中級財務(wù)會計第九章-非流動負債 PPT課件

成都紡織高等?？茖W校 第一節(jié)非流動負債概述第二節(jié)長期借款的核算第三節(jié)應(yīng)付債券的核算第四節(jié)長期應(yīng)付款的核算 第九章非流動負債 成都紡織高等?？茖W校 2 教學目標 1 了解非流動負債的含義 內(nèi)容及分類2 熟悉應(yīng)付引進設(shè)備款和應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費的核算3 掌握長期借款取得 計息 使用及歸還的核算4 掌握應(yīng)付債券的發(fā)行 利息計提及調(diào)整 償付的核算教學重點 長期借款 應(yīng)付債券的核算教學方法 采取講授 案例分析和課堂討論相結(jié)合的方法教學時數(shù) 6學時 成都紡織高等?？茖W校 3 第一節(jié)非流動負債概述 一 非流動負債的概念與特點二 非流動負債的分類三 非流動負債的計價四 借款費用的處理方法 成都紡織高等?？茖W校 4 一 非流動負債的概念與特點 一 非流動負債的概念非流動負債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù) 它是企業(yè)向債權(quán)人籌集的可供企業(yè)長期使用的資金而必須在未來以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的經(jīng)濟責任 二 非流動負債的特點非流動負債除了具有負債的共同特點之外 與流動負債相比 還具有以下幾個特點 1 償還期較長 2 負債金額較大 3 償還方式多樣 可以分期償還 也可以分期付息 到期一次還本 或者到期一次還本付息 4 舉債目的不同 長期負債的目的是為了擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模 而短期負債通常是為了滿足生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的需要 成都紡織高等專科學校 5 二 長期負債的分類 根據(jù)負債的內(nèi)容來看 非流動負債主要包括長期借款 應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款三大類 1 長期借款 是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上 不含一年 的或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的各種借款 2 應(yīng)付債券 是指企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上 不含一年 的長期債券 3 長期應(yīng)付款 是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項 如采用補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備款 應(yīng)付融資租入設(shè)備的租賃費等 成都紡織高等?？茖W校 6 三 非流動負債的計價 非流動負債一般數(shù)額大 償還期限長 通常認為應(yīng)考慮貨幣的時間價值 即非流動負債的計價應(yīng)以未來償付債務(wù)的現(xiàn)金流出量 包括本金和利息 的現(xiàn)值為基礎(chǔ) 但目前我國在會計實務(wù)上一般不考慮貨幣的時間價值 現(xiàn)行制度規(guī)定 非流動負債應(yīng)當以實際發(fā)生額入賬 并按照負債本金或債券面值 按照規(guī)定的利率按期計提利息 成都紡織高等?？茖W校 7 四 借款費用的處理方法 借款費用是指企業(yè)承擔的 與借入資金相關(guān)的利息和其他費用 我國 企業(yè)會計準則 借款費用 中明確規(guī)定借款費用包括四個方面 1 因借款發(fā)生的利息 2 因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷 3 因借款而發(fā)生的輔助費用 4 因外幣借款發(fā)生的匯兌差額在我國 對于符合資本化條件的借款費用 應(yīng)當予以資本化 記入相關(guān)資產(chǎn)的成本 對于不符合資本化條件的借款費用則應(yīng)區(qū)別情況對待 如果該借款費用屬于在籌建期間發(fā)生的 應(yīng)計入長期待攤費用 如果是在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的則應(yīng)計入當期損益 清算期間發(fā)生的則計入清算損益 成都紡織高等?？茖W校 8 第二節(jié)長期借款 一 長期借款的概念和內(nèi)容二 長期借款的核算 成都紡織高等?？茖W校 9 一 長期借款的概念和內(nèi)容 長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上 不含一年 的或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的各種借款 包括人民幣借款和外幣借款 一般用于固定資產(chǎn)的購建 改擴建工程 大修理工程 對外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面 長期借款按其本金的償還方式和付息方式可以分為 到期一次還本付息 分期付息到期一次還本 分期還本付息的長期借款 成都紡織高等?？茖W校 10 二 長期借款的核算 一 長期借款的核算內(nèi)容長期借款的核算主要包括借款本金的借入和歸還 借款利息的核算及外幣借款發(fā)生的匯兌損益的核算 為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)長期借款的借入 應(yīng)計利息和歸還本息的情況 應(yīng)設(shè)置 長期借款 賬戶 該賬戶屬于負債類賬戶 其貸方登記借入的長期借款本金 計提的長期借款利息及外幣借款的匯兌損失 借方登記歸還的長期借款本金和利息以及外幣借款的匯兌收益 期末余額在貸方 反映企業(yè)尚未償還的長期借款本息 本賬戶應(yīng)按照貸款單位設(shè)置明細賬 成都紡織高等?？茖W校 11 長期借款科目設(shè)置 設(shè)置本金 利息調(diào)整明細科目 成都紡織高等?？茖W校 12 賬務(wù)處理 實際收到的金額 差額 實際利率與合同利率差異較小的 也可以采用合同利率計算確定利息費用 攤余成本 實際利率 合同利率 本金 差額 成都紡織高等?？茖W校 13 二 長期借款的賬務(wù)處理 1 取得長期借款企業(yè)借入長期借款時 按其用途的不同 可以 借 銀行存款固定資產(chǎn)在建工程等貸 長期借款 成都紡織高等?？茖W校 14 2 長期借款利息的處理利息 本金 利率 期數(shù) 屬于籌建期間的 借 長期待攤費用貸 長期借款 應(yīng)計利息或應(yīng)付利息屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的 借 財務(wù)費用貸 長期借款 應(yīng)計利息或應(yīng)付利息 成都紡織高等?？茖W校 15 如果長期借款用于固定資產(chǎn)的購建 改擴建的 在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前 應(yīng)將所發(fā)生的利息支出資本化 計入固定資產(chǎn)的價值 借 在建工程貸 長期借款 應(yīng)計利息或應(yīng)付利息固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之后 按規(guī)定應(yīng)將相應(yīng)的利息支出費用化 計入當期損益 借 財務(wù)費用貸 長期借款 應(yīng)計利息或應(yīng)付利息 成都紡織高等?？茖W校 16 3 到期償還本息的核算到期歸還長期借款本息時 借 長期借款 本金 應(yīng)計利息或應(yīng)付利息貸 銀行存款 成都紡織高等?？茖W校 17 例9 1 華美企業(yè)于2006年8月1日從建設(shè)銀行借入資金2000000元 期限3年 年利率6 到期一次還清本金 款已存入銀行 賬務(wù)處理如下 借 銀行存款2000000 貸 長期借款 本金2000000 例9 2 如上述款項用于購建一條新的生產(chǎn)流水線 則應(yīng)做如下賬務(wù)處理 借 在建工程2000000 貸 長期借款 本金2000000 成都紡織高等?？茖W校 18 例9 3 接 例9 1 華美企業(yè)于2006年8月31日計提長期借款利息 借 財務(wù)費用10000 貸 應(yīng)付利息10000 2006年8月31日計提的長期借款利息 2000000 6 12 10000 元 2006年9月至2009年7月每月末計提利息時所做處理同上 例9 4 接 例9 2 假如該生產(chǎn)流水線于2007年年末完工并交付使用 應(yīng)做如下賬務(wù)處理 1 2006年8月至2007年12月所發(fā)生的利息支出應(yīng)予以資本化 故2006年8月末至2007年12月末每月應(yīng)計提利息10000元 應(yīng)做如下賬務(wù)處理 借 在建工程10000 貸 應(yīng)付利息10000 成都紡織高等?？茖W校 19 2 2007年末竣工交付使用 結(jié)轉(zhuǎn)工程成本 2000000 10000 17 2170000元 借 固定資產(chǎn)2170000 貸 在建工程2170000 3 2008年1月至2009年7月發(fā)生的利息支出應(yīng)予以費用化 每月末計提利息10000元 借 財務(wù)費用120000 貸 應(yīng)付利息120000 例9 5 仍以 例9 1 資料 華美企業(yè)在長期借款三年到期時 一次歸還長期借款本金200萬元和最后一年利息12萬元 借 長期借款 本金2000000 應(yīng)付利息120000 貸 銀行存款2120000 成都紡織高等專科學校 20 第三節(jié)應(yīng)付債券 一 應(yīng)付債券概述二 應(yīng)付債券的核算三 可轉(zhuǎn)換公司債券核算 成都紡織高等?？茖W校 21 一 應(yīng)付債券概述 一 債券的性質(zhì)和種類債券是企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的一種書面憑證 它是企業(yè)按照法定程序發(fā)行 約定在一定日期 支付一定利息 在一定期限內(nèi)償還一定數(shù)額本金的有價證券 是表明債權(quán)債務(wù)關(guān)系的一種憑證 企業(yè)發(fā)行的超過一年 不包括一年 的債券 構(gòu)成了一項長期負債 作為應(yīng)付債券核算 而償還期限在一年以內(nèi) 含一年 的債券 則作為流動負債 通過 交易性金融負債 核算 成都紡織高等專科學校 22 債券按不同的標準可以劃分為不同的種類 1 按發(fā)行方式分 記名應(yīng)付債券 無記名應(yīng)付債券和可轉(zhuǎn)換應(yīng)付債券 2 按有無擔保分 抵押應(yīng)付債券和信用應(yīng)付債券 3 按償還方式分 定期償還的應(yīng)付債券和分期償還的應(yīng)付債券 成都紡織高等?？茖W校 23 二 債券的發(fā)行價格 債券的發(fā)行價格有面值發(fā)行 溢價發(fā)行和折價發(fā)行 當票面利率等于市場利率時 債券發(fā)行價格等于債券面值 債券平價發(fā)行 當票面利率高于市場利率時 債券發(fā)行價格高于債券面值 債券溢價發(fā)行 當票面利率低于市場利率時 債券發(fā)行價格低于債券面值 債券折價發(fā)行 成都紡織高等?？茖W校 24 為籌集長期資金經(jīng)法定程序批準發(fā)行的一種載明利率 期限 并允諾在未來一定時期還本付息的有價證券 公司債券的發(fā)行方式 面值發(fā)行債券發(fā)行價格 債券面值溢價發(fā)行債券發(fā)行價格 債券面值折價發(fā)行債券發(fā)行價格 債券面值 公司債券發(fā)行方式 溢價 折價發(fā)行的原因是什么 一般公司債券 成都紡織高等?？茖W校 25 二 應(yīng)付債券的核算 應(yīng)付債券的核算主要包括債券的發(fā)行 債券利息的計算 債券利息的調(diào)整及債券的償還等 為了總括反映上述經(jīng)濟業(yè)務(wù) 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 應(yīng)付債券 賬戶 并在該賬戶下設(shè)置 面值 利息調(diào)整 應(yīng)計利息 三個明細賬戶 應(yīng)付債券 面值 利息調(diào)整 應(yīng)計利息 成都紡織高等?？茖W校 26 一 發(fā)行債券的賬務(wù)處理 1 債券發(fā)行費用的處理債券發(fā)行費用一般包括債券承銷費 印刷費 律師費 發(fā)行手續(xù)費及其他直接費用等 1 如果發(fā)行費用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入 按發(fā)行費用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額 根據(jù)發(fā)行債券所籌集資金的用途分別進行會計處理 企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專項用于購建固定資產(chǎn)的 且發(fā)行費用金額較大的 在所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前 將該金額計入所購建的固定資產(chǎn)成本 屬于其他情況的 計入當期財務(wù)費用 2 如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入 按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費用后的差額 視同發(fā)行債券的溢價收入 在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷 成都紡織高等?？茖W校 27 發(fā)行費用 發(fā)行費用 減凍結(jié)利息收入的處理 若 借 在建工程財務(wù)費用貸 銀行存款若 借 銀行存款貸 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 成都紡織高等專科學校 28 2 發(fā)行債券的賬務(wù)處理企業(yè)面值發(fā)行債券收到款項時 借 銀行存款貸 應(yīng)付債券 面值溢價發(fā)行的債券 借 銀行存款 實際金額 貸 應(yīng)付債券 面值應(yīng)付債券 利息調(diào)整 超過面值的溢價部分金額 成都紡織高等?？茖W校 29 折價發(fā)行的債券 借 銀行存款 實際金額 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 低過面值的折價部分金額 貸 應(yīng)付債券 面值溢價或者折價發(fā)行債券 其實際收到的金額與債券面值之間的差額 應(yīng)在債券存續(xù)期間分期攤銷 見書P205 例9 6 例9 7 成都紡織高等專科學校 30 例9 6 華美公司為補充生產(chǎn)經(jīng)營資金的不足于2000年1月1日發(fā)行總額為500000元的5年期一次還本付息債券 票面利率為6 按面值發(fā)行 每年年末計提利息 假設(shè)發(fā)行費用與發(fā)行期間凍結(jié)存款利息收入相等 有關(guān)賬務(wù)處理如下 借 銀行存款500000貸 應(yīng)付債券 面值500000 成都紡織高等?？茖W校 31 例9 7 華美企業(yè)為擴建廠房于2007年1月1日發(fā)行總額為5000000元的5年期一次還本付息債券 票面利率為10 市場利率為8 實際發(fā)行收入為5399350元 款已收存銀行 暫不考慮發(fā)行費用 每年年末計息一次 該項工程于2007年年末完工 收到債券發(fā)行款時做如下賬務(wù)處理 借 銀行存款5399350貸 應(yīng)付債券 面值5000000應(yīng)付債券 利息調(diào)整399350 成都紡織高等專科學校 32 例9 8 若 例9 7 中的債券為折價發(fā)行 票面年利率為8 同期市場利率為10 實際發(fā)行價為4620820元 已存入銀行 暫不考慮發(fā)行費用 則做如下賬務(wù)處理 借 銀行存款4620820應(yīng)付債券 利息調(diào)整379180貸 應(yīng)付債券 債券面值5000000 成都紡織高等?？茖W校 33 二 應(yīng)付債券利息與債券溢價或折價攤銷的賬務(wù)處理 企業(yè)債券發(fā)行之后 應(yīng)按期計提利息 到期一次還本付息債券 應(yīng)該在付息日或在一個會計報告期末計算出當期應(yīng)支付的利息 由于企業(yè)發(fā)行債券籌集的資金的用途不同 所產(chǎn)生的利息的處理方式也不一樣 如果發(fā)行債券籌集專項資金用于固定資產(chǎn)的購建 在該項固定資產(chǎn)未達到預(yù)定可使用狀態(tài)前每期計提利息時 應(yīng)借記 在建工程 賬戶 貸記 應(yīng)付債券 應(yīng)計利息 賬戶 在該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后則借記 財務(wù)費用 賬戶 貸記 應(yīng)付債券 應(yīng)計利息 賬戶 成都紡織高等專科學校 34 利息費用 攤余成本 實際利率應(yīng)計利息 面值 票面利率利息調(diào)整 應(yīng)計利息 利息費用溢價發(fā)行的債券 1 如果是分期付息到期還本的債券借 在建工程 財務(wù)費用等應(yīng)付債券 利息調(diào)整貸 應(yīng)付利息 成都紡織高等?？茖W校 35 2 如果是到期一次還本付息的債券借 在建工程 財務(wù)費用等應(yīng)付債券 利息調(diào)整貸 應(yīng)付債券 應(yīng)計利息折價發(fā)行的債券 1 如果是分期付息到期還本的債券借 在建工程 財務(wù)費用等貸 應(yīng)付利息應(yīng)付債券 利息調(diào)整 成都紡織高等?？茖W校 36 2 如果是到期一次還本付息的債券借 在建工程 財務(wù)費用等貸 應(yīng)付債券 應(yīng)計利息應(yīng)付債券 利息調(diào)整 成都紡織高等專科學校 37 例9 10 接 例9 7 華美企業(yè)采用實際利率法計提債券利息并攤銷利息調(diào)整 成都紡織高等?？茖W校 38 第一年年末計提利息并攤銷利息調(diào)整的分錄為 借 在建工程431950 應(yīng)付債券 利息調(diào)整68050貸 應(yīng)付債券 應(yīng)計利息500000 第二年攤銷73500元 第三年攤銷79380元 第四年攤銷85730元 第五年攤銷92690元 成都紡織高等?？茖W校 39 例9 11 接 例9 8 華美企業(yè)采用實際利率法計提債券利息并攤銷利息調(diào)整 成都紡織高等?？茖W校 40 第一年年末計提利息并攤銷利息調(diào)整的分錄為 借 在建工程462080 貸 應(yīng)付債券 應(yīng)計利息400000 應(yīng)付債券 利息調(diào)整62080第二年攤銷68290元 第三年攤銷75120元 第四年攤銷82630元 第五年攤銷91060元 成都紡織高等?？茖W校 41 三 債券到期償還的核算 在我國 發(fā)行的債券一般都是到期一次還本付息或一次還本 分期付息 債券到期 采用一次還本付息方式的 借 應(yīng)付債券 面值 應(yīng)計利息貸 銀行存款采用一次還本 分期付息方式的 借 應(yīng)付債券 面值貸 銀行存款 成都紡織高等專科學校 42 仍以 例9 6 資料為例 債券到期時 華美企業(yè)一次還本付息 應(yīng)做如下賬務(wù)處理 借 應(yīng)付債券 面值500000 應(yīng)計利息150000 貸 銀行存款650000 成都紡織高等?？茖W校 43 三 可轉(zhuǎn)換公司債券企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券 應(yīng)當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆 負債成份 確認為應(yīng)付債券 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 支付的本金和利息折現(xiàn) 權(quán)益成份 確認為資本公積資本公積 發(fā)行價格 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用 應(yīng)當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤 成都紡織高等?？茖W校 44 可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券 借 銀行存款應(yīng)付債券 利息調(diào)整貸 應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券 面值 資本公積 其他資本公積應(yīng)付債券 利息調(diào)整 實際收到的金額 差額 權(quán)益成份的公允價值 差額 面值 利息調(diào)整 初始 本金和利息折現(xiàn) 成都紡織高等?？茖W校 45 可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份 在轉(zhuǎn)換為股份前 其會計處理與一般公司債券相同 行使轉(zhuǎn)換權(quán)利債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分 應(yīng)當以現(xiàn)金償還 借 應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券 面值 應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券 利息調(diào)整 資本公積 其他資本公積貸 股本資本公積 股本溢價現(xiàn)金 權(quán)益成份的金額 按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額 用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分 差額 成都紡織高等?？茖W校 46 例題 甲上市公司經(jīng)批準于2007年1月1日以50400萬元的價格 不考慮相關(guān)稅費 發(fā)行面值總額為50000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券 該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年 票面年利率為3 實際利率為4 自2008年起 每年1月1日付息 自2008年1月1日起 該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請按債券面值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股 每股面值1元 初始轉(zhuǎn)換價格為每股10元 不足轉(zhuǎn)為1股的部分以現(xiàn)金結(jié)清 其他相關(guān)資料如下 1 2007年1月1日 甲公司收到發(fā)行價款50400萬元 所籌資金用于某機器設(shè)備的技術(shù)改造項目 該技術(shù)改造項目于2007年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用 2 2008年1月1日 該可轉(zhuǎn)換公司債券的50 轉(zhuǎn)為甲公司的普通股 相關(guān)手續(xù)已于當日辦妥 未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期 其本金及最后一期利息一次結(jié)清 假定 每年年末計提債券利息和確認利息費用 2007年該可轉(zhuǎn)換公司債券借款費用的100 計入該技術(shù)改造項目成本 利率為4 期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4 4518 利率為4 期數(shù)為5期的復利現(xiàn)值系數(shù)為0 8219要求 編制相關(guān)會計分錄 成都紡織高等?？茖W校 47 1 可轉(zhuǎn)換公司債券中負債成份的公允價值 50000 0 8219 50000 3 4 4518 47772 7萬元借 銀行存款50400應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券 利息調(diào)整 2227 3貸 應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券 面值 50000資本公積 其他資本公積2627 3 2 2007年12月31日計提利息 50000 3 1500萬元 利息費用 47772 7 4 1910 91萬元借 在建工程1910 91貸 應(yīng)付利息1500應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券 利息調(diào)整 410 9 3 轉(zhuǎn)換的股數(shù) 25000 10 2500 萬股 借 應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券 面值 25000資本公積 其他資本公積1313 65貸 股本2500應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券 利息調(diào)整 908 20資本公積 股本溢價22905 45 成都紡織高等?？茖W校 48 4 2008年12月31日計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息 25000 3 750萬元 利息費用 24091 81 4 963 67借 財務(wù)費用963 67貸 應(yīng)付利息750應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券 利息調(diào)整 213 67 5 2009年12月31日計提債券利息 利息費用 24305 48 4 972 22萬元借 財務(wù)費用972 22貸 應(yīng)付利息750應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券 利息調(diào)整 222 22 6 歸還本金借 應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券 面值 25000貸 銀行存款25000 成都紡織高等?？茖W校 49 第四節(jié)長期應(yīng)付款 一 長期應(yīng)付款的概念及內(nèi)容二 長期應(yīng)付款的核算 成都紡織高等?？茖W校 50 一 長期應(yīng)付款的概念及內(nèi)容 長期應(yīng)付款是指企業(yè)除了長期借款 應(yīng)付債券和專項應(yīng)付款以外的其他各種長期應(yīng)付款項 包括以分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款 應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 長期應(yīng)付款 賬戶核算 該賬戶貸方登記企業(yè)購入有關(guān)資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款時應(yīng)支付的金額 以及應(yīng)支付的融資租入固定資產(chǎn)的最低租賃付款額 按期支付價款和租金時登記在借方 余額在貸方 表示尚未支付的各種長期應(yīng)付款 該賬戶還應(yīng)按照長期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人進行明細分類核算 成都紡織高等?？茖W校 51 二 長期應(yīng)付款的核算 一 融資租入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理1 融資租賃 根據(jù) 企業(yè)會計準則 租賃 的解釋 融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃 所有權(quán)有可能轉(zhuǎn)移 也有可能不轉(zhuǎn)移 符合下列一項或數(shù)項標準的應(yīng)當認定為融資租賃 在租賃期滿時 租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方 即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移 但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分 承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán) 所訂立的購買價款預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值 因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán) 承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值 幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊 如果不作較大改造 只有承租人才能使用 成都紡織高等?？茖W校 52 2 融資租入固定資產(chǎn)的核算 1 租賃開始日 如果在租賃開始日 承租人租入資產(chǎn)的原賬面價值大于承租人資產(chǎn)總額的30 不包括30 借 固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)未確認融資費用 差額 貸 長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款未確認融資費用 差額 攤銷時 借 財務(wù)費用貸 未確認融資費用 成都紡織高等專科學校 53 承租人租入資產(chǎn)的原賬面價值小于或等于承租人資產(chǎn)總額的30 借 固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)貸 長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款 2 支付各期應(yīng)付融資租賃款時 借 長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃費貸 銀行存款 3 承租期間及以后計提折舊時 借 制造費用貸 累計折舊 成都紡織高等?？茖W校 54 4 租賃期滿 按合同要求支付租賃結(jié)束的購買價時 借 長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款貸 銀行存款同時 借 固定資產(chǎn) 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)貸 固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) 成都紡織高等專科學校 55 例9 13 2006年12月1日華美公司與乙公司簽訂一份租賃合同 租賃合同規(guī)定 租賃的標的物為一條A產(chǎn)品生產(chǎn)線 租賃開始日為2007年1月1日 租賃期為從租賃開始日起36個月 即3年 華美公司自2007年1月1日起每半年于月末支付租金300000元 A產(chǎn)品生產(chǎn)線的保險費 維護費等費用都由承租人華美公司負擔 估計每年約20000元 A產(chǎn)品生產(chǎn)線在2007年1月1日的賬面價值為140000元 租賃合同規(guī)定的半年利率為7 A產(chǎn)品生產(chǎn)線的估計使用年限為16年 已使用6年 估計期滿時無殘值 租賃期結(jié)束時 華美公司享有優(yōu)惠購買該生產(chǎn)線的選擇權(quán) 購買價為200元 估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為160000元 假設(shè)租入生產(chǎn)線的賬面價值占華美公司資產(chǎn)總額的30 以上 并且不需要安裝 成都紡織高等?？茖W校 56 最低租賃付款額為 300000 6 200 1800200 元 最低租賃付款額的現(xiàn)值為 300000 4 767 200 0 666 1430233 2 元 未確認融資費用為 1800200 1400000 400200 元 華美公司應(yīng)做如下會計分錄 1 2007年1月1日租入A產(chǎn)品生產(chǎn)線時 借 固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)1400000 未確認融資費用400200 貸 長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款1800200 成都紡織高等?？茖W校 57 2 2007年6月30日支付第一期融資租賃款時 借 長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款300000 貸 銀行存款300000 3 2007年12月31日支付第二期融資租賃款時 借 長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款300000貸 銀行存款300000 4 2007年年末 按直線法分攤?cè)种坏奈创_認融資費用時 借 財務(wù)費用133400 貸 未確認融資費用133400 2008年和2009年同期作與2 3 4相同的會計分錄 成都紡織高等?？茖W校 58 5 從2007年起 按估計的尚可使用年限10年平均計提折舊時 借 制造費用140000 貸 累計折舊140000 6 租賃期滿 2010年1月1日支付租賃結(jié)束時的購買價200元時 借 長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款200 貸 銀行存款200 7 該生產(chǎn)線所有權(quán)轉(zhuǎn)歸本公司時 借 固定資產(chǎn) 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)1400000 貸 固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)140