04薩奧法案404條款簡(jiǎn)介及海外經(jīng)驗(yàn).ppt

內(nèi)控體系建設(shè)工作座談會(huì) 薩 奧法案404條款簡(jiǎn)介及海外經(jīng)驗(yàn) 2004年12月9日 pwc 此處列述的信息和觀點(diǎn)不代表任何法律或其他形式的專業(yè)意見 有關(guān)2002年薩 奧法案和相關(guān)證券交易 sec 法規(guī)及條例所規(guī)定的公司職責(zé)和合規(guī)性要求 建議公司向法律顧問進(jìn)行咨詢 議題 法案要求外部審計(jì)師測(cè)試方案美國404項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn) pwc 第3頁 薩班斯 奧克斯利法案背景 2001 2002安然 世通及其他美國企業(yè)會(huì)計(jì)丑聞2002 7 30薩班斯 奧克斯利法案簽署生效2003 1 09上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì) pcaob 正式成立2003 10 07pcaob發(fā)布建議審計(jì)準(zhǔn)則 與財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)協(xié)同進(jìn)行的對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的審計(jì) 2004 3 09pcaob發(fā)布第二號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則 與財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)協(xié)同進(jìn)行的對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的審計(jì) 2004 6 18sec批準(zhǔn)通過第二號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則2003 2004sec發(fā)布一系列有關(guān)實(shí)施薩班斯 奧克斯利法案的 最終細(xì)則 2004 11 15對(duì)會(huì)計(jì)年度結(jié)束于2004年11月15日或之后的美國境內(nèi)上市公司 法案404條款開始生效2005 7 15對(duì)會(huì)計(jì)年度結(jié)束于2005年7月15日或之后的境外注冊(cè)的上市公司 法案404條款開始生效 第4頁 薩班斯 奧克斯利法案介紹 旨在建立并恢復(fù)公眾對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的信心設(shè)立上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì) pcaob 明確了以下各方的責(zé)任 管理層外部審計(jì)師審計(jì)委員會(huì)更新財(cái)務(wù)披露的要求 設(shè)立了犯罪懲戒條款并進(jìn)一步加強(qiáng)了白領(lǐng)犯罪的懲罰措施對(duì)在美國上市的境外公司 fpi 并無重大豁免對(duì)在中國大陸及香港的fpi 大約50個(gè) 和海外跨國公司的子公司有重大影響美國證監(jiān)會(huì) sec 承諾進(jìn)行定期的審閱和強(qiáng)制執(zhí)行 第5頁 薩班斯 奧克斯利法案的重點(diǎn) 404條款要求企業(yè)管理層建立對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制提出美國國內(nèi)上市公司和外國上市公司遵循404條款的時(shí)間表 對(duì)于在美國上市的外國公司 404條款將于2005年7月15日或以后的財(cái)政年度末生效 基于中國石油的財(cái)政年度 404條款將于2005年財(cái)政年度開始生效企業(yè)管理層必須每年對(duì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并發(fā)表年度聲明要求獨(dú)立審計(jì)師對(duì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì) 第6頁 對(duì)控制缺陷的評(píng)估 重大缺陷significantdeficiency sd 該缺陷會(huì)導(dǎo)致年報(bào)或中期報(bào)告中的并非無關(guān)緊要的錯(cuò)漏無法被預(yù)防或偵測(cè)出來的可能性大于微小 實(shí)質(zhì)性漏洞materialweakness mw 該缺陷或缺陷集合會(huì)導(dǎo)致年報(bào)或中期報(bào)告中的重大錯(cuò)漏無法被預(yù)防或偵測(cè)出來的可能性大于微小 需要作個(gè)別和整體的評(píng)估必需向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告一個(gè)單獨(dú)的重大漏洞會(huì)導(dǎo)致否定意見 第7頁 重大缺陷 sd pcaob規(guī)定 以下方面的缺陷通常被描述為重大的缺陷 對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇和實(shí)施的控制與公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致反舞弊程序和控制對(duì)非正常或非系統(tǒng)交易的控制期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制 包括將交易合計(jì)錄入總帳程序的控制 交易的發(fā)生 授權(quán) 記錄以及將分錄登記入帳的控制 還包括記錄例行和非例行的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整的控制 第8頁 實(shí)質(zhì)性漏洞 mw 的重要跡象 可能存在實(shí)質(zhì)性漏洞的跡象 包括 重述以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)告以糾正錯(cuò)報(bào)審計(jì)師在當(dāng)期審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)告中的重大錯(cuò)報(bào) 但該錯(cuò)報(bào)并未被公司的內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)的內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)管無效的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估職能發(fā)現(xiàn)任何程度的高層舞弊行為無效的控制環(huán)境 第9頁 審計(jì)意見分類 需要對(duì)以下三方面發(fā)表審計(jì)意見 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)控制的審計(jì)意見對(duì)管理層評(píng)估的審計(jì)意見 第10頁 審計(jì)意見分類 內(nèi)部控制審計(jì)意見的種類 無保留意見 審計(jì)范圍不存在任何限制及沒有實(shí)質(zhì)性漏洞否定意見 存在一個(gè)或以上的實(shí)質(zhì)性漏洞 并描述每個(gè)實(shí)質(zhì)性漏洞及說明其對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的影響保留意見 審計(jì)范圍在較小程度上受到限制拒絕表示意見 審計(jì)范圍在很大程度上受到限制 第11頁 管理層無法及時(shí)完成評(píng)估所產(chǎn)生的影響 外部審計(jì)師將會(huì)拒絕發(fā)表審計(jì)意見美國sec將認(rèn)定此公司為有缺陷的申報(bào)者影響其在資本市場(chǎng)再次進(jìn)行融資的能力 第12頁 無效的內(nèi)控系統(tǒng)會(huì)對(duì)公司產(chǎn)生何種影響 股價(jià)的影響資本成本投資者的反應(yīng) 排名很有可能會(huì)受實(shí)質(zhì)性漏洞性質(zhì)的影響sec的反應(yīng) 無效的內(nèi)部控制并不妨礙公司成為一個(gè)及時(shí)申報(bào)者 第13頁 內(nèi)控缺陷可能導(dǎo)致違反美國 海外貪污行為法 foreigncorruptpracticesact 如果未實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng) 或者故意偽造任何帳簿 記錄或者分錄 就要負(fù)以下的刑事法律責(zé)任 個(gè)人 最高被處以一百萬美元及十年的監(jiān)禁公司 最高被處以二百五十萬美元的罰款 第14頁 外部審計(jì)師將對(duì)各主要交易進(jìn)行跟單作業(yè) 外部審計(jì)師將通過跟單作業(yè)搜集證據(jù) 以便 確認(rèn)外部審計(jì)師對(duì)交易流程的理解確認(rèn)外部審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的理解確定流程中所有對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)認(rèn)定相關(guān)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)已被鑒別 以確認(rèn)外部審計(jì)師對(duì)流程的理解是完整的評(píng)估內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性確認(rèn)內(nèi)部控制是否已運(yùn)用于經(jīng)營 資料來源 pcaobas 2s79 第15頁 外部審計(jì)師將測(cè)試關(guān)鍵控制的執(zhí)行的有效性 外部審計(jì)師將進(jìn)行測(cè)試 以取得與財(cái)務(wù)報(bào)告中所有重要會(huì)計(jì)科目和披露相關(guān)會(huì)計(jì)認(rèn)定有關(guān)的內(nèi)控有效性的證據(jù)測(cè)試方法將包括 詢問適當(dāng)?shù)膯T工觀察公司的運(yùn)營檢查相關(guān)文件再執(zhí)行內(nèi)部控制的應(yīng)用 樣本量 自動(dòng)控制 可能一個(gè)樣本就足夠人工控制 樣本量基于控制的執(zhí)行頻率 例如 日控制需抽樣30至60個(gè) 資料來源 pcaobas 2s93 美國會(huì)計(jì)行業(yè)指引 第16頁 外部審計(jì)師將評(píng)估并測(cè)試期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程 外部審計(jì)師將評(píng)估期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程 包括 公司生成年度和年中國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告的過程中的輸入 執(zhí)行程序及輸出在各年終財(cái)務(wù)報(bào)告流程要素中信息技術(shù)的含量參與流程的管理層人員測(cè)試涉及的地區(qū)公司的數(shù)量調(diào)整科目的類型相關(guān)方如管理層 董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì) 進(jìn)行的監(jiān)管的性質(zhì)和范圍 資料來源 pcaobas 2s77 第17頁 外部審計(jì)師將評(píng)估并測(cè)試企業(yè)的總體信息系統(tǒng)控制 如果存在自動(dòng)控制 外部審計(jì)師也需測(cè)試總體信息系統(tǒng)控制 以確保自動(dòng)控制的可靠性主要測(cè)試以下四個(gè)方面的內(nèi)部控制 程序開發(fā)程序變動(dòng)計(jì)算機(jī)操作對(duì)程序和數(shù)據(jù)的訪問 資料來源 pcaobas 2s50 第18頁 外部審計(jì)師將評(píng)估并測(cè)試coso框架的 軟 要素 用來測(cè)試coso 軟 要素最基本方法是詢問和檢查針對(duì)控制環(huán)境進(jìn)行的測(cè)試包括 通過詢問 觀察 重點(diǎn)關(guān)注及 或民意調(diào)查來評(píng)估 高層管理基調(diào) 觀察和評(píng)估違反公司行為準(zhǔn)則的案例的處理程序復(fù)核書面授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)并評(píng)定其合理性檢查進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的各關(guān)鍵崗位的職責(zé)描述 資料來源 pcaobas 2s77 第19頁 外部審計(jì)師將評(píng)估并測(cè)試coso框架的 軟 要素 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行的測(cè)試包括 復(fù)核管理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的流程 包括評(píng)定發(fā)生的可能性和決定必需的行動(dòng)評(píng)估管理層是否充分的表達(dá)了他們將如何確定和分析財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大估計(jì)記錄對(duì)信息和溝通進(jìn)行的測(cè)試包括 高級(jí)管理層和董事會(huì)在信息系統(tǒng)發(fā)展的戰(zhàn)略計(jì)劃上做出的影響了解新的會(huì)計(jì)公告是如何在會(huì)計(jì)政策手冊(cè)中得到更新的 以及這些更新材料是如何在相關(guān)范圍內(nèi)分發(fā)的跟蹤貴行業(yè)或公司的關(guān)鍵信息的傳達(dá) 第20頁 外部審計(jì)師將評(píng)估并測(cè)試coso框架的 軟 要素 對(duì)監(jiān)督進(jìn)行的測(cè)試包括 了解月度財(cái)務(wù)報(bào)告分析流程 并觀察重大或不尋常的科目是如何被調(diào)查和解決的評(píng)估內(nèi)部審計(jì)職能的有效性以及對(duì)已確認(rèn)的內(nèi)部控制缺陷采取的報(bào)告和后續(xù)措施 第21頁 外部審計(jì)師將對(duì)中石油各地區(qū)公司進(jìn)行測(cè)試 財(cái)務(wù)方面重要的地區(qū)公司 覆蓋企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)的大部分 覆蓋率為60 70 具有特殊風(fēng)險(xiǎn) 可能影響整個(gè)機(jī)構(gòu)的地區(qū)公司集合之后達(dá)到重要性的地區(qū)公司或營運(yùn)單位測(cè)試的性質(zhì)和范圍將根據(jù)地區(qū)公司的類型來確定 第22頁 美國公司實(shí)施404項(xiàng)目通常涉及到的人員 企業(yè)內(nèi)部人員 404項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)班子 財(cái)務(wù)總監(jiān)404項(xiàng)目總部核心小組項(xiàng)目委員會(huì) 財(cái)務(wù)主任或總會(huì)計(jì)師 內(nèi)部審計(jì)部 法律部信息系統(tǒng)管理部門分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)管理主管流程和控制主管或負(fù)責(zé)人 企業(yè)外部人員 404項(xiàng)目顧問外部審計(jì)師法律顧問 第23頁 針對(duì)404項(xiàng)目 美國公司如何進(jìn)行職責(zé)分工 流程主管 證實(shí)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性 對(duì)控制進(jìn)行書面記錄并任命控制主管控制主管 測(cè)試并評(píng)估控制有效性 負(fù)責(zé)整改計(jì)劃管理層 本地的 地區(qū)的以及公司層面的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)主管證實(shí)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性 第24頁 美國公司對(duì)404項(xiàng)目進(jìn)行的內(nèi)部復(fù)核及驗(yàn)證的過程 復(fù)核 匯報(bào) 驗(yàn)證 復(fù)核 匯報(bào) 驗(yàn)證 當(dāng)?shù)氐臉I(yè)務(wù)流程主管 管理層內(nèi)控報(bào)告總裁 財(cái)務(wù)總監(jiān)披露委員會(huì)業(yè)務(wù)單位總經(jīng)理業(yè)務(wù)單位財(cái)務(wù)主管當(dāng)?shù)仳?yàn)證當(dāng)?shù)乜偨?jīng)理當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)主管 第25頁 美國404項(xiàng)目進(jìn)行中遇到的問題 1 公司發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷比預(yù)期多 在評(píng)估工作中發(fā)現(xiàn)大量的控制缺陷有些客戶有40 或更高比率的控制不合格而需要進(jìn)行改進(jìn) 并進(jìn)行再測(cè)試需要處理大量的文檔記錄 第26頁 美國404項(xiàng)目進(jìn)行中遇到的問題 2 必需的改進(jìn)工作比預(yù)期的范圍廣并且耗時(shí) 根據(jù)普華永道2004年7月的調(diào)查 79 高級(jí)主管認(rèn)為為了符合薩奧法案404條款的規(guī)定 他們的公司需要對(duì)以下方面進(jìn)行改進(jìn) 內(nèi)部審計(jì)有效性計(jì)算機(jī)控制 不包括安全性 計(jì)算機(jī)安全控制反舞弊的程序財(cái)務(wù)報(bào)告流程審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督 第27頁 美國404項(xiàng)目進(jìn)行中遇到的問題 3 管理層的評(píng)估工作比預(yù)期的時(shí)間長(zhǎng) 根據(jù)美國的普華永道于9月30日對(duì)美國本土的客戶做的初步評(píng)估 10 的客戶年底之前不可能完成審計(jì)之前的準(zhǔn)備工作 從而一定不會(huì)通過審計(jì)40 左右的客戶 項(xiàng)目有明顯滯后50 的客戶能夠在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成準(zhǔn)備工作外部審計(jì)師擔(dān)憂 由于管理層評(píng)估工作的延期 他們將沒有足夠時(shí)間完成對(duì)公司內(nèi)部控制的審計(jì) 第28頁 美國公司仍需完成的重要任務(wù) 年底前進(jìn)行更新測(cè)試匯總所有的控制缺陷并評(píng)估他們的重要性 包括對(duì)缺陷結(jié)合之后所產(chǎn)生的總體影響進(jìn)行測(cè)試由外部審計(jì)師審計(jì)內(nèi)部控制準(zhǔn)備管理層對(duì)內(nèi)部控制的報(bào)告與高級(jí)管理層及審計(jì)委員會(huì)對(duì)缺陷進(jìn)行溝通對(duì)外部審計(jì)師申明所有的內(nèi)部控制缺陷已向其披露 第29頁 美國404項(xiàng)目帶給我們的啟示 有效的項(xiàng)目管理非常重要建立認(rèn)可的詳細(xì)工作時(shí)間表并進(jìn)行監(jiān)督工作進(jìn)展 時(shí)間表中包括角色 責(zé)任和工作成果無論對(duì)管理層還是對(duì)外部審計(jì)師來說 必須認(rèn)識(shí)到404條款的工作是一個(gè)長(zhǎng)期重要的任務(wù)在項(xiàng)目組與外部審計(jì)師之間要有清晰 持續(xù)的溝通 第30頁 美國404項(xiàng)目帶給我們的啟示 總體系統(tǒng)控制的缺陷將可能導(dǎo)致問題的發(fā)生對(duì)補(bǔ)償性控制的評(píng)估需要管理層和外部審計(jì)師的判斷內(nèi)控缺陷的評(píng)估是個(gè)耗時(shí)的過程將控制弱點(diǎn)確認(rèn)為 重要缺陷 sd 或 實(shí)質(zhì)性漏洞 mw 的標(biāo)準(zhǔn)比預(yù)期的嚴(yán)格 第31頁 404項(xiàng)目將要面臨的挑戰(zhàn) 創(chuàng)造一個(gè)能夠持續(xù)維護(hù)的機(jī)制確認(rèn)對(duì)流程與控制進(jìn)行維護(hù)的責(zé)任與主管人員每年管理層都需進(jìn)行內(nèi)部控制的評(píng)估302條款與404條款的銜接點(diǎn)對(duì)遵循情況進(jìn)行監(jiān)控的過程在20f中披露內(nèi)部控制的重大變動(dòng)實(shí)現(xiàn)有效內(nèi)部控制所帶來的收益 專題討論 答問時(shí)間 2004普華永道版權(quán)所有 普華永道 乃指pricewaterhousecoopers旗下之中國內(nèi)地機(jī)構(gòu) 或視乎上下文之含義 泛指pricewaterhousecoopersinternationallimited之成員機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò) 而其中每個(gè)成員成員均位個(gè)別及獨(dú)立之法魯實(shí)體 pwc 注 文本框可根據(jù)需求改變顏色 移動(dòng)位置 文字可編輯 powerpoint模板適用于簡(jiǎn)約清新及相關(guān)類別演示 1 2 3 4 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 目錄 點(diǎn)擊添加標(biāo)題 點(diǎn)擊添加標(biāo)題 點(diǎn)擊添加標(biāo)題 點(diǎn)擊添加標(biāo)題 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本 添加文本 點(diǎn)擊添加文本 點(diǎn)擊添加文本