生產(chǎn)企業(yè)出口退稅講稿(2013319).doc

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會(huì)計(jì)處理主講人：車光電話：06315287465 信箱：簡(jiǎn) 介 車光，1971年3月出生，山東榮成人，現(xiàn)任山東藍(lán)海會(huì)計(jì)師事務(wù)所、山東藍(lán)海稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)，威海市外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)。高級(jí)會(huì)計(jì)師，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師、中國(guó)注冊(cè)評(píng)估師、中國(guó)注冊(cè)價(jià)格鑒證師、中國(guó)注冊(cè)咨詢工程師、中國(guó)注冊(cè)房地產(chǎn)估價(jià)師、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師。 在稅務(wù)縱橫、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)、中國(guó)社會(huì)新聞等上發(fā)表十多篇專業(yè)論文，威海市外商投資服務(wù)中心20042012年度外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度疑難講解與稅收籌劃培訓(xùn)班特聘講師、威海市國(guó)稅局出口退稅分局20022012年度外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)出口退稅會(huì)計(jì)處理與稅收籌劃培訓(xùn)班特聘講師、威海市國(guó)稅局企業(yè)所得稅、增值稅內(nèi)部培訓(xùn)特聘講師、威海市國(guó)稅局出口退稅內(nèi)部培訓(xùn)特聘講師、外企之友財(cái)稅欄目特邀顧問(wèn)、外資會(huì)計(jì)之友主編。 從事外商投資企業(yè)業(yè)務(wù)（尤其是會(huì)計(jì)、稅務(wù)顧問(wèn)和稅收籌劃）是本人的專長(zhǎng)，先后為近千家外商投資企業(yè)提供審計(jì)、評(píng)估、驗(yàn)資服務(wù)。為數(shù)十家外商投資企業(yè)擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問(wèn)和稅務(wù)顧問(wèn)。具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和高超的操作技巧。本所也是目前威海市從事外商投資企業(yè)審計(jì)、評(píng)估和驗(yàn)資業(yè)務(wù)最多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。友情提示：選擇優(yōu)秀的專業(yè)機(jī)構(gòu)非常重要，專業(yè)機(jī)構(gòu)的資深人士能夠根據(jù)客戶需求給予客戶合適的建議及確保客戶的合法權(quán)益。我們也希望您能選擇我們?yōu)槟峁┳?cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)服務(wù)。與本所合作，您將會(huì)得到遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出您的付出的回報(bào)和一些增值服務(wù)（如免費(fèi)咨詢、培訓(xùn)等）。生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會(huì)計(jì)處理與技巧 大家好，首先我感謝威海市國(guó)稅局出口退稅分局給我這個(gè)機(jī)會(huì)在這里和大家在一起來(lái)學(xué)習(xí)和探討有關(guān)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的一些會(huì)計(jì)處理和操作技巧，感謝出口退稅分局對(duì)我的信任，以及對(duì)我們事務(wù)所的支持。希望我們?cè)谝院蟮墓ぷ髦袑?duì)有困惑的問(wèn)題能夠互相交流，共同探討。 由于大家的學(xué)習(xí)能力有一定差別，對(duì)想要重點(diǎn)學(xué)習(xí)的內(nèi)容不同。因此我們不可能滿足每一位的要求，所以我希望大家有什么問(wèn)題可以在休息時(shí)間或者是以后的工作中提出來(lái)，我們可以一起來(lái)探討。今天我主要和大家一起來(lái)探討的是生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會(huì)計(jì)處理。大家都知道：現(xiàn)在生產(chǎn)企業(yè)執(zhí)行的出口退稅政策是“免、抵、退” 而現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中有關(guān)出口貨物“免抵退”稅會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容比較少，無(wú)統(tǒng)一規(guī)范，很不便于實(shí)際工作。下面主要是結(jié)合現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與“免抵退”稅政策和大家一起來(lái)探討，但是對(duì)一些會(huì)計(jì)處理，特別是會(huì)計(jì)調(diào)整，都只是從實(shí)踐中摸索出來(lái)的，做法也難免存在不足之處，僅供大家參考。我們都知道，生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)就其性質(zhì)不同，主要有自營(yíng)出口、委托代理出口、加工補(bǔ)償出口、援外出口等。就其貿(mào)易性質(zhì)不同，主要有一般貿(mào)易、進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易、來(lái)料加工復(fù)出口貿(mào)易、國(guó)內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易等等。下面，我們就以上四種貿(mào)易方式的會(huì)計(jì)處理作分別講解。講解之前，大家需要對(duì)“免、抵、退”有一個(gè)準(zhǔn)確的理解?！懊狻本褪敲庹鞒隹诃h(huán)節(jié)的增值稅；“抵”就是內(nèi)、外銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中抵扣，有留抵的按規(guī)定申報(bào)辦理退稅；“退”就是對(duì)已征稅的出口貨物退還其已負(fù)擔(dān)的增值稅。下面我們先講一下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的涉及的主要會(huì)計(jì)科目：第一節(jié)“免抵退”稅主要會(huì)計(jì)科目生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法，對(duì)其出口貨物退（免）稅的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，主要涉及到“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收出口退稅”（其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅）會(huì)計(jì)科目。一、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人，下同）應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際支付已繳納的增值稅等；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。1、“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。2、“已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上繳本月的增值稅額。3、“減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。4、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。5、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。上述15個(gè)專欄應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的借方核算。6、“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。7、“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅所免抵的稅款以及應(yīng)收的出口退稅款。出口貨物應(yīng)收的增值稅額以及免抵稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物因計(jì)算錯(cuò)誤多提的增值稅額以及免抵稅額，用紅字登記。8、“進(jìn)項(xiàng)稅款轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅款中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)按稅法規(guī)定不予免征和抵扣的部分，應(yīng)在作出口成本增加的同時(shí)，作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。9、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。上述69個(gè)專欄，應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的貸方核算。二、“應(yīng)收出口退稅”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容“應(yīng)收出口退稅”科目的借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)退還的增值稅。申報(bào)時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時(shí)，借記銀行存款，貸記本科目，期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。第二節(jié) “免抵退”稅會(huì)計(jì)核算要求一、 有關(guān)出口銷售收入的處理生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。具體要求如下：1、出口貨物銷售收入的記賬時(shí)間出口貨物銷售收入的記賬時(shí)間是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確定的。陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口裝船提單，空運(yùn)以取得運(yùn)單，并向銀行辦理交單（預(yù)交貨款不通過(guò)銀行交單的，僅以取得以上提單、運(yùn)單為依據(jù)），作為收入的實(shí)現(xiàn)。生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口發(fā)票的日期作為出口貨物銷售收入的實(shí)現(xiàn)。2、出口貨物銷售收入的入賬依據(jù)按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，出口貨物的銷售收入一律以離岸價(jià)（FOB）為入賬基礎(chǔ)。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開(kāi)具的或受托方開(kāi)具的），若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)“免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例等有關(guān)規(guī)定予以核定。目前，我市對(duì)以其他價(jià)格成交的，執(zhí)行按出口報(bào)關(guān)單上注明的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)扣除，與實(shí)際數(shù)有差額的，在年底一次性調(diào)整。3、記賬匯率的確認(rèn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動(dòng)匯率。采用固定匯率，應(yīng)以當(dāng)月1日市場(chǎng)匯率（原則為市場(chǎng)匯率的中間價(jià)）記賬；也可采用變動(dòng)匯率記賬，但匯率方法一經(jīng)確定，須報(bào)主管退稅機(jī)關(guān)備案，在一個(gè)出口年度內(nèi)不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)主管出口退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。目前，我市統(tǒng)一采用固定匯率，以當(dāng)月1日市場(chǎng)匯率（原則為市場(chǎng)匯率的中間價(jià)）記賬。二、有關(guān)費(fèi)用的處理1、國(guó)外運(yùn)費(fèi)、國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)的處理。企業(yè)按照海關(guān)報(bào)關(guān)單（“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”電子信息）載明的數(shù)據(jù)扣除國(guó)外運(yùn)費(fèi)、國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)的，應(yīng)沖減外銷收入，并以紅字登記出口銷售收入。對(duì)申報(bào)退稅數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在年終清算時(shí)一并調(diào)整。2、傭金的處理傭金分為明傭、暗傭、累積傭金三種，其支付方式不同，賬務(wù)處理也不同。（1）明傭。又稱發(fā)票內(nèi)傭金，企業(yè)根據(jù)扣除傭金后銷售貨款凈額收取貨款，不再另付傭金。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收外匯賬款貸：產(chǎn)品銷售收入出口銷售產(chǎn)品銷售收入出口銷售（出口傭金）紅字（2）暗傭。又稱發(fā)票外傭金。企業(yè)根據(jù)銷售貨款總額收取貨款后，再另付傭金。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付外匯賬款（出口傭金） 紅字貸：產(chǎn)品銷售收入出口銷售 紅字收到貨款后匯付傭金借：應(yīng)付外匯賬款（出口傭金）貸：銀行存款（3）累計(jì)傭金。是由出口企業(yè)國(guó)外包銷、代理客戶簽訂協(xié)議，在一定期間內(nèi)，按累計(jì)數(shù)額支付的傭金。由于不能認(rèn)定到具體出口貨物，可直接記入“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目。第三節(jié)“免抵退”稅會(huì)計(jì)核算一、“免抵退”稅額的計(jì)算（一） 當(dāng)期免抵退不得免征、抵扣和退稅稅額的計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征、抵扣和退稅稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）。當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。其中國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)原材料是指當(dāng)期開(kāi)具進(jìn)料加工免稅證明業(yè)務(wù)所涉及符合國(guó)家政策規(guī)定的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料。當(dāng)期進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)口貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅（二） 月末在增值稅納稅申報(bào)時(shí)，進(jìn)行如下計(jì)算：當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-（上期留抵稅額-免抵退已退稅額）0時(shí)，則為期末留抵稅額，反之為應(yīng)納稅額。（三） 當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率（四） 當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算1、當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額2、當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表的“期末留抵稅額”3、當(dāng)期出現(xiàn)應(yīng)納稅額時(shí)，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額二、舉例說(shuō)明一般貿(mào)易和進(jìn)料加工方式下“免、抵、退”稅的會(huì)計(jì)處理（一）實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，在購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按（93）財(cái)會(huì)字第83號(hào)關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，注明的價(jià)款借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，作如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收出口退稅增值稅應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）產(chǎn)品銷售成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）三、“免、抵、退”稅會(huì)計(jì)處理舉例某生產(chǎn)企業(yè)2011年1-3月發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)出口貨物征稅率17%，退稅率13%）。一月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：1、本月購(gòu)入A材料90萬(wàn)元（增值稅稅率17%），B材料（增值稅稅率13%）40萬(wàn)元，已驗(yàn)收入庫(kù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：（1）借：原材料A 900,000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 153,000 貸:銀行存款(應(yīng)付賬款等) 1,053,000(2)借：原材料B 400,000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 52,000 貸：銀行存款(應(yīng)付賬款等) 452,0002、本月發(fā)生內(nèi)銷收入80萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 936,000貸：產(chǎn)品銷售收入內(nèi)銷 800,000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136,0003、本月發(fā)生出口銷售收入（離岸價(jià)格）計(jì)80萬(wàn)元，全部有電子信息,作如下會(huì)計(jì)分錄；借：應(yīng)收外匯賬款 800,000 貸：產(chǎn)品銷售收入出口銷售 800,0004、上年結(jié)轉(zhuǎn)本年留抵進(jìn)項(xiàng)稅額5萬(wàn)元。月末，經(jīng)預(yù)審查詢，當(dāng)月80萬(wàn)元出口銷售收入全部有電子信息。計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額，作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800,000（17%-13%）=32,000元借：產(chǎn)品銷售成本 32,000貸: 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 32,000在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí),作如下計(jì)算。136,000-（205,000-32,000）-50,000=-87,000元，期末留抵稅額為87,000元二月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：1、本月購(gòu)入A材料100萬(wàn)元（增值稅稅率17%）,已驗(yàn)收入庫(kù),作如下會(huì)計(jì)分錄:借：原材料A 1,000,000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170,000 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等） 1,170,0002、本月發(fā)生內(nèi)銷收入50萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 585,000 貸：產(chǎn)品銷售收入內(nèi)銷 500,000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85,0003、本月委托某外貿(mào)公司代理出口貨物，取得出口發(fā)票，（到岸價(jià)格）計(jì)65萬(wàn)元，外貿(mào)公司墊付了海運(yùn)費(fèi)4.5萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)0.5萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 650,000貸：產(chǎn)品銷售收入出口銷售 600,000 應(yīng)付賬款外貿(mào)公司 50,0004、月末，經(jīng)預(yù)審查詢，當(dāng)月60萬(wàn)元出口銷售收入全部有電子信息。計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額，作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600,000（17%-13%）=24,000元借：產(chǎn)品銷售成本 24,000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 24,000在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作如下計(jì)算：85,000-（170,000-24,000）-87,000=-148,000元，期末留抵稅額為148,000元5、本月收齊1月份部分出口貨物的單證，（離岸價(jià)格）計(jì)70萬(wàn)元，并到退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。作如下計(jì)算：當(dāng)月免抵退稅額=700,00013%=91,000元當(dāng)月期末留抵稅額148,000當(dāng)月免抵退稅額91,000當(dāng)月應(yīng)退稅額=當(dāng)月免抵稅額=91,000元當(dāng)月應(yīng)免抵稅額=0三月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：1、本月收到退稅機(jī)關(guān)審批的上月生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表，確認(rèn)上月應(yīng)退稅額91,000元，免抵稅額為0，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收出口退稅 91,000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 91,0002、本月購(gòu)入B材料70萬(wàn)元（增值稅稅率13%），已驗(yàn)收入庫(kù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料B 700,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 91,000貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等） 791,0003、本月發(fā)生內(nèi)銷收入40萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 468,000貸：產(chǎn)品銷售收入內(nèi)銷 400,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68,0004、本月發(fā)生出口銷售收入（離岸價(jià)格）計(jì)50萬(wàn)元，作如下分錄：借：應(yīng)收外匯賬款 500,000貸：產(chǎn)品銷售收入出口銷售 500,0005、月末，經(jīng)預(yù)審查詢，當(dāng)月50萬(wàn)元出口銷售收入全部有電子信息。計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額，作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500,000(17%-13%)=20,000元借：產(chǎn)品銷售成本 20,000貸: 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 20,000在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí),作如下計(jì)算:68,000-(91,000-20,000)-(148,000-91,000)=-60,000元，期末留抵稅額為60,000元6、本月收齊2月份委托外貿(mào)公司代理出口貨物的單證，扣除海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)后的出口銷售收入為60萬(wàn)元，并到退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。作如下計(jì)算：當(dāng)月免抵退稅額=600,00013%=78,000元當(dāng)月期末留抵稅額60,000當(dāng)月免抵退稅額78,000當(dāng)月應(yīng)退稅額=當(dāng)月期末留抵稅額=60,000元當(dāng)月免抵稅額=當(dāng)月免抵退稅額-當(dāng)月應(yīng)退稅額=78,000-60,000=18,000元7、4月份收到退稅機(jī)關(guān)審批的上月生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表，確認(rèn)上月應(yīng)退稅額60,000元，免抵稅額為18,000元。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收出口退稅 60,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）18,000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 78,000某生產(chǎn)企業(yè)2011年6-8月發(fā)生下列業(yè)務(wù)(該企業(yè)出口貨物征稅率17%，退稅率11%)。六月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：1、本月收到退稅機(jī)關(guān)審批的上月生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表，確認(rèn)上月應(yīng)退稅額95,000元，免抵稅額為126,000元。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收出口退稅 95,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 126,000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 221,0002、本月從國(guó)外進(jìn)口甲材料10噸，到岸價(jià)格830萬(wàn)元（增值稅率17%），海關(guān)全額保稅，依有關(guān)單據(jù)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料甲 8,300,000 貸：應(yīng)付賬款 8,300,0003、本月從國(guó)內(nèi)購(gòu)入乙材料400萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元，已入庫(kù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料乙 4,000,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 680,000貸：應(yīng)付賬款 4,680,0004、本月發(fā)生內(nèi)銷收入300萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 3,510,000貸：產(chǎn)品銷售收入內(nèi)銷 3,000,000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510,0005、本月發(fā)生出口銷售收入（一般貿(mào)易出口）離岸價(jià)格計(jì)150萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款 1,500,000貸：產(chǎn)品銷售收入出口銷售 1,500,0006、上期留抵稅額為95,000元。月末，經(jīng)預(yù)審查詢，當(dāng)月150萬(wàn)元出口銷售收入全部有電子信息。計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額，作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1,500,000（17%-11%）=90,000元借：產(chǎn)品銷售成本 90,000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 90,000在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作如下計(jì)算：510,000-（680,000-90,000）-（95,000-95,000）=-80,000元，期末留抵稅額為80,000元，到退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，作如下計(jì)算：本月收齊一般貿(mào)易出口貨物單證1,020,000.00元當(dāng)月免抵退稅額=1,020,000.0011%=112,200元當(dāng)月期末留抵稅額80,000當(dāng)月免抵退稅額112,200當(dāng)月應(yīng)退稅額=當(dāng)月期末留抵稅額=80,000元當(dāng)月應(yīng)免抵稅額=當(dāng)月免抵退稅額-當(dāng)月應(yīng)退稅額=112,200-80,000=32,200元七月份發(fā)生下列業(yè)務(wù):1、本月收到退稅機(jī)關(guān)審批的上月生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表，確認(rèn)上月應(yīng)退稅額80,000元，免抵稅額為32,200元。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收出口退稅 80,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 32,200 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 112,2002、本月從國(guó)內(nèi)購(gòu)入乙材料300萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額51萬(wàn)元，已入庫(kù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料乙 3,000,000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510,000貸：應(yīng)付賬款 3,510,0003、本月進(jìn)料加工貨物復(fù)出口100萬(wàn)美元，折合人民幣664萬(wàn)元，向銀行交單后，依有關(guān)單據(jù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款 6,640,000貸：產(chǎn)品銷售收入出口銷售 6,640,0004、本月無(wú)內(nèi)銷，上月留抵進(jìn)項(xiàng)稅額110,000元。月末，經(jīng)預(yù)審查詢，當(dāng)月664萬(wàn)元出口銷售收入全部有電子信息。計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額，作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=6,640,000（17%-11%）=398,400元借：產(chǎn)品銷售成本 398,400貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 398,400在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作如下計(jì)算：0-（510,000-398,400）-（110,000-110,000）=-111,600元，期末留抵稅額為111,600元5、本月收齊35月部分一般貿(mào)易出口貨物單證，離岸價(jià)格220萬(wàn)元，到退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，作如下計(jì)算：當(dāng)月免抵退稅額=2,200,00011%=242,000元當(dāng)月期末留抵稅額111,600當(dāng)月免抵退稅額242,000當(dāng)月應(yīng)退稅額=當(dāng)月期末留抵稅額=111,600元當(dāng)月應(yīng)免稅額=當(dāng)月免抵退稅額-當(dāng)月應(yīng)退稅額=242,000-111,600=130,400元八月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：1、本月收到退稅機(jī)關(guān)審批的上月生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表，確認(rèn)上月應(yīng)退稅額111,600元，免抵稅額為130,400元，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收出口退稅 111,600應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 130,400 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 242,0002、本月從國(guó)內(nèi)購(gòu)入乙材料200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元，已入庫(kù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料乙 2,000,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340,000 貸：應(yīng)付賬款 2,340,0003、本月進(jìn)料加工貨物復(fù)出口50萬(wàn)美元，折合人民幣330萬(wàn)元，向銀行交單后，依有關(guān)單據(jù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款 3,300,000貸：產(chǎn)品銷售收入出口銷售 3,300,0004、本月無(wú)內(nèi)銷，上月留抵稅額111,600萬(wàn)元，月末，經(jīng)預(yù)審查詢，當(dāng)月330萬(wàn)元出口銷售收入全部有電子信息。計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額，作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=3,300,000（17%-11%）=198,000元借：產(chǎn)品銷售成本 198,000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 198,000在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作如下計(jì)算：0-（340,000-198,000）-（111,600-111,600）=-142,000元，期末留抵稅額為142,000元5、本月收齊36月部分出口貨物單證，離岸價(jià)格420萬(wàn)元，其中進(jìn)料加工出口收齊單證250萬(wàn)元，到退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，作如下計(jì)算會(huì)計(jì)分錄：（1） 計(jì)算海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格現(xiàn)行對(duì)進(jìn)料加工貿(mào)易的計(jì)算方法，采用“實(shí)耗計(jì)算法”的，首先應(yīng)根據(jù)企業(yè)“進(jìn)口料件登記手冊(cè)”上的“計(jì)劃進(jìn)口總值”和“計(jì)劃出口總值”確定計(jì)劃分配率，然后，根據(jù)當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)計(jì)算海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格。以本題為例：計(jì)劃進(jìn)口總值為910萬(wàn)元，計(jì)劃出口總值為1,300萬(wàn)元，8月份進(jìn)料加工出口收齊單證離岸價(jià)250萬(wàn)元。計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值計(jì)劃出口總值=9101,300=0.7當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=2,500,0000.7=1,750,000元(2) 計(jì)算出口貨物不予免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1,750,000(17%-11%)=105,000元借:產(chǎn)品銷售成本 -105,000貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） -105,000(3) 計(jì)算出口貨物免抵退稅額抵減額當(dāng)月免抵退稅額抵減額=1,750,00011%=192,500元(4) 計(jì)算出口貨物免抵退稅額在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作如下計(jì)算：0-340,000-（198,000-105,000）-（111,600-111,600）=-247,000元，期末留抵稅額為247,000元當(dāng)月免抵退稅額=4,200,00011%-192,500=269,500元當(dāng)月期末留抵稅額247,000當(dāng)月免抵退稅額269,500元當(dāng)月應(yīng)退稅額=當(dāng)月期末留抵稅額=247,000元當(dāng)月應(yīng)免抵稅額=當(dāng)月免抵退稅額-當(dāng)月應(yīng)退稅額=269,500-247,000=22,500元6、9月收到退稅機(jī)關(guān)審批的上月生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免退稅申報(bào)匯總表，確認(rèn)上月應(yīng)退稅額247,000元，免抵稅額為22,500元。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收出口退稅 247,000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）22,500貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 269,500第四節(jié)“免抵退”稅特殊情況的會(huì)計(jì)處理一、申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)整對(duì)前期申報(bào)錯(cuò)誤的，當(dāng)期可進(jìn)行調(diào)整（或年終清算時(shí)調(diào)整），調(diào)整方法分為差額調(diào)整或全額調(diào)整。（1）差額調(diào)整法對(duì)前期少報(bào)出口額或低報(bào)征、退稅率的，可在當(dāng)期補(bǔ)報(bào)差額部分：前期多報(bào)出口額或高報(bào)征、退稅率的，當(dāng)期可以紅字（或負(fù)數(shù)）差額數(shù)據(jù)沖減。（2）全部調(diào)整法首先用紅字（或負(fù)數(shù)）將前期錯(cuò)誤數(shù)據(jù)全部沖減，再重新按照實(shí)際數(shù)據(jù)全部申報(bào)。對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，原申報(bào)時(shí)預(yù)估入賬值有差額的，或者本年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，也可按上述兩種方法在年終清算時(shí)一并進(jìn)行調(diào)整。二、視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅金的賬務(wù)處理對(duì)生產(chǎn)企業(yè)超過(guò)規(guī)定時(shí)間未收齊有關(guān)單證或未辦理“免、抵、退”稅申報(bào)手續(xù)的部分，應(yīng)先沖減原外銷收入，同時(shí)按相同金額增加當(dāng)期內(nèi)銷收入，并按外銷收入（FOB）全部補(bǔ)提銷項(xiàng)稅金。會(huì)計(jì)處理如下：1、 沖減原出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。借：產(chǎn)品銷售收入出口收入 貸：產(chǎn)品銷售收入內(nèi)銷收入2、 視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅金借：產(chǎn)品銷售成本 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3、 跨年度單證不齊計(jì)提銷項(xiàng)稅金借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）三、 出口不予退（免）稅的貨物賬務(wù)處理出口企業(yè)應(yīng)將出口收入換算成不含稅收入：借：應(yīng)收賬款 貸：產(chǎn)品銷售收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）四、 退關(guān)退運(yùn)的處理 生產(chǎn)企業(yè)貨物在報(bào)關(guān)出口后發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)根據(jù)不同的情況做不同的會(huì)計(jì)處理。1、貨物當(dāng)月出口當(dāng)月發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的或返修后不按原值出口的，均應(yīng)沖減當(dāng)月銷售收入。借：應(yīng)收外匯賬款 紅字 貸：產(chǎn)品銷售收入 紅字（對(duì)當(dāng)月發(fā)生退關(guān)退運(yùn)經(jīng)返修后按原值出口的貨物，可不再做會(huì)計(jì)處理）。2、貨物出口后在以后月份發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的或返修后不按原值出口的，應(yīng)沖減發(fā)生退關(guān)退運(yùn)當(dāng)月的銷售收入（會(huì)計(jì)處理同上）3、以前年度貨物出口后在本年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算，并補(bǔ)繳原免抵退稅款。應(yīng)補(bǔ)稅額=退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率。若退運(yùn)貨物由于單證等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅，則不需補(bǔ)繳稅款。（1） 以前年度貨物出口后在本年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，會(huì)計(jì)處理為：借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)付外匯賬款等同時(shí)，按原出口貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本數(shù)額借：庫(kù)存商品 貸：以前年度損益調(diào)整（2） 退運(yùn)貨物補(bǔ)繳稅款，會(huì)計(jì)處理為：借：以前年度損益調(diào)整 貸：增值稅檢查調(diào)整第二，我們先講一下“來(lái)料加工”業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。來(lái)料加工復(fù)出口的會(huì)計(jì)處理一、 來(lái)料加工的定義：一般由外商提供主要材料（必要時(shí)也提供些技術(shù)設(shè)備），由我方加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商銷售，由我方收取加工費(fèi)的一種出口貿(mào)易方式。來(lái)料加工業(yè)務(wù)的確定一般以海關(guān)核簽的來(lái)料加工報(bào)送單和來(lái)料加工登記手冊(cè)為準(zhǔn)。二、 來(lái)料加工的稅收政策規(guī)定：來(lái)料加工的出口企業(yè)憑海關(guān)核簽的來(lái)料加工報(bào)送單和來(lái)料加工登記手冊(cè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅部門辦理來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明，持此向主管征稅機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)。來(lái)料加工的出口企業(yè)在加工貨物出口，并由海關(guān)核銷后應(yīng)向稅務(wù)部門辦理核銷手續(xù)，逾期未辦理來(lái)料加工核銷的企業(yè)，主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)稅和處罰。以下是具體的稅收政策規(guī)定：1、 來(lái)料加工的出口企業(yè)進(jìn)口的原材料，免征關(guān)稅和增值稅；2、 來(lái)料加工的出口企業(yè)出口的貨物免征增值稅和消費(fèi)稅；3、 工繳費(fèi)收入免征增值稅和消費(fèi)稅；4、 來(lái)料加工業(yè)務(wù)所耗用的國(guó)內(nèi)貨物所支付的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。(包括：輔料、水電費(fèi))5、 委托其他企業(yè)加工所支付的加工費(fèi)，憑主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明，免征增值稅和消費(fèi)稅。三、 會(huì)計(jì)處理分兩種情況： 來(lái)料自己加工和來(lái)料委托他人加工(俗稱“放單子”)由于來(lái)料加工企業(yè)的主要材料是由外商提供，一般情況下，來(lái)料不作價(jià)，企業(yè)將進(jìn)口料件記入備查賬中即可。(一)、來(lái)料自己加工會(huì)計(jì)處理具體步驟如下：1、 進(jìn)口材料到港后，發(fā)生的港雜費(fèi)、商檢費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等，記入制造費(fèi)用-進(jìn)口費(fèi)用；2、 生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的工人工資和福利費(fèi)，分?jǐn)傆浫肷a(chǎn)成本- 直接人工；3、 采購(gòu)的輔料及進(jìn)項(xiàng)稅，記入原材料，領(lǐng)用時(shí)記入生產(chǎn)成本-輔料；(分兩種情況)4、 生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的房租、折舊、水、電費(fèi)及進(jìn)項(xiàng)稅等，分別分?jǐn)傆浫胫圃熨M(fèi)用-房租、折舊、水、電費(fèi)等；(分兩種情況)5、 將代加工某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用(進(jìn)口費(fèi)用、房租、折舊、水、電費(fèi)等)，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本-制造費(fèi)用；6、 加工產(chǎn)品完工入庫(kù)，將生產(chǎn)成本中的直接人工、輔料、制造費(fèi)用，轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品-代加工某產(chǎn)品；7、 產(chǎn)品出口，收到電子口岸信息時(shí)，作收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本；8、 發(fā)貨時(shí)支付的商檢費(fèi)、運(yùn)費(fèi)，記入營(yíng)業(yè)費(fèi)用；9、 支付代墊的海運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)等，掛賬其他應(yīng)收款；10、 收回貨款和代墊的海運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)時(shí)，沖回應(yīng)收賬款11、 加工后余下的廢料，海關(guān)征收關(guān)稅和增值稅時(shí)，分別記入其他業(yè)務(wù)支出和進(jìn)項(xiàng)稅，出售廢料時(shí)，取得的收入分別記入其他業(yè)務(wù)收入和銷項(xiàng)稅。下面舉例說(shuō)明： 某外資企業(yè)接受外商甲委托，從事A產(chǎn)品來(lái)料加工業(yè)務(wù)。2011年3月進(jìn)口材料一批(關(guān)稅、增值稅全保)，到港后支付港雜費(fèi)、商檢費(fèi)、運(yùn)費(fèi)合計(jì)20,000元，本月發(fā)生的工人工資和福利費(fèi)150,000元，為該來(lái)料加工業(yè)務(wù)采購(gòu)輔料20,000元，進(jìn)項(xiàng)稅3400元，本月發(fā)生的房租、折舊、水、電費(fèi)等50,000元，本月A產(chǎn)品全部完工入庫(kù)，4月該加工產(chǎn)品全部出口并于當(dāng)月收到電子口岸信息，F(xiàn)OB價(jià)為300,000元，支付出口環(huán)節(jié)的商檢等費(fèi)用10,000元，代國(guó)外支付海運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)等60,000元。貨款和代墊的海運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)已于2011年5月收到。2011年6月，海關(guān)對(duì)該公司的廢料征收了10,000元的關(guān)稅和20,000元的增值稅，該公司在7月份將廢料全部出售，取得廢料收入117,000元(含稅)。假定：該批來(lái)料加工業(yè)務(wù)2011年2月應(yīng)分?jǐn)偟墓と斯べY和福利費(fèi)為120,000元，應(yīng)分?jǐn)偟姆孔?、折舊、水、電費(fèi)等40,000元，則應(yīng)進(jìn)行如下的賬務(wù)處理：1、 進(jìn)口材料到港后，發(fā)生的港雜費(fèi)、商檢費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等，記入制造費(fèi)用-進(jìn)口費(fèi)用； 借：制造費(fèi)用-進(jìn)口費(fèi)用 20,000 貸：銀行存款 20,0002、 生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的工人工資和福利費(fèi)，分?jǐn)傆浫肷a(chǎn)成本- 直接人工，本月應(yīng)分?jǐn)?20,000元； 借：生產(chǎn)成本- 直接人工 120,000 貸：銀行存款 120,0003、 該來(lái)料加工業(yè)務(wù)采購(gòu)輔料20,000元，進(jìn)項(xiàng)稅3400元，記入原材料，領(lǐng)用時(shí)記入生產(chǎn)成本-輔料；借：原材料- -輔料 23,400 貸：銀行存款 23,400借：生產(chǎn)成本- -輔料 23,400 貸：原材料- -輔料 23,4004、 將本月應(yīng)分?jǐn)偟姆孔狻⒄叟f、水、電費(fèi)和進(jìn)項(xiàng)稅等40,000元，記入制造費(fèi)用-房租、折舊、水、電費(fèi)； 借：制造費(fèi)用-房租、折舊、水、電費(fèi) 40,000 貸：銀行存款 40,0005、 將該批來(lái)料加工業(yè)務(wù)發(fā)生的制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本； 借：生產(chǎn)成本- 制造費(fèi)用 60,000 貸：制造費(fèi)用-進(jìn)口費(fèi)用 20,000制造費(fèi)用-房租、折舊、水、電費(fèi) 40,0006、 該批來(lái)料加工的產(chǎn)品加工完成，辦理入庫(kù)手續(xù)；借：產(chǎn)成品- 代加工A產(chǎn)品 203,400 貸：生產(chǎn)成本- 直接人工 120,000 生產(chǎn)成本- -輔料 23,400 生產(chǎn)成本- 制造費(fèi)用 60,0007產(chǎn)品出口，收到電子口岸信息，結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本 借：應(yīng)收賬款- 外商甲 300,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300,000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-代加工A產(chǎn)品 203,400 貸：產(chǎn)成品-代加工A產(chǎn)品 203,4008發(fā)貨時(shí)支付的商檢費(fèi)10000元，記入營(yíng)業(yè)費(fèi)用 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用-出口費(fèi)用 10,000 貸：銀行存款 10,0009、支付代墊的海運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)等，掛賬其他應(yīng)收款； 借：其他應(yīng)收款-外商甲 60,000 貸：銀行存款 60,00010、收回貨款和代墊的海運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)時(shí)，沖回應(yīng)收款 借：銀行存款 360,000 貸：應(yīng)收賬款-外商甲 300,000 其他應(yīng)收款-外商甲 60,00011、海關(guān)征收關(guān)稅10000元和增值稅20000元，分別記入其他業(yè)務(wù)支出和進(jìn)項(xiàng)稅 借：其他業(yè)務(wù)支出-關(guān)稅 10,000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 20,000 貸：銀行存款 30,00012、出售廢料時(shí)，取得廢料收入117,000元(含稅)借：銀行存款 117,000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100,000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅 17,000 (二)、來(lái)料委托他人加工(俗稱“放單子”)的會(huì)計(jì)處理具體步驟如下：1、 進(jìn)口材料到港后，發(fā)生的港雜費(fèi)、商檢費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等，記入制造費(fèi)用-進(jìn)口費(fèi)用；2、 生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的工人工資和福利費(fèi)，分?jǐn)傆浫肷a(chǎn)成本- 直接人工；3、 采購(gòu)的輔料及進(jìn)項(xiàng)稅，記入原材料，領(lǐng)用時(shí)記入生產(chǎn)成本-輔料；4、 生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的房租、折舊、水、電費(fèi)及進(jìn)項(xiàng)稅等，分別分?jǐn)傆浫胫圃熨M(fèi)用-房租、折舊、水、電費(fèi)等；5、 委托其他單位加工所支付的加工費(fèi)和進(jìn)項(xiàng)稅都記入制造費(fèi)用加工費(fèi)；6、 將代加工某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用(進(jìn)口費(fèi)用、加工費(fèi)、房租、折舊、水、電費(fèi)等)，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本-制造費(fèi)用；7、 加工產(chǎn)品完工入庫(kù)，將生產(chǎn)成本中的直接人工、輔料、制造費(fèi)用，轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品-代加工某產(chǎn)品；8、 收到電子口岸信息時(shí)，作收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本；9、 發(fā)貨時(shí)支付的商檢費(fèi)、運(yùn)費(fèi)，記入營(yíng)業(yè)費(fèi)用；10、 支付代墊的海運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)等，掛賬其他應(yīng)收款；11、 收回貨款和代墊的海運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)時(shí)，沖回應(yīng)收賬款12、 加工后余下的廢料，海關(guān)征收關(guān)稅和增值稅時(shí)，分別記入其他業(yè)務(wù)支出和進(jìn)項(xiàng)稅，出售廢料時(shí)，取得的收入分別記入其他業(yè)務(wù)收入和銷項(xiàng)稅。四、 來(lái)料加工的入賬時(shí)間和依據(jù)來(lái)料加工復(fù)出口，不論是海、陸、空、郵出口，均以取得運(yùn)單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實(shí)現(xiàn)。？解釋：(實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中有難度：第一，不論是海、陸、空、郵出口