賃費(fèi) 各單位因生產(chǎn) 研發(fā) 辦公等方面的需要向外單位通過經(jīng) 營型租賃方式獲得使用權(quán)的租賃支出 如房屋租賃 儀器的租 賃等 1 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 17 30 1 房屋 場地等不動產(chǎn)租賃費(fèi) 11 2 汽車租賃費(fèi) 17 3 其他租賃費(fèi) 如電腦 打印機(jī)等 17 2 不可抵扣事項(xiàng) 1 當(dāng)用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目時(shí) 如 營改增 后 被認(rèn)定為 老項(xiàng)目實(shí)行簡易征收辦法時(shí) 不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 2 當(dāng)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)時(shí) 如公司為接送職工 上下班而租用的大巴車等 3 政策依據(jù) 1 中華人民共和國增值稅暫行條例 國務(wù)院令 2008 年第 538 號 2 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅 2016 36 號 十一 書報(bào)費(fèi) 核算企業(yè)購買的圖書 報(bào)紙 雜志等費(fèi)用 1 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 13 2 不可抵扣事項(xiàng) 1 當(dāng)用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目時(shí) 如 營改增 后 被認(rèn)定為 老項(xiàng)目實(shí)行簡易征收辦法時(shí) 不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 2 當(dāng)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)時(shí) 如公司為活躍職工 文化娛樂而購買的圖書 報(bào)紙 雜志等費(fèi)用 4 以上購進(jìn)書報(bào)發(fā)生非正常損失時(shí) 如因管理不善造成 31 的被盜 丟失 霉?fàn)€變質(zhì)等 5 用于以上情形時(shí) 隨之發(fā)生的運(yùn)費(fèi) 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得 從銷項(xiàng)稅額中抵扣 3 政策依據(jù) 中華人民共和國增值稅暫行條例 中華人民共和國國務(wù) 院令第 538 號 第二條 十二 修理費(fèi) 核算各類修理費(fèi) 包括自有或租賃房屋的維修費(fèi) 辦公桌 椅的維修費(fèi) 自有機(jī)械設(shè)備修理費(fèi)及外包維修費(fèi)等 1 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 1 房屋及附屬設(shè)施維修 11 2 辦公設(shè)備維修 17 3 自有機(jī)械設(shè)備維修及外包維修費(fèi)等 17 2 不可抵扣事項(xiàng) 1 當(dāng)用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目時(shí) 如 營改增 后 被認(rèn)定為 老項(xiàng)目實(shí)行簡易征收辦法時(shí) 不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 2 當(dāng)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)時(shí) 如公司為接送員工 上下班的大巴車發(fā)生的修理費(fèi)等 3 政策依據(jù) 1 中華人民共和國增值稅暫行條例 中華人民共和國 國務(wù)院令第 538 號 第二條 2 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅 32 2016 36 號 十三 裝卸 搬運(yùn)費(fèi) 1 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 6 2 不可抵扣事項(xiàng) 1 當(dāng)用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目時(shí) 如 營改增 后 被認(rèn)定為 老項(xiàng)目實(shí)行簡易征收辦法時(shí) 不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 2 當(dāng)用于集體福利時(shí) 如給職工發(fā)放福利時(shí) 發(fā)生的裝 卸 搬運(yùn)等費(fèi)用 3 政策依據(jù) 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅 2016 36 號 十四 倉儲保管費(fèi) 1 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 6 2 不可抵扣事項(xiàng) 1 當(dāng)用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目時(shí) 如 營改增 后 被認(rèn)定為 老項(xiàng)目實(shí)行簡易征收辦法時(shí) 不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 2 當(dāng)用于集體福利時(shí) 如給職工購買福利用品 發(fā)生的 倉儲保管費(fèi)用 3 政策依據(jù) 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅 2016 36 號 十五 培訓(xùn)費(fèi) 33 核算企業(yè)發(fā)生的各類與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的培訓(xùn)費(fèi)用 包括但 不限于企業(yè)購買的圖書發(fā)生的費(fèi)用 企業(yè)人員參加的崗位培訓(xùn) 任職培訓(xùn) 專門業(yè)務(wù)培訓(xùn) 初任培訓(xùn)發(fā)生的費(fèi)用 這些費(fèi)用如 獲取到增值稅專用發(fā)票 則可以抵扣 1 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 6 6 技術(shù)培訓(xùn)開具增值稅專用發(fā)票時(shí) 2 不可抵扣事項(xiàng) 1 當(dāng)用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目時(shí) 如 營改增 后 被認(rèn)定為 老項(xiàng)目實(shí)行簡易征收辦法時(shí) 不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 2 當(dāng)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)時(shí) 3 政策依據(jù) 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅 2016 36 號 十六 印刷費(fèi) 核算各類印刷裝訂資料費(fèi) 企業(yè)統(tǒng)一格式票據(jù)單據(jù)印刷費(fèi) 1 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 17 2 不可抵扣事項(xiàng) 1 當(dāng)用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目時(shí) 如 營改增 后 被認(rèn)定為 老項(xiàng)目實(shí)行簡易征收辦法時(shí) 不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 2 當(dāng)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)時(shí) 3 政策依據(jù) 34 中華人民共和國增值稅暫行條例 國務(wù)院令 2008 年第 538 號 第二條 十七 廣告宣傳費(fèi) 展覽費(fèi) 廣告宣傳費(fèi) 指為專門服務(wù)企業(yè)市場開拓 產(chǎn)品促銷或企 業(yè)品牌建設(shè)而發(fā)生發(fā)布播 放廣告的費(fèi)用 廣告制作代理及其他 指為專門服務(wù)企業(yè)市場開拓 產(chǎn)品 促銷或企業(yè)品牌建設(shè)為目的制作廣告發(fā)生的費(fèi)用 展覽活動 是指宣傳企業(yè)形象而舉辦 參加的各種展覽 如租賃展位 產(chǎn)品展銷會等 1 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 6 17 1 廣告宣傳費(fèi) 6 2 廣告制作代理及其他 6 3 展覽活動 6 4 工地宣傳費(fèi)用 條幅 展示牌等材料費(fèi) 17 2 不可抵扣事項(xiàng) 1 當(dāng)用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目時(shí) 如 營改增 后 被認(rèn)定為 老項(xiàng)目實(shí)行簡易征收辦法時(shí) 不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 2 當(dāng)用于集體福利時(shí) 如為活躍職工文化娛樂組織活動 購買的條幅 宣傳牌等 3 政策依據(jù) 1 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅 2016 36 號 35 2 中華人民共和國增值稅暫行條例 國務(wù)院令 2008 年第 538 號 十八 物料消耗 主要指低值易耗品的消耗 如電線 燈等 1 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 17 2 不可抵扣事項(xiàng) 1 當(dāng)用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目時(shí) 如 營改增 后 被認(rèn)定為 老項(xiàng)目實(shí)行簡易征收辦法時(shí) 不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 2 當(dāng)用于免稅項(xiàng)目時(shí) 3 當(dāng)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)時(shí) 如用于職工宿舍的 五金 電料費(fèi)用 4 當(dāng)用于以上不可抵扣事項(xiàng)時(shí) 隨之發(fā)生的運(yùn)費(fèi) 也不 允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 3 政策依據(jù) 中華人民共和國增值稅暫行條例 國務(wù)院令 2008 年第 538 號 十九 咨詢費(fèi) 中介審計(jì)評估費(fèi)用 中介審計(jì)評估費(fèi) 指聘請各類中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用 例如會計(jì)師 事務(wù)所審計(jì)查賬 驗(yàn)資審計(jì) 資產(chǎn)評估 高新認(rèn)證審計(jì)等發(fā)生 的費(fèi)用 咨詢費(fèi) 顧問費(fèi) 指企業(yè)向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行技術(shù)經(jīng)營 管理咨詢所支付得分費(fèi)用 或支付企業(yè)聘請的經(jīng)濟(jì)股份 法律 36 顧問 技術(shù)顧問的費(fèi)用 1 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 6 2 不可抵扣事項(xiàng) 1 當(dāng)用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目時(shí) 如 營改增 后 被認(rèn)定為 老項(xiàng)目實(shí)行簡易征收辦法時(shí) 不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 2 當(dāng)用于免稅項(xiàng)目時(shí) 3 政策依據(jù) 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅 2016 36 號 二十 轉(zhuǎn)讓費(fèi) 指公司使用非專利技術(shù)所支付的費(fèi)用 包括以技術(shù)轉(zhuǎn)讓為 前提的技術(shù)咨詢 技術(shù)服務(wù) 技術(shù)培訓(xùn)過程中發(fā)生的有關(guān)開支 1 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 6 2 不可抵扣事項(xiàng) 當(dāng)用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目時(shí) 如 營改增 后 被認(rèn)定為老項(xiàng) 目實(shí)行簡易征收辦法時(shí) 不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 3 政策依據(jù) 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅 2016 36 號 二十一 綠化費(fèi) 指公司用于環(huán)境綠化的費(fèi)用 如 采購花草 辦公場所擺 37 放花木等 1 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 13 購進(jìn)的是盆栽的花草沒有附著于任何建筑物 可以任意搬 動或移動 適用購買農(nóng)產(chǎn)品稅率為 13 2 不可抵扣事項(xiàng) 1 當(dāng)用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目時(shí) 如 營改增 后 被認(rèn)定為 老項(xiàng)目實(shí)行簡易征收辦法時(shí) 不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 2 當(dāng)用于免稅項(xiàng)目時(shí) 3 當(dāng)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)時(shí) 如用于職工宿舍的 花草 綠化費(fèi)用 3 政策依據(jù) 1 中華人民共和國增值稅暫行條例 國務(wù)院令 2008 年第 538 號 2 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅 2016 36 號 二十二 試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi) 指公司在生產(chǎn) 質(zhì)檢 質(zhì)量改進(jìn)過程中發(fā)生的試驗(yàn) 化驗(yàn) 以及其他試驗(yàn)發(fā)生的費(fèi)用 1 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 6 2 不可抵扣事項(xiàng) 1 當(dāng)用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目時(shí) 如 營改增 后 被認(rèn)定為 老項(xiàng)目實(shí)行簡易征收辦法時(shí) 不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 38 2 當(dāng)用于免稅項(xiàng)目時(shí) 3 政策依據(jù) 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅 2016 36 號 二十三 取暖費(fèi) 是指各級機(jī)構(gòu)發(fā)生的取暖費(fèi)或取暖燃料費(fèi) 1 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 13 2 不可抵扣事項(xiàng) 1 當(dāng)用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目時(shí) 如 營改增 后 被認(rèn)定為 老項(xiàng)目實(shí)行簡易征收辦法時(shí) 不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 2 當(dāng)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)時(shí) 如用于職工宿舍的 取暖費(fèi) 燃料費(fèi)用 3 企業(yè)為員工發(fā)放的取暖費(fèi)補(bǔ)貼不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 3 政策依據(jù) 中華人民共和國增值稅暫行條例 國務(wù)院令 2008 年第 538 號 第二條 二十四 安保費(fèi)用 1 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 1 如聘請安全保衛(wèi)人員為勞務(wù)派遣性質(zhì) 可憑代理服務(wù) 費(fèi)部分的增值稅稅額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 6 2 為安全保衛(wèi)購置的攝像頭 消防器材等費(fèi)用 監(jiān)控室 日常維護(hù)開支費(fèi)用 17 39 2 不可抵扣事項(xiàng) 1 企業(yè)自有安全保衛(wèi)人員發(fā)生的工資薪酬不能取得增值 稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票 不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 2 當(dāng)用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目時(shí) 如 營改增 后 用于選擇 簡易征收辦法的項(xiàng)目時(shí) 不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 3 當(dāng)用于集體福利時(shí) 如用于職工宿舍的監(jiān)控?cái)z像頭 消防器材等安保費(fèi)用 3 政策依據(jù) 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅 2016 36 號 二十五 折舊 攤銷 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi) 按照確定的方 法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?無形資產(chǎn)攤銷是指無形資產(chǎn)按照確定辦法進(jìn)行系統(tǒng)的攤銷 1 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 不可抵扣 2 政策依據(jù) 中華人民共和國增值稅暫行條例 國務(wù)院令 2008 年第 538 號 二十六 物業(yè)管理費(fèi) 物業(yè)費(fèi)是指單位辦公場所內(nèi)的房屋建筑及其設(shè)備 公用設(shè) 施 綠化 衛(wèi)生 交通 治安和環(huán)境等項(xiàng)目進(jìn)行日常維護(hù) 修 40 繕 整治及提供等發(fā)生的費(fèi)用 1 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 6 2 政策依據(jù) 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅 2016 36 號 二十七 食堂采購費(fèi)用 是指企業(yè)為給職工提供生活便利 自辦職工食堂所發(fā)生費(fèi) 用 如食堂采購的炊具等日常用品 天然氣等 1 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 不可抵扣 2 政策依據(jù) 中華人民共和國增值稅暫行條例 國務(wù)院令 2008 年第 538 號 二十八 排污費(fèi) 直接向環(huán)境排放污染物的單位和個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳 納排污費(fèi) 1 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 不可抵扣 2 政策依據(jù) 中華人民共和國增值稅暫行條例 國務(wù)院令 2008 年第 538 號 二十九 保險(xiǎn)費(fèi) 1 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 1 為企業(yè)資產(chǎn)設(shè)備購買的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 6 41 2 為員工購買的人身保險(xiǎn) 不得抵扣 2 政策依據(jù) 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅 2016 36 號 三十 訴訟費(fèi) 訴訟費(fèi)是指企業(yè)因?yàn)榧m紛向法院提起訴訟程序應(yīng)當(dāng)繳納的 費(fèi)用 包括案件受理費(fèi)和其他訴訟費(fèi)用 1 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 不可抵扣 2 政策依據(jù) 中華人民共和國增值稅暫行條例 國務(wù)院令 2008 年第 538 號 三十一 稅金 稅金包括印花稅 車船使用稅 房產(chǎn)稅 土地使用稅及其 他稅金等 取得的為稅票 不能抵扣 1 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率 不可抵扣 2 政策依據(jù) 中華人民共和國增值稅暫行條例 國務(wù)院令