企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的探究

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的探究 摘 要：完善的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可以有效地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的開(kāi)展進(jìn)行檢查與驗(yàn)收，有效監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制部門(mén)的執(zhí)行情況，從而幫助企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行科學(xué)的、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)結(jié)果。建立健全的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，是確保企業(yè)良好經(jīng)營(yíng)的強(qiáng)有力的后盾。健全企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，可以準(zhǔn)確地、客觀地、公平地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的整體程度進(jìn)行測(cè)量與評(píng)價(jià)，使企業(yè)的高層管理對(duì)于企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所出現(xiàn)的弊端以及較為薄弱的環(huán)節(jié)及時(shí)給予改進(jìn)與完善，及時(shí)對(duì)所預(yù)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，從而有效推動(dòng)企業(yè)的整體發(fā)展。 關(guān)鍵詞：評(píng)價(jià)指標(biāo) 權(quán)重 測(cè)算 中圖分類(lèi)號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2015）02（a）-0172-01 近年來(lái)，國(guó)際金融危機(jī)風(fēng)暴對(duì)我國(guó)的企業(yè)影響日益加大，企業(yè)內(nèi)部控制在進(jìn)行企業(yè)管理過(guò)程中受到日趨增多的重視，我國(guó)在借鑒國(guó)際上較為完善的企業(yè)內(nèi)部控制框架的前提之下，制定了企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)管理規(guī)范。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，可以說(shuō)，完整的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系可以使企業(yè)有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，彌補(bǔ)管理的漏洞現(xiàn)象，從而推動(dòng)經(jīng)營(yíng)效率的提高，是判定內(nèi)部控制健全與否的核心標(biāo)準(zhǔn)。 1 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系基本內(nèi)容 1.1 評(píng)價(jià)主體 根據(jù)相關(guān)規(guī)定，我們可以得知，企業(yè)部門(mén)可以將組織與實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體全權(quán)授權(quán)給企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)稽核部門(mén)。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)稽核部門(mén)較之企業(yè)內(nèi)部的其他部門(mén)，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，并且，在審計(jì)稽核部門(mén)工作的員工一般都專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的具體情況與相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理流程都較為熟悉。因此，多數(shù)的企業(yè)都將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)稽核部門(mén)作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的評(píng)價(jià)主體。 1.2 評(píng)價(jià)內(nèi)容 通常來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的評(píng)價(jià)內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面：一是企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)工作，主要評(píng)價(jià)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)是否具有合理性，能否正確引導(dǎo)評(píng)價(jià)工作的有序展開(kāi)；二是企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的運(yùn)行工作，主要是評(píng)價(jià)當(dāng)前的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的運(yùn)行是否具有合理性與科學(xué)性，是否能夠確保相關(guān)工作的及時(shí)完成。 2 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建原則 2.1 服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的原則 企業(yè)內(nèi)部控制的具體工作中包含五個(gè)要素，其中，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)居于核心地位，其有效實(shí)施可以確保內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的科學(xué)性及有效性，同時(shí)，可以有效推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行不斷地改革與創(chuàng)新。因此，在具體的實(shí)踐中，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，有助于企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作的缺失與不足，建立科學(xué)的、有效的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，有利于幫助企業(yè)對(duì)工作中的不足之處及時(shí)給予糾正并改進(jìn)，更加有效地服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。 2.2 “自律”和“他律”相結(jié)合的原則 健全的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可以有效保證企業(yè)內(nèi)部控制的有序進(jìn)行。評(píng)價(jià)的具體工作要求必須確保評(píng)價(jià)工作全面開(kāi)展，對(duì)企業(yè)的員工逐一進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。因此，在具體的實(shí)踐中，建立企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)兼顧“自律”與“他律”的原則，在此過(guò)程中，堅(jiān)持以自律為首要前提，以他律為輔助性行為，通過(guò)自律與他律的結(jié)合，起到相互監(jiān)督、彼此促進(jìn)的作用，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的有效運(yùn)行，完成其真正的目標(biāo)工作。 2.3 評(píng)價(jià)形式多樣性原則 企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)形式具有多樣性。主要包括兩個(gè)方面：一是常規(guī)評(píng)價(jià)與針對(duì)性評(píng)價(jià)。常規(guī)評(píng)價(jià)主要是指在日常具體工作中，進(jìn)行持續(xù)性的、有規(guī)律性的評(píng)價(jià)。針對(duì)性評(píng)價(jià)主要指針對(duì)單位在面臨出現(xiàn)大規(guī)模的調(diào)整與改變時(shí)，所作出的具有針對(duì)性意義的評(píng)價(jià)；二是事前評(píng)價(jià)、事中評(píng)價(jià)與事后評(píng)價(jià)。主要是指內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的運(yùn)行前期、中期與后期所出現(xiàn)的具體狀況作出評(píng)價(jià)，目的是有效規(guī)避可預(yù)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，確保設(shè)計(jì)的有效運(yùn)行以及對(duì)已完成工作的系統(tǒng)分析與總結(jié)。 2.4 層層把關(guān)原則 企業(yè)在運(yùn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系時(shí)應(yīng)遵循層層把關(guān)原則，加強(qiáng)各個(gè)層面的評(píng)價(jià)職能。具體通過(guò)各個(gè)部門(mén)的具有條理性的詳細(xì)評(píng)價(jià)，加深員工對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的理解與認(rèn)識(shí)，科學(xué)地、合理地對(duì)內(nèi)部控制具體工作中出現(xiàn)的疏漏問(wèn)題與不足之處及時(shí)提出具有可行性建議，提高員工的執(zhí)行力，從而有效完善內(nèi)部控制的具體工作，加大層層把關(guān)的工作力度，有效推進(jìn)工作的有序運(yùn)行，強(qiáng)化內(nèi)部控制的作用。 2.5 成本效益原則 在進(jìn)行完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的同時(shí)應(yīng)兼顧成本效益的原則，不能單純?yōu)樽詈蠼Y(jié)果而評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)在進(jìn)行工作時(shí)，應(yīng)首先明確評(píng)價(jià)的目標(biāo)，明確要具體達(dá)到的評(píng)價(jià)效果，根據(jù)企業(yè)具體所經(jīng)營(yíng)的事物進(jìn)行不斷地調(diào)整，隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變，工作業(yè)務(wù)發(fā)展的需求情況以及實(shí)際將面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況等進(jìn)行具有針對(duì)性的、細(xì)致的評(píng)估（評(píng)估內(nèi)容包括具體的方式、范疇與周期），從而提高評(píng)估的經(jīng)濟(jì)效益。 3 構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的有效途徑 3.1 準(zhǔn)確計(jì)算定量指標(biāo)與定性指標(biāo) （1）一般來(lái)說(shuō)，使用功效系數(shù)法可以準(zhǔn)確計(jì)算定量的指標(biāo)。它的基本公式為：?jiǎn)雾?xiàng)定量指標(biāo)評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)=本檔基礎(chǔ)分+（指標(biāo)實(shí)際值-本檔標(biāo)準(zhǔn)值）（上檔標(biāo)準(zhǔn)值-本檔標(biāo)準(zhǔn)值）（上檔基礎(chǔ)分-本檔基礎(chǔ)分）。準(zhǔn)確計(jì)算定量指標(biāo)可以有效完成內(nèi)部控制的多方面評(píng)價(jià)要求。功效系數(shù)法對(duì)企業(yè)所將要評(píng)價(jià)的指標(biāo)值的范疇進(jìn)行設(shè)定，同時(shí)根據(jù)需要評(píng)價(jià)的指標(biāo)值所在范疇內(nèi)的實(shí)際位置開(kāi)展測(cè)量與計(jì)算，從而得出最后的結(jié)果。 （2）利用綜合分析判斷的方法可以保證定性指標(biāo)值計(jì)算的準(zhǔn)確性。其基本公式為：?jiǎn)雾?xiàng)定性指標(biāo)指標(biāo)評(píng)價(jià)得分=每個(gè)評(píng)價(jià)者所選定等級(jí)對(duì)應(yīng)的得分評(píng)價(jià)者人數(shù)。綜合分析判斷的方法主要依據(jù)行為主體的工作經(jīng)驗(yàn)與知識(shí)儲(chǔ)備量，以及根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分析，從而得出相應(yīng)的結(jié)論。由此可以得出，綜合分析判斷的計(jì)算方法具有較強(qiáng)的主觀色彩，因此對(duì)于定性指標(biāo)的計(jì)算人員的綜合素質(zhì)具有較高的要求。 3.2 科學(xué)確定各評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重 評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重是指測(cè)算的值在整體內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中所占據(jù)的比重比例。判斷評(píng)價(jià)內(nèi)容的重要程度根據(jù)指標(biāo)的實(shí)際值大小來(lái)判定，二者之間成正比例的關(guān)系。由此可以得出，要想確保評(píng)價(jià)結(jié)果的合理性與科學(xué)性，必須科學(xué)地設(shè)置指標(biāo)的權(quán)重。通過(guò)客觀賦值法與主觀賦值法來(lái)進(jìn)行對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重的測(cè)量與計(jì)算。二者各有利弊，前者通過(guò)數(shù)理的統(tǒng)計(jì)來(lái)對(duì)指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重的測(cè)算，結(jié)果比較客觀、準(zhǔn)確，但與實(shí)際情況有一定的出入；而后者主要通過(guò)行為主體的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)與知識(shí)儲(chǔ)備量，并且根據(jù)實(shí)際分析數(shù)據(jù)所進(jìn)行測(cè)算，結(jié)果與實(shí)際情況較為契合。在具體的實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)兼顧主觀與客觀的合理分配，達(dá)到科學(xué)