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成本會(huì)計(jì)學(xué)人大出版社 第五版授課對(duì)象：會(huì)計(jì)學(xué)2008-3班2010年3月6日課前寄語(yǔ)一、課程簡(jiǎn)介本課程主要講授成本核算和成本管理二、教材簡(jiǎn)介三、與其他主干課關(guān)系四、學(xué)習(xí)方法五、注意事項(xiàng)（課堂紀(jì)律、講授方式、作業(yè)、練習(xí)、考試）第一章 總論主要內(nèi)容：成本的涵義、成本會(huì)計(jì)的對(duì)象、成本會(huì)計(jì)的職能與任務(wù)、成本會(huì)計(jì)的工作組織一、相關(guān)基本概念成本、費(fèi)用與支出成本、費(fèi)用、支出之間的關(guān)系資本性支出所得稅支出收益性支出營(yíng)業(yè)外支出利潤(rùn)分配支出按受益期攤提費(fèi)用 （長(zhǎng)期投資支出除外）生產(chǎn)性支出銷(xiāo)售性支出管理性支出籌資性支出營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用直接材料財(cái)務(wù)費(fèi)用制造費(fèi)用按一定產(chǎn)品直接人工生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)品成本不表現(xiàn)為費(fèi)用如股利分配支出表現(xiàn)為費(fèi)用按納稅所得計(jì)算繳納的稅金支出不表現(xiàn)或轉(zhuǎn)化為費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出歸集二、關(guān)于成本（一）我國(guó)經(jīng)濟(jì)理論界對(duì)成本概念的界定1、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中的觀(guān)點(diǎn)W=c+v+m（1）是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。在商品經(jīng)濟(jì)下，生產(chǎn)者為了交換，就必須對(duì)產(chǎn)品定價(jià)，從而產(chǎn)生計(jì)算產(chǎn)品成本問(wèn)題。（2）就領(lǐng)域而言，按照馬克思勞動(dòng)價(jià)值學(xué)說(shuō)，產(chǎn)品成本應(yīng)當(dāng)是C+V，這是一切商品經(jīng)濟(jì)下的共性。（3）成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷豐富，它從生產(chǎn)領(lǐng)域擴(kuò)大到其它經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。就廣義的成本而言，是指為了達(dá)到某種目的而付出的代價(jià)。2、成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)（理論成本）企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所耗費(fèi)的資金的總和。（物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗）3、實(shí)際成本與理論成本的差異（1）在實(shí)際工作中，成本的開(kāi)支范圍是由國(guó)家通過(guò)有關(guān)法規(guī)制度來(lái)加以界定的。 例如廢品損失、季節(jié)性停工損失等（2）理論成本是就生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所發(fā)生的全部勞動(dòng)耗費(fèi)而言的，即是一個(gè)“全部成本”的概念。實(shí)際工作中的成本具體表現(xiàn)為產(chǎn)品的制造成本和期間費(fèi)用完全成本產(chǎn)品成本期間費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用對(duì)應(yīng)原“車(chē)間經(jīng)費(fèi)”對(duì)應(yīng)原“企業(yè)管理費(fèi)”對(duì)應(yīng)原“銷(xiāo)售費(fèi)用”（3）理論成本主要是針對(duì)商品產(chǎn)品成本而言的。實(shí)際工作中的成本已超越了這一范疇（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)成本的界定1、我國(guó)財(cái)政部2000年制定并頒發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度第99條中：成本：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。費(fèi)用：是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。2、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）基本準(zhǔn)則第33條規(guī)定：費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（三）管理會(huì)計(jì)對(duì)成本的界定1、計(jì)劃與決策中的成本概念相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本 差別成本 機(jī)會(huì)成本 重置成本（現(xiàn)時(shí)成本） 沉沒(méi)成本2、成本習(xí)性是指成本總額與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷(xiāo)量）變化的依存關(guān)系 固定成本和變動(dòng)成本，此外還有混合成本 成本業(yè)務(wù)量變動(dòng)成本成本業(yè)務(wù)量固定成本成本業(yè)務(wù)量半固定成本成本業(yè)務(wù)量半變動(dòng)成本成本業(yè)務(wù)量曲線(xiàn)變動(dòng)成本成本業(yè)務(wù)量延期變動(dòng)成本2、成本控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的基本概念可控成本與不可控成本可控成本是指能由一個(gè)責(zé)任單位或個(gè)人的行為控制，受其工作好壞的影響。不可控成本是指不能由一個(gè)責(zé)任單位或個(gè)人的行為控制，不受其工作好壞影響的成本。3、戰(zhàn)略管理的成本概念價(jià)值鏈成本（四）成本的作用1、是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度2、是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)3、是制定產(chǎn)品價(jià)格的一項(xiàng)重要因素4、是企業(yè)進(jìn)行決策的重要依據(jù)三、成本會(huì)計(jì)對(duì)象（一）工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)對(duì)象物化勞動(dòng)耗費(fèi)和活勞動(dòng)耗費(fèi)舉簡(jiǎn)單例子說(shuō)明具體耗費(fèi)的內(nèi)容產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用（二）各行業(yè)的共同內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本和期間費(fèi)用（三）財(cái)務(wù)成本與管理成本四、成本會(huì)計(jì)的職能與任務(wù)（一）職能反映與監(jiān)督1、成本核算（基礎(chǔ)）2、成本分析（對(duì)計(jì)劃完成與否的原因進(jìn)行的檢查）3、成本預(yù)測(cè)（是成本決策的前提）4、成本決策（成本預(yù)測(cè)的結(jié)果）5、成本計(jì)劃（成本決策所確定目標(biāo)的具體化）6、成本控制（對(duì)成本計(jì)劃實(shí)施進(jìn)行的監(jiān)督）7、成本考核（實(shí)現(xiàn)成本計(jì)劃的手段）（二）任務(wù)P7（略）五、成本會(huì)計(jì)的工作組織（一）成本會(huì)計(jì)工作組織的原則 1、成本會(huì)計(jì)工作必須與技術(shù)相結(jié)合 2、成本會(huì)計(jì)工作必須與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合 3、成本會(huì)計(jì)工作必須建立在廣泛的職工群眾基礎(chǔ)之上（二）成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 1、成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的組織分工 （1）按成本會(huì)計(jì)的職能分工 （2）按成本會(huì)計(jì)的對(duì)象分工 2、成本會(huì)計(jì)工作的組織形式 （1）集中工作方式（優(yōu)缺點(diǎn)） （2）分散工作方式（優(yōu)缺點(diǎn)）（三）成本會(huì)計(jì)人員（四）成本會(huì)計(jì)制度 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)制度（統(tǒng)一） 企業(yè)內(nèi)部成本會(huì)計(jì)制度 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則16個(gè)具體準(zhǔn)則 38個(gè)新增 / 修改的具體準(zhǔn)則會(huì)計(jì)制度 分行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)制度分行業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法其他相關(guān)法規(guī)六、成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（一）早期成本會(huì)計(jì)階段（1880-1920年）成本會(huì)計(jì)起源于英國(guó)，后來(lái)傳入美國(guó)和其他國(guó)家（19世紀(jì)中后期的美國(guó)，鋼鐵大王安德魯卡內(nèi)基利用成本報(bào)表管理公司）僅限于計(jì)算產(chǎn)品成本和銷(xiāo)售成本，被稱(chēng)為記錄型成本會(huì)計(jì)主要采用分批或分步成本會(huì)計(jì)制度計(jì)算產(chǎn)品成本，以確定存貨成本及銷(xiāo)售成本建立間接費(fèi)用的分配方法1885年，梅特卡夫所著制造成本被稱(chēng)為第一本成本會(huì)計(jì)著作美英成立了專(zhuān)門(mén)的成本會(huì)計(jì)組織（二）近代成本會(huì)計(jì)（19211945年）20世紀(jì)初，美國(guó)開(kāi)始推行泰羅制的科學(xué)管理制度，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家提出標(biāo)準(zhǔn)成本制度成本會(huì)計(jì)開(kāi)始注重事先制定成本標(biāo)準(zhǔn)，注重成本控制和分析，形成了管理成本會(huì)計(jì)的雛形預(yù)算控制開(kāi)始被引入成本會(huì)計(jì)體系，彈性預(yù)算是20世紀(jì)20年代成本會(huì)計(jì)的最大發(fā)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍更加廣泛和深入成本會(huì)計(jì)形成了完全獨(dú)立的學(xué)科（三）現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)（1945今）成本會(huì)計(jì)重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃成本，形成著重管理的經(jīng)營(yíng)型成本會(huì)計(jì)加強(qiáng)事前成本控制，實(shí)行最優(yōu)化控制美國(guó)管理學(xué)家德魯克在20世紀(jì)50年代提出目標(biāo)管理理論，成本會(huì)計(jì)開(kāi)始引入目標(biāo)成本的計(jì)算實(shí)施責(zé)任成本核算，將成本目標(biāo)分解為各級(jí)責(zé)任單位的責(zé)任成本實(shí)行變動(dòng)成本法，1936年由美國(guó)會(huì)計(jì)師哈里斯提出20世紀(jì)末，質(zhì)量成本概念基本形成，開(kāi)始推行質(zhì)量成本核算（四）當(dāng)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì) 企業(yè)外部環(huán)境變化給成本會(huì)計(jì)帶來(lái)的沖擊作業(yè)成本法（ABC）和作業(yè)成本管理（ABM）的產(chǎn)生 管理理論與方法的創(chuàng)新給成本會(huì)計(jì)帶來(lái)的影響適時(shí)制（JIT）全面質(zhì)量管理（TQM）戰(zhàn)略管理基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)限制理論（TQC） 成本企劃（TC ）第二章 工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序一、成本核算的要求 （一）算管結(jié)合，算為管用 （二）正確劃分各種費(fèi)用界限1、正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用與非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的界限2、正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限3、正確劃分各個(gè)月份的費(fèi)用4、正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限5、正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限貫徹受益原則何者受益何者負(fù)擔(dān)費(fèi)用（成本計(jì)算對(duì)象）何時(shí)受益何時(shí)負(fù)擔(dān)費(fèi)用（權(quán)責(zé)發(fā)生制）貫徹受益原則除此之外，成本核算還體現(xiàn)了歷史成本原則、客觀(guān)性原則、重要性原則、及時(shí)性原則、一貫性原則的要求。（三）正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的方法（四）做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作1、做好定額的制定和修訂工作2、建立和健全材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤(pán)點(diǎn)制度3、建立和健全原始記錄工作4、制定和修訂廠(chǎng)內(nèi)計(jì)劃價(jià)格（1）內(nèi)部轉(zhuǎn)移的材料物資等應(yīng)以當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格為內(nèi)部結(jié)算價(jià)格（2）材料物資、勞務(wù)等也可以以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，或雙方議價(jià)作為內(nèi)部結(jié)算價(jià)格（3）生產(chǎn)的零部件、半成品等在內(nèi)部轉(zhuǎn)移時(shí)，可以以標(biāo)準(zhǔn)成本或計(jì)劃成本作為內(nèi)部結(jié)算價(jià)格（4）在原有成本的基礎(chǔ)上加上合理利潤(rùn)作為內(nèi)部結(jié)算價(jià)格（五）選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法二、費(fèi)用的分類(lèi)（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)（二）按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)原材料（直接材料） 燃料及動(dòng)力職工薪酬（直接人工） 制造費(fèi)用非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用期間費(fèi)用成本項(xiàng)目（三）按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系 直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用（四）按計(jì)入產(chǎn)品成本的方式 直接計(jì)入費(fèi)用（直接費(fèi)用）和間接計(jì)入費(fèi)用（間接費(fèi)用）三、產(chǎn)品成本核算的一般程序（一）各要素費(fèi)用的分配生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生后按經(jīng)濟(jì)用途的不同進(jìn)行劃分，分別計(jì)入生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用（二）待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的分配根據(jù)實(shí)際攤銷(xiāo)和預(yù)提情況分別計(jì)入生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用（三）輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用的分配 輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用的分配計(jì)入各輔助生產(chǎn)車(chē)間的生產(chǎn)成本（四）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 輔助生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的過(guò)程（五）基本生產(chǎn)制造費(fèi)用的分配 將基本生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用分配計(jì)入產(chǎn)品成本的過(guò)程（六）廢品損失和停工損失的分配1、單獨(dú)核算2、不單獨(dú)核算（七）完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品間的費(fèi)用分配（八）期間費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)三、產(chǎn)品成本核算的賬戶(hù)設(shè)置第三章 費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的歸集與分配本章內(nèi)容:各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集和分配廢品損失和停工損失的核算期間費(fèi)用的核算第一節(jié) 各要素費(fèi)用的分配主要內(nèi)容材料費(fèi)用的分配原材料費(fèi)用的分配燃料費(fèi)用的分配包裝物、低值易耗品的攤銷(xiāo)原材料費(fèi)用的分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配職工薪酬的分配工資費(fèi)用的分配其他薪酬的分配固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配利息費(fèi)用的核算稅金費(fèi)用的核算其他費(fèi)用的分配一、概述（一）各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本明細(xì)賬的方法1、基本生產(chǎn)車(chē)間的直接生產(chǎn)費(fèi)用（1）單設(shè)成本項(xiàng)目對(duì)于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)（指基本生產(chǎn)的產(chǎn)品）而且專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的直接生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)直接記入該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的成本項(xiàng)目； 對(duì)于直接用于幾種產(chǎn)品生產(chǎn)（指基本生產(chǎn)的產(chǎn)品）而且專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的直接生產(chǎn)費(fèi)用， 應(yīng)分配后記入各該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的成本項(xiàng)目。（2）未單設(shè)成本項(xiàng)目對(duì)于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)（指基本生產(chǎn)的產(chǎn)品）但沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目，應(yīng)先記入“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的“制造費(fèi)用”項(xiàng)目。2、基本生產(chǎn)車(chē)間的間接生產(chǎn)費(fèi)用間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)先記入“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的“制造費(fèi)用”項(xiàng)目。3、輔助生產(chǎn)車(chē)間的生產(chǎn)費(fèi)用（1）單設(shè)制造費(fèi)用成本項(xiàng)目與基本生產(chǎn)成本的歸集一樣（2）不單設(shè)制造費(fèi)用成本項(xiàng)目均計(jì)入費(fèi)用項(xiàng)目，再分配4、其他略（二）間接計(jì)入費(fèi)用的分配 1、分配方法適當(dāng)（1）分配標(biāo)準(zhǔn)與分配對(duì)象關(guān)系密切（2）分配資料比較容易取得，計(jì)算比較簡(jiǎn)便 2、分配標(biāo)準(zhǔn)（1）成果類(lèi)（2）消耗類(lèi)（3）定額類(lèi)（三）基本賬務(wù)處理1、根據(jù)原始憑證編制各種費(fèi)用分配表2、根據(jù)費(fèi)用分配表編制記賬憑證，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬（1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用，應(yīng)借記“基本生產(chǎn)成本”；（2）直接用于輔助生產(chǎn)并專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用，應(yīng)借記“輔助生產(chǎn)成本”；（3）用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”；（4）用于產(chǎn)品銷(xiāo)售的費(fèi)用，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”；（5）用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”；（6）用于在建工程的費(fèi)用，借記“在建工程”；（7）利息費(fèi)用計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；（8）稅金計(jì)入“管理費(fèi)用”。二、材料費(fèi)用的分配（一）關(guān)于材料核算1、進(jìn)行材料費(fèi)用的核算，首先要進(jìn)行材料發(fā)出的核算，然后根據(jù)發(fā)出材料的具體用途，分配材料費(fèi)用，將其計(jì)入各種產(chǎn)品成本和各種經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用。2、材料發(fā)出的核算應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料單和領(lǐng)料登記表等發(fā)料憑證進(jìn)行。其日常核算，可以按照材料的實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行，也可以先按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行，月末計(jì)算材料成本差異率，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。(1)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的材料發(fā)出的核算特點(diǎn)：收料憑證按收入材料的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，材料明細(xì)賬中收入材料的金額，根據(jù)收料憑證登記；賬中發(fā)出材料的金額；應(yīng)采用先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、全月一次加權(quán)平均或移動(dòng)加權(quán)平均等方法計(jì)算登記，并按算出的實(shí)際單位成本對(duì)發(fā)料憑證進(jìn)行計(jì)價(jià)。 (2)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行材料發(fā)出的核算特點(diǎn)：材料的收發(fā)憑證都按材料的計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)，材料明細(xì)賬中收入材料和發(fā)出材料的金額都應(yīng)根據(jù)收發(fā)料憑證按計(jì)劃成本登記。設(shè)立“原材料”、“物資采購(gòu)”、“材料成本差異”等總賬科目。材料成本差異的分配通過(guò)以下公式進(jìn)行：（二）原材料費(fèi)用的分配1、用于產(chǎn)品生產(chǎn)的主要材料構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的分配標(biāo)準(zhǔn)：重量體積定額定額消耗量=材料消耗定額實(shí)際產(chǎn)量定額費(fèi)用=材料消耗定額材料單價(jià)實(shí)際產(chǎn)量 =定額消耗量材料單價(jià)2、用于產(chǎn)品生產(chǎn)的輔助材料（1）用于某種產(chǎn)品，有助于產(chǎn)品成形的大額輔助材料直接計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”中的“直接材料”成本項(xiàng)目（2）用于幾種產(chǎn)品，有助于產(chǎn)品成形的大額輔助材料分配后計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”中的“直接材料”項(xiàng)目，分配方法與主要材料一樣在分配的時(shí)候，按原材料、主要材料耗用量、產(chǎn)量、定額消耗量、定額費(fèi)用（3）用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有助于產(chǎn)品成形的小額輔助材料或機(jī)物料消耗一般計(jì)入基本生產(chǎn)車(chē)間的“制造費(fèi)用”明細(xì)賬中的“輔助材料”、“機(jī)物料消耗”費(fèi)用項(xiàng)目3、用于輔助生產(chǎn)的材料或輔助材料計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”中的“直接材料”成本項(xiàng)目4、行政管理部門(mén)、專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售部門(mén)計(jì)入“管理費(fèi)用”中的“其他”；“銷(xiāo)售費(fèi)用”中的“包裝費(fèi)”、“其他”5、構(gòu)建固定資產(chǎn)的材料計(jì)入“在建工程”借：基本生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)成本，制造費(fèi)用，管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用） 貸：原材料練習(xí)題：課本P75,練習(xí)題1甲產(chǎn)品：A材料的定額消耗量為10100=1000千克 定額費(fèi)用為10002=2000元 B材料的定額消耗量為5100=500千克 定額費(fèi)用為5003=1500元定額費(fèi)用總額為2000+1500=3500元乙產(chǎn)品：A材料的定額消耗量為4200=800千克 定額費(fèi)用為8002=1600元 B材料的定額消耗量為6200=1200千克 定額費(fèi)用為12003=3600元定額消耗費(fèi)用總額為1600+3600=5200元實(shí)際消耗材料費(fèi)用為17822+17173=3564+5151=8715元分配率為8715（3500+5200）=1.0017甲產(chǎn)品分得1.00173500=3505.95乙產(chǎn)品分得1.00175200=5209.05（三）燃料費(fèi)用的分配燃料費(fèi)用分配的程序和方法與上述原材料費(fèi)用分配的程序和方法相同。但在燃料費(fèi)用比重較大，與動(dòng)力費(fèi)用一起專(zhuān)門(mén)設(shè)立“直接燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目的情況下，應(yīng)增設(shè)“燃料”科目，并將燃料費(fèi)用單獨(dú)進(jìn)行分配。事項(xiàng)成本項(xiàng)目的設(shè)置處理辦法用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的單設(shè)“直接燃料及動(dòng)力”“基本生產(chǎn)成本”的“直接燃料及動(dòng)力”不單設(shè)“直接燃料及動(dòng)力”“基本生產(chǎn)成本”的“直接材料”用于幾種產(chǎn)品生產(chǎn)的單設(shè)“直接燃料及動(dòng)力”分配計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”的“直接燃料及動(dòng)力”不單設(shè)“直接燃料及動(dòng)力”分配“基本生產(chǎn)成本”的“直接材料”用于輔助生產(chǎn)的單設(shè)“直接燃料及動(dòng)力”“輔助生產(chǎn)成本”的“直接燃料及動(dòng)力”不單設(shè)“直接燃料及動(dòng)力”“輔助生產(chǎn)成本”的“直接材料”用于行政管理部門(mén)設(shè)“其他”費(fèi)用項(xiàng)目“管理費(fèi)用”用于專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售部門(mén)設(shè)“其他”費(fèi)用項(xiàng)目“銷(xiāo)售費(fèi)用”直接用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)的燃料但沒(méi)單設(shè)“直接燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目的，計(jì)入“直接材料”成本項(xiàng)目；不設(shè)“燃料”科目的可核算在“原材料”科目下。（四）包裝物的領(lǐng)用與攤銷(xiāo)1、包裝物的用途及發(fā)出時(shí)借方科目包裝物用途借方科目生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品并作為產(chǎn)品組成部分的包裝物 基本生產(chǎn)成本隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物銷(xiāo)售費(fèi)用隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物其他業(yè)務(wù)成本出租的包裝物其他業(yè)務(wù)成本出借的包裝物銷(xiāo)售費(fèi)用2、出租、出借包裝物的攤銷(xiāo)（1）一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法（2）五五攤銷(xiāo)法 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理發(fā)出借：包裝物出租（借）包裝物 借：其他業(yè)務(wù)成本（出租） 貸：包裝物庫(kù)存未用包裝物 銷(xiāo)售費(fèi)用（出借） 貸：包裝物包裝物攤銷(xiāo) 退回借：包裝物庫(kù)存已用包裝物 貸：包裝物出租（借）包裝物報(bào)廢借：其他業(yè)務(wù)成本（出租） 借：包裝物包裝物攤銷(xiāo) 銷(xiāo)售費(fèi)用（出借） 貸：包裝物庫(kù)存已用包裝物 貸：包裝物包裝物攤銷(xiāo)（五）低值易耗品的領(lǐng)用與攤銷(xiāo)1、低值易耗品的用途及發(fā)出時(shí)借方科目低值易耗品用途借方科目用于產(chǎn)品生產(chǎn)的低值易耗品 制造費(fèi)用組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的低值易耗品管理費(fèi)用用于產(chǎn)品銷(xiāo)售的低值易耗品銷(xiāo)售費(fèi)用2、低值易耗品的攤銷(xiāo)（1）一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法（2）五五攤銷(xiāo)法“在庫(kù)低值易耗品”“在用低值易耗品” “低值易耗品攤銷(xiāo)” 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理發(fā)出借：低值易耗品在用低值易耗品 借：管理、銷(xiāo)售、制造費(fèi)用 貸：低值易耗品在庫(kù)低值易耗品 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷(xiāo)報(bào)廢借：管理、銷(xiāo)售、制造費(fèi)用 借：低值易耗品低值易耗品攤銷(xiāo) 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷(xiāo) 貸：低值易耗品在用低值易耗品三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配（一）分配動(dòng)力用途分配辦法直接用于生產(chǎn)以生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、定額等標(biāo)準(zhǔn)分配直接用于生產(chǎn)（照明、動(dòng)力）一般裝有電表，根據(jù)度數(shù)分配例題P35,3-6（二）核算在實(shí)際工作中，一般通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算，即在付款時(shí)先作為暫付款處理；月末按外購(gòu)動(dòng)力的用途分配費(fèi)用時(shí)再借記各成本、費(fèi)用科目。1、單獨(dú)設(shè)置“直接燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目外購(gòu)動(dòng)力的用途計(jì)入的科目直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的直接計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”中的“直接燃料及動(dòng)力”直接用于多種產(chǎn)品生產(chǎn)的分配計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”中的“直接燃料及動(dòng)力”直接用于輔助生產(chǎn)的計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”中的“直接燃料及動(dòng)力”用于基本生產(chǎn)的照明用電計(jì)入“制造費(fèi)用”用于輔助生產(chǎn)的照明用電計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”中的“制造費(fèi)用”項(xiàng)目用于管理和銷(xiāo)售用計(jì)入“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”2、不單獨(dú)設(shè)置“直接燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目只能計(jì)入“制造費(fèi)用”科目練習(xí)題：練習(xí)冊(cè)P27，第6題四、職工薪酬的分配（一）職工薪酬的內(nèi)容及核算項(xiàng)目核算工資支付借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：銀行存款分配借：相關(guān)成本費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬工資結(jié)轉(zhuǎn)代扣款借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：其他應(yīng)付款結(jié)轉(zhuǎn)代扣所得稅借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：應(yīng)交稅費(fèi)職工福利 支付借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 貸：銀行存款 分配社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金 員工負(fù)擔(dān)部分：借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：其他應(yīng)付款企業(yè)負(fù)擔(dān)部分：借：相關(guān)費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（住房公積金）實(shí)際繳納時(shí)：借：其他應(yīng)付款 應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（住房公積金）貸：銀行存款工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 計(jì)提借：相關(guān)成本費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)（職工教育經(jīng)費(fèi)）使用 借：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)(職工教育經(jīng)費(fèi)) 貸：銀行存款辭退福利 計(jì)提：借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利支付借：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 貸：銀行存款（二）職工薪酬分配的基本原理職工薪酬的用途計(jì)入的科目直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”的“直接人工”直接用于多種產(chǎn)品生產(chǎn)的分配計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”的“直接人工”用于輔助生產(chǎn)的計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”的“直接人工”生產(chǎn)車(chē)間的管理人員和技術(shù)人員計(jì)入“制造費(fèi)用”中的“職工薪酬”項(xiàng)目應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬計(jì)入“在建工程”和“無(wú)形資產(chǎn)”辭退福利計(jì)入“管理費(fèi)用”其他計(jì)入“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”（三）基本工資（工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼）的計(jì)算1、工資的內(nèi)容（1）工資 計(jì)時(shí)工資：是指按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給個(gè)人的勞動(dòng)報(bào)酬。計(jì)件工資：是指對(duì)已做工作按計(jì)件單價(jià)支付的勞動(dòng)報(bào)酬。（2）獎(jiǎng)金：是指支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬。 A.生產(chǎn)獎(jiǎng) （a）超產(chǎn)獎(jiǎng)（b）質(zhì)量獎(jiǎng)（c）安全獎(jiǎng)（d）年終獎(jiǎng) B.節(jié)約獎(jiǎng) C.勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng) D.其它獎(jiǎng)金（3）津貼：是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因特殊原因支付給職工的津貼。A.補(bǔ)償職工特殊或額外勞動(dòng)消耗的津貼。（a）高溫作業(yè)的臨時(shí)補(bǔ)貼（b）冷庫(kù)低溫津貼（c）夜班津貼（d）終班津貼（e）班長(zhǎng)津貼B.保健津貼C.年工性津貼D.其它津貼（4）補(bǔ)貼：為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。2、工資的計(jì)算（1）計(jì)時(shí)工資計(jì)算思路：其一，根據(jù)實(shí)際出勤計(jì)算應(yīng)發(fā)工資 其二，根據(jù)全勤總額扣除缺勤工資計(jì)算關(guān)鍵：出勤日數(shù)和日工資率（2）計(jì)件工資個(gè)人計(jì)件工資集體計(jì)件工資（四）其他薪酬的計(jì)算與分配 取決于工資的計(jì)算與分配五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配折舊費(fèi)用一般應(yīng)按固定資產(chǎn)使用的車(chē)間，部門(mén)分別記入“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等總賬科目和所屬明細(xì)賬科目的借方。六、利息費(fèi)用的分配 短期借款的利息分月預(yù)提計(jì)入“應(yīng)付利息”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 長(zhǎng)期借款的利息一年計(jì)算一次計(jì)入“長(zhǎng)期借款”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”七、稅金的分配 借：管理費(fèi)用/待攤費(fèi)用 貸：銀行存款/應(yīng)交稅金八、其他費(fèi)用第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)服務(wù)。1、單設(shè)“制造費(fèi)用”科目（輔助車(chē)間規(guī)模較大，發(fā)生的制造費(fèi)用較多，或?qū)ν馓峁┊a(chǎn)品和勞務(wù)） 2、不單設(shè)“制造費(fèi)用”科目（輔助車(chē)間規(guī)模較小，發(fā)生的制造費(fèi)用較少，不對(duì)外提供產(chǎn)品和勞務(wù)） 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算例題：某企業(yè)設(shè)有供電、蒸汽兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，本月份發(fā)生的費(fèi)用及提供勞務(wù)情況如圖表所示：假設(shè)供電車(chē)間每度電的計(jì)劃成本為0.20元，蒸汽車(chē)間每立方米蒸汽的單位成本為5.50元。要求：采用直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計(jì)劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用并進(jìn)行賬務(wù)處理。（一）直接分配法1、特點(diǎn)采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，不考慮各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供勞務(wù)（或產(chǎn)品）的情況，而是將各項(xiàng)輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。2、計(jì)算分配率=待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用/輔助車(chē)間對(duì)外提供的勞務(wù)量輔助車(chē)間以外的受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=單位成本該受益單位接受勞務(wù)量 供電車(chē)間費(fèi)用分配如下：?jiǎn)挝怀杀?3300/（220002000）=0.165元甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=150000.165=2475元車(chē)間一般耗用=40000.165=660元管理部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=10000.165=165元 蒸汽車(chē)間費(fèi)用分配如下：?jiǎn)挝怀杀?2700/（54040）=5.4元甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=4005.4=2160元車(chē)間一般耗用=605.4=324元管理部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=405.4=216元3、賬務(wù)處理借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 4635 制造費(fèi)用984 管理費(fèi)用381 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間3300 蒸汽車(chē)間27004、優(yōu)點(diǎn)采用直接分配法，各輔助生產(chǎn)車(chē)間的待分配費(fèi)用只對(duì)其以外的單位分配一次，計(jì)算工作簡(jiǎn)便。5、缺點(diǎn)由于各輔助生產(chǎn)車(chē)間包括的費(fèi)用不全，因而分配結(jié)果不夠正確。6、適用條件一般適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多，不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配對(duì)輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。（二）順序分配法1、特點(diǎn)：各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間的費(fèi)用分配是按照受益多少的順序依次排列，受益少的先分配，受益多的后分配。 （少 多）先分配車(chē)間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用在所有受益單位之間分配，后分配車(chē)間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用在除已分配過(guò)的輔助車(chē)間以外的受益單位之間分配。2、分配過(guò)程（1）確定受益順序單位成本（分配率）=待分配費(fèi)用勞務(wù)總量供電車(chē)間單位成本=330022000=0.15元蒸汽車(chē)間分配電費(fèi)=20000.15=300(元)蒸汽車(chē)間單位成本=2700540=5元 供電車(chē)間分配蒸汽費(fèi)=405=200(元)結(jié)論：供電車(chē)間受益少，先分配費(fèi)用（2）供電車(chē)間費(fèi)用分配如下： 先分配單位成本=待分配費(fèi)用勞務(wù)總量 單位成本=330022000=0.15元 蒸汽車(chē)間分配電費(fèi)=20000.15=300(元) 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=150000.15=2250元 車(chē)間一般耗用=40000.15=600元 管理部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=10000.15=150元（3）蒸汽車(chē)間費(fèi)用分配如下： 后分配單位成本= 待分配費(fèi)用+分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用 勞務(wù)總量- 先分配車(chē)間受益數(shù)量 單位成本=（2700+300）（540-40）=6元 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=4006=2400元 車(chē)間一般耗用=606=360元 管理部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=406=240元3、賬務(wù)處理 借：輔助生產(chǎn)成本蒸汽車(chē)間 300 基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 4650 制造費(fèi)用960 管理費(fèi)用390 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間3300 蒸汽車(chē)間30004、優(yōu)點(diǎn) （1）各項(xiàng)費(fèi)用只分配一次，簡(jiǎn)化了費(fèi)用的分配工作； （2）分配結(jié)果的正確性比直接分配法有所提高。5、缺點(diǎn)分配結(jié)果的正確性受影響，且分配工作量比直接分配法大。6、適用條件 各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供勞務(wù)受益程度有明顯順序。（三）交互分配法1、特點(diǎn)進(jìn)行兩次分配：第一次：交互分配（對(duì)內(nèi)）第二次：對(duì)外分配2、分配過(guò)程（1）交互分配交互分配單位成本（分配率）=待分配費(fèi)用勞務(wù)總量供電車(chē)間單位成本=330022000=0.15元蒸汽車(chē)間分配電費(fèi)=20000.15=300(元)蒸汽車(chē)間單位成本=2700540=5元 供電車(chē)間分配蒸汽費(fèi)=405=200(元)（2）對(duì)外分配 對(duì)外分配單位成本（分配率）待分配費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用-交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用勞務(wù)總量- 輔助車(chē)間耗用數(shù)量 =3300+200-300供電車(chē)間對(duì)外分配率22000-2000 =0.16 基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)電費(fèi)=150000.16=2400(元)基本生產(chǎn)車(chē)間一般耗用電費(fèi)=40000.16=640(元)管理部門(mén)耗用電費(fèi)=10000.16=160(元)3300+200-300供電車(chē)間對(duì)外分配率22000-2000 =0.16 基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)蒸汽費(fèi)=4005.6=2240(元)基本生產(chǎn)一般耗用費(fèi)用=605.6=336(元)管理部門(mén)耗用蒸汽費(fèi)用=405.6=224(元)3、賬務(wù)處理 (1)交互分配：借：輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間200 蒸汽車(chē)間300 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間300 蒸汽車(chē)間200(2)對(duì)外分配：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品4640 制造費(fèi)用976 管理費(fèi)用384 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間3200 蒸汽車(chē)間28004、優(yōu)點(diǎn) 由于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)進(jìn)行了交互分配，因而提高了分配結(jié)果的正確性。5、缺點(diǎn)（1）由于各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用都要計(jì)算兩個(gè)分配率，進(jìn)行兩次分配，因而計(jì)算工作又有所增加。（2）由于交互分配的費(fèi)用分配率（單位成本）是根據(jù)交互分配以前的待分配費(fèi)用計(jì)算的，不是各該輔助生產(chǎn)的實(shí)際單位成本，因而分配結(jié)果也不很正確。6、適用條件 勞務(wù)生產(chǎn)種類(lèi)較多和規(guī)模較大的企業(yè)。（四）代數(shù)分配法1、特點(diǎn)先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位）耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。2、分配過(guò)程設(shè)每度電單位成本為 x 元，每立方蒸汽單位成本為 y 元，則有3300+40y=22000x2700+2000x=540y解得: x=0.160169491 y=5.5932203393、賬務(wù)處理 借：輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間223.73 蒸汽車(chē)間320.34 基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品4639.83 制造費(fèi)用976.27 管理費(fèi)用383.90 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間 3523.73 蒸汽車(chē)間 3020.344、優(yōu)點(diǎn)采用代數(shù)分配法分配費(fèi)用，分配結(jié)果最正確。5、缺點(diǎn) 在分配以前要解聯(lián)立方程，如果輔助生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)較多，未知數(shù)較多，計(jì)算工作比較復(fù)雜。6、適用條件計(jì)算工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)中采用比較適宜。（五）按計(jì)劃成本分配法1、特點(diǎn) 先按勞務(wù)的計(jì)劃單位成本在所有受益單位之間分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，再計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)的成本差異。 2、分配過(guò)程 （1）按計(jì)劃單位成本分配費(fèi)用注：輔助生產(chǎn)實(shí)際成本=輔助車(chē)間待分配費(fèi)用+按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用表中，輔助生產(chǎn)實(shí)際成本的算式為：供電車(chē)間實(shí)際成本=3300+220=3520(元)蒸汽車(chē)間實(shí)際成本=2700+400=3100(元)（2）計(jì)算輔助生產(chǎn)成本差異：供電車(chē)間成本差異=35204400=880(元)蒸汽車(chē)間成本差異=31002970=+130(元)3、賬務(wù)處理借：輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間220 蒸汽車(chē)間400 基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 5200 制造費(fèi)用1130 管理費(fèi)用420 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間4400 蒸汽車(chē)間 2970成本差異直接計(jì)入“管理費(fèi)用”，則作如下分配：借：管理費(fèi)用750 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間880 蒸汽車(chē)間1304、優(yōu)點(diǎn)（1）各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只分配一次，而且勞務(wù)的計(jì)劃單位成本是早已確定的，不必單獨(dú)計(jì)算費(fèi)用分配率，因而簡(jiǎn)化了計(jì)算工作。（2）通過(guò)輔助生產(chǎn)成本差異的計(jì)算，還能反映和考核輔助生產(chǎn)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，有利于分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（3）能夠反映實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本的差異5、適用條件 計(jì)劃單位成本必須比較準(zhǔn)確。第三節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配一、制造費(fèi)用歸集的核算制造費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生，應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本，但沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。（一）制造費(fèi)用的范圍 1、大部分是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用； 2、一部分直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求單獨(dú)核算，也不專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用； 3、車(chē)間用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用（二）制造費(fèi)用歸集的賬務(wù)處理制造費(fèi)用的歸集和分配應(yīng)通過(guò)“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行。該科目應(yīng)按不同的車(chē)間、部門(mén)設(shè)立明細(xì)賬，賬內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專(zhuān)欄或?qū)Ｐ校謩e反映各車(chē)間、部門(mén)各項(xiàng)制造費(fèi)用的發(fā)生情況，應(yīng)該根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種費(fèi)用分配表進(jìn)行登記。二、制造費(fèi)用分配的核算 生產(chǎn)工時(shí)比例法制造費(fèi)用分配方法 生產(chǎn)工人工資比例法 機(jī)器工時(shí)比例法 按年度計(jì)劃分配率分配法 （一）生產(chǎn)工時(shí)比例法 該種方法是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實(shí)際工時(shí)的比例分配費(fèi)用的方法。 按照生產(chǎn)工時(shí)比例分配制造費(fèi)用，能將勞動(dòng)生產(chǎn)率與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用水平聯(lián)系起來(lái)，使分配結(jié)果比較合理。（二）生產(chǎn)工人工資比例法 該種方法是按照計(jì)入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實(shí)際工資的比例分配制造費(fèi)用的方法。 采用這一方法，核算工作很簡(jiǎn)便。但采用這一方法，各種產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)械化程度應(yīng)該相差不多，否則機(jī)械化程度高的產(chǎn)品，由于工資費(fèi)用少，分配負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用也少，影響費(fèi)用分配的合理性。(三)機(jī)器工時(shí)比例法該方法是按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)所用機(jī)器、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用的方法。這一方法適用在產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)械化程度較高的車(chē)間。（四）按年度計(jì)劃分配率分配法1、年度計(jì)劃分配率=年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額/年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)之和2、某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)年度計(jì)劃分配率3、年末結(jié)轉(zhuǎn)“制造費(fèi)用”余額至“基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù) 借：基本生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用采用這種方法時(shí)，制造費(fèi)用總賬及其明細(xì)賬，平時(shí)不僅可能有月末余額，而且既可能有借方余額，也可能有貸方余額。應(yīng)該注意的是：通過(guò)上述四種方法，對(duì)制造費(fèi)用的歸集和分配，除了采用按年度計(jì)劃分配率分配法的企業(yè)以外，“制造費(fèi)用”總賬科目及其所屬明細(xì)賬都應(yīng)無(wú)月末余額。 第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算一、廢品損失的核算廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品，半成品或產(chǎn)成品。 可修復(fù)廢品：技術(shù)上可行且經(jīng)濟(jì)上合算 不可修復(fù)廢品：技術(shù)上不可行或經(jīng)濟(jì)上不合算 可修復(fù)廢品：修復(fù)費(fèi)用 不可修復(fù)廢品：生產(chǎn)成本 廢品報(bào)廢損失=不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本 - 廢品殘料價(jià)值 廢品凈損失=廢品報(bào)廢損失 - 過(guò)失人賠款下列損失不屬于廢品損失：（1）可以降價(jià)出售的不合格品的降價(jià)損失；（2）入庫(kù)后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失； （3）實(shí)行三包的企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的損失。 （一）不可修復(fù)廢品損失的核算1、按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算 2、按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算（二）可修復(fù)廢品損失的核算二、停工損失的核算期間費(fèi)用的核算第四章 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品以及在產(chǎn)品之間的與分配第一節(jié) 在產(chǎn)品數(shù)量的核算一、在產(chǎn)品數(shù)量與完工產(chǎn)品成本計(jì)算的聯(lián)系月初在產(chǎn)品費(fèi)用+本月生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品費(fèi)用+月末在產(chǎn)品費(fèi)用公式的前兩項(xiàng)費(fèi)用之和，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的方法一般有兩類(lèi)：一類(lèi)是將前兩項(xiàng)費(fèi)用之和在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間按照一定比例進(jìn)行分配，同時(shí)計(jì)算完工產(chǎn)品費(fèi)用和月末在產(chǎn)品費(fèi)用；另一類(lèi)是先確定月末在產(chǎn)品費(fèi)用，再?gòu)那皟身?xiàng)費(fèi)用之和中減去月末在產(chǎn)品費(fèi)用，計(jì)算完工產(chǎn)品費(fèi)用。其計(jì)算公式為：本月完工產(chǎn)品費(fèi)用=月初在產(chǎn)品費(fèi)用+本月生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品費(fèi)用從這個(gè)公式可以看出，各月末在產(chǎn)品數(shù)量或費(fèi)用變化大小，對(duì)于完工產(chǎn)品成本有很大影響。二、在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算車(chē)間在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存數(shù)量的日常核算，通常是通過(guò)“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存帳”進(jìn)行的，在實(shí)際工作中，有的還應(yīng)進(jìn)一步按照加工工序組織在產(chǎn)品的數(shù)量核算。三、在產(chǎn)品清查的核算（一）在產(chǎn)品盤(pán)盈的核算（二）在產(chǎn)品盤(pán)虧及毀損的核算第二節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法一、不計(jì)算在產(chǎn)品成本法 特點(diǎn)：本月發(fā)生的費(fèi)用就是完工產(chǎn)品的成本。二、在產(chǎn)