第三章 機器設(shè)備的評估ppt課件

第三章機器設(shè)備的評估 1 了解機器設(shè)備的技術(shù)經(jīng)濟特點及其對評估的影響2 掌握機器設(shè)備評估的程序3 掌握成本法在機器設(shè)備評估中的應(yīng)用 本章重點 一 機器設(shè)備的含義資產(chǎn)評估中的機器設(shè)備是泛指所有代替人類體力勞動和輔助人類智力勞動的人造物 評估中的機器設(shè)備一般指具備固定資產(chǎn)條件的機器 設(shè)備 儀器 工具等 第一節(jié)機器設(shè)備評估概述 二 機器設(shè)備的特點1機器設(shè)備是一類可以長期使用的勞動手段 具有單位價值大 使用壽命長的特點 2價值補償和實物更新不一致 3涉及專業(yè)門類多 工程技術(shù)性強 三 機器設(shè)備評估的特點1機器設(shè)備評估是以技術(shù)檢測為基礎(chǔ)的2機器設(shè)備在評估時的存在形式和使用方式將影響機器設(shè)備的評估價值3機器設(shè)備所包含的技術(shù)性無形資產(chǎn)應(yīng)酌情考慮統(tǒng)一評估或分別評估4機器設(shè)備通常是以單臺 件為標(biāo)的進行評估 一 按國家固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)分類通用設(shè)備 專用設(shè)備 交通運輸設(shè)備 電氣設(shè)備 電子及通信設(shè)備 儀器儀表 計量標(biāo)準(zhǔn)器具及營具 衡器 文藝 體育設(shè)備 二 機器設(shè)備的種類 二 按現(xiàn)行會計制度規(guī)定分類生產(chǎn)經(jīng)營用機器設(shè)備 非生產(chǎn)經(jīng)營用機器設(shè)備 租出機器設(shè)備 未使用機器設(shè)備 不需用機器設(shè)備 融資租入機器設(shè)備 三 按機器設(shè)備的組合程度分類單臺設(shè)備 獨立設(shè)備 機組 如組合機床 柴油發(fā)電機組等 成套設(shè)備 包括生產(chǎn)線 由若干不同設(shè)備按生產(chǎn)工藝過程 依次排序聯(lián)結(jié) 形成一個完成全部或主要生產(chǎn)過程的機器體系 如合成氨成套設(shè)備 膠合板生產(chǎn)線等 四 按機器設(shè)備的來源分類機器設(shè)備按來源劃分 通常可分為自制設(shè)備外購設(shè)備 一 接受委托階段 二 評估準(zhǔn)備階段 三 現(xiàn)場工作階段 四 評定估算階段 五 撰寫評估報告及評估說明整理評估底稿階段 六 評估報告的審核和報出階段 三 機器設(shè)備的評估程序 四 機器設(shè)備評估方法的適用性 一 成本法的適用范圍主要適用于繼續(xù)使用前提下不具備獨立獲利能力的單臺 件 設(shè)備 在非繼續(xù)使用前提下 若待估設(shè)備無市場參照物 也可使用成本法 二 市場法的適用范圍主要適用于單項設(shè)備的變現(xiàn)價或交易 但需注意市場前提和可比前提 三 收益法的適用范圍主要適用于可單獨核算收益的生產(chǎn)流水線 成套設(shè)備 總之 需據(jù)設(shè)備的使用狀態(tài) 可獲得的資料以及設(shè)備本身的特點選擇最適評估方法 第二節(jié)成本法在機器設(shè)備資產(chǎn)評估中的應(yīng)用 一 基本概述1 基本公式 機器設(shè)備評估中最基本的方法評估值 重置成本 成新率 功能性損耗 經(jīng)濟性損耗2 使用條件 繼續(xù)使用 非繼續(xù)使用 一 重置成本的估算 細分加和法 重置核算法 物價指數(shù)法成本規(guī)模指數(shù)法 3 重置成本的估算方法 4 機器設(shè)備重置成本測算中應(yīng)注意的問題 1 選擇復(fù)原重置成本還是更新重置成本 2 機器設(shè)備的重置成本構(gòu)成具體需根據(jù)設(shè)備取得的方式和設(shè)備組合程度來確定 增值稅 二 核算法 也稱細分加和法 1 外購機器設(shè)備重置成本 1 外購國產(chǎn)設(shè)備重置成本的估測 外購單臺不需安裝的國內(nèi)設(shè)備重置成本 重置成本 全新設(shè)備基準(zhǔn)日的公開市場成交價格 運雜費或重置成本 全新設(shè)備基準(zhǔn)日公開市場交易價格 1 運雜費率 外購單臺需安裝的國內(nèi)設(shè)備重置成本 重置成本 全新設(shè)備基準(zhǔn)日的公開市場成交價格 運雜費 安裝調(diào)試費或重置成本 全新設(shè)備基準(zhǔn)日公開市場成交價格 1 運雜費率 1 安裝調(diào)試費率 例題某臺機床需重估 企業(yè)提供的購建成本資料如下 該設(shè)備采購價5萬元 運輸費0 1萬元 安裝費0 3萬元 調(diào)試費0 1萬元 已服役2年 試評估該機床原地續(xù)用的重置全價 經(jīng)市場調(diào)查得知 該機床在市場上仍很流行 且價格上升了20 鐵路運價近兩年提高了1倍 安裝的材料和工費上漲幅度加權(quán)計算為40 調(diào)試費用上漲了15 分析 該機床服役期限僅2年 且在市場上仍很流行 一般來說技術(shù)條件變化不大 故用復(fù)原重置成本評估較現(xiàn)實 計算過程 機床采購重置全價 5 1 20 6萬元運雜費重估價 0 1 2 0 2萬元安裝費重估價 0 3 1 40 0 42萬元調(diào)試費重估價 0 1 1 15 0 115萬元綜合以上各項 該機床原地續(xù)用的重置全價為 6 0 2 0 42 0 115 6 735萬元 2 外購進口設(shè)備的重置成本 外購單臺不需安裝進口設(shè)備重置成本 其中 進口關(guān)稅 CIF 進口關(guān)稅率消費稅 CIF 進口關(guān)稅 1 消費稅率 消費稅率增值稅 CIF 關(guān)稅 消費稅 增值稅率 外購單臺需安裝進口設(shè)備重置成本重置成本 單臺未安裝進口設(shè)備重置成本 安裝調(diào)試費 配套費外購成套安裝設(shè)備重置成本重置成本 單臺未安裝進口設(shè)備重置成本總和 單臺未安裝國產(chǎn)設(shè)備重置成本總和 工器具重置成本 安裝工程費 工程監(jiān)理費 調(diào)試費用 設(shè)計費 3 車輛重置成本國內(nèi)購置車輛重置成本 車輛價格 購置附加稅 國內(nèi)運雜費 證照費進口車輛購置成本 車輛價格 CIF 進口關(guān)稅 消費稅 增值稅 國內(nèi)運雜費 證照費 例1 被評估設(shè)備為1999年10月從英國引進 進口合同中的FOB價是20萬英鎊 2004年10月進行評估時英國廠家已不再生產(chǎn)這種型號的設(shè)備 其替代產(chǎn)品的FOB報價為35萬英鎊 針對上述情況 評估人員經(jīng)與有關(guān)專家共同分析研究待評估設(shè)備和替代產(chǎn)品在技術(shù)性能上的差別及其對價格的影響 最后認為 按照通常情況 實際成交價為報價的70 90 故按英國廠商FOB報價的80 作為FOB成交價 針對替代設(shè)備在技術(shù)性能上優(yōu)于待評估設(shè)備 估測被評估設(shè)備的現(xiàn)行FOB價格約為替代設(shè)備FOB價格的70 30 的折扣主要是功能落后造成的 評估基準(zhǔn)日人民幣對英鎊的匯率為11 93 1 境外運雜費按FOB價格的5 計 保險費按FOB價格的0 5 計 關(guān)稅與增值稅因為符合合資企業(yè)優(yōu)惠條件 予以免征 銀行手續(xù)費按CIF價格的0 8 計算 國內(nèi)運雜費按 CIF價格 銀行手續(xù)費 的3 計算 安裝調(diào)試費用包括在設(shè)備價格中 由英方派人安裝調(diào)試 不必另付費用 由于該設(shè)備安裝周期較短 故沒有考慮利息因素 根據(jù)上述分析及數(shù)據(jù)資料 被評估設(shè)備的重置成本計算過程如下 FOB價格 35 80 70 19 6萬英鎊FOB價格 19 6 11 93 233 83萬元人民幣境外運雜費 233 83 5 11 69萬元人民幣保險費 233 83 0 5 1 17萬元人民幣CIF價格 233 83 11 69 1 17 246 69萬元人民幣銀行手續(xù)費 246 69 0 8 1 97萬元人民幣國內(nèi)運雜費 246 69 1 97 3 7 46萬元人民幣被評估設(shè)備重置成本 233 83 11 69 1 17 1 97 7 46 256 12萬元人民幣 例2 某企業(yè)1999年從美國引進一條生產(chǎn)線 該生產(chǎn)線當(dāng)年安裝試車成功正式投入生產(chǎn) 設(shè)備進口總金額為90萬美元 2004年進行評估 經(jīng)評估人員對該生產(chǎn)線進行現(xiàn)場察勘和技術(shù)鑒定 以及向有關(guān)部門進行調(diào)查了解 認為該生產(chǎn)線的技術(shù)水平在國內(nèi)仍居先進行列 在國際上也屬普通使用的設(shè)備 故決定采用指數(shù)調(diào)整法對該機組重置成本進行估測 按照國內(nèi)及國外價格變動對生產(chǎn)線的不同影響 評估人員先將生產(chǎn)線分成進口設(shè)備主機 進口備件 國內(nèi)配套設(shè)施 其他費用四大部分 分別考慮國外 國內(nèi)不同部分價格變化率予以調(diào)整 經(jīng)調(diào)查詢價了解到 從設(shè)備進口到評估基準(zhǔn)日 進口設(shè)備主機在其生產(chǎn)國的價格變化率上升了50 進口備件的價格變化率上升了30 國內(nèi)配套設(shè)施價格上升了60 其他費用上升了50 按評估基準(zhǔn)日的國家有關(guān)政策規(guī)定 該進口設(shè)備的進口關(guān)稅等稅收額為30萬元人民幣 評估時點美元對人民幣匯率為1 8 3 從被評估機組進口合同中得知 進口設(shè)備主機原始價值75萬美元 進口備件15萬美元 另外從其他會計憑證中查得國內(nèi)配套設(shè)施原始價值45萬人民幣 其他費用原值18萬元人民幣 根據(jù)上述數(shù)據(jù) 估算被評估機組的重置成本如下 重置成本 75 1 5 15 1 3 8 3 45 1 6 18 1 5 30 1224 6 萬元人民幣 成本構(gòu)成制造成本 期間費用 合理利潤 設(shè)計費 安裝調(diào)試費等 自制設(shè)備重置成本測算主要采用核算法重置成本 費用總額 1 設(shè)備制造的平均利潤率 或 4 自制設(shè)備重置成本測算 價格 成本 利潤 稅金 運用物價指數(shù)法時需注意 技術(shù)已更新的設(shè)備不適宜采用物價指數(shù)法 進口部分應(yīng)采用設(shè)備生產(chǎn)國的相關(guān)物價指數(shù) 國內(nèi)發(fā)生的運輸 安裝等費用采用國內(nèi)相關(guān)的物價指數(shù) 注意匯率核算時間的選擇 關(guān)稅稅率也應(yīng)以評估基準(zhǔn)日為依據(jù) 二 物價指數(shù)法 例1 假設(shè)某被評估進口設(shè)備的賬面原值為1000萬元人民幣 不含進口時的稅與費 其中80 為支付外匯部分 進口時的外匯匯率為1美元 8元人民幣 評估基準(zhǔn)日的外匯匯率為1美元 8 3元人民幣 進口設(shè)備生產(chǎn)國的同類資產(chǎn)價格變動指數(shù)為120 國內(nèi)同類資產(chǎn)價格變動指數(shù)為150 現(xiàn)行關(guān)稅稅率為20 其他稅費率為10 根據(jù)上述資料 計算進口設(shè)備的重置成本 重置成本 1000 0 8 8 1 2 8 3 1 20 1 10 1000 20 150 1614 72 萬元 重置成本 參照物資產(chǎn)重置成本 被評估資產(chǎn)的生產(chǎn)能力 參照物資產(chǎn)的生產(chǎn)能力 X 三 成本規(guī)模指數(shù)法 注意 進口設(shè)備重置成本測算方法的選擇 1 可查詢到進口設(shè)備的現(xiàn)行FOB或CIF 重置成本 CIF 現(xiàn)行外匯匯率 進口關(guān)稅 進口增值稅 銀行及其他手續(xù)費 國內(nèi)運雜費 安裝調(diào)試費 2 無法查詢到FOB或CIF 但可獲得替代品的FOB或CIF 則可采用功能價值法 3 若上述兩個渠道都行不通 可采用物價指數(shù)法 實體性貶值的估算功能性貶值的估算經(jīng)濟性貶值的估算 四 機器設(shè)備貶值的估算 成新率 1 有形損耗率通常采用三種方法測算設(shè)備成新率 一 運用使用年限法估算設(shè)備成新率或 二 實體性貶值與成新率的測算 1 設(shè)備的總使用年限物理壽命 技術(shù)壽命 經(jīng)濟壽命 經(jīng)濟壽命與物理壽命 技術(shù)壽命直接有關(guān) 使用年限法一般以經(jīng)濟壽命為總使用年限 若僅計算有形損耗 則經(jīng)濟壽命以物理壽命為主 若計算綜合成新率 則經(jīng)濟壽命應(yīng)通盤考慮物理壽命與技術(shù)壽命 2 設(shè)備的已使用年限注意 已使用年限是對設(shè)備工作量的一種計量 計量的前提條件 設(shè)備在正常使用時間和正常使用強度條件下的運行時間 因此 存在設(shè)備的名義使用時間與實際使用時間的區(qū)別 已使用年限與會計核算中的已提折舊年限不同 3 設(shè)備的尚可使用年限綜合年限法 適用于經(jīng)過技改的設(shè)備 加權(quán)更新成本 已使用年限 更新成本 重置成本 例1 被評估設(shè)備購建于1992年 原始價值30000元 1997年和2000年進行兩次更新改造 主要是添置一些自動化控制裝置 投資分別為3000元和2000元 2002年對該資產(chǎn)進行評估 假設(shè)從1992年至2002年每年的價格上升率為10 該設(shè)備的尚可使用年限經(jīng)檢測和鑒定為6年 估算該設(shè)備的實體性貶值率如下 估算過程 估算設(shè)備復(fù)原重置成本投資日期原始投資額價格變動系數(shù) 復(fù)原 重置成本1992年300002 60 1 10 10 780001997年30001 61 1 10 5 48302000年20001 21 1 10 2 2420合計85250 計算 復(fù)原重置成本 投資年數(shù) 投資日期復(fù)原重置成本投資年限復(fù)原重置成本 投資年數(shù)1992年78000107800001997年48305241502000年242024840合計85250808990 加權(quán)重置成本 更新成本 計算加權(quán)投資年限加權(quán)投資年限 808990 85250 9 5 年 計算實體性貶值率實體性貶值率 9 5 9 5 6 100 61 二 運用修復(fù)費用法估算設(shè)備成新率該方法的適用對象 特定部件需更換的設(shè)備 例題被評估設(shè)備為一儲油罐 已經(jīng)建成并使用了10年 預(yù)計將來還能再使用20年 評估人員了解到 該油罐目前正在維修 其原因是原儲油罐因受到腐蝕 底部已出現(xiàn)裂紋 發(fā)生滲漏 必須更換才能使用 整個維修計劃大約需要花費350 000元 其中包括油罐停止使用造成的經(jīng)濟損失 清理布置安全工作環(huán)境 拆卸并更換被腐蝕底部的全部費用 評估人員已經(jīng)估算出該油罐的復(fù)原重置成本為2 000 000元 現(xiàn)用修復(fù)費用法估測油罐的實體性損耗率 計算過程如下 可修復(fù)部分實體性損耗 350 000元 不可修復(fù)部分實體性損耗率 10 10 20 100 33 3 不可修復(fù)部分復(fù)原重置成本 2 000 000 350 000 1 650 000元 不可修復(fù)部分實體性損耗 1 650 000 33 3 549 450元 油罐全部實體性損耗率 350 000 549 450 2 000 000 45 假若可以得到該油罐的更新重置成本 用更新重置成本乘以45 的實體性損耗率 就可得到用成本法評估油罐時應(yīng)該扣除的實體性損耗 1 選擇適當(dāng)?shù)姆椒?信息資料 設(shè)備特點 評估人員的特長 可同時運用幾種方法 2 實體性貶值中是否包含了功能性貶值 三 測算機器設(shè)備成新率時應(yīng)注意的問題 一 功能性貶值的表現(xiàn)形式根據(jù)經(jīng)濟學(xué)關(guān)于無形損耗的定義 功能性貶值的表現(xiàn)形式有二 1 超額投資成本 2 超額運營成本 二 功能性貶值的測算1 超額投資成本 復(fù)原重置成本 設(shè)備更新重置成本但是評估實踐中此公式不一定有意義 一 因為計算更新重置成本時 已扣除了超額投資成本 二 若新技術(shù)使設(shè)備的性能得到改進 更新重置成本可能大于復(fù)原重置成本 三 功能性貶值及其測算 2 超額運營成本的測算步驟 1 測算年超額運營成本 2 測算年凈超額運營成本 3 據(jù)設(shè)備剩余壽命與折現(xiàn)率確定功能性貶值額 例題 某一生產(chǎn)控制裝置擬進行評估 其正常運行需7名操作人員 目前同類新式控制裝置所需的操作人員定額為4名 假設(shè)被評估控制裝置與參照物在運營成本的其他支出項目方面大致相同 操作人員人均年工資為12 000元 被評估控制裝置尚可使用3年 所得稅率為33 適用的折現(xiàn)率為10 試測算被評估控制裝置的功能性損耗額 根據(jù)上述資料 被評估控制裝置的功能性損耗測算如下 1 計算被評估控制裝置的年超額運營成本額 7 4 12 000 36 000元 2 測算被評估控制裝置的年超額運營成本凈額 36 000 1 33 24 120元 3 將被評估控制裝置在剩余使用年限內(nèi)的年超額運營成本凈額折現(xiàn)累加 估算其功能性損耗額 24 120 P A 10 3 24 120 2 4869 59 984元 三 測算設(shè)備功能性貶值時應(yīng)注意的問題1 參照物的選擇 2 確定評估值時是否需單獨計算功能性貶值 如果需要單獨計算 是否兩類功能性貶值均需計算 一 因設(shè)備利用率降低導(dǎo)致的經(jīng)濟性貶值的測算 四 經(jīng)濟性貶值及其測算 二 因收益減少導(dǎo)致的經(jīng)濟性貶值的測算 例題 被評估生產(chǎn)線年設(shè)計生產(chǎn)能力為10 000噸 評估時 由于受政策調(diào)整影響 產(chǎn)品銷售市場不景氣 企業(yè)必須每噸降價150元以保持設(shè)備設(shè)計生產(chǎn)能力的正常發(fā)揮 政策調(diào)整預(yù)計會持續(xù)3年 該企業(yè)正常投資報酬率為10 試根據(jù)所給條件 估算該生產(chǎn)線的經(jīng)濟性損耗額 經(jīng)濟性損耗額 150 10 000 1 33 P A 10 3 1 005 000 2 4869 2 499 335元 三 測算設(shè)備經(jīng)濟性貶值時應(yīng)注意的問題1 被估設(shè)備是否能單獨計算獲得能力2 是否存在經(jīng)濟性貶值 例題1 被評估設(shè)備購建于1994年 賬面價值為100 000元 1999年進行技術(shù)改造 追加技改投資50 000元 2004年對該設(shè)備進行評估 根據(jù)評估人員的調(diào)查 檢查 對比分析 得到以下數(shù)據(jù) 1 1994至2004年每年的設(shè)備價格上升率為10 2 該設(shè)備的月人工成本比其替代設(shè)備高1 000元 3 被評估設(shè)備所在企業(yè)的正常投資報酬率為10 規(guī)模效益指數(shù)為0 7 所得稅稅率為33 4 該設(shè)備在評估前使用期間的實際利用率僅為正常利用率的50 經(jīng)技術(shù)檢測 該設(shè)備尚可使用5年 在未來5年中 設(shè)備利用率能夠達到設(shè)計要求 根據(jù)上述條件 估測該設(shè)備的有關(guān)參數(shù)和評估值 第一步 計算該設(shè)備的重置成本 第二步 計算加權(quán)投資名義年限 2 996 370 339 900 8 82年第三步 計算加權(quán)投資實際年限 8 82 50 4 41年 五 運用成本法測算設(shè)備評估值舉例 第四步 計算成新率 5 4 41 5 100 53 第五步 計算功能性損耗 1 000 12 1 33 P A 10 5 30 478元第六步 計算經(jīng)濟性損耗 該設(shè)備在評估后的設(shè)計利用率可以達到設(shè)計要求 故經(jīng)濟性損耗為0 第七步 計算評估值 評估值 339 900 53 30 478 149 669元 例2 某生產(chǎn)線額定生產(chǎn)能力為1000個 月 已使用三年 目前狀態(tài)良好 觀察估計其實體性貶值為15 在生產(chǎn)技術(shù)方面 此生產(chǎn)線為目前國內(nèi)先進水平 但是由于市場競爭激烈 目前只能運行在750個 月的水平上 假設(shè)已知其更新重置成本為1000000元 這類設(shè)備的生產(chǎn)規(guī)模效益指數(shù)X 0 7 估算此生產(chǎn)線運行于750個 月的經(jīng)濟性貶值和繼續(xù)使用條件下的公平市場價值 計算過程如下 1 更新重置成本 1000000元 2 實體性貶值 1000000 15 150000 元 3 功能性貶值 0 4 經(jīng)濟性貶值率 1 750 1000 0 7 100 18 5 5 經(jīng)濟性貶值 1000000 150000 18 5 154 700 元 資產(chǎn)評估價值 1000000 150000 154700 695300 元 作業(yè)1 某企業(yè)1999年購入一臺設(shè)備 賬面原值為30 000元