管理會(huì)計(jì)知識(shí)要點(diǎn)提示-830.docx

2013年中央企業(yè)職工技能大賽財(cái)會(huì)職業(yè)技能競(jìng)賽（管理會(huì)計(jì)知識(shí)要點(diǎn)提示）日前，由國(guó)務(wù)院國(guó)資委主辦、中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)社協(xié)辦的中央企業(yè)職工財(cái)會(huì)職業(yè)技能大賽已經(jīng)拉開帷幕。比賽的主要內(nèi)容涉及中央企業(yè)財(cái)務(wù)管理的部分重點(diǎn)內(nèi)容，包括新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、管理會(huì)計(jì)、國(guó)務(wù)院國(guó)資委等部門下發(fā)的關(guān)于央企財(cái)務(wù)管理的相關(guān)法規(guī)和最新的財(cái)稅知識(shí)五個(gè)方面的內(nèi)容。管理會(huì)計(jì)知識(shí)成為管理會(huì)計(jì)部分的考核重點(diǎn)。以下內(nèi)容為本次大賽的“管理會(huì)計(jì)知識(shí)要點(diǎn)提示”，原文刊登于2013年8月30日中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)第14版。第一部分 規(guī)劃、預(yù)算編制與預(yù)測(cè)1. 應(yīng)用概率值對(duì)未來(lái)的現(xiàn)金流量作出估計(jì)EV=x（Px），其中EV=期望值；=求和符號(hào)，即對(duì)公式中的各個(gè)變量求和；x=各種情境下具體的銷售額預(yù)測(cè)值；Px=相應(yīng)情景發(fā)生的概率。為計(jì)算期望值，只需將各種情境下具體的銷售預(yù)測(cè)值與該種情景的發(fā)生概率相乘，再將所得到的結(jié)果加總。期望值計(jì)算的可靠性完全取決于每種情景的可能結(jié)果和各種情景的制定發(fā)生概率這二者的可靠性。期望值分析假設(shè)決策者無(wú)一例外地均是風(fēng)險(xiǎn)中性者。如果決策者是風(fēng)險(xiǎn)偏好者或風(fēng)險(xiǎn)厭惡者，期望值模型就不再適用。2. 展示對(duì)資本支出預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表之間關(guān)系的理解現(xiàn)金預(yù)算將營(yíng)運(yùn)預(yù)算、現(xiàn)金回收預(yù)算以及現(xiàn)金支出預(yù)算等各項(xiàng)結(jié)果聯(lián)合在一起，從而能全面展示某組織在給定期間內(nèi)的預(yù)期現(xiàn)金收入情況和現(xiàn)金支出情況。資本支出預(yù)算將作為現(xiàn)金預(yù)算中現(xiàn)金支出部分的一個(gè)子項(xiàng)。編制模擬損益表是為了確定受益能否達(dá)到可接受的水平。利用估計(jì)的收益數(shù)據(jù)以及對(duì)現(xiàn)金預(yù)算的變更，就可以編制模擬資產(chǎn)負(fù)債表。模擬現(xiàn)金流量表將所有現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出分別歸入到營(yíng)運(yùn)活動(dòng)、投資活動(dòng)和融資活動(dòng)三項(xiàng)活動(dòng)中去。3. 評(píng)價(jià)企業(yè)的狀況，并推薦適用的預(yù)算方法，按所提供的信息編制各項(xiàng)預(yù)算根據(jù)業(yè)務(wù)類型、組織結(jié)構(gòu)、營(yíng)運(yùn)的復(fù)雜性以及管理理念的不容，公司可以選擇不同的總預(yù)算編制方法。甚至對(duì)總預(yù)算中的不同組成部分，也可以采用不同的編制方法。公司在預(yù)算編制中可以采用6種不同的預(yù)算制度：項(xiàng)目預(yù)算法、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、連續(xù)性（滾動(dòng)）預(yù)算法、彈性預(yù)算法。第二部分 績(jī)效管理1. 確認(rèn)并描述與成功實(shí)施和利用平衡記分卡相關(guān)的幾個(gè)特征。平衡記分卡中使用的所有指標(biāo)（財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)）都應(yīng)源于公司的愿景和戰(zhàn)略；過程是參與性的，而不是指令性的；改變并不局限于成本的削減或降低，還包括公司的重新定位（新的或更專門化的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)、客戶導(dǎo)向、績(jī)效思維等）；組織必須采用新的文化價(jià)值觀和優(yōu)先權(quán)設(shè)定。2. 確認(rèn)并描述財(cái)務(wù)指標(biāo)、客戶滿意度指標(biāo)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標(biāo)以及創(chuàng)新與學(xué)習(xí)指標(biāo)；針對(duì)使用平衡記分卡的具體組織，評(píng)估這些指標(biāo)與該組織的關(guān)聯(lián)性。將平衡記分卡的四個(gè)范疇同公司的戰(zhàn)略相整合，要求了解以下三個(gè)原則：具有因果關(guān)系；與結(jié)果度量指標(biāo)和績(jī)效動(dòng)因相連；最終與財(cái)務(wù)指標(biāo)掛鉤。因果關(guān)系鏈應(yīng)盡可能沿著平衡記分卡的四個(gè)范疇來(lái)推進(jìn)，所有的因果關(guān)系鏈的最終結(jié)果應(yīng)當(dāng)明確描述公司的戰(zhàn)略，闡明如何評(píng)估平衡記分卡中的每個(gè)元素，以及如何為整個(gè)績(jī)效評(píng)估流程提供反饋。這些因果關(guān)系鏈必須與某個(gè)具體的結(jié)果以及闡明如何實(shí)現(xiàn)該結(jié)果的績(jī)效動(dòng)因相聯(lián)系。如果結(jié)果度量指標(biāo)缺失，績(jī)效動(dòng)因雖能指明短期內(nèi)如何運(yùn)作，但無(wú)法揭示具體戰(zhàn)略在長(zhǎng)期內(nèi)是否有效。反之，結(jié)果度量指標(biāo)固然能揭示部門或團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)予努力的方向，但無(wú)法指示目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)路徑，也不能在需要時(shí)提供相關(guān)信息。最后，所有的因果鏈最終都應(yīng)采用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)度量其結(jié)果。3. 基于給定的營(yíng)運(yùn)目標(biāo)和實(shí)際成果，就績(jī)效評(píng)估方法和定期報(bào)告方法給出建議。為使績(jī)效指標(biāo)能有效促成組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，績(jī)效指標(biāo)必須與組織的戰(zhàn)略目標(biāo)緊密相關(guān)，必須能夠足夠客觀并易于度量。經(jīng)驗(yàn)表明，過于復(fù)雜的績(jī)效評(píng)估系統(tǒng)一般并不成功。員工應(yīng)能理解績(jī)效考核的對(duì)象，績(jī)效評(píng)估系統(tǒng)的運(yùn)行原理，以及員工行為與績(jī)效考核指標(biāo)之間的因果關(guān)系。在實(shí)際應(yīng)用績(jī)效指標(biāo)時(shí)，務(wù)必要保證應(yīng)用方式的一致性、連貫性和經(jīng)常性。傳統(tǒng)的績(jī)效評(píng)估體系更為關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)，近來(lái)的重點(diǎn)已轉(zhuǎn)向非財(cái)務(wù)指標(biāo)。經(jīng)驗(yàn)表明，關(guān)注非財(cái)務(wù)指標(biāo)改善了營(yíng)運(yùn)控制，此外，這些非財(cái)務(wù)指標(biāo)與較低組織層級(jí)員工的績(jī)效間的關(guān)聯(lián)更為直接。最后，還需關(guān)注績(jī)效評(píng)估的成本盡管昂貴的績(jī)效評(píng)估體系也許能提供極為準(zhǔn)確的報(bào)告結(jié)果，但在績(jī)效評(píng)估體系上投入巨資并不值得，最終選用的績(jī)效評(píng)估體系是準(zhǔn)確性與成本相權(quán)衡的結(jié)果。4. 識(shí)別并解釋不同種類的責(zé)任中心責(zé)任中心的劃分主要基于其對(duì)整個(gè)公司的主要影響。營(yíng)收中心負(fù)責(zé)銷售，但不負(fù)責(zé)與已銷售產(chǎn)品相關(guān)的制造成本。成本中心向組織的其他部門提供服務(wù)，只產(chǎn)生很少的收入或不產(chǎn)生任何收入，成本中心的經(jīng)理負(fù)責(zé)控制本部門的成本。利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)成本和收入，利潤(rùn)中心的經(jīng)理負(fù)責(zé)生成利潤(rùn)、管理收入并控制成本。投資中心主要關(guān)注內(nèi)外部投資，投資中心的經(jīng)理負(fù)責(zé)本部門的投資、成本和收入。第三部分 成本管理1. 采用實(shí)物計(jì)量法、分離點(diǎn)的銷售價(jià)值法、固定毛利（邊際總額）法和可實(shí)現(xiàn)凈值法，確定對(duì)聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品成本的分?jǐn)傤~；并描述每一種方法的好處和局限性分離點(diǎn)銷售價(jià)值法根據(jù)分離點(diǎn)上各聯(lián)產(chǎn)品的銷售價(jià)值比例，對(duì)聯(lián)合成本進(jìn)行分配。此種方法應(yīng)用廣泛，因?yàn)樗坏子谟?jì)算而且是根據(jù)產(chǎn)品價(jià)值來(lái)分配成本。局限性在于不能用于在分離點(diǎn)后但在價(jià)值形成前需要額外加工的產(chǎn)品，對(duì)于市場(chǎng)價(jià)值變化頻繁的產(chǎn)品而言不是很有用。固定毛利法分配聯(lián)合成本以使各聯(lián)合產(chǎn)品擁有相同的毛利率，好處是即使存在額外加工成本時(shí)也可使用，對(duì)于那些想讓不同產(chǎn)品保持相同毛利率的公司來(lái)說(shuō)是個(gè)優(yōu)勢(shì)，但它可能導(dǎo)致成本分配的扭曲。可實(shí)現(xiàn)凈值法用于當(dāng)一種或多種聯(lián)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格在分離點(diǎn)不能確定的情況，通常是因?yàn)樾枰~外的加工。實(shí)物計(jì)量法采用重量、數(shù)量和體積等物理指標(biāo)將聯(lián)合成本分配給聯(lián)產(chǎn)品。優(yōu)點(diǎn)是易于使用且采用客觀標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)量，缺點(diǎn)是聯(lián)產(chǎn)品的價(jià)值沒有得到體現(xiàn)，會(huì)扭曲實(shí)際利潤(rùn)結(jié)果。另一個(gè)局限性在于加工過程中不可能總是使用相同的計(jì)量單位2. 定義和識(shí)別增值作業(yè)并舉出實(shí)例，解釋增值的概念如何與改進(jìn)業(yè)績(jī)有關(guān)增值作業(yè)是指那些把資源轉(zhuǎn)化成符合外部客戶要求的產(chǎn)品和服務(wù)的活動(dòng)。非增值活動(dòng)可以被消除。在產(chǎn)品和服務(wù)普遍等價(jià)或產(chǎn)出被認(rèn)為是普通商品的行業(yè)中，增值活動(dòng)的例子可能包括，在向客戶出售前，對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)實(shí)施額外的加工處理或進(jìn)行客戶定制，或者隨同銷售提供更多的相關(guān)服務(wù)。與材料搬運(yùn)或返工相關(guān)的活動(dòng)做可能是非增值活動(dòng)?？蛻?供應(yīng)商價(jià)值鏈的目標(biāo)在于，將價(jià)值整合到工作流程的每一方面中去，通過去除非增值活動(dòng)，工作流程會(huì)更有效，并最終產(chǎn)出質(zhì)量更高的產(chǎn)品或服務(wù)。3. 展示對(duì)正常和非正常損耗的適當(dāng)會(huì)計(jì)處理的理解損耗可以是正常損耗和非正常損耗。正常損耗是指在有效運(yùn)營(yíng)的條件下，在正常生產(chǎn)流程中產(chǎn)生的損耗。正常損耗被認(rèn)為是營(yíng)運(yùn)成本的一部分，所以通常被視為完工合格產(chǎn)品成本的一部分。非正常損耗是指在有效、正常生產(chǎn)條件下不應(yīng)該產(chǎn)生的損耗。任何超過正常損耗數(shù)量的成本都被分配到“非正常損耗損失”賬戶中。第四部分 決策分析與風(fēng)險(xiǎn)管理1. 定義產(chǎn)品生命周期，并解釋在一項(xiàng)產(chǎn)品的生命歷程中為什么定價(jià)決策會(huì)有所不同產(chǎn)品生命周期概念所依據(jù)的假設(shè)前提是，行業(yè)（及其產(chǎn)品和服務(wù)）要經(jīng)歷很多可預(yù)見的步驟或階段。這些步驟包括從最初的研發(fā)設(shè)計(jì)，到產(chǎn)品或服務(wù)最終從市場(chǎng)中退出或相關(guān)的客戶支持工作全部被撤銷。由于價(jià)格、質(zhì)量和性能的競(jìng)爭(zhēng)，產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)格將保持穩(wěn)定或隨時(shí)間下降。公司必須在產(chǎn)品或服務(wù)的生命周期中對(duì)這些競(jìng)爭(zhēng)壓力做出反應(yīng)。2. 展示對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)概念的理解，并指出它與固有風(fēng)險(xiǎn)之間的區(qū)別固有風(fēng)險(xiǎn)是指在采取任何控制以減輕該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)之前所存在的風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是威脅發(fā)生的可能性。剩余風(fēng)險(xiǎn)是指在所有控制活動(dòng)均得到執(zhí)行后仍存在的風(fēng)險(xiǎn)，是在某項(xiàng)威脅給組織造成損失前，控制系統(tǒng)未能阻止或檢測(cè)到已發(fā)生的威脅的可能性。3. 計(jì)算為達(dá)到目標(biāo)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或目標(biāo)凈利潤(rùn)所需要的按單位數(shù)計(jì)算的保本點(diǎn)和按金額計(jì)算的保本點(diǎn)盈虧平衡分析可用于確定要達(dá)到目標(biāo)利潤(rùn)水平目標(biāo)營(yíng)運(yùn)收入或目標(biāo)凈收利潤(rùn)，必須售出多少單位產(chǎn)品。（單位售價(jià)X實(shí)現(xiàn)目標(biāo)營(yíng)運(yùn)收入的銷售數(shù)量）-（單位變動(dòng)成本X實(shí)現(xiàn)目標(biāo)營(yíng)運(yùn)收入的銷售數(shù)量）-固定成本=目標(biāo)運(yùn)營(yíng)收入4. 展示對(duì)在多產(chǎn)品的情況下單位銷售組合的變化如何影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的理解在多種產(chǎn)品的情景中，盈虧平衡銷量取決于銷售組合。銷售組合變化對(duì)營(yíng)運(yùn)收入產(chǎn)生多大影響，取決于高邊際貢獻(xiàn)項(xiàng)目和低邊際貢獻(xiàn)項(xiàng)目在組合中的原始比例如何變化。以下一般規(guī)則通常適用：由高邊際貢獻(xiàn)項(xiàng)目向低邊際貢獻(xiàn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)移，可能會(huì)導(dǎo)致營(yíng)運(yùn)收入降低，即使總銷售收入可能會(huì)增加；由低邊際貢獻(xiàn)項(xiàng)目向高邊際貢獻(xiàn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)移，可能會(huì)導(dǎo)致營(yíng)運(yùn)收入增加，即使總銷售收入可能會(huì)減少。第五部分 投資決策1. 計(jì)算凈現(xiàn)值和內(nèi)部回報(bào)率凈現(xiàn)值是指一項(xiàng)投資在投資期限內(nèi)每期均獲得想要的回報(bào)率，并將各期所賺得的回報(bào)貼現(xiàn)至今天所得到的現(xiàn)值。計(jì)算步驟如下：a. 確定每年的凈現(xiàn)金流；b. 確定規(guī)定回報(bào)率；c. 根據(jù)步驟b中的規(guī)定回報(bào)率規(guī)定每年的貼現(xiàn)系數(shù)；d. 確定凈現(xiàn)金流的現(xiàn)值：將第a步與第c步中的數(shù)值相乘；e.將第d步中該項(xiàng)目投資各年凈現(xiàn)金流的現(xiàn)值加總；f. 減去初始投資金額。內(nèi)部回報(bào)率法包括兩個(gè)步驟：a. 確定使凈現(xiàn)金流入的現(xiàn)值等于初始投資額的回報(bào)率；b.比較改估計(jì)回報(bào)率和企業(yè)的規(guī)定回報(bào)率以評(píng)價(jià)投資的可行性。2. 按照凈現(xiàn)值法的規(guī)律，確定在什么情況下應(yīng)該推薦采用獲利指數(shù)在進(jìn)行資本分配時(shí)，企業(yè)必須努力選出一些可以產(chǎn)生最高可能回報(bào)水平、同時(shí)又不超出自本月數(shù)的資本投資項(xiàng)目組合。然而，僅僅基于凈現(xiàn)值法進(jìn)行選擇并不一定是最好的方法。獲利指數(shù)法是在相對(duì)基礎(chǔ)上比較未來(lái)現(xiàn)金流的現(xiàn)值與初始投資。它是未來(lái)凈現(xiàn)金流的現(xiàn)值與初始現(xiàn)金流出間的比率。凈現(xiàn)值法在表示項(xiàng)目的凈貨幣貢獻(xiàn)方面占優(yōu)勢(shì)；而獲利指數(shù)僅能量度相對(duì)盈利性。使用獲利指數(shù)進(jìn)行投資排序的一個(gè)主要好處是簡(jiǎn)單，但該方法的主要局限在于，當(dāng)在多個(gè)期間分配一種以上資源時(shí)，就不能使用獲利指數(shù)法。3. 對(duì)凈現(xiàn)值和內(nèi)部回報(bào)率作一比較，重點(diǎn)在于各自的相對(duì)優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn), 尤其當(dāng)這兩種方法用于獨(dú)立的,互斥的項(xiàng)目,以及“多項(xiàng)內(nèi)部回報(bào)率問題”時(shí)的優(yōu)缺點(diǎn).凈現(xiàn)值法和內(nèi)部回報(bào)率法一個(gè)主要的區(qū)別是，凈現(xiàn)值法的最終結(jié)果是貨幣數(shù)量，而內(nèi)部回報(bào)率法的最終結(jié)果是百分比。就這一點(diǎn)而言，凈現(xiàn)值法占優(yōu)勢(shì)，因?yàn)閱蝹€(gè)項(xiàng)目的凈現(xiàn)值可以相加，從而能評(píng)價(jià)接受某種可能的項(xiàng)目組合所產(chǎn)生的效果。而內(nèi)部回報(bào)率法得到是百分比，多個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)部回報(bào)率不能相加或求平均值，從而無(wú)法評(píng)價(jià)由多個(gè)資本投資項(xiàng)目構(gòu)成的組合。凈現(xiàn)值法的另一個(gè)優(yōu)點(diǎn)是，如果被評(píng)估的項(xiàng)目在項(xiàng)目期限內(nèi)的規(guī)定回報(bào)率不斷變化，則凈現(xiàn)值法很有用。當(dāng)凈現(xiàn)金流入和凈現(xiàn)值流出交替發(fā)生時(shí)，凈現(xiàn)值法比內(nèi)部回報(bào)率法更可靠。如果除了初始投資外，分析中有任何一筆