基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第四章 PPT課件

1 第四章賬戶與復(fù)式記賬 第一節(jié)賬戶與會(huì)計(jì)科目第二節(jié)復(fù)式記賬原理第三節(jié)借貸記賬法第四節(jié)賬戶的平行登記 會(huì)計(jì)核算方法之一 二 2 一 賬戶 一 賬戶的含義賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的 具有專(zhuān)門(mén)格式 用以分類(lèi) 連續(xù)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具 設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的一種專(zhuān)門(mén)方法 第一節(jié)賬戶與會(huì)計(jì)科目 設(shè)置依據(jù) 根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置 基本特征 具有一定格式 主要作用 分類(lèi) 連續(xù)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 重要地位 會(huì)計(jì)的一種專(zhuān)門(mén)方法 會(huì)計(jì)核算方法之一 3 總賬會(huì)計(jì)科目 原材料 賬戶名稱(chēng) 設(shè)置依據(jù) 專(zhuān)門(mén)格式之一 業(yè)務(wù)內(nèi)容 業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間 記錄依據(jù) 余額 余額方向 會(huì)計(jì)賬戶的參考格式 4 二 賬戶的設(shè)置原則 必須結(jié)合會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn) 全面反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容 既要符合對(duì)外報(bào)告的要求 又要滿足內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要 既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要 又要保持相對(duì)穩(wěn)定 統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合 P45會(huì)計(jì)科目表 應(yīng)簡(jiǎn)明適用 稱(chēng)謂規(guī)范 5 三 賬戶的基本結(jié)構(gòu)1 賬戶基本結(jié)構(gòu)的含義 賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來(lái)登記增加額 減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu) 總賬會(huì)計(jì)科目 原材料 賬戶的基本結(jié)構(gòu) 6 四 賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)化形式 T形賬戶 總賬會(huì)計(jì)科目 原材料 賬戶的基本結(jié)構(gòu) 在哪一方記增加或減少由記賬方法和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所決定 T形賬戶是教學(xué)中常用的賬戶形式 實(shí)務(wù)中極少采用 7 五 賬戶能夠提供的金額指標(biāo) 期初余額 自上期結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的余額 本期增加發(fā)生額 本期新增加的金額合計(jì) 本期減少發(fā)生額 本期所減少的金額合計(jì) 期末余額 期末時(shí)結(jié)余的金額 期末余額 期初余額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 編制財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)資料 8 六 賬戶設(shè)置的基本要求 根據(jù)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容 特點(diǎn)和管理的要求設(shè)置 9 二 會(huì)計(jì)科目 一 會(huì)計(jì)科目與賬戶1 會(huì)計(jì)科目含義 對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類(lèi)所形成的具體項(xiàng)目 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用 利潤(rùn) 會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)科目 10 2 設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義 系統(tǒng) 分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的需要 設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶 核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要 滿足信息使用者了解會(huì)計(jì)信息的需要 會(huì)計(jì)報(bào)告 會(huì)計(jì)科目 財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果 11 3 會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系 1 相互聯(lián)系 會(huì)計(jì)賬戶根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置 會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)賬戶的名稱(chēng) 總賬會(huì)計(jì)科目 原材料 賬戶名稱(chēng) 12 反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 會(huì)計(jì)要素 相同 會(huì)計(jì)科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及方法 會(huì)計(jì)賬戶則可用以具體反映特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 2 相互區(qū)別 外表形式不同 會(huì)計(jì)賬戶必須具有一定的格式 會(huì)計(jì)科目則沒(méi)有 發(fā)揮作用不同 會(huì)計(jì)賬戶是用來(lái)具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具 會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容分類(lèi)形成的項(xiàng)目 名稱(chēng) 13 二 會(huì)計(jì)科目的級(jí)次1 總分類(lèi)科目 一級(jí)科目 總賬科目 對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)形成的會(huì)計(jì)科目 如 原材料 等 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用 利潤(rùn) 會(huì)計(jì)要素 分類(lèi) 基本分類(lèi) 還可進(jìn)一步詳細(xì)分類(lèi) 14 是設(shè)置總賬賬戶 進(jìn)行總分類(lèi)核算的依據(jù) 可提供總括指標(biāo) 總賬會(huì)計(jì)科目 原材料 一般由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等統(tǒng)一規(guī)范 一般企業(yè)的部分會(huì)計(jì)科目參見(jiàn)教材P45 賬戶名稱(chēng) 15 提醒注意 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 等與 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 教材對(duì)會(huì)計(jì)科目的不同分類(lèi)方法 利潤(rùn)類(lèi)歸并入所有者權(quán)益類(lèi) 收入類(lèi)與費(fèi)用類(lèi)的一部分合并為損益類(lèi) 費(fèi)用類(lèi)的一部分獨(dú)立為成本類(lèi) 資產(chǎn)類(lèi) 負(fù)債類(lèi) 所有者權(quán)益類(lèi) 收入類(lèi) 基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 教材對(duì)會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)方法 費(fèi)用類(lèi) 利潤(rùn)類(lèi) 16 2 明細(xì)分類(lèi)科目 對(duì)總分類(lèi)科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類(lèi)形成的會(huì)計(jì)科目 如 原材料 A材料 原材料 B材料 等 是設(shè)置明細(xì)賬戶 進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算的依據(jù) 可提供詳細(xì)指標(biāo) 明細(xì)分類(lèi)賬會(huì)計(jì)科目 原材料 A材料 賬戶名稱(chēng)變化 可根據(jù)規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置 17 第二節(jié)復(fù)式記賬原理 一 復(fù)式記賬的基本含義及其特征 一 基本含義 對(duì)任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 交易或事項(xiàng) 都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記 借以反映會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法 借方原材料貸方 借方銀行存款貸方 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)用銀行存款3000元購(gòu)買(mǎi)材料 復(fù)式記賬 3000 3000 會(huì)計(jì)核算方法之二 18 單式記賬法簡(jiǎn)介通常只對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款 即貨幣資金 的收付 應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的結(jié)算涉及的賬戶加以記錄 而對(duì)實(shí)物增減涉及的資產(chǎn)賬戶等則不予記錄 當(dāng)然也不必設(shè)置這些賬戶 借方原材料貸方 借方應(yīng)付賬款貸方 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)購(gòu)買(mǎi)材料1000元 貨款尚未支付 單式記賬 1000 不予記錄 19 二 基本特征 與單式記賬法相比較 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用 利潤(rùn) 會(huì)計(jì)要素 1 需要設(shè)置完整的賬戶體系 對(duì)所有會(huì)計(jì)要素的增減變化進(jìn)行全面 系統(tǒng)的反映 3 可以對(duì)一定時(shí)期賬戶的記錄進(jìn)行綜合試算 檢查其準(zhǔn)確與否 2 對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在起碼兩個(gè)賬戶中進(jìn)行等額記錄 20 二 復(fù)式記賬的理論依據(jù)和基本原則 一 理論依據(jù) 資金運(yùn)動(dòng)變化的內(nèi)在規(guī)律性 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 規(guī)律1 影響等式雙方要素 同增或同減 增減金額相等 規(guī)律2 只影響等式某一方要素 有增有減 增減金額相等 運(yùn)用會(huì)計(jì)方法把兩個(gè)或兩個(gè)以上方面的變動(dòng)加以全面記錄 即復(fù)式記賬 21 二 基本原則1 以反映資金運(yùn)動(dòng)內(nèi)在規(guī)律的會(huì)計(jì)等式為記賬基礎(chǔ) 雙方同增 復(fù)式記賬 雙方同減 復(fù)式記賬 復(fù)式記賬 左方增減 右方增減 復(fù)式記賬 22 2 對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄 借方原材料貸方 借方銀行存款貸方 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)用銀行存款3000元購(gòu)買(mǎi)材料 復(fù)式記賬 3000 3000 23 3 必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響的類(lèi)型記錄 根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)等式的規(guī)律性 可將其劃分為基本的兩大類(lèi) 此外 以上類(lèi)型也可進(jìn)一步分解為四類(lèi)或更多類(lèi) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 規(guī)律1 影響等式雙方要素 同增或同減 增減金額相等 規(guī)律2 只影響等式某一方要素 有增有減 增減金額相等 24 4 定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡根據(jù)以上原則進(jìn)行復(fù)式記賬 一定會(huì)計(jì)期間的所有賬戶之間會(huì)形成如下兩個(gè)方面的自動(dòng)平衡關(guān)系 發(fā)生額平衡 資產(chǎn)類(lèi)賬戶增加額合計(jì) 權(quán)益類(lèi)賬戶減少額合計(jì) 資產(chǎn)類(lèi)賬戶減少額合計(jì) 權(quán)益類(lèi)賬戶增加額合計(jì) 余額平衡 資產(chǎn)類(lèi)賬戶余額合計(jì) 權(quán)益類(lèi)賬戶余額合計(jì) 包括負(fù)債類(lèi)和所有者權(quán)益兩類(lèi)賬戶 25 理解 賬戶記錄平衡 應(yīng)注意的問(wèn)題 必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的賬戶發(fā)生額和余額的匯總 才會(huì)存在上述平衡關(guān)系 不同會(huì)計(jì)期間賬戶之間不存在上述平衡關(guān)系 發(fā)生額平衡 資產(chǎn)類(lèi)賬戶增加額合計(jì) 權(quán)益類(lèi)賬戶減少額合計(jì) 資產(chǎn)類(lèi)賬戶減少額合計(jì) 權(quán)益類(lèi)賬戶增加額合計(jì) A會(huì)計(jì)期間發(fā)生額 A會(huì)計(jì)期間發(fā)生額 A會(huì)計(jì)期間發(fā)生額 B會(huì)計(jì)期間發(fā)生額 26 必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總 才會(huì)存在上述平衡關(guān)系 部分賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系 發(fā)生額平衡 資產(chǎn)類(lèi)賬戶增加額合計(jì) 權(quán)益類(lèi)賬戶減少額合計(jì) 資產(chǎn)類(lèi)賬戶減少額合計(jì) 權(quán)益類(lèi)賬戶增加額合計(jì) A全部賬戶發(fā)生額 A全部賬戶發(fā)生額 A全部賬戶發(fā)生額 A部分賬戶發(fā)生額 27 平衡 絕非指單個(gè)賬戶借方 貸方發(fā)生額的相等 在某一特定賬戶中 其借方發(fā)生額與其貸方發(fā)生額之間一般不會(huì)存在平衡關(guān)系 原材料 月初余額25000 1 購(gòu)入10000 3 購(gòu)入30000 2 發(fā)出10000 4 發(fā)出8000 5 發(fā)出12000 本月增加發(fā)生額40000 本月減少發(fā)生額30000 發(fā)生額一般不平衡 借方 借方 28 三 復(fù)式記賬的作用 能夠全面 系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 提供有用的會(huì)計(jì)信息 能夠清晰地反映資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈 便于對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督 能夠運(yùn)用平衡關(guān)系檢驗(yàn)賬戶記錄有無(wú)差錯(cuò) 借方原材料貸方 借方銀行存款貸方 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)用銀行存款3000元購(gòu)買(mǎi)材料 復(fù)式記賬 3000 3000 29 第三節(jié)借貸記賬法 一 借貸記賬法的產(chǎn)生與演進(jìn)1 產(chǎn)生 大約在12 13世紀(jì)起源于商業(yè)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的意大利 總結(jié)于14世紀(jì)末 并逐漸流傳于全世界 近代會(huì)計(jì)之父 盧卡 巴其阿勒 LucaPacioli 30 2 演進(jìn) 借 貸二字最初表示 借主 與 貸主 之間的債權(quán) 債務(wù)關(guān)系及其增減變化 隨著會(huì)計(jì)記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富 逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財(cái)產(chǎn)物資增減變化的記賬符號(hào) 31 二 借貸記賬法的含義 以 借 和 貸 作為記賬符號(hào)的一種記賬方法 借 借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種 目前世界各國(guó)通用的一種記賬方法 貸 32 三 借貸記賬法的內(nèi)容 一 記賬符號(hào) 記賬符號(hào) 借 貸 應(yīng)與借款 貸款嚴(yán)格區(qū)別 作用2 表示賬戶登記方向 作用1 表示增加或減少 作用3 表示余額方向 33 符號(hào)含義 主要表示增減 但對(duì)于六類(lèi)不同性質(zhì)的賬戶具有不同的含義 可將六類(lèi)賬戶分為兩組進(jìn)行考察 1 對(duì)資產(chǎn)類(lèi) 費(fèi)用類(lèi)賬戶的含義 借 貸 34 2 對(duì)負(fù)債類(lèi) 所有者權(quán)益類(lèi) 收入類(lèi)和利潤(rùn)類(lèi)賬戶的含義 借 貸 35 二 賬戶結(jié)構(gòu) 基本含義 增加額 減少額和余額在賬戶中的登記方法 1 資產(chǎn) 費(fèi)用類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu) 重要說(shuō)明 期末時(shí) 資產(chǎn)類(lèi)賬戶應(yīng)當(dāng)有余額 費(fèi)用類(lèi)賬戶一般沒(méi)有余額 在期末時(shí)一般將費(fèi)用類(lèi)賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類(lèi)賬戶 借方 登記增加額 貸方 登記減少額 期初余額 期末余額 36 2 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入和利潤(rùn)類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu) 重要說(shuō)明 收入類(lèi)賬戶一般沒(méi)有期末余額 也沒(méi)有期初余額 在期末時(shí)一般將收入類(lèi)賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類(lèi)賬戶 借方 貸方 登記增加額 登記減少額 期初余額 期末余額 37 3 資產(chǎn)負(fù)債類(lèi)雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu) 在一個(gè)賬戶中既核算資產(chǎn)類(lèi)要素內(nèi)容 又核算負(fù)債類(lèi)要素內(nèi)容的賬戶 借方 貸方 貸方 借方 借方 貸方 由兩個(gè)性質(zhì)不同的賬戶合并而成的雙重性質(zhì)賬戶 由于核算內(nèi)容雙重而形成的雙重性質(zhì)賬戶 投資收益 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 材料成本差異 等 38 三 記賬規(guī)則1 記賬規(guī)則內(nèi)容 有借必有貸 賬戶登記方向 借貸必相等 賬戶登記金額 例 公司收到投資者投資800000元 已存入銀行 39 例4 1 長(zhǎng)城公司收到投資者投入的貨幣資金投資800000元 已存入銀行 2 借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用舉例參見(jiàn)教材P 52 53 例4 1 例4 5 舉例中包含了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的四種類(lèi)型 業(yè)務(wù)類(lèi)型 影響等式雙方要素 雙方同增業(yè)務(wù) 40 例4 2 長(zhǎng)城公司用銀行存款100000元償還前欠某企業(yè)賬款 業(yè)務(wù)類(lèi)型 影響等式雙方要素 雙方同減業(yè)務(wù) 41 例4 3 長(zhǎng)城公司用銀行存款200000元購(gòu)入一臺(tái)新設(shè)備 業(yè)務(wù)類(lèi)型 只影響等式左方要素 有增有減業(yè)務(wù) 42 例4 4 長(zhǎng)城公司用資本公積160000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本 業(yè)務(wù)類(lèi)型 只影響等式右方要素 有增有減業(yè)務(wù) 43 例4 5 長(zhǎng)城公司簽發(fā)并承兌面額40000元 為期兩個(gè)月的商業(yè)匯票 用以抵付應(yīng)付賬款 業(yè)務(wù)類(lèi)型 只影響等式右方要素 有增有減業(yè)務(wù) 44 四 會(huì)計(jì)分錄及賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系1 會(huì)計(jì)分錄的含義 在將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱(chēng) 方向和金額的記錄形式 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 交易或事項(xiàng) 應(yīng)在哪些賬戶中登記 應(yīng)登記在賬戶的哪一方 各賬戶登記的金額是多少 對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行確認(rèn) 并寫(xiě)出一定的記錄形式 即會(huì)計(jì)分錄 在實(shí)際工作中 會(huì)計(jì)分錄是填寫(xiě)在記賬憑證上的 記賬憑證內(nèi)容在第八章介紹 45 2 編制會(huì)計(jì)分錄的基本方法 例4 1 收到投資者投入資本800000元存入銀行 1 確認(rèn)涉及要素 資產(chǎn) 所有者權(quán)益 2 確定登記賬戶 銀行存款 實(shí)收資本 3 分析增減變化 增加 增加 4 確定記賬方向 借方 貸方 5 確定記錄金額 800000 800000 6 寫(xiě)出完整分錄 借 銀行存款800000 貸 實(shí)收資本800000 46 3 會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容 格式及書(shū)寫(xiě)要求 以下舉例為不規(guī)范寫(xiě)法 會(huì)計(jì)分錄書(shū)寫(xiě)要求 借在上貸在下 借 貸錯(cuò)開(kāi)一字格 金額分排兩列 金額后不必寫(xiě) 元 47 會(huì)計(jì)分錄的不規(guī)范寫(xiě)法 借 貸顛倒 借 貸未錯(cuò)格 金額排為一列 金額后寫(xiě) 元 多種錯(cuò)誤并存 48 例4 1 長(zhǎng)城公司收到投資者投入的貨幣資金投資800000元 存入銀行 4 舉例見(jiàn)教材P 54 例4 1 例4 5 借 銀行存款800000貸 實(shí)收資本800000 例4 2 長(zhǎng)城公司用銀行存款100000元償還前欠某企業(yè)賬款 應(yīng)付賬款 借 應(yīng)付賬款100000貸 銀行存款100000 49 例4 3 長(zhǎng)城公司用銀行存款200000元購(gòu)入一臺(tái)新設(shè)備 借 固定資產(chǎn)200000貸 銀行存款200000 例4 4 長(zhǎng)城公司用資本公積160000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本 借 資本公積160000貸 實(shí)收資本160000 50 借 應(yīng)付賬款40000貸 應(yīng)付票據(jù)40000 例4 5 長(zhǎng)城公司簽發(fā)并承兌面額40000元 為期兩個(gè)月的商業(yè)匯票 用以抵付應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 賬戶 負(fù)債類(lèi)賬戶 貸方登記增加額 借方登記減少額 余額在貸方 51 5 會(huì)計(jì)分錄的種類(lèi) 簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄 由兩個(gè)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄 參見(jiàn)例4 1 例4 5 復(fù)合 復(fù)雜 會(huì)計(jì)分錄 由兩個(gè)以上賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄 例4 6 長(zhǎng)城公司采購(gòu)材料貨款共計(jì)30000元 其中20000元已用銀行存款支付 尚欠供貨企業(yè)10000元 52 借 原材料30000貸 銀行存款20000貸 應(yīng)付賬款10000 已付款部分 未付款部分 例4 7 長(zhǎng)城公司用銀行存款60000元償還短期借款40000元 前欠某企業(yè)貨款20000元 借 短期借款40000借 應(yīng)付賬款20000貸 銀行存款60000 負(fù)債類(lèi)賬戶 53 6 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的分解 例4 7 長(zhǎng)城公司用銀行存款償還短期借款40000元 前欠某企業(yè)貨款20000元 借 短期借款40000借 應(yīng)付賬款20000貸 銀行存款60000 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄 54 7 賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶 教材P54 賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系 在采用復(fù)式記賬法編制時(shí) 一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分錄中所涉及的幾個(gè)賬戶之間存在的相互依存關(guān)系 對(duì)應(yīng)賬戶 在會(huì)計(jì)分錄中存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶互為對(duì)應(yīng)賬戶 借 銀行存款800000貸 實(shí)收資本800000 例 在長(zhǎng)城公司收到投資者投資存入銀行業(yè)務(wù)中 銀行存款 與 實(shí)收資本 兩個(gè)賬戶就建立起了對(duì)應(yīng)關(guān)系 55 8 編制會(huì)計(jì)分錄應(yīng)注意事項(xiàng)一般應(yīng)編制一借一 多 貸分錄 或一 多 借一貸分錄 而不編制多借多貸分錄 這樣的分錄往往不能清晰反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系 例 購(gòu)入材料1000元 設(shè)備2000元 用銀行存款 庫(kù)存現(xiàn)金各支付1500元 借 原材料1000借 固定資產(chǎn)2000貸 銀行存款1500貸 庫(kù)存現(xiàn)金1500 56 五 試算平衡1 試算平衡的含義 根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理 按照記賬規(guī)則的要求 通過(guò)匯總計(jì)算和比較 檢查賬戶記錄的正確性 完整性的技術(shù)方法 57 2 試算平衡的基本方法 1 發(fā)生額平衡法發(fā)生額即在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額 平衡公式 某一會(huì)計(jì)期間 資產(chǎn)類(lèi)賬戶 負(fù)債 所有者權(quán)益類(lèi)賬戶 實(shí)務(wù)中還應(yīng)包括收入 費(fèi)用和利潤(rùn)類(lèi)賬戶 58 平衡原理 有借必有貸 借貸必相等 雙方合計(jì)數(shù)必然相等 特別提醒 每筆業(yè)務(wù)的處理都體現(xiàn)了借貸記賬法的記賬規(guī)則 有借必有貸 借貸必相等 59 平衡依據(jù) 一定時(shí)期內(nèi)全部賬戶的發(fā)生額合計(jì) 期初余額 300000 1 800000 2 100000 3 200000 6 20000 7 60000 本期增加發(fā)生額 800000 本期減少發(fā)生額 380000 期末余額 1020000 借方 貸方 銀行存款 60 平衡方法 編制發(fā)生額試算表 其他賬戶的發(fā)生額見(jiàn)表4 4 61 2 余額平衡法 平衡公式 資產(chǎn)類(lèi)賬戶 負(fù)債 所有者權(quán)益類(lèi)賬戶 實(shí)務(wù)中一般不包括收入 費(fèi)用賬戶 期末無(wú)余額 一定會(huì)計(jì)期末 62 平衡原理 會(huì)計(jì)等式的平衡原理 所有賬戶期末余額借方合計(jì)與其貸方合計(jì)相等充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)等式的平衡原理 63 平衡依據(jù) 一定會(huì)計(jì)時(shí)期末全部賬戶余額合計(jì) 期初余額 300000 1 800000 2 100000 3 200000 6 20000 7 60000 本期增加發(fā)生額 800000 本期減少發(fā)生額 380000 借方 貸方 銀行存款 期初余額 160000 2 100000 6 10000 本期減少發(fā)生額 160000 本期增加發(fā)生額 10000 5 40000 7 20000 借方 貸方 應(yīng)付賬款 64 平衡方法 編制余額試算表 表4 5 總分類(lèi)賬戶余額試算平衡表 1020000 10000 其他賬戶的余額見(jiàn)表4 5 65 3 實(shí)務(wù)中總分類(lèi)賬戶發(fā)生額及余額試算平衡方法 66 第四節(jié)總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶及其平行登記 關(guān)于會(huì)計(jì)科目知識(shí)的回顧 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用 利潤(rùn) 會(huì)計(jì)要素 分類(lèi) 以上為總分類(lèi)科目 還可進(jìn)一步詳細(xì)分類(lèi) 即形成明細(xì)科目 67 例 原材料 總賬科目及明細(xì)科目 總賬會(huì)計(jì)科目 原材料 賬戶名稱(chēng) 原材料 明細(xì)賬會(huì)計(jì)科目 A材料 賬戶名稱(chēng)變化 賬戶格式變化 68 明細(xì)分類(lèi)賬戶 一 總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的設(shè)置 設(shè)置依據(jù) 計(jì)量單位及主要作用 69 二 總賬與明細(xì)賬的平行登記 一 總賬與明細(xì)賬的關(guān)系 總分類(lèi)賬戶 明細(xì)分類(lèi)賬戶 70 二 平行登記的含義 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后 既在有關(guān)的總分類(lèi)賬戶中登記 又在其所屬的明細(xì)分類(lèi)賬戶中登記的做法 例4 8 企業(yè)用銀行存款62000元購(gòu)入甲材料12000元 乙材料40000元 丙材料10000元 會(huì)計(jì)分錄 借 原材料 甲材料12000借 原材料 乙材料40000借 原材料 丙材料10000貸 銀行存款62000 71 例4 8 在有關(guān)賬戶的平行登記 借方原材料貸方 購(gòu)入62000 借方原材料 甲材料貸方 購(gòu)入12000 借方原材料 乙材料貸方 購(gòu)入40000 借方原材料 丙材料貸方 購(gòu)入10000 復(fù)式記賬 平行登記 注意平行登記與復(fù)式記賬的區(qū)別 72 三 平行登記的要點(diǎn) 登記的內(nèi)容相同 登記的方向一致 登記的金額相等 借方原材料貸方 購(gòu)入62000 借方原材料 甲材料貸方 購(gòu)入12000 借方原材料 乙材料貸方 購(gòu)入40000 借方原材料 丙材料貸方 購(gòu)入10000 登記內(nèi)容相同 同一筆材料購(gòu)入業(yè)務(wù) 登記方向一致 均登記在借方 登記金額相等 總賬 62000明細(xì)賬 62000 12000 40000 10000 73 四 平行登記舉例 見(jiàn)教材P59 61 1 原材料 賬戶的平行登記 例4 8 華夏公司從新華工廠等購(gòu)入甲 乙 丙三種材料 各為12000元 40噸 40000元 100件 10000元 20箱 貨款62000元尚未支付 借 原材料 甲材料12000借 原材料 乙材料40000借 原材料 丙材料10000貸 應(yīng)付賬款 新華工廠12000貸 應(yīng)付賬款 光明工廠40000貸 應(yīng)付賬款 長(zhǎng)風(fēng)工廠10000 注意分錄變化 如涉及明細(xì)科目也要寫(xiě)出 以便于登記明細(xì)賬 74 例4 9 生產(chǎn)領(lǐng)用甲 乙 丙材料 分別為18000元 60000元 4000元 假定生產(chǎn)M N兩種產(chǎn)品各消耗41000元 借 生產(chǎn)成本 M產(chǎn)品41000借 生產(chǎn)成本 N產(chǎn)品41000貸 原材料 甲材料18000貸 原材料 乙材料60000貸 原材料 丙材料4000 生產(chǎn)成本 賬戶 成本類(lèi) 資產(chǎn)類(lèi) 賬戶 核算產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi) 借方登記增加數(shù) 貸方登記減少數(shù) 余額在借方 75 以上業(yè)務(wù)的賬戶登記參見(jiàn)教材P60 63 總賬會(huì)計(jì)科目 原材料 借 貸 余三欄式賬頁(yè) 76 原材料 明細(xì)賬材料名稱(chēng) 甲材料 原材料 明細(xì)賬材料名稱(chēng) 乙材料 77 原材料 明細(xì)賬材料名稱(chēng) 丙材料 無(wú)月初余額 總賬會(huì)計(jì)科目 應(yīng)付賬款 本賬戶為例4 8登記 未包括例10 11 12 78 應(yīng)付賬款 明細(xì)賬會(huì)計(jì)科目 新華工廠 應(yīng)付賬款 明細(xì)賬會(huì)計(jì)科目 光明工廠 本賬戶為例4 8登記 未包括例10 11 12 本賬戶為例4 8登記 未包括例10 11 12 79 應(yīng)付賬款 明細(xì)賬會(huì)計(jì)科目 長(zhǎng)風(fēng)工廠 本例中涉