籌資與投資循環(huán)審計案例分析.doc

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華興股份有限公司。該公司主營業(yè)務(wù)是節(jié)能電光源、照明電器、儀器設(shè)備的開發(fā)、制造和銷售；照明電器技術(shù)以及生產(chǎn)所需原材料和設(shè)備的銷售及進出口國際貿(mào)易等。3審計時間和內(nèi)容 項目組于2002年2月10至3月5日對該公司2001年度的會計報表進行了審計。本案例主要反映負債融資的審計過程及相關(guān)問題。 4審計方法與過程 （1）通過了解、調(diào)查、描述、測試與評價對被審計單位進行了控制測試。 （2）編制借款明細表并與有關(guān)會計資料核對，審閱借款的明細賬，函證開戶銀行，核實借款的實有額，審查借款的使用情況、財務(wù)費用的列支情況、溢價發(fā)行企業(yè)債券的會計處理等情況。（二）本案例需要關(guān)注的問題 1長期借款利息的審計 （1）會計制度規(guī)定根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款利息，在所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。（2）實際中的問題及本案例的情況 在實際中容易出現(xiàn)：將應(yīng)記入所購建固定資產(chǎn)成本的借款利息錯誤地記入財務(wù)費用，以降低在建工程成本，增大財務(wù)費用，減少當(dāng)期利潤；將應(yīng)記入財務(wù)費用的利息錯誤地記入所購建固定資產(chǎn)的成本，以增大在建工程成本，減少財務(wù)費用，增加當(dāng)期利潤。兩種情況都是會計舞弊。本案例中，屬于第一種問題。大家看表16-3： 表16-3 銀行借款利息審計工作底稿 被審計單位：華興公司 編制人及日期：王軍 2002.2.16 索引號：H9-1 審計項目：財務(wù)費用 復(fù)核人及日期：王英 2002.3.1 頁次：22 審計說明及調(diào)整分錄 經(jīng)審查，2001年12月31日的第90 號憑證分錄為：借記“財務(wù)費用”300 000元，貸記“長期借款”300000元。其摘要為工程借款利息支出。經(jīng)與原始憑證核對，并實際查驗該工程，該工程尚未竣工。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，該項工程借款利息支出在尚未完工并辦理竣工手續(xù)之前應(yīng)記入“在建工程”。華興公司應(yīng)做如下調(diào)整： 借：在建工程 300 000 貸：財務(wù)費用 300 000 審計結(jié)論：調(diào)整后借款利息金額可以確認。 會計期間：2001年度 2債券發(fā)行價格總額與債券面值總額差額的攤銷的審查 （1）會計制度的規(guī)定 企業(yè)會計制度規(guī)定：溢價或折價發(fā)行債券，其債券發(fā)行價格總額與債券面值總額的差額，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間分期攤銷。攤銷方法可以采用實際利率法，也可以采用直線法。若不攤銷，則會影響當(dāng)期損益和應(yīng)付債券的準確性。（2）本案例的情況 本案例，反映了審查被審計單位發(fā)行債券實際收到的金額與債券票面金額的差額，沒有在債券存續(xù)期間分期攤銷。審計人員王軍在對應(yīng)付債券業(yè)務(wù)進行審查時，了解到該公司于2001年1月1日以120萬元的價格發(fā)行面值為100萬元的五年期債券，票面利率為12%。經(jīng)審查，該公司2001年12月30日的第97號憑證的會計分錄是：借：財務(wù)費用 120000 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息 120000其摘要為計提應(yīng)付債券的利息費用。經(jīng)與原始憑證核對，是2001年1月1日以120萬元的價格發(fā)行的票面利率為12%的面值為100萬元的五年期債券。根據(jù)規(guī)定，溢價攤銷應(yīng)沖減財務(wù)費用。該筆業(yè)務(wù)的正確的會計分錄為： 借：財務(wù)費用 80000 應(yīng)付債券債券溢價 40000 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息 120000 案例二 東安公司權(quán)益融資審計案例 本案例將重點研究權(quán)益融資的控制測試程序，權(quán)益融資核算中主要會計舞弊形式、審核方法及其審計調(diào)整，權(quán)益融資審計工作所形成的主要審計工作底稿等。 一、本案例特點和學(xué)習(xí)重點 1本案例特點 權(quán)益融資與負債融資在融資途徑和過程上有其不同點，表現(xiàn)在會計錯誤和舞弊的形式及其審查方法方面，也有其不同點： 權(quán)益融資中容易發(fā)生未遵守資本保全原則、無形資產(chǎn)投資超過企業(yè)注冊資金規(guī)定的比例、多列或少列資本公積或盈余公積等會計錯弊形式。審計人員應(yīng)通過審閱合約，核對有關(guān)所有者權(quán)益方面的賬戶和憑證來驗證問題。 2本案例學(xué)習(xí)重點 學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點掌握未遵守資本保全原則、多列或少列資本公積或盈余公積等會計錯弊形式及其測試過程和方法。 二、本案例關(guān)鍵內(nèi)容 （一）審計概況 1審計人 北方會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以趙新為組長及以李欣、張紅、劉麗為組員的項目組。2被審計人 東安股份有限公司。該公司屬紡織工業(yè)化學(xué)纖維行業(yè)，其主營業(yè)務(wù)范圍是：聚酯切片及化纖、紡織原料及成品的生產(chǎn)及銷售等。3審計時間和內(nèi)容 項目組于2002年2月12至3月8日對該公司2001年度的會計報表進行了審計。本案例主要反映權(quán)益融資的審計過程及相關(guān)問題。4審計方法和過程 （1）通過了解、調(diào)查、描述、測試和評價對被審計單位進行了控制測試。 （2）審閱了“實收資本”賬戶，審查了無形資產(chǎn)投資占企業(yè)注冊資金比例，審查了受捐贈財產(chǎn)的賬務(wù)處理情況，審查了盈余公積形成問題。 （二）本案例需要關(guān)注的問題 1關(guān)于接受資產(chǎn)捐贈的審計 （1）企業(yè)會計制度規(guī)定 企業(yè)接受捐贈的現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)，都應(yīng)記入資本公積；外商投資企業(yè)接受捐贈的現(xiàn)金，應(yīng)按接受捐贈的現(xiàn)金與現(xiàn)行所得稅率計算應(yīng)交的所得稅。（2）本案例的情況 本案例反映了東安公司將接受捐贈的現(xiàn)金錯誤地列入“營業(yè)外收入”賬內(nèi)，從而虛增了當(dāng)期損益，減少了所有者權(quán)益。 請看表16-5 資本公積審計工作底稿表16-5 被審計單位：東安公司 編制人及日期：李欣2002.2.16 索引號：I31 審計項目：資本公積 復(fù)核人及日期：李明2002.3.6 頁次 截止日：2001年12月31日 審計說明及調(diào)整分錄 經(jīng)審查，2001年10月20日的第60號憑證分錄為：借記“銀行存款”5000元，貸記“營業(yè)外收入”5000元。其摘要為接受捐贈5000元。所附原始憑證，一為捐贈協(xié)議，一為銀行存款回執(zhí)，證明確為捐贈。會計人員把應(yīng)作為 資本公積的捐贈未列入“資本公積”賬戶，使利潤虛增。東安公司應(yīng)做如下調(diào)整： 借：營業(yè)外收入 5000 貸：資本公積 5000 審計結(jié)論：調(diào)整后資本公積金額可以確認。 2關(guān)于盈余公積形成的審計 盈余公積是企業(yè)從凈利潤中提取形成的。本案例中，李欣審閱東安公司“盈余公積”總賬下“一般盈余公積”明細賬時，發(fā)現(xiàn)貸方一處記錄摘要內(nèi)容為“收到股利收入”金額為200 000元，調(diào)閱了該筆記賬憑證，記賬憑證顯示的會計分錄為： 借：銀行存款 200 000 貸：盈余公積 200 000 所附原始憑證為銀行通知單，顯示對方付款理由為“年底分派股息”。再查閱該公司“對外投資”賬戶，確有對外長期股權(quán)投資。據(jù)此，李欣認為東安公司把本應(yīng)作為投資收益的股利收入錯入了盈余公積賬。后查明，該公司為了少納所得稅，故意隱瞞收入。 案例三 瑞豐公司投資審計案例 本案例將重點研究投資的控制測試程序，投資核算中主要會計舞弊形式、審核方法及其審計調(diào)整，投資審計工作所形成的主要審計工作底稿等。 一、本案例特點和學(xué)習(xí)重點 1本案例的特點 投資與籌資是緊密相連的，投資需要以籌資為基礎(chǔ)。在審計工作中，對投資的審計也需要在籌資審計的基礎(chǔ)上進行。 2本案例的學(xué)習(xí)重點 學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點掌握投資成本核算合規(guī)性審計，以及權(quán)益法運用過程中的問題及其審查過程和方法。 二、本案例關(guān)鍵內(nèi)容 （一）審計概況 1審計人 新化會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以李華為組長及以張穎、趙超、劉敬軍為組員的項目組。 2被審計人 瑞豐股份有限公司。瑞豐公司主營水產(chǎn)品養(yǎng)殖、加工、銷售及深度綜合開發(fā)，生物工程研究、開發(fā)及食品、飲料的銷售。3審計時間和內(nèi)容 項目組于2002年2月10至3月4日對該公司2001年度的會計報表進行了審計。本案例主要反映投資的審計過程及相關(guān)問題。 4審計方法和過程 （1）通過了解、調(diào)查、描述、測試與評價對被審計單位進行了控制測試。 （2）通過審查投資成本，發(fā)現(xiàn)不實問題；審查股利的會計處理情況，發(fā)現(xiàn)虛減投資收益問題；審查權(quán)益法，發(fā)現(xiàn)有不當(dāng)運用問題，還盤點和詢證了有價證券等。 （二）本案例需要關(guān)注問題關(guān)于權(quán)益法使用中的問題及其審查 1一般規(guī)定 對投資收益的算有成本法和權(quán)益法。 （1）成本法，就是按股權(quán)投資的投資成本計價核算的方法。投資企業(yè)的長期股權(quán)投資，不隨著接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動而變動，其賬面價值反映的是該項投資的投資成本，并且股權(quán)投資的價值一經(jīng)入賬，除追加或收回投資外，一般不再進行調(diào)整。 （2）權(quán)益法是指投資企業(yè)的長期股權(quán)投資，按照占接受投資單位資本總額的比例，隨著接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動而變動。長期股權(quán)投資反映的價值，不是企業(yè)的投資成本，而是投資企業(yè)對接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額。 （3）投資企業(yè)長期股權(quán)投資占接受投資單位有表決權(quán)的資本總額20或20以上，或者投資雖然不足20，但有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法。 企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有重大影響時，應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法，或企業(yè)因增加投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位具有了重大影響時，應(yīng)當(dāng)改成本法為權(quán)益法。2本案例的情況 審計人員張穎在審查長期股權(quán)投資時，發(fā)現(xiàn)瑞豐公司于2001年1月2日以52萬元購入乙企業(yè)實際發(fā)行在外股數(shù)的10%，并支付2000元相關(guān)費用。根據(jù)規(guī)定