計劃成本核算法詳解.doc

計劃成本核算法詳解計劃成本法核算原材料按計劃成本是指原材料的日常收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本進行的方法。其特點是：收發(fā)憑證按材料的計劃成本計價，原材料總分類賬和明細分類賬均按計劃成本登記，原材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月份終了，通過分配材料成本差異，將發(fā)出原材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。 1、賬戶設置(1)“原材料”科目。本科目借方、貸方及余額均按照計劃成本記賬。(2)“材料采購”科目。本科目借方登記采購材料的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本，月末為借方余額，表示未入庫材料的實際成本。(3)“材料成本差異”科目。本科目反映已入庫材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記入庫材料超支差異及發(fā)出材料節(jié)約差異，貸方登記入庫材料節(jié)約差異及發(fā)出材料應負擔的超支差異。期末如果是借方余額，表示庫存材料的超支差異;如果是貸方余額，表示庫存材料的節(jié)約差異2、會計處理 購入原材料的會計處理借：材料采購應交稅費應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款(應付賬款、應付票據(jù))入庫：材料成本差異若采用月末一次結轉借：原材料(計劃成本) 貸：材料采購(計劃成本)月末結轉入庫材料成本差異： 超支差異 借：材料成本差異 貸：材料采購 節(jié)約差異 借：材料采購 貸：材料成本差異若入庫時結轉材料成本差異： 借：原材料（計劃成本） 材料成本差異（超支差） 貸：材料采購（實際成本） 或： 借：原材料（計劃成本） 貸：材料采購（實際成本） 材料成本差異（節(jié)約差）發(fā)出材料時： 借：生產(chǎn)成本 貸：原材料（計劃成本）月末結轉發(fā)出材料應負擔的差異時：超支差異 借：生產(chǎn)成本 貸：材料成本差異 （發(fā)出材料的計劃成本差異率） 節(jié)約差異 借：材料成本差異（發(fā)出材料的計劃成本差異率） 貸：生產(chǎn)成本 注意：超支差異用正數(shù)，節(jié)約差異用負數(shù)。發(fā)出材料應負擔的材料成本差異=發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本發(fā)出材料應負擔的材料成本差異結存材料的實際成本=結存材料的計劃成本結存材料應負擔的材料成本差異例1：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，材料按計劃成本核算。甲材料單位計劃成本為10元/公斤，2002年4月有關甲材料的資料如下： （1）“原材料”賬戶期初借方余額20000元，“材料成本差異”賬戶期初貸方余額700元，“材料采購”賬戶期初借方余額38800元。 （2）4月5日，上月已付款的甲材料4040公斤如數(shù)收到并驗收入庫。 （3）4月20日，從外地A公司購入甲材料8000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明材料價款85400元，增值稅額14518元，款項已用銀行存款支付。材料尚未到達。（4）4月25日，從A公司購入的甲材料到達，驗收時發(fā)現(xiàn)短缺40公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗。按實收數(shù)量驗收入庫。 （5）4月30日匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出材料11000公斤，全部用于B產(chǎn)品生產(chǎn)。 要求：（1）對上項有關業(yè)務編制會計分錄。 （2）計算本月甲材料的成本差異率。 （3）計算并結轉本月發(fā)出甲材料應負擔的成本差異。 （4）計算本月末庫存甲材料的實際成本。答案：（1）有關會計分錄如下： 4月5日： 借：原材料甲 40400 貸：材料采購甲 38800 材料成本差異甲 1600 4月20日： 借：材料采購甲 85400 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 14518 貸：銀行存款 99918 4月25日： 借：原材料甲 79600 材料成本差異甲 5800 貸：材料采購甲 85400 4月30 日： 借：生產(chǎn)成本B 110000 貸：原材料甲 110000 （2） 700（3880040400）（8540079600） 本月甲材料成本差異率= 100% 200004040079600 =2.5%（超支） （3）本月發(fā)出甲材料應負擔的成本差異=1100002.5%=2750元 結轉該項成本差異額時： 借：生產(chǎn)成本B 2750 貸：材料成本差異甲 2750 （4）本月末庫存甲材料的實際成本 =（200004040079600110000）（12.5%）=30750元 或=（200004040079600110000）（700160058002750 ） =30750元 例2：某企業(yè)月初結存材料的計劃成本為250萬元，材料成本差異為超支45萬元;當月入庫材料的計劃成本為550萬元，材料成本差異為節(jié)約85萬元;當月生產(chǎn)車間領用材料的計劃成本為600萬元。當月生產(chǎn)車間領用材料的實際成本為( )萬元。A.502.5 B.570 C.630 D.697.5答案：B解析：本月的材料成本差異率=(45-85)/(250+550)*100%= -5%，則當月生產(chǎn)車間領用材料應負擔的材料成本節(jié)約差異為600*-5%= -30萬元，則當月生產(chǎn)車間領用的材料的實際成本為600-30=570萬元。例3：某企業(yè)采用計劃成本進行材料的日常核算。月初結存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當月購入材料一批，實際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當月領用材料的計劃成本為100萬元，當月領用材料應負擔的材料成本差異為()萬元。A.超支5 B.節(jié)