主要經濟業(yè)務事項賬務處理.doc

第十章 主要經濟業(yè)務事項賬務處理第一節(jié) 款項和有價證券的收付一、現金和銀行存款（一）提現的賬務處理1.小企業(yè)從銀行提取現金借：現金貸：銀行存款解析：資產科目一增一減，現金增加記借方，銀行存款減少記貸方。（二）存現的賬務處理2.小企業(yè)將現金存入銀行借：銀行存款貸：現金二、交易性金融資產（一）交易性金融資產的賬務處理3.大中型企業(yè)取得（購買）交易性金融資產借：交易性金融資產成本（按公允價值）投資收益（按發(fā)生的交易費用）應收利息（按已到利息期但尚未領取的利息）應收股利（按已宣告但尚未發(fā)放的現金股利）貸：銀行存款4.大中型企業(yè)持有交易性金融資產期間 被投資單位宣告發(fā)放現金股利借：應收股利（小企業(yè)會計科目中沒有，小企業(yè)的是“應收股息”）貸：投資收益5.大中型企業(yè)持有交易性金融資產期間 被投資單位在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息借：應收利息（小企業(yè)會計科目中沒有，小企業(yè)的是“應收股息”） 貸：投資收益6.大中型企業(yè)持有交易性金融資產在資產負債表日的公允價值高于其賬面余額借：交易性金融資產公允價值變動 貸：公允價值變動損益7.大中型企業(yè)持有交易性金融資產在資產負債表日的公允價值低于其賬面余額借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產公允價值變動（二）出售交易性金融資產的賬務處理8.企業(yè)出售交易性金融資產若盈利：借：銀行存款貸：交易性金融資產（按賬面余額）投資收益（按差額）若虧損：借：銀行存款投資收益（按差額）貸：交易性金融資產（按賬面余額）同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出借：公允價值變動損益貸：投資收益（盈利）或：借：投資收益（虧損）貸：公允價值變動損益（三）購買和出售交易性金融資產發(fā)生的交易費用的賬務處理9.大中型企業(yè)購買和出售交易性金融資產發(fā)生的交易費用借：投資收益貸：銀行存款注：根據小企業(yè)會計制度，小企業(yè)沒有“交易性金融資產”會計科目。三、其他投資業(yè)務的賬務處理10.小企業(yè)購入各種股票、債券等作為短期投資。借：短期投資（按實際支付的價款）貸：銀行存款等11.小企業(yè)收到被投資單位發(fā)放的現金股利或利息等。借：銀行存款貸：短期投資12.期末，小企業(yè)應將持有的短期投資的總市價與總成本比較，如總市價低于總成本的，按其差額計提短期投資跌價準備。借：投資收益貸：短期投資跌價準備如已計提跌價準備的短期投資的市價以后又恢復，應在已計提的跌價準備范圍內轉回。借：短期投資跌價準備貸：投資收益13.小企業(yè)對外進行長期股權投資，被投資單位宣告（還未實際發(fā)放）發(fā)放現金股利或分派利潤。借：應收股息貸：投資收益（或長期股權投資）14. 小企業(yè)收到（實際收到）現金股利或利潤借：銀行存款貸：應收股息15.小企業(yè)以現金購入長期股權投資借：長期股權投資（按實際支付的價款）貸：銀行存款16.小企業(yè)接受投資者投入的長期股權投資借：長期股權投資（按投資各方確認的價值）貸：實收資本等17.采用成本法核算的小企業(yè)，除追加或收回投資外，長期股權投資的賬面余額一般不變。被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤時，小企業(yè)應計算應收的股利或利潤。借：應收股息貸：投資收益18. 采用權益法核算的小企業(yè)，長期股權投資的賬面余額應根據小企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面余額進行調整。股權持有期間，小企業(yè)應于每個會計期末，按照應享有或應分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或凈虧損的份額，調整長期股權投資的賬面余額。（1）被投資企業(yè)實現凈利潤，小企業(yè)應按享有的份額計算投資收益。借：長期股權投資貸：投資收益*09年考試題*（2）被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損，小企業(yè)應按分擔的份額計算投資損失。（但以長期股權投資的賬面余額減至零為限）借：投資收益貸：長期股權投資被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤時，小企業(yè)按持股比例計算應享有的份額。借：應收股息貸：長期股權投資（因為在實現利潤時已經確認為投資收益，所以宣告發(fā)放股利則應貸記長期權投資）*09年考試題*19.小企業(yè)出售短期持有的股票、債券或到期收回債券若盈利：借：銀行存款（按實際收到的金額）貸：短期投資（按短期投資的賬面余額）應收股息（按未領取的現金股利、利潤或利息）投資收益（按貸方差額）若虧損：借：銀行存款（按實際收到的金額）投資收益（按借方差額）貸：短期投資（按短期投資的賬面余額）應收股息（按未領取的現金股利、利潤或利息）20.小企業(yè)出售或收回長期股權投資或長期債權投資若盈利：借：銀行存款（按實際收到的金額）貸：長期股權投資（按長期股權投資的賬面余額）長期債權投資（按長期債權投資的賬面余額）應收股息（按未領取的現金股利、利潤或利息）投資收益（按貸方差額）若虧損：借：銀行存款（按實際收到的金額）投資收益（按借方差額）貸：長期股權投資（按長期股權投資的賬面余額）長期債權投資（按長期債權投資的賬面余額）應收股息（按未領取的現金股利、利潤或利息）第二節(jié)財物的收發(fā)、增減和使用一、原材料（一）購買原材料的賬務處理21.大中型企業(yè)購入并已驗收入庫的材料。借：原材料（按計劃成本或實際成本）貸：材料采購（按實際成本）材料成本差異（按計劃成本與實際成本的差異）借：材料采購應交稅費（大中型企業(yè)會計科目，小企業(yè)的是應交稅金）貸：銀行存款（二）發(fā)出原材料的賬務處理22.大中開型企業(yè)生產經營領用材料借：生產成本制造費用銷售費用管理費用貸：原材料23.大中型企業(yè)出售材料結轉成本借：其他業(yè)務成本貸：原材料24.大中型企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的材料借：委托加工物資貸：原材料采用計劃成本進行材料日常核算的，發(fā)出材料還應結轉材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本。采用實際成本進行材料日常核算的，發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。根據小企業(yè)會計制度，小企業(yè)類似大中型企業(yè)“原材料”科目是“材料”，其購買和發(fā)出材料的主要經濟業(yè)務事項賬務處理如下：25.小企業(yè)購入材料，已驗收入庫并支付款項借：材料應交稅金應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款26.小企業(yè)購入并已驗收入庫的材料，款項未支付，但承諾支付。借：材料應交稅金應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款27.小企業(yè)購入并已驗收入庫的材料，款項未支付，但開出、承兌商業(yè)匯票。借：材料應交稅金應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據28.小企業(yè)采購物資，但物資尚未運抵。（）已取得發(fā)票等憑證且已支付貨款，但材料或商品尚未運抵。借：在途物資（按購入材料的實際成本）應交稅金應交增值稅（進項稅額）（按專用發(fā)票上注明的增值稅額或海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額）貸：銀行存款（按實際支付的金額）（）已取得發(fā)票等憑證但未支付貨款，且材料或商品尚未運抵。借：在途物資（按購入材料的實際成本）應交稅金應交增值稅（進項稅額）（按專用發(fā)票上注明的增值稅額或海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額）貸：應付賬款（按應支付的金額）待購入的材料或商品運抵并驗收入庫時借：材料貸：在途物資29.小企業(yè)生產、經營部門領用材料借：生產成本（生產產品用）制造費用（生產部門）營業(yè)費用（經營部門）管理費用（行政管理部門）貸：材料（按實際成本）30.小企業(yè)計算自制并已驗收入庫的材料的生產成本借：材料貸：生產成本（即材料的生產成本）解析：材料已驗收入庫，說明材料增加，記借方。31.小企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的材料借：委托加工物資貸：材料（按實際成本）32.小企業(yè)將委托外單位加工完成的材料驗收入庫借：材料貸：委托加工物資（按委托加工過程中發(fā)生的實際成本）33.小企業(yè)銷售材料借：銀行存款應收賬款等（按稅價和應收的增值稅）貸：其他業(yè)務收入（按實現的營業(yè)收入）應交稅金應交增值稅（銷項稅額）34.月季終了，小企業(yè)結轉銷售材料的實際成本借：其他業(yè)務支出（銷售材料的實際成本）貸：材料二、庫存商品（一）產成品入庫的賬務處理35.月度終了，小企業(yè)計算已經生產完工并已驗收入庫的產成品的生產成本借：庫存商品貸：生產成本基本生產成本（按實際成本）（二）銷售商品結轉銷售成本的賬務處理36.月度終了，小企業(yè)計算結轉本月銷售商品、提供勞務的主營業(yè)務成本。（同102）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品37.企業(yè)本月銷售的商品退回，應單獨計算退回商品的成本。借：庫存商品貸：主營業(yè)務成本如本月銷售商品尚未結轉成本的，也可以直接從本月銷售商品數量中減去。（三）庫存商品其他經濟業(yè)務事項賬務處理38.小企業(yè)盤點庫存商品盤盈的庫存商品，按其市價或同類、類似商品的市場價格作為實際成本。借：庫存商品貸：管理費用39.小企業(yè)計提存貨跌價準備借：管理費用（按可變現凈值低于成本的差額）貸：存貨跌價準備已計提跌價準備的存貨，其價值以后得以恢復，應轉回已計提的存貨跌價準備，轉回的存貨跌價準備以原計提的金額為限。借：存貨跌價準備（按原計提的金額）貸：管理費用三、固定資產（一）購入不需要安裝的固定資產的賬務處理40.小企業(yè)購入不需要安裝的固定資產，按買價加上相關稅費以及使固定資產達到可使用狀態(tài)前的其他支出作為固定資產的入賬價值。借：固定資產貸：銀行存款購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時再轉入固定資產科目。41.小企業(yè)自行建造完成的固定資產， 按建造資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為固定資產的入賬價值。借：固定資產貸：在建工程解析：自行建造即需要安裝，先記入“在建工程”，待交付使用時再轉回固定資產科目。（二）固定資產折舊的賬務處理42.小企業(yè)按月計提固定資產折舊。借：管理費用制造費用貸：累計折舊（三）固定資產處置的賬務處理43.小企業(yè)將出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理。借：固定資產清理（按固定資產賬面凈值）累計折舊（按已提折舊）貸：固定資產（按固定資產原價）*09年考試題*44.小企業(yè)清理固定資產過程中發(fā)生的費用以及應交的稅金（營業(yè)稅）。借：固定資產清理貸：銀行存款應交稅金等45.小企業(yè)收回出售的固定資產的價款、殘料價值和變價收入等。借：銀行存款材料等貸：固定資產清理46.小企業(yè)計算應由保險公司或過失人賠償的損失。借：其他應收款貸：固定資產清理四、無形資產47.小企業(yè)購入無形資產借：無形資產（按實際支付的價款）貸：銀行存款等48.自行開發(fā)并按法律程序申請取得無形資產借：無形資產（按申請過程中的實際支出）貸：銀行存款等相關的研發(fā)費用發(fā)生時記入管理費用借：管理費用貸：銀行存款等49.小企業(yè)以支付土地轉讓金的方式取得土地使用權借：無形資產（按實際支付的價款）貸：銀行存款等待該土地開發(fā)時再將其賬面價值轉入相關在建工程借：在建工程貸：無形資產50.小企業(yè)攤銷無形資產借：管理費用貸：無形資產五、其他財產物資51.小企業(yè)發(fā)生的工程物資領用借：在建工程貸：工程物資第三節(jié)債權、債務的發(fā)生和結算一、應收及應付款項（一）應收賬款發(fā)生和收回的賬務處理52.小企業(yè)銷售物資或提供勞務（包括將自產、委托加工或購買的物資分配給股東等）借：應收賬款應收票據銀行存款應付利潤等（按實現的營業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額）貸：主營業(yè)務收入應交稅金應交增值稅（銷項稅額）發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄。53.小企業(yè)提供勞務取得的收入借：銀行存款（按已收取的金額）應收賬款（按應收取的金額）貸：主營業(yè)務收入應交稅金應交增值稅（銷項稅額）54.小企業(yè)收回應收賬款借：銀行存款貸：應收賬款（二）應收賬款減值（壞賬準備）的賬務處理a.當期應計提壞賬準備金額的計算小企業(yè)計提壞賬準備的方法有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷售百分比法和個別認定法等，具體采用何種方法由小企業(yè)自行確定。當期應提取的壞賬準備按以下公式計算：當期應提取的壞賬準備當期按應收款項計算應計提壞賬準備金額（或+）本科目的貸方余額（或借方余額） （即減貸加借）*09年考試題*b.計提壞賬準備的會計分錄55.小企業(yè)對有關應收賬款、其他應收款等提取（即計提）壞賬準備借：管理費用貸：壞賬準備*09年考試題*應提數小于壞賬準備賬面余額的，按差額轉回已計提的壞賬準備借：壞賬準備貸：管理費用c.實際發(fā)生壞賬時的賬務處理56.小企業(yè)對于確實無法收回的應收款項，經批準作為壞賬損失的，沖銷提取的壞賬準備。借：壞賬準備貸：應收賬款其他應收款*09年考試題*解析：無法收回應收賬款，所以應收賬款記貸方，而壞賬準備之前有計提，所以發(fā)生壞賬時應沖銷，記借方57.小企業(yè)收回已確認并轉銷的壞賬損失借：應收賬款其他應收款等（按實際收回的金額）貸：壞賬準備同時：借：銀行存款貸：應收賬款其他應收款等解析：因前一題中，應收賬款已確認無法收回，所以記貸方，而后面又收回，因此記借方，作與前一題相反的會計分錄。（三）預付賬款的賬務處理58.大中型企業(yè)因購貨而預付的款項。借：預付賬款貸：銀行存款59.大中型企業(yè)收到所購物資借：原材料等貸：預付賬款60.大中型企業(yè)補付所購物資款項借：預付賬款貸：銀行存款大中型企業(yè)收回所購物資多付的款項做相反的會計分錄，涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。注：根據小企業(yè)會計制度，小企業(yè)沒有“預付賬款”科目。二、應付賬款（一）應付賬款發(fā)生的賬務處理61.小企業(yè)購入為工程準備的物資借：工程物資貸：銀行存款應付賬款應付票據等62.小企業(yè)應付票據到期，但無力支付票款借：應付票據（按其賬面余額）貸：應付賬款63.小企業(yè)接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項借：生產成本管理費用等貸：應付賬款（按供應單位的發(fā)票賬單）（二）償付應付賬款的賬務處理64.小企業(yè)償付應付賬款借：應付賬款貸：銀行存款65.小企業(yè)以商業(yè)承兌匯票抵付應付賬款借：應付賬款貸：應付票據66.小企業(yè)收到銀行支付到期票據的付款通知借：應付票據貸：銀行存款三、應付職工薪酬（一）計提應付職工薪酬的賬務處理67.大中型企業(yè)計提應付生產部門人員的職工薪酬借：生產成本（生產部門工人工資）制造費用（生產部門管理人員工資）勞務成本貸：應付職工薪酬68.大中型企業(yè)以其自產產品發(fā)放給職工作為職工薪酬借：管理費用生產成本制造費用貸：應付職工薪酬解析：未實際產品，只是計提而已69.大中型企業(yè)因解除與職工的勞動關系給予的補償借：管理費用貸：應付職工薪酬解析：未實際支付，只是計提而已注：根據小企業(yè)會計制度，小企業(yè)沒有“應付職工薪酬”科目，與其相對應的是“應付工資”、“應付福利費”科目。70.月度終了，小企業(yè)計提本月應發(fā)行政管理人員的工資（生產部門人員工資在生產成本或制造費用科目中計提） 借：管理費用貸：應付工資71.月度終了，小企業(yè)計提本月應發(fā)行政管理人員的福利費用（生產部門人員工資在生產成本或制造費用科目中分配）借：管理費用貸：應付福利費72.小企業(yè)發(fā)生的各項直接生產費用借：生產成本基本生產成本輔助生產成本貸：現金銀行存款材料應付工資應付福利費等解析：直接費用是指生產成本或勞務成本73.小企業(yè)發(fā)生的各項間接費用借：制造費用貸：銀行存款材料應付工資應付福利費累計折舊（二）發(fā)放應付職工薪酬的賬務處理74.小企業(yè)發(fā)放工資借：應付工資貸：現金等75.小企業(yè)從應付工資中扣還的各種款項借：應付工資貸：其他應收款應交稅金應交個人所得稅等76.小企業(yè)職工在規(guī)定期限內未領取的工資，由發(fā)放部門及時交回財務會計部門。借：現金貸：其他應付款實際支付各種其他應付款借：其他應付款貸：銀行存款或現金77.小企業(yè)支付職工醫(yī)療衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費等。借：應付福利費貸：現金銀行存款等四、應交稅費注：根據小企業(yè)會計制度，小企業(yè)沒有“應交稅費”科目，與其相對應的是“應交稅金”科目。（一）應交增值稅的賬務處理78.小企業(yè)確認應交增值稅銷項稅額借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅金應交增值稅（銷項稅額）確認應交增值稅進項稅額，參考25至28項。79.小企業(yè)交納應交未交增值稅。（1）月度終了，將本月應交未交增值稅額自“應交稅金應交增值稅”明細科目轉入“應交稅金未交增值稅”明細科目。借：應交稅金應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅金未交增值稅解析：應交未交增值稅，表明負債增加，因此“應交稅金未交增值稅”記貸方。（2）將本月多交的增值稅自“應交稅金應交增值稅（轉出多交增值稅）”明細科目轉入“應交稅金未交增值稅”明細科目。借：應交稅金未交增值稅貸：應交稅金應交增值稅（轉出多交增值稅）解析：多交增值稅應當沖減未交的增值稅，因此未交增值稅減少，記借方。（3）本月上交上期應交的增值稅借：應交稅金應交增值稅貸：銀行存款（二）應交營業(yè)稅的賬務處理80.小企業(yè)計算日常銷售業(yè)務負擔的稅金。（注意與78題的確認對比）借：主營業(yè)務稅金及附加 貸：應交稅金應交營業(yè)稅應交消費稅應交城市維護建設稅81.小企業(yè)交納應交未交的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅。借：應交稅金應交營業(yè)稅應交消費稅應交城市維護建設稅貸：銀行存款（三）其他應交稅費的賬務處理82.小企業(yè)代交個人所得稅借：應交稅金應交個人所得稅貸：銀行存款五、借款（一）短期借款的賬務處理A.短期借款的借入和歸還處理83.小企業(yè)借入短期借款借：銀行存款貸：短期借款84.小企業(yè)歸還短期借款借：短期借款貸：銀行存款B.計提短期借款利息以及支付利息的賬務處理85.小企業(yè)借入短期借款所發(fā)生的短期借款利息。借：財務費用貸：預提費用銀行存款（二）長期借款的賬務處理A.長期借款的借入和歸還處理86.小企業(yè)借入長期借款借：銀行存款貸：長期借款87.小企業(yè)歸還短期借款借：長期借款貸：銀行存款B.計提短期借款利息以及支付利息的賬務處理88.小企業(yè)借入的長期借款發(fā)生的利息、匯兌損失等借款費用。（1）屬于籌建期間的借：長期待攤費用（攤銷期限在一年以上的費用）貸：長期借款（2）屬于生產經營期間的借：財務費用（生產經營需要而發(fā)生的費用）貸：預提費用（從成本費用中預先提取，但尚未支付的費用）（3）屬于發(fā)生的與固定資產購建有關的借款費用，在符合開始資本化的條件時，至固定資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的。借：在建工程貸：長期借款（4）屬于發(fā)生的與固定資產購建有關的借款費用，在固定資產達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的。借：財務費用貸：長期借款與購建固定資產相關的專門借款所發(fā)生的存款利息，在所購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應沖減所建購固定資產的工程成本。（即沖減在建工程）借：銀行存款貸：在建工程89.小企業(yè)支付利息借：預提費用貸：銀行存款90.小企業(yè)發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌收益等。借：銀行存款貸：財務費用第四節(jié)資本的增減一、接受投資（一）接受現金資產投資的賬務處理91.小企業(yè)收到投資者以現金投入的資本。借：銀行存款（按實際收到或存入小企業(yè)開戶銀行的金額）貸：實收資本（按投資者應享有的小企業(yè)注冊資本的份額計算）資本公積資本溢價（按差額）解析：注冊資本的份額注冊資本*投資者所占百分率（二）接受非現金資產投資的賬務處理92.小企業(yè)收到投資者以非現金資產投入的資本。借：固定資產（按投資各方確認的價值）貸：實收資本資本公積資本溢價二、實收資本的減少實收資本減少的賬務處理93.小企業(yè)按法定程序報經批準減少注冊資本借：實收資本貸：銀行存款等小企業(yè)因減資而使月份發(fā)生變動的情況，在實收資本科目的有關明細賬及備查簿中詳細記錄。第五節(jié)收入、支出、成本、費用的計算一、收入（一）取得主營業(yè)務收入的賬務處理94.小企業(yè)確認本期實現的主營業(yè)務收入（與78題一樣）借：銀行存款應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅金應交增值稅（銷項銳額）（二）取得其他業(yè)務收入的賬務處理95.小企業(yè)收到出租包裝物的租金。借：現金銀行存款貸：其他業(yè)務收入應交稅金應交增值稅（銷項銳額）96. 小企業(yè)出租無形資產取得的租金收入。借：銀行存款等貸：其他業(yè)務收入同時，結轉出租無形資產的成本。借：其他業(yè)務支出貸：無形資產二、成本（一）發(fā)生直接材料、直接人工、制造費用的賬務處理97.小企業(yè)發(fā)生的直接材料、直接人工等各項直接生產費用（與72題一樣）借：生產成本基本生產成本輔助生產成本貸：現金銀行存款材料應付工資應付福利費98.月份終了，小企業(yè)分配輔助生產車間費用。借：生產成本基本生產成本管理費用營業(yè)費用在建工程等貸：生產成本輔助生產成本99.小企業(yè)發(fā)生的各項制造費用（與73題一樣）借：制造費用貸：銀行存款（或現金）材料（生產部門領用材料時）應付工資（計提生產部門工資）應付福利費（計提生產部門福利費）累計折舊（計提生產部門固定資產折舊）（二）制造費用在不同產品之間分配的賬務處理100.小企業(yè)分配生產車間生產產品應負擔的制造費用。借：生產成本基本生產成本輔助生產成本貸：制造費用101.小企業(yè)分配制造費用，并計入有關的成本核算對象。借：生產成本基本生產成本輔助生產成本貸：制造費用三、費用（一）結轉主營業(yè)務成本的賬務處理102.小企業(yè)在期末結轉主營業(yè)務成本（與36題一樣）借：主營業(yè)務成本（銷售商品、提供勞務等日?；顒佣l(fā)生的實際成本）貸：庫存商品（是指庫存的各種商品的實際成本）（二）結轉其他業(yè)務成本的賬務處理103.小企業(yè)在期末結轉其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務支出（與23題相似，與大中型企業(yè)“其他業(yè)務成本”科目對應的是“其他業(yè)務支出”）貸：材料（三）發(fā)生營業(yè)稅金及附加的賬務處理104.大中型企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經營活動相關的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育附加等稅費。借：營業(yè)稅金及附加（大中型，小企業(yè)的是“主營業(yè)務稅金及附加”）貸：應交稅費（大中型，小企業(yè)的是“應交稅金”）注：根據小企業(yè)會計制度，小企業(yè)沒有“應交稅費”科目。105.小企業(yè)按規(guī)定計算除應交稅金、應付利潤等以外的其他各種應交款項（即其他應交款），如應交的教育費附加等。（應交稅金的處理參見本章第三節(jié)第四項相關內容，應付利潤的處理參見本章第六節(jié)相關內容）借：主營業(yè)務稅金及附加管理費用（印花稅）貸：其他應交款（小企業(yè)除應交稅金、應付利潤等以外的其他各種應交款項）實際交納各種其他應交款。借：其他應交款貸：銀行存款106.小企業(yè)收到多交等原因返還的消費稅、營業(yè)稅等。借：銀行存款貸：主營業(yè)務稅金及附加解析：因消費稅、營業(yè)稅等屬于主營業(yè)務稅金及附加，在計算時記借方，而當消費稅、營業(yè)稅等返還時應沖減主營業(yè)務稅金及附加，因此記貸方。（四）發(fā)生銷售費用的賬務處理107.大中型企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等。借：銷售費用貸：銀行存款（或現金）等注：根據小企業(yè)會計制度，小企業(yè)與“銷售費用”類似的科目是“營業(yè)費用”，小企業(yè)發(fā)生營業(yè)費用的賬務處理是：108.小企業(yè)計算在銷售商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費等費用。借：營業(yè)費用貸：現金銀行存款109.小企業(yè)發(fā)生的為銷售商品而專設的銷售機構的職工工資、福利費、業(yè)務費等費用。借：營業(yè)費用貸：銀行存款應付工資應付福利費（五）發(fā)生管理費用的賬務處理110.小企業(yè)購買日常辦公用品等。借：低值易耗品貸：銀行存款（1）低值易耗品采用一次攤銷借：管理費用等貸：低值易耗品（2）低值易耗品采用分次攤銷借：待攤費用或長期待攤費用貸：低值易耗品111.小企業(yè)籌建期間發(fā)生的聘請中介機構費用、修理費、水電費、勞動保險費、招待費、咨詢費、職工教育經費等。借：管理費用貸：銀行存款等112.小企業(yè)支付職工出差費用等原因所需的現金。借：其他應收款（按支出憑證所記載的金額）貸：現金收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算。借：現金（按實際收回的現金）管理費用（按應報銷的金額）貸：其他應收款（按實際借出的金額）113.小企業(yè)每日終了結算現金收支、財產清查等發(fā)現的現金短缺或溢余。（1）現金短缺借：其他應收款或現金（按應由責任人賠償的部分）管理費用（按實際短缺的金額扣除按應由責任人賠償的部分的差額）貸：現金（按實際短缺的金額）（2）現金溢余借：現金（按實際溢余的金額）貸：其他應付款（按實際應付給有關人員或單位的部分）營業(yè)外收入（按差額）114.小企業(yè)發(fā)生的各項待攤費用借：待攤費用貸：銀行存款115.小企業(yè)分期攤銷待攤費用借：制造費用管理費用其他業(yè)務支出等貸：待攤費用116.小企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，如：小企業(yè)發(fā)生的辦公費、修理費、業(yè)務招待費和行政管理人員的工資和福利費以及行政管理部門計提的固定資產折舊等。借：管理費用貸：銀行存款（支付管理費用時）應付工資（計提工資時）應付福利費（計提福利費時）累計折舊（計提折舊時）其他應交款其他應付款（應付、暫收其他單位或個人的款項）應交稅金應交房產稅應交土地使用稅應交車船使用稅無形資產（無形資產攤銷時）長期待攤費用實際交納房產稅、土地使用稅、車船使用稅時借：應交稅金應交房產稅應交土地使用稅應交車船使用稅貸：銀行存款（六）發(fā)生財務費用的賬務處理117.小企業(yè)的存款利息，根據銀行通知及時編制收款憑證。借：銀行存款貸：財務費用為購建固定資產專門借款發(fā)生的存款利息，在所購建的固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前，應沖減在建工程成本。（與88題一樣）借：銀行存款貸：在建工程118.小企業(yè)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費。借：財務費用貸：銀行存款119.小企業(yè)開出的帶息應付票據，應按期計提利息。借：財務費用貸：應付票據120.小企業(yè)計算發(fā)生的財務費用借：財務費用貸：預提費用銀行存款長期借款等實際支付有關財務費用（或利息）。與88題一樣借：預提費用貸：銀行存款121.小企業(yè)的發(fā)生的存款利息，根據銀行通知及時編制收款憑證。（與117題一樣）借：銀行存款貸：財務費用四、營業(yè)外收支（一）取得營業(yè)外收入的賬務處理122.小企業(yè)計算生產經營期間，固定資產清理所取得的收益。借：固定資產清理貸：營業(yè)外收入123.小企業(yè)在清查財產過程中，查明的固定資產盤盈，按其市價或同類、類似固定資產的市場價格減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為盤盈固定資產的入賬價值。借：固定資產貸：營業(yè)外收入124.小企業(yè)出售無形資產。（此題為收入大于賬面余額時）借：銀行存款等（按實際取得的轉讓收入）貸：無形資產（按無形資產的賬面余額）應交稅金（按應支付的相關稅費）營業(yè)外收入（按差額）125.小企業(yè)取得罰款凈收入。錯：銀行存款（現金）貸：營業(yè)外收入126.小企業(yè)取得的其他與生產經營無直接關系的各項收入。如小企業(yè)因多交等原因收到返還的增值稅等。借：銀行存款貸：營業(yè)外收入（二）發(fā)生營業(yè)外支出的賬務處理127.小企業(yè)清查盤點庫存商品。盤虧或損毀的庫存商品區(qū)別不同原因分別處理。（1）屬于自然災害造成的：借：營業(yè)外支出（按材料對應的成本及不可抵扣的增值稅進項稅額在減去過失或保險公司等賠償和殘料價值后的余額）其他應收款等（按過失人或保險公司等賠款和殘料價值）貸：庫存商品（按實際成本）應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）（2）屬于其他情況的借：管理費用其他應收款等貸：庫存商品應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）128.小企業(yè)在清查財產過程中，查明固定資產盤虧。借：營業(yè)外支出（按固定資產賬面凈值即差額）累計折舊（按已提折舊）貸：固定資產（按固定資產原價）129.小企業(yè)發(fā)生罰款支出。借：營業(yè)外支出貸：銀行存款130.小企業(yè)物資在運輸途中發(fā)生非常損失。借：營業(yè)外支出貸：在途物資131.小企業(yè)出售無形資產。（參考124題）（1）實際取得轉讓收入小于無形資產賬面余額與相關稅費之和。借：銀行存款等（按實際取得的轉讓收入）營業(yè)外支出（按差額）貸：無形資產（按無形資產的賬面余額）應交稅金（按應支付的相關稅費）（2）實際取得轉讓收入大于無形資產賬面余額與相關稅費之和。借：銀行存款等（按實際取得的轉讓收入）貸：無形資產（按無形資產的賬面余額）應交稅金（按應支付的相關稅費）營業(yè)外收入（按差額）132.小企業(yè)計算生產經營期間，固定資產清理所產生的凈損失。（與122題相反）借：營業(yè)外支出貸：固定資產清理第六節(jié)財務成果的計算一、利潤（一）利潤的計算第一步，以主營業(yè)務收入為基礎，減去主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加，計算出主營業(yè)務利潤；第二步，以主營業(yè)務利潤為基礎，加上其他業(yè)務利潤，減去營業(yè)費用、管理費用、財務費用，計算出營業(yè)利潤；第三步，以營業(yè)利潤為基礎，加上投資收益、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；第四步，以利潤總額為基礎，減去所得稅，計算出凈利潤（或虧損）。（二）期末結轉各項收入、利得類科目的賬務處理133.期末，小企業(yè)將“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等科目的余額轉入“本年利潤”。借：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入等貸：本年利潤解析：以上借方賬戶均為損益類科目中的收入類科目，結轉時一般記借方。134. 期末，小企業(yè)將“投資收益”科目的余額轉入“本年利潤”科目。（1）將“投資收益”科目的貸方余額全部轉入“本年利潤”科目。借：投資收益（表示盈利）貸：本年利潤（2）將“投資收益”科目的借方余額全部轉入“本年利潤”科目。借：本年利潤貸：投資收益（表示虧損）（三）期末結轉各項費用、損失類科目的賬務處理135.期末，小企業(yè)將“主營業(yè)務成本”、“主營業(yè)務稅金及附加”、“其他業(yè)務支出”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”等科目的余額，轉入“本年利潤”科目。借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本主營業(yè)務稅金及附加其他業(yè)務支出營業(yè)費用管理費用財務費用營業(yè)外支出解析：以上貸方賬戶均為損益類科目中的費用類科目，結轉時一般記貸方。二、所得稅（一）應交納所得稅的計算當期應交的所得稅應納稅所得稅稅